27

1. Ревизия как форма бюджетного контроля

Ревизия - наиболее распространенная и ведущая форма бюджетного контроля, представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово- хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых с помощью приемов документального и фактического контроля, направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, соблюдения финансовой дисциплины, сохранения государственной собственности, достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.

Основными задачами ревизии являются:

1) соблюдение финансовой дисциплины;

2) экономическое и целевое использование бюджетных средств;

3) выявление резервов роста доходной базы бюджета и собираемости налогов;

4) сохранность материальных и финансовых ресурсов, их эффективное использование;

5) своевременное и правильное прохождение всех этапов бюджетного процесса и сметного финансирования;

6) правильность ведения бухгалтерского учета, составление отчетности;

7) пресечение фактов бесхозяйственности, расточительности и других видов нарушений.

Объектами ревизии выступают:

1. государственные и территориальные органы власти и управления, их структурные подразделения;

2. производственно-коммерческие и акционерные предприятия и организации с государственным участием;

3. предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственную помощь в виде дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов, ссуды;

4. общественные неправительственные организации и учреждения;

5. внебюджетные социальные фонды;

6. предпринимательские структуры и физические лица в части получения адресной финансовой помощи от государства, уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Важное теоретическое и практическое значение имеет правильная классификация ревизии по определенным однородным признакам. Она позволяет качественно и эффективно организовать и провести ревизию, унифицировать терминологию, провести сравнительный анализ результатов ревизионной работа и оценить наиболее приемлемые ее виды с точки зрения максимальной отдачи.

В специальной литературе проводится несколько признаков, по которым классифицируются ревизии. Можно выделить следующие из них:

1. ведомственная принадлежность ревизуемых органов;

2. полнота охвата деятельности ревизуемого объекта;

3. глубина проведения ревизии;

4. степень охвата данных;

5. характер материала;

6. отношение к плану проведения ревизии;

7. очередность исследования одних и тех же документов.

По полноте охвата деятельности ревизуемого объекта различают полные, частичные, комплексные и тематические ревизии.

Полная документальная ревизия предполагает проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, а частичная - отдельных сторон или участков этой деятельности, либо определенных статей затрат.

Самые распространенные и прогрессивные - комплексные ревизии, включающие все участки и стороны деятельности ревизуемых предприятий.

Ревизии подвергаются финансовая и хозяйственная деятельность предприятий, взаимосвязь между финансово-экономическими показателями, технологией и организацией производства товаров, с бюджетом и внебюджетными фондами, сохранность и эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, состояние бухгалтерского учета, достоверности отчетности, соблюдение финансовой дисциплины и другие вопросы. В случае необходимости для проверки узкоспециальных вопросов привлекаются эксперты. Этим достигается наибольшая глубина, полнота охвата проверяемого объекта, что способствует повышению эффективности ревизии.

Тематические ревизии проводятся для проверки определенного участка (темы) деятельности ревизуемого предприятия, организации. Проверяя однородные темы, ревизии дают представление о состоянии определенного участка деятельности не только одного ревизуемого объекта, но и других типичных объектов, что способствует вскрытию и устранению выявленных недостатков и нарушений в целом по всем однотипным участкам хозяйствующих субъектов.

По глубине проведения ревизии отличаю сквозные и локальные. При сквозной ревизии подвергается проверке деятельность отраслей национальной экономики, управлений, трестов, акционерных обществ, фирм и им подчиненных хозяйственных организаций, филиалов, представительств. Она проводится одновременно на вышестоящих и нижестоящих предприятиях по одинаковым и взаимосвязанным программам. Локальные же ревизии проводятся только на одном предприятии, или на нескольких только по различным и не взаимосвязанным программам.

По отношению к плану выделяют плановые и неплановые ревизии. Первые предусматриваются в годовых и квартальных планах работы контролирующих органов, а вторые проводятся при наличии данных о нарушениях финансово- хозяйственной деятельности предприятий и финансовой дисциплины, злоупотреблений, а также по требованию правоохранительных и других властных органов.

По степени охвата данных финансово-хозяйственных операций различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии. В ходе проведения сплошных ревизий контролю подвергаются все операции и данные на определенном участке деятельности ревизуемого объекта и за весь ревизуемый период. Сплошной ревизии подвергаются, как обычно, кассовые операции, операции по расчетному, валютному и другим расчетам. При выборочных ревизиях проверяются часть документов на выборку за тот или иной промежуток времени. Обычно берут периоды наиболее интенсивных и ответственных моментов совершения хозяйственно-финансовых операций: в последний месяц квартала, IV квартал, льготный период (январь) в бюджетном процессе, время выплаты отпускных учителям и другим служащим в летний период, сезон посева и уборки урожая и т.д.

Сплошная ревизия дает более полную оценку деятельности ревизуемого объекта, позволяет полнее выявить недостатки и нарушения, чем выборочная.

Но такая ревизия очень дорогая и трудоемкая, поэтому там, где совершаются крупные операции большой документооборот, может проводиться комбинированная ревизия. При этом участки подвергаются сплошной проверке, а другие - выборочной. В ходе выборочной ревизии может возникнут необходимость перехода к сплошному методу проверки ревизуемого участка, если выявляются факты нарушений и недостатков, хищений, подлога и т. д.

По очередности исследования одних и тех же вопросов принято Различать первичные, дополнительные и повторные ревизии. К первичным относятся те ревизии, которые проводятся по определенной программе впервые.

Дополнительные и повторные ревизии назначаются в том случае, если в процессе предыдущей ревизии не раскрыты все вопросы программы, или их результаты не четко отражены в акте проверки они признаются недоброкачественными, либо по требованию следственных органов для подтверждения фактов отраженных в итоговом документе первичной ревизии.

По характеру проверяемого материала ревизии подразделяются на документальные и фактические.

Документальная ревизия проводится на основе первичных документов, регистров бухгалтерского учета, смет расходов бюджетных учреждений и расчетов к ним и другой документации.

Ведущий прием документальной ревизии - формальная и арифметическая проверка документов, при которой выясняют точность заполнения бланков и регистров учета, наличие на них всех необходимых реквизитов, а также подсчитываются суммы и итоги. Таким образом, определяется правильность документов и отражаемых ими хозяйственных операций. В противном случае проводят проверки с использованием других приемов контроля.

В процессе проведения ревизии встречаются случаи, когда после формально-арифметической проверки возникают неточности и сомнения в правильности или законности разрешенных операций. Тогда прибегают к встречным проверкам документов путем сверки и сличения данных, отраженных в документах и записях, имеющихся в ревизуемых организациях, с данными второго экземпляра этих документов или с записями в других взаимосвязанных документах, находящихся в проверяемой или иных организациях, с которыми вступила в хозяйственную связь ревизуемая организация.

Нормативная проверка в бюджетном контроле - основная из приемов документальной ревизии. Суть ее заключается в сопоставлении фактических расходов с нормативными (плановыми). Это прием используют при проверке правильности применения материальных и денежных норм и нормативов при составлении сметы расходов бюджетных учреждений и при сметно-бюджетном финансировании, обоснованности составления расчетов к смете и расходной части бюджета, правильности списания расходов по статьям затрат.

Норма - в зависимости от метода разработки - могут быть расчетными и средними. Для того чтобы удостовериться в правильности установления расчетных норм, применяют прием технико-экономических расчетов, при котором проверяются плановые или фактические расходы за один год или за ряд лет по выполнению отдельных видов работ или услуг.

Способ обратного счета основан на экспертной оценке материальных и финансовых затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний в расход средств, которые по времени ревизии имеются в наличии на складах и счетах предприятий.

Оценка совершенных финансово-экономических операций с юридической, экономической и финансово точек зрения охватывает целый комплекс общеэкономических и статистических приемов анализа и оценки в целях выявления законности, целесообразности, рациональности и эффективности проведенных операций и деятельности ревизуемых объектов за проверяемый период.

К приемам фактической ревизии относятся:

1. инвентаризация материальных ценностей и денежных средств;

2. обследование;

3. экспертная оценка специалистами фактического объема и качества выполняемых работ и услуг, правильности списания сырья, материалов и денежных средств, полноты оприходования материальных и денежных средств и т. д.

4. визуальное наблюдение путем обследования помещений и производственных помещений

5. проверка соблюдения трудовой и финансовой дисциплины.

Для проведения фактической ревизии обычно привлекаются специалисты узкого профиля. Важная особенность - фактор внезапности. Иначе возможно получить объективные данные. Кроме того, невозможно провести одно и тоже контрольное действие (инвентаризацию, обмер, опрос) дважды (при фактическом контроле в отличие от документальной ревизии) спустя определенный промежуток времени. При повторной проверке результат будет совершенно другим, и эта проверка будет не повторной (как при документальной), а новой. Лучших результатов можно достичь, сочетая фактический и документальный контроль.

2. Цель, задачи, источники информации, используемые при проверке основных средств

Одним из самых важных направлений деятельности бюджетных учреждений являются операции с нефинансовыми активами, в том числе с основными средствами.

Целью проверки основных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе ревизии основных средств проверяют:

1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

3) начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4) отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

Законодательные и нормативные акты, которыми следует руководствовать при проверке, таковы:

- Бюджетный кодекс РФ;

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

- Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н;

- Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации);

- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ);

- Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета" (далее - Приказ Минфина РФ N 123н).

Учетная политика. При проверке основных средств необходимо обратить внимание на положения по ведению бюджетного учета учреждением, отраженные в учетной политике.

Во-первых, в учетной политике учреждения обязательно должны быть отражены следующие моменты:

- способ принятия к бюджетному учету основных средств (расходы, которые включаются и не включаются в первоначальную стоимость);

- случаи изменения их первоначальной стоимости (модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка и др.);

- способ начисления амортизации: линейный или нелинейный (например, в случае осуществления иной приносящей доход деятельности при ведении налогового учета может быть выбран нелинейный способ начисления амортизации).

Во-вторых, учетная политика учреждения должна содержать порядок присвоения инвентарных номеров объектам основных средств, поскольку четких требований по присвоению инвентарных номеров Инструкция N 25н не дает.

В-третьих, в учетной политике указывается порядок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии и т.п.

Как правило, в качестве приложения к учетной политике составляют перечень материально ответственных лиц, ответственных за хранение, выдачу, получение основных средств. Данный перечень составляется в обязательном порядке, однако может быть не отражен в учетной политике, а утвержден отдельным приказом руководителя учреждения.

Приложением к учетной политике или одним из ее пунктов должен быть определен состав комиссий по списанию основных средств, по определению рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, по определению пригодности основных средств к эксплуатации и указаны лица, ответственные за направления финансово-хозяйственной деятельности учреждения, связанные с движением основных средств, а также порядок оценки стоимости основных средств, пригодности их к дальнейшему использованию и др.

Кроме того, проверкой должны быть охвачены документы учреждения по проведению закупок для государственных и муниципальных нужд, поскольку после внесения изменений в Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" все закупки для государственных и муниципальных нужд (если иное не установлено законодательством субъекта РФ или муниципального образования), в том числе основных средств, должны осуществляться после соблюдения установленных законодательством процедур закупки (котировка, открытый и закрытый конкурсы, аукцион и др.). Внутренняя документация учреждения по проведению закупок должна содержать порядок проведения закупок, состав конкурсной комиссии, способы осуществления закупок и т.д. Такая документация тоже может быть приложением к учетной политике или утверждаться отдельными приказами (приказом) руководителя учреждения.

Требования, установленные учетной политикой в области осуществления финансово-хозяйственной деятельности, ведения бюджетного учета, составления бюджетной отчетности, не должны противоречить законодательству РФ.

Задачи проверки основных средств заключаются в удостоверении:

- наличия основных средств, отраженных в учете;

- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС;

- ведения аналитического учета по отдельным инвентарным объектам ОС;

- своевременности проведения инвентаризаций ОС;

- соблюдения процедур закупок для государственных и муниципальных нужд;

- наличия разрешения вышестоящей организации и органов регистрации и учета объектов недвижимости (Федерального агентства по управлению федеральным имуществом при федеральной собственности, министерства имущественных отношений по субъекту РФ при собственности субъекта РФ, комитета по управлению муниципальным имуществом при муниципальной собственности) - в случае списания основных средств и их реализации;

- наличия неиспользуемых ОС (их состояния, условий хранения), а также излишних объектов ОС и др.

Учет основных средств осуществляется на счетах аналитического учета счета 101 00 000 "Основные средства".

К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации или сданные в аренду, независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Итак, необходимо обязательно удостовериться в том, что все объекты, числящиеся в составе ОС, на самом деле ими являются. При установлении данного факта рекомендуется использовать ОКОФ ОК 013-94, однако в случае, если в данном классификаторе не имеется того или иного объекта, следует исходить из длительности срока службы (эксплуатации) данного объекта, а также возможности принадлежности к той или иной группе ОС.

Обязательно нужно обратить внимание на арендованные ОС, если такие отражены в учете бюджетного учреждения, поскольку возможны вложения в данные основные средства, а все законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды. К слову, арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При проверке обратите внимание на правильность формирования первоначальной стоимости ОС, а именно на то, все ли расходы, связанные с приобретением или изготовлением ОС, учтены. Напомним, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Какие вложения могут быть учтены при формировании первоначальной стоимости ОС? Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые организации-посреднику, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая затраты на содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Кроме приобретения основных средств у поставщиков за плату возможны следующие пути поступления ОС: безвозмездное поступление и централизованная передача.

В случае получения ОС по договору дарения их первоначальной стоимостью признаются текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. Правильное определение текущей рыночной стоимости является одной из задач ревизора. При этом следует иметь в виду, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоимость принятия ОС к бюджетному учету определяется специально созданной или действующей комиссией по установлению стоимости ОС при принятии их к учету.

При получении ОС в порядке безвозмездной передачи между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, государственным и муниципальным организациям, первоначальная стоимость складывается из балансовой стоимости объекта и суммы ранее начисленной на объект амортизации.

Некоторые учреждения имеют на балансе драгоценные металлы и камни, содержащиеся в объектах основных средств. При проверке следует обратить внимание на то, что данные основные средства учитываются в порядке, установленном Минфином РФ. Кроме того, практически в каждом ведомстве существуют внутренние документы (письма, приказы), регламентирующие порядок учета драгоценных камней и металлов.

При проверке стоимости основных средств в разных периодах ревизуется изменение их первоначальной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При этом ни капитальный, ни текущий ремонт не изменяет стоимость ОС.

Проверке должен быть подвергнут каждый инвентарный объект ОС. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Порядок присвоения инвентарных номеров, их количественная характеристика, порядок обозначения ОС определяются учетной политикой учреждения. Обозначение и его соответствие инвентарному номеру, отраженному в учете, выявляется в ходе инвентаризации. В том случае, когда невозможно обозначить инвентарный номер (если данный факт определен требованиями эксплуатации), инвентарный номер все равно присваивается и отражается в соответствующих регистрах бюджетного учета. Этот факт следует учитывать ревизору при проведении инвентаризации.

В ходе проверки просматриваются документы, в которых ведется аналитический учет основных средств:

- инвентарная карточка учета основных средств (открывается на каждый объект основных средств);

- инвентарная карточка группового учета основных средств (открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря);

- опись инвентарных карточек по учету основных средств, в которой регистрируются инвентарные карточки.

Данные документы ведутся работниками бухгалтерии и находятся в ведении финансовых служб. Такие документы, как инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий, ведутся лицами, ответственными за хранение основных средств, и следовательно, находятся у них. Они также могут быть проверены в ходе ревизии основных средств.

При проверке поступления и внутреннего перемещения основных средств ревизор методами просмотра и сравнения документов должен сопоставить данные регистров бюджетного учета со следующими первичными документами:

- актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1 000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

- актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

- требованием-накладной (ф. 0315006);

- ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется на основании следующих документов:

- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) - для основных средств стоимостью до 1 000 руб. включительно;

- требований-накладных (ф. 0315006) - для основных средств стоимостью свыше 1 000 руб., а также библиотечного фонда независимо от стоимости.

Возможны следующие причины выбытия ОС:

- ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

- ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

- передача другим организациям.

Для определения непригодности ОС в учреждении создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств. Акт утверждается руководителем учреждения, бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) - применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;

- актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144), с приложением списков исключенной литературы, которые также обследуются в ходе проверки.

Особое внимание следует обратить на правильность списания основных средств. Для того, чтобы списать объект ОС, необходимо соблюдение некоторых требований:

- полная амортизация либо наличие обстоятельств, в результате которых произошел выход из строя объекта ОС;

- наличие разрешения вышестоящей организации на списание объектов ОС;

- наличие разрешения органов государственной власти, имеющих полномочия по распоряжению государственным и муниципальным имуществом, на списание объектов ОС;

- наличие комиссии по списанию основных средств в учреждении и порядка их списания (определяется либо в учетной политике, либо отдельным приказом);

- наличие актов на списание ОС, оформленных в соответствии с требованиями законодательства (Приказа Минфина РФ N 123н, Инструкции N 25н, внутренних документов министерств и ведомств и др.).

При проверке правильности списания ОС надо обратить внимание на дату списания, указанную в акте о списании ОС, дату списания с бюджетного учета, даты получения разрешений. Часто встречаются случаи, когда акт составляется заранее, например, для получения разрешения от Росимущества, а ОС списывается с баланса намного позднее, спустя месяцы. Разрыва в первичных документах и регистрах бюджетного учета быть не должно.

Следует учитывать, что разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются. Данный факт можно установить в ходе проведения инвентаризации. В акте о списании ОС должен быть отражен факт разборки и демонтажа ОС, а также факт оприходования или утилизации материалов, оставшихся после разборки.

В случае реализации списанного ОС организациям, занимающимся сбором металлолома, средства от реализации поступают на лицевой счет учреждения по учету внебюджетных средств в качестве целевых поступлений и должны быть перечислены в доход бюджета.

3. Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности особое внимание обращается на изучение причин ее образования, определяется ее обоснованность, реальность и правильность отражения в учете.

Движение расчетов с дебиторами и кредиторами проверяется по субсчетам: 170, 171, 172, 173, 174, 176, 177, 178, 179. Для этого требуется сличить остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками соответствующих статей баланса, а затем проверить каждый вид расчетов. При этом проверяющий использует следующие документы:

договоры на выполняемые работы и услуги, поставки оборудования и материальных ценностей;

мемориальный ордер № 6 - накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями;

карточки по расчетам с дебиторами и кредиторами;

книгу "Журнал-главная"; балансы отчетного периода;

переписку по вопросам дебиторской и кредиторской задолженности.

Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами, производится по данным аналитического учета и по первичным документам в разрезе балансовых счетов, статей и отдельных предприятий, организаций и учреждений. При этом следует установить:

реальность и обоснованность числящейся дебиторской и кредиторской задолженности, время и причины ее возникновения;

какие меры принимались к взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности; соблюдался ли установленный порядок списания дебиторской задолженности;

наличие задолженности с истекшими сроками исковой давности, причины задержки платежей, а также выявление виновных в этом лиц;

не было ли случаев незаконного авансирования, отпуска материальных ценностей и предоставления услуг в кредит, оплаты бестоварных счетов;

своевременность проведения сверок сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

полноту и своевременность выполнения обязательств перед бюджетом, своевременно ли вносились в бюджет суммы депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, и другие суммы, подлежащие сдаче в доход бюджета;

правильность удержаний по исполнительным листам алиментов и других сумм, своевременность перечисления их по принадлежности;

законность операций, осуществляемых за счет полученных сумм по поручениям;

правильность и своевременность расчетов с налоговыми органами по налогам и другим отчислениям и платежам;

правильность и целесообразность производимых оплат в виде авансов при расчете по договорам .

Особое внимание следует обратить на законность списания дебиторской задолженности.

После ревизии общего состояния дебиторской и кредиторской задолженности ревизор должен приступить к проверке аналитического учета задолженности с целью:

определения правильности отнесения ее по каждому субсчету;

установления характера, причины, срока возникновения задолженности, выявления пропуска истечения сроков исковой давности и лиц, ответственных за это;

выявления случаев сокрытия размера задолженности путем указания в балансе свернутого сальдо;

проверки реальности наличия дебиторской задолженности, числящейся длительное время без движения, и проведения сверки взаимных расчетов.

В процессе ревизии дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется составить Справку, данные в которой характеризуют ту или иную задолженность.

4. Задача

1. Составьте отчет кассира, включив в него данные об остатках на начало и конец дня, а также все данные о поступлении и выдаче денежных средств. Затем произведите корректировку содержания отчета от имени ревизора.

2. Форма отчета кассира приведена в Приложении 1.

3. Проверьте ведение кассовых операций в организации, после чего занесите данные проверки в таблицу, форма которой приведена в Приложении 2.

4. Составьте акт инвентаризации денежных средств в кассе. Форма акта приведена в Приложении 3.

5. Составьте бухгалтерские проводки по урегулированию инвентаризационных разниц.

Материал для выполнения задания

Ревизор КРУ Л.П. Иванова в присутствии главного бухгалтера Н.И. Зиминой, кассира Е.Ю. Пархоменко 15 декабря 2008 г. осуществила проверку ведения кассовых операций в организации.

Для определения выручки текущего дня ревизором Л.П. Ивановой были сняты показания счетчиков кассового аппарата. Они оказались на начало рабочего дня: 02531250.

На момент начала инвентаризации: 03672400.

При пересчете денежных купюр был определен остаток денег в кассе в сумме 4005 руб. 67 коп. Кроме того, кассиром Е.Ю. Пархоменко были предъявлены билеты денежно-вещевой лотереи на сумму 25 руб. 00 коп.

В кассовом отчете, составленном кассиром Е.Ю. Пархоменко, остаток на начало дня составил 3220 руб. 00 коп. при лимите 4000 руб. Кроме акта снятия остатков в кассе, к кассовому отчету были приложены документы, лежащие в основе деятельности кассира ревизуемой организации:

1. приходный кассовый ордер № 12 от 02.12.2008 г. на сумму 3060 руб. 60 коп., являющуюся выручкой ;

2. расписка о взятии под отчет 200 руб. библиотекарем А.В. Симоновой;

3. по расходному ордеру № 121 от 15.12. 2008 г. была выдана зарплата Т.В. Цыгановой 455 руб. 77 коп. и А.И. Петровой 465 руб. 23 коп. Ревизором Л.П. Ивановой были затребованы соответствующие трудовые соглашения. Однако главным бухгалтером К.И. Зиминой они представлены не были;

4. по расходному ордеру № 122 от 15.12. 2008 г. кастелянше Е. И. Плотниковой выдан аванс 400 руб. 00 коп. для оплаты за стирку белья в прачечной. К расходному ордеру приложено заявление, подписанное директором и главным бухгалтером;

5. по расходному ордеру № 123 от 15.12.2008 г. выдана зарплата бывшего сотрудника И.С. Попова -- 615 руб. 13 коп., ранее депонированная. В тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указаны фамилия, имя, отчество доверенного лица И.П. Скворцовой. Сопровождающих расходный ордер документов не обнаружено;

6. по расходному ордеру № 125 от 15.12.2008 г. выдано И.Д. Титову 500 руб.00 коп. за ремонт дверных замков в организации. Трудовое соглашение заключено;

7. в кассовом отчете отражено также списание платежной ведомости по зарплате за ноябрь 2008 г. в сумме 1 111 215 руб. 00 коп.

1. Составить отчет кассира, включив в него данные об остатках на начало и конец дня, а также все данные о поступлении и выдаче денежных средств. Произвести корректировку содержания отчета от имени ревизора.

Отчет по кассе

Касса за « 15 декабря» 2008 г. Лист 1

Номер документа	От кого получено и кому выдано	Номер корр. счета,субсчет	Приход, руб.	Расход, руб.
	Остаток на начало дня		3220-00	X
№ 12	выручка	90/1	3060-60
№ 122	в подотчет Плотниковой Е.И.	71		400-00
№ 125	Титову И.Д.	60		500-00
Итого за день:	3060-60	900-00
Остаток на конец дня:	5380-60	X
В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии:

Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве один приходных и два расходных получил.

2. Проверить ведение кассовых операций в организации, занести данные проверки в таблицу.

Корректировка отчета:

1) Согласно Положения «Порядок ведения кассовых операций в РФ» пункт 14 выдача денежных средств из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам. Взятие в под отчет 200р. библиотекарем Симоновой А.В. должно оформится расходным кассовым ордером а не распиской.

2) Согласно положения пункт 16 . «Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров». Выданная з/плата Цыгановой Т.В. и Петровой А.И. должна оформится на разные расходные ордера с приложением к ним трудовых договоров.

3) По расходному ордеру № 123 была выдана депонированная з/плата доверенному лицу. Согласно пункта 16 Положения «Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в пункте 15. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости».

4) В кассовом отчете отражено списание платежной ведомости по заработной плате за ноябрь 2008г. в сумме 1111215р. Необходимо было сначала оприходовать эти деньги, если они были получены с расчетного счета для выдачи з/платы, остаток по кассе не позволяет сделать эту запись, а также приложить эту ведомость и указать какая сумма по этой ведомости была выплачена.

Инвентаризации наличия денежных средств

«15»декабря 2008 г.

Находящихся в кассе организации ООО «Мир»

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо:

На основании приказа (распоряжения) № 13 от «15 декабря» 2008 г.

проведена инвентаризация денежных средств по состоянию на «15 декабря» 2008г.

При инвентаризации установлено следующее:

1. Наличие денег 4005руб.67 коп.

2. Почтовых марок: _нет

3. Билеты денежно-вещевой лотереи 25 руб.

Итого фактическое наличие: Четыре тысячи пять руб. 67 коп.

По учётным данным: 5380 руб.

Результаты инвентаризации: 1374руб.93коп. недостача

Последние номера кассовых ордеров: приходного № 21_расходного № 125

4. Составить бухгалтерские проводки по урегулированию инвентаризационных разниц

1) Составлен расходный кассовый ордер на получение Симоновой А.В. в под отчет денежных средств: Дт 71 Кт 50 на сумму 200р.

2) Составлены трудовые соглашения с Цыганковой Т.В. и Петровой А.И. на сумму 455,77р. и 465,23р. соответственно.

После составления трудовых соглашений приложить расходные кассовые ордера на эти суммы.

Дт 70 Кт 50 - 455,77р - выдана зарплата Цыганковой Т.В.

Дт 70 Кт 50 - 465,23р. - выдана зарплата Петровой А.И.

3) Приложена доверенность на Скворцову И.П. для получения депонированной зарплаты Попова И.С. на сумму 615,13р.

Дт 76 Кт 50 - 615,13р.

4) Пропущен номер расходного номера 124

5) Получены денежные средства с расчетного счета для выдачи зарплаты:

Дт 50 Кт 51 - 1 111 215р.

Выдана зарплата по платежной ведомости за ноябрь 2008г.:

Дт 70 Кт 50 - 1 111 215р.

Список использованной литературы

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ М. А. Терехов и А. А. Терехова, Я. В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 560 с.

Терехов А. А., Терехов М. А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология / А.А. Терехов, М.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 208 с.

Терехов А. А. Аудит / А.А, Терехов . - М.: Финансы и статистика, 2003. - 512 с.

Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности и АПК / Р.А. Алборов. - М.: АО “ДИС”, 2004. - 464 с.