Учет отдельных операций и ценностей, не принадлежащих организации

РЕФЕРАТ

по курсу "Бухгалтерский учет и аудит"

по теме: "Учет отдельных операций и ценностей, не принадлежащих организации"

1. Учет арендованных основных средств

Имущество, не принадлежащее организации, учитывают на забалансовых счетах. Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи (внесистемно). Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств -- по кредиту счетов.

Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществляется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

На забалансовых счетах учитывают основные средства, полученные арендатором по договору аренды, а также по лизинговым операциям.

Учет арендованных основных средств по договору текущей аренды

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по пер-воначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Для учета расчетов с арендодателями используют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Начисление арендной платы отражают по дебету счетов издержек производства или обращения и кредиту счета 76. Оплаченную задолженность списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 76.

Стоимость арендованных основных средств при их возвращении арендодателю списывают у арендатора с кредита счета 001 "Арендованные основные средства".

Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учитывают на счете 001 обособленно.

Учет лизинговых операций. В зависимости от учетной политики лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизинго-получателя, то у лизингодателя оно отражается по дебету счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". При возвращении лизингового имущества лизингодателю оно списывается у него с кредита забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведут по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитывают на счете 011 обособленно.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается по дебету счета 001 "Арендованные основные средства". При возвращении лизингового имущества лизингодателю или выкупе его лизингополучателем оно списывается у него с кредита счета 001 "Арендованные основные средства".

2. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и на комиссию

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятых на ответственное хранение, используют забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Организации-покупатели приходуют по счету 002 ТМЦ, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от акцепта платежных требований на полученные ценности, получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты, и в ряде других случаев.

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитывают на счете 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или в платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, сортам и местам хранения ТМЦ.

Для учета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры используют забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию". Принятые товары учитывают на счете 004 в ценах, предусмотренных приемо-сдаточными актами. Реализованные товары списывают со счета 004. Аналитический учет по счету 004 ведут по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Организации, вырабатывающие продукцию из давальческого сырья, учитывают полученные сырье и материалы по дебету забалансового счета 003 "Материалы, принятые в обработку". Учет ведется по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре.

Расходы по переработке давальческого сырья учитывают у пе-реработчика по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Стоимость переданной давальцу готовой продукции (без учета стоимости сырья и материалов) отражается у переработчика по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Затраты по переработке давальческого сырья списывают в дебет счета 90 с кредита счета 20.

Деятельность переработчиков по переработке давальческого сырья признается налоговым законодательством производственной и поэтому подлежит налогообложению (НДС, акцизами). Начисленные суммы НДС и акцизов отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Переработанное давальческое сырье списывают у переработчика с кредита счета 003 "Материалы, принятые в переработку".

3. Учет оборудования для монтажа

Строительные организации учитывают принятое от заказчиков оборудование на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Учет осуществляется по заказчикам и видам оборудования по ценам, указанным в договорах. Приемка оборудования оформляется актом ф. № ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж". У заказчика оборудование учитывается на счете 07 "Оборудование к установке".

Затраты по монтажу оборудования учитываются у строительной организации по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов (70, 69 и др.). По окончании работ затраты списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90 "Продажи".

Стоимость законченного объекта у строительной организации отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Начисленные налоги (НДС, акцизы) отражаются на счетах 90, 91, 68.

4. Учет бланков ценных бумаг

Бланки ценных бумаг и другие бланки строгой отчетности (кви-танционные книжки, бланки удостоверений, дипломов и др.) учитывают на счете 006 "Бланки строгой отчетности". Перечень документов строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливает организация. Бланки строгой отчетности учитывают на счете 006 в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 ведут по видам бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной на убыток вследствие неплатежеспособности должников, используют счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет с момента списания или до момента ее погашения.

В случае погашения указанной задолженности поступившие платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно погашенную задолженность списывают с кредита счета 007.

Аналитический учет по счету 007 ведут по каждому должнику и каждому списанному в убыток долгу.

5. Учет операций по обеспечению и исполнению обязательств. Учет залоговых операций

Залогодержатель осуществляет синтетический учет полученного в залог имущества по дебету забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Аналитический учет ведется по каждому полученному залогу. Оценка обеспечения устанавливается по согласованию сторон. При отсутствии в договоре о залоге оценки сумма обеспечения определяется с учетом сумм основного долга, неустойки, процентов за неправомерное пользование чужими средствами, возмещения убытков, обусловленных просрочкой исполнения обязательств, расходов на содержание залоговой вещи и по взысканию долга. Возвращенный залог залогодателю списывают с кредита счета 008.

Залогодатель учитывает выданные обеспечения по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Переданное в залог имущество учитывается обособленно на открываемых для этой цели субсчетах по соответствующим синтетическим счетам, т.е. производятся внутренние записи по синтетическим счетам имущества. Возвращенное залогодержателем имущество залогодатель списывает с кредита счета 009. Одновременно отражается возврат имущества по соответствующим синтетическим счетам счетов учета имущества.

Учет операций, связанных с удержанием имущества

Кредитор, в распоряжении которого находится имущество должника, может превратить его в предмет залога с правом возмещения расходов по хранению имущества, но без права пользоваться и распоряжаться им. Удерживаемое имущество отражается по дебету счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". После исполнения обязательства должником стоимость возвращенного ему имущества списывается кредитором с кредита счета 008.

Дебитор, имущество которого удерживается кредитором, учитывает его в качестве выданного обеспечения на дебете счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При возвращении кредитором имущества его стоимость списывается с кредита счета 009.

Учет операций, связанных с поручительством

По договору поручительства третье лицо (поручитель) обязуется нести за должника ответственность перед кредитором в случае неисполнения дебитором своих обязательств. Договор заключается между кредитором и поручителем.

Кредитор при осуществлении сделки по договору поручительства сумму полученного поручительства записывает в дебет счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". После исполнения дебитором своих обязательств сумма поручительства списывается с кредита счета 008.

Поручитель свое обязательство за должника отражает по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Сумму начисленного вознаграждения поручителю (если оно предусмотрено договором) отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму НДС с вознаграждения -- по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". После исполнения дебитором своих обязательств обязательство поручителя списывается с кредита счета 009.

Учет операций, связанных с банковской гарантией.

Банковская гарантия -- это письменное обязательство гаранта, выданное по просьбе другого лица (принципала), по которому гарант должен оплатить кредитору принципала (бенефициару) определенную денежную сумму при наличии условий, предусмотренных обязательством.

Выданное письменное обязательство гаранта отражается у бе-нефициара по дебету счета 008 "Обеспечения обязательств и платежи полученные", а у гаранта и принципала -- по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Прекращение банковской гарантии в связи с исполнением обеспеченного ею обязательства отражается у бенефициара по кредиту счета 008, а у гаранта и принципала -- по кредиту счета 009.

Прекращение банковской гарантии происходит при погашении долга перед бенефициаром; окончании срока, указанного в гарантии; отказе бенефициара от своих прав по гарантии и возвращении ее гаранту или путем письменного заявления бенефициара об освобождении гаранта от его обязательств.

Принципал уплачивает гаранту вознаграждение за выдачу банковской гарантии. Гарант учитывает операции по обеспечению обязательств таким же образом, как и поручитель.

6. Учет износа основных средств

Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.) используют счет 010 "Износ основных средств". Начисление взноса по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Счет 010 используется также некоммерческими организациями для учета амортизации по основным средствам.

При выбытии отдельных объектов основных средств сумма износа по ним списывается со счета 010 "Износ основных средств".

Аналитический учет по счету 010 "Износ основных средств" ведется по каждому объекту.

Список литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Бухгалтерский учет, 2007.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

3. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2006.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2008.

5. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на рус. яз. -- М.: Аскери, 2004.

6. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -- М.: Финансы и статистика, 2003.

7. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. -- М.: Бухгалтерский учет, 2006.

8. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.