Учет готовой продукции, товаров, их реализации и дохода

Учет готовой продукции, товаров, их реализации и дохода

Деятельность любого промышленного предприятия направлена на получение прибыли от реализации изготовленной продукции.

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса предприятия.

Готовой продукцией считается продукция, прошедшая все стадии обработки на данном предприятии, отвечающая соответствующим стандартам, принятая отделом технического контроля, документально оформленная в установленном порядке и сданная на склад или непосредственно заказчику.

Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав готовой продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.

Кроме выпуска вещевой продукции (машин, обуви, одежды, хлеба и т.д.) предприятия могут производить определенные работы для других предприятий или оказывать им услуги. Например, выполнять ремонтные работы, перевозить грузы своим транспортом для других предприятий и т.д. Такой вид продукции называется “выполненными работами и оказанными услугами”. В таком случае эти работы на счете 26 “Готовая продукция” не отражаются, а фактические затраты со счетов затрат на производство списываются непосредственно в дебет счета 90 “Себестоимость реализации” и оформляются актом приемки-сдачи.

Таким образом, продукция предприятия может состоять из готовой продукции и выполненных работ и услуг.

В настоящее время важное значение уделяется реализации продукции как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность и целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на счет предприятия, то ли получены векселя.

Существует два метода определения объема реализации:

Метод начислений - предполагает определение результата реализации на момент отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) независимо от оплаты; этот метод отвечает общепринятой методике в международной практике;

Кассовый метод - исходит из того, что моментом реализации за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги) является поступление выручки на счет предприятия, т.е. момент оплаты.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед бюджетом, банком по ссудам, работниками по оплате труда, перед поставщиками и возмещать производственные затраты.

Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия, поскольку при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Готовая продукция, изготовленная на предприятии, учитывается на предприятиях в местах хранения, по определенным видам в установленных единицах измерения. Поскольку готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и согласно пункту 6 П(С)БУ 9 для целей бухгалтерского учета включается в запасы, поэтому методологические основы формирования информации о готовой продукции определяются П(С)БУ 9 “Запасы” и П(С)БУ 16 “Расходы”.

Готовая продукция признается активом:

если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от ее реализации;

если ее стоимость может быть достоверно определена.

Согласно пункту 7 П(С)БУ 9 единицей бухгалтерского учета готовой продукции является ее наименование или однородная группа (вид).

Первоначальной стоимостью запасов, которые изготавливаются собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, определяемая согласно П(С)БУ 16 “Расходы”. Поскольку готовая продукция - это именно тот вид запасов, который изготавливает предприятие, то ее себестоимость определяется также согласно П(С)БУ 16.

П(С)БУ 16 дано определение двух понятий себестоимости готовой продукции:

себестоимость реализованной продукции;

производственная себестоимость продукции.

Производственная себестоимость готовой продукции.

К составу затрат, которые включаются в себестоимость готовой продукции и продукции, не завершенной обработкой, относятся:

прямые затраты:

сырья и основных материалов;

на оплату труда;

прочие прямые затраты;

и накладные производственные затраты:

вспомогательных материалов;

на оплату труда управленческого и обслуживающего производственного персонала;

на обслуживание и ремонт основных производственных средств;

расходы на совершенствование технологии и организации производства;

амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

расходы на обслуживание производственного процесса и др.

Для того, чтобы определить стоимость материальных запасов, использованных для изготовления готовой продукции, следует применить один из методов оценки запасов, предусмотренных П(С)БУ 9:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

нормативных затрат.

Прямые расходы на оплату труда включают:

заработную плату;

другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному ее виду.

Другие прямые расходы объединяют все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции:

отчисления на социальные мероприятия работников, заработная плата которых включается в прямые расходы;

амортизация;

другие затраты, которые можно непосредственно отнести к конкретному виду продукции.

В состав себестоимости готовой продукции в соответствии с П(С)БО 9 не включаются управленческие расходы, которые по старой методологии учета учитывались на счете “Общехозяйственные расходы” и это является существенным отличием в оценке запасов.

Прямые затраты, как правило, являются переменными, то есть такими, которые изменяются пропорционально или почти пропорционально объему производства.

Накладные производственные затраты могут быть как переменными, так и постоянными. Перечень и состав постоянных и переменных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием самостоятельно.

Все переменные затраты прямые и накладные распределяются на каждую единицу производства на базе фактического использования производственной мощности в соответствии с методом стандартных затрат.

Постоянные накладные производственные расходы могут быть как распределяемые, так и нераспределяемые.

Все распределяемые расходы являются элементами себестоимости запасов готовой продукции, незавершенного производства и реализованной продукции.

Нераспределенные накладные производственные расходы признаются в составе себестоимости реализации того периода, в котором они были осуществлены в отчете о финансовых результатах.

Прочие затраты - это часть непроизводственных накладных расходов (например, расходы отдела снабжения, непосредственно связанные с приобретением идентифицированного запаса) или расходы на проектирование продукции для конкретных клиентов.

В соответствии с П(С)БУ 9 “Запасы” расходы на кредиты, полученные для приобретения запасов, признаются как затраты периода, в котором они были осуществлены.

Себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции состоит из:

производственной себестоимости той продукции, которая была реализована за отчетный период;

нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов;

сверхнормативных производственных расходов.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного месяца (периода) по данным счетов учета производственных затрат - сч. 23 “Производство”.

Движение же готовой продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, сдача на склад, отгрузка, реализация). В этом случае выпуск продукции и текущий ее учет в течение месяца отражается по так называемой условной оценке продукции, которая может вестись по плановой производственной себестоимости, по договорным ценам, по розничным и т.д. Такие цены называются учетными. Необходимо отметить, что П(С)БУ не предусматривает пока отражения готовой продукции по учетным ценам. Однако, Инструкцией № 291 предусмотрена возможность отражать в аналитическом учете готовую продукцию по учетным ценам.

Расчетная (плановая) цена единицы продукции разрабатывается предприятием и обязательно показывается в плане, составленном на год с разбивкой по кварталам.

В конце месяца расчетная себестоимость после определения фактической себестоимости уточняется на разницу между фактической и расчетной (плановой) величиной.

Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 26 “Готовая продукция” по фактической производственной себестоимости. По дебету счета отражается поступление на склад готовой продукции (Д-т 26 -К-т 23), по кредиту - ее отпуск по фактической себестоимости. Остаток готовой продукции на складе может быть только дебетовым и показывает фактическую себестоимость готовой продукции на конец отчетного периода.

Структура счета 26 “Готовая продукция”

Готовая продукция на предприятиях учитывается в местах ее хранения по отдельным видам.

Учет приема на склад и отпуска со склада готовой продукции оформляется соответствующими приходными и расходными документами.

К приходным документам относятся накладные, ведомости, приемо-сдаточные акты и другие документы. В приходных документах обязательно указываются дата, шифр склада и цеха, наименование продукции, номенклатурный номер, единицы измерения, количество.

К расходным документам относятся накладные, приемо-сдаточные акты отгруженной продукции и т.п., в которых также указываются дата оформления, номер и дата договора с заказчиком, название и реквизиты заказчика, единица измерения, количество, цена и стоимость. Документы выписываются в трех экземплярах, подписываются лицами, сдающими и принимающими готовую продукцию. На складе на основании этих документов делаются записи в карточках складского учета (проставляется количество в графе “Расход”, код) и документ передается в бухгалтерию, где выписывается счет-фактура на отпущенную продукцию и налоговая накладная. Затем вместе с платежным требованием-поручением выставляется на оплату в банк или передается получателю готовой продукции для оплаты.

Аналитический учет готовой продукции на складе ведется материально-ответственными лицами (МОЛ) по каждой номенклатуре в количественном выражении в одном из учетных регистров: карточки складского учета, ведомости, книги складского учета.

Готовая продукция приходуется на склад с одновременным отражением ее по дебету счета 26 “Готовая продукция”.

Для обеспечения точности учета движения готовой продукции в бухгалтерии ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции в натуральном и стоимостном выражении.

При реализации готовой продукции предприятиям с 01.01.2000 г. пришлось столкнуться с совершенно новым порядком отражения этой операции в бухгалтерском учете, так как в новом Плане счетов нет аналога счету “Реализация”, которым бухгалтера пользовались много лет.

Зато новым Планом счетов предусмотрены новые классы счетов - класс 7 “Доходы и результаты деятельности” и класс 9 “Расходы деятельности”, на которых отражаются операции по реализации.

Для учета предприятием дохода от реализации предусмотрен счет 70 “Доходы от реализации”, на котором обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям и о других отчислениях из дохода.

Счет 70 “Доходы от реализации” имеет следующие субсчета:

701 “Доход от реализации готовой продукции”;

702 “Доход от реализации товаров”;

703 “Доход от реализации работ и услуг”;

704 “Отчисления из дохода”.

По кредиту субсчетов 701-703 отражается увеличение (получение) дохода от реализации вместе с суммой непрямых налогов, по дебету - надлежащая сумма непрямых налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством). Кроме того, по дебету отражается ежегодное или ежемесячное (на усмотрение самого предприятия) отнесение суммы чистого дохода и списание в порядке закрытия на счет 79 “Финансовые результаты” субсчет 791 “Результат основной деятельности”.

Суммы расходов предприятия, связанных с реализацией, отражаются на счете 90 “Себестоимость реализации”, который предназначен для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ и предоставленных услуг.

По дебету счета 90 “Себестоимость реализации” отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок); по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 “Финансовые результаты”.

Счет 90 “Себестоимость реализации” имеет следующие субсчета:

901 “Себестоимость реализованной готовой продукции”;

902 “Себестоимость реализованных товаров”;

903 “себестоимость реализованных работ и услуг”.

В дебет субсчета 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции” в корреспонденции со счетами 26 “Готовая продукция” и 91 “Общепроизводственные расходы” списывается производственная себестоимость реализованной готовой продукции в части переменных и распределенных постоянных общезаводских расходов.

Общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия, которые учитываются на счете 92 “Административные расходы”, списываются непосредственно на счет 79 “Финансовые результаты”. Напрямую на указанный счет 79 списываются и расходы, связанные со сбытом (реализацией, продажей) готовой продукции, учет которых ведется на счете 93 “Расходы на сбыт”.

Обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, который имеет субсчета: 361 “Расчеты с отечественными покупателями” и 362 “Расчеты с иностранными покупателями”.

По дебету счета 36 отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг, включающая НДС, акцизы и другие обязательные сборы и налоги, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации, а по кредиту - сумма поступивших платежей. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в разрезе по каждому покупателю и заказчику по каждому предъявленному к оплате счету, что позволяет контролировать полноту и своевременность получения денег.

Отражение в синтетическом учете операций по реализации продукции, работ, услуг

В процессе отгрузки и реализации могут возникать расходы, связанные со сбытом продукции. Это - расходы на тару и упаковку, производимые согласно договору за счет предприятия поставщика (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по сбыту продукции (франко-станция отправления) погрузка, доставка, разгрузка, расходы на уплату экспортной таможенной пошлины и таможенных сборов, расходы на маркетинг и рекламу, расходы на оплату труда и комиссионные продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта и прочие расходы.

Все эти расходы, связанные со сбытом продукции называются также коммерческими расходами.

Затраты на тару и упаковку включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад. Если затаривание происходит в цехах до сдачи на склад, то эти затраты включаются в производственную себестоимость.

Учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей), ведется на счете 93 “Расходы на сбыт”.

По дебету счета отражается сумма признанных расходов на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

Уценке подлежит продукция производственно-технического назначения, которая залежалась (не имеет сбыта более трех месяцев) и не пользуется спросом у покупателей, а также продукция, которая частично утратила свое первоначальное качество, и излишние товарно-материальные ценности, которые более трех месяцев не могут быть использованы для производства продукции, изготавливать которую нецелесообразно из-за отсутствия спроса на нее как на внутреннем, так и на внешнем рынке.

По первоначальной стоимости готовая продукция отражается с момента ее оприходования и до момента (даты баланса), когда ее цена снизилась (в силу каких-то обстоятельств на рынке) или продукция была испорчена, устарела, а значит, утратила первоначальную ожидаемую экономическую выгоду. Такая продукция на дату составления баланса учитывается по чистой стоимости реализации.

Литература

1. Национальные стандарты бухгалтерского учета (все в одном номере) / Все о бухгалтерском учете. - 2009. - № 14 (802) (спецвыпуск 94). - 13 февраля. - 80 с.

2. Порядок представления финансовой отчетности. Постановление Кабинета Министров Украины от 28.02.2009.г. № 419. / Баланс. -2000. - № 10. - с.5.

3. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций / Приказ Минфина Украины от 30.11.2009 г. № 291.

4. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденная приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Министерства финансов Украины от 30.10.09 г 7 № 90.