Учет заемных средств

13

РЕФЕРАТ

по курсу «Бухгалтерский учет и аудит»

по теме: «Учет заемных средств»

Содержание:

1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

2. Учет кредитов банка

3. Учет займов

4. Учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям

5. Учет налоговых кредитов

6. Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

Список литературы

1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

Кредит в широком смысле -- это система экономических отно-шений, возникающая при передаче имущества в денежной или на-туральной форме от одних организаций или лиц другим на услови-ях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимо-сти переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский и коммерческий кредиты (займы). Бан-ковский кредит -- это выданные банком организациям и физичес-ким лицам денежные средства на определенный срок и определен-ные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банков-ских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за про-данные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут пре-доставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банков-ской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законо-дательством и составляемыми на его основе кредитными договора-ми. В договорах указывают объекты кредитования, условия и по-рядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, фор-мы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т.п.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в соб-ственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвра-тить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи де-нег или других вещей.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте его нахождения ставкой бан-ковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Договор займа предполагается беспроцентным, когда по дого-вору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определен-ные родовыми признаками (если в договоре не предусмотрено иное).

Различают срочную и просроченную задолженность по креди-там и займам. Срочной считается задолженность по кредитам и зай-мам, срок погашения которой не наступил или продлен (пролон-гирован) в установленном порядке. Просроченной является задолженность по кредитам и займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Для учета операции по получению и погашению кредитов и зай-мов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расче-тов, а погашенные ссуды и займы -- по дебету счетов в корреспон-денции со счетами денежных средств.

2. Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставле-ния различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельно-сти организаций (необходимые для выполнения плана) и предо-ставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кре-дит используется на цели производственного и социального раз-вития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявле-ние с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтвер-ждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процент-ные ставки за кредит для организаций дифференцированно -- в за-висимости от срока пользования ссудой, а также с учетом склады-вающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования преду-сматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по ос-таткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов ис-пользуют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди-там и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспон-денции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а пога-шение ссуд -- по дебету счетов в корреспонденции по счетам де-нежных средств.

Например, зачисление на расчетный счет полученной кратко-срочной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету сче-та 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66, а погашение с расчет-ного счета -- обратной записью.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ15/01 (5) и ПБУ10/99 (6) его опе-рационными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При исполь-зовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи аван-сов и задатков, связанных с приобретением материально-производ-ственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заем-ных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении материально-производственных запасов, вы-полнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. вклю-чаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок на-числения процентов по кредитам, полученным для финансирова-ния инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвес-тиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в слу-чае, если эти объекты используются при серийном выпуске про-дукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые процен-ты за полученные кредиты включаются в состав операционных рас-ходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех ме-сяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных ра-бот начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их ис-пользования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением креди-тов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате но-тариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета де-нежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные за-траты составляют значительную величину, то заемщик может учи-тывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и на-численным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления про-центных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом поло-жительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные -- по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Долгосрочную задолженность по полученным кредитам и зай-мам заемщик может перевести в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основного долга остается 365 дней. Решение организации о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную необходимо отразить в учет-ной политике организации.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную оформ-ляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Задолженность по кредитам и займам, предоставленным или выраженным в иностранной валюте или в условных денежных еди-ницах, а также процентам по ним учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. В случае предоставления кредитов или займов в валюте или ус-ловных денежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашени-ем сторон.

При составлении бухгалтерской отчетности производится пе-ресчет стоимости обязательств по основной сумме долга по креди-там и займам и по оплате процентов за кредит в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату (по годовой отчетнос-ти -- на 31 декабря). Курсовые разницы, возникающие при пере-оценке основной суммы долга, учитываются в составе внереализа-ционных доходов и расходов, а курсовые и суммовые разницы, от-носящиеся к процентам по кредитам и займам, -- в составе операционных доходов и расходов. Курсовые и суммовые разницы отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 66,67.

По истечении срока возврата долга по кредитам и займам за-емщик должен перевести срочную задолженность в просроченную (на следующий день после срока возврата). Для учета просрочен-ной задолженности к синтетическим счетам 66 и 67 следует от-крыть субсчета «Расчеты по просроченным кредитам и займам». В кредит данных субсчетов просроченная задолженность списы-вается с дебета субсчетов, на которых осуществляется учет сроч-ной задолженности.

Если суммы кредитов и займов, предоставленные организации, а также начисленные по ним проценты не истребованы кредито-ром по истечении трех лет по окончании срока возврата, то указан-ные задолженности списываются в качестве внереализационных доходов. Списание оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

Дебет счета 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, ак-ций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обя-зательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре-дитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором -- на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Рас-четы по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол-госрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превыша-ющей их номинальную стоимость, то разницу между ценой прода-жи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «До-ходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

в общем порядке -- по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

при использовании займов для предварительной оплаты, выда-чи авансов и задатков, связанных с приобретением материаль-но-производственных запасов, предстоящим выполнением ра-бот и оказанием услуг, -- на увеличение дебиторской задолжен-ности (счета 60,76), которая списывается на счета 10,15 и др.;

при использовании займов на финансирование инвестицион-ных активов -- на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответ-ствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по дого-вору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Обо-рудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52,07,10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операцион-ным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

4. Учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям

Применительно к обращению векселей под дисконтом понима-ют разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой факти-чески полученных денежных средств по нему.

Векселедатель может разместить (продать) вексель по цене ниже номинальной стоимости (т.е. с дисконтом) или предусмотреть вы-плату процентов сверх номинальной стоимости векселя. Во втором случае векселедатель обязуется возвратить векселедержателю сумму большую, чем получено по векселю. В обоих случаях в бухгал-терском учете векселедателя должна отражаться вся сумма задол-женности по векселю, т.е. с учетом причитающегося дисконта или процента. При этом дисконт и процент являются элементами за-трат по обслуживанию долга.

Операции по продаже векселей отражаются организацией-век-селедержателем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный про-цент) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость вексе-ля).

Пример. Организация-векселедатель продала вексель номиналь-ной стоимостью в 100 тыс. руб. со сроком погашения три месяца за 90 тыс. руб. По данной операции будет сделана следующая бухгал-терская запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» -- на сумму 90 тыс. руб.;

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» -- на сумму 10 тыс. руб.;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- на сумму 100 тыс. руб.

Для равномерного отнесения расходов по векселю (т.е. дискон-та или процента) на операционные расходы векселедатель может эти расходы предварительно учитывать на счете 97 «Расходы буду-щих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счета 91. На сумму затрат по обслуживанию долга в этом случае будут составлены две бухгалтерские записи: по дебету счета 97 и кре-диту счета 66; по дебету счета 91 и кредиту счета 97.

По выданным векселям могут осуществляться операции по вто-ричному размещению ранее полученных векселей. В этом случае векселедержатель передает ранее полученный вексель заимодавцу (кредитной организации). Полученный банковский кредит оформ-ляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 или 52 -- на фактически полученную сумму;

Дебет счета 91 -- на сумму дисконта;

Кредит счета 66 или 67 -- на номинальную стоимость векселя.

Погашение задолженности по полученному кредиту произ-водится векселедержателем после получения извещения кредит-ной организации об уплате векселедержателем или иным пла-тельщиком суммы долга. Данная операция отражается по дебету счета 66 или 67 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

5. Учет налоговых кредитов

Сущность налоговых кредитов заключается в отсрочке платежа по налогам и сборам, имеющей целевой характер и оформленной кредитным договором.

Различают текущие и инвестиционные налоговые кредиты. Те-кущие налоговые кредиты предоставляются обычно на срок от трех месяцев до одного года, а инвестиционные -- на срок от одного до пяти лет. Налоговые кредиты предоставляются, как правило, организа-циям, своевременно выполняющим свои обязательства по уплате налогов.

Для получения налоговых кредитов организации подают заяв-ление в соответствующий уполномоченный орган (Минфин Рос-сии, финансовые органы субъектов РФ, Государственный таможен-ный комитет, Роспатент, внебюджетные фонды и др.). При полу-чении согласия на предоставление налогового кредита стороны заключают договор, в котором оговариваются сумма кредита, срок действия сделки, порядок погашения долга, способ его обеспече-ния, ответственность сторон и другие необходимые данные.

Учет текущих налоговых кредитов осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а учет инвести-ционных налоговых кредитов -- на счете 67 «Расчеты по долгосроч-ным кредитам и займам». К этим синтетическим счетам целесооб-разно открыть субсчета: по счету 66 -- «Расчеты по текущим нало-говым кредитам», по счету 67 -- «Расчеты по инвестиционным налоговом кредитам». По кредиту данных счетов отражают суммы начисленных на-логовых кредитов, а по дебету -- погашение этих обязательств. Саль-до этих счетов показывает величину задолженности по налоговым кредитам на отчетную дату. В бухгалтерском балансе обязательства поналоговым кредитам отражаются по разделам IV «Долгосроч-ные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства». Задолженность по налоговым кредитам отражается с учетом причитающихся к уплате процентов. При предоставлении кредита по налогу или сбору, уплата которого просрочена, в состав задол-женности включают сумму пени.

При обеспечении налогового кредита залогом имущества оно учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», с которого списывается при погашении за-долженности по налоговым кредитам.

Аналитический учет налоговых кредитов осуществляется по каждому кредитному договору.

Учет текущих налоговых кредитов. Текущие налоговые кредиты являются источником пополнения оборотного капитала организа-ции. Они предоставляются по любому налогу и сбору при наличии следующих оснований:

причинение ущерба в результате стихийного бедствия, техно-логической катастрофы или иных обстоятельств непреодоли-мой силы;

задержка финансирования из бюджета или оплаты выполнен-ного государственного заказа;

возможность банкротства в случае единовременной уплаты на-логов и сборов.

В период пользования текущим налоговым кредитом одновре-менно с начислением задолженностей по налогам и сборам (дебе-туют счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на про-дажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибы-ли и убытки» и др., кредитуют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию») составляют бухгалтерскую запись по уменьшению начисленного долга по на-логам и сборам перед бюджетом и внебюджетными фондами и уве-личению задолженности по налоговому кредиту:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам».

Затраты по обслуживанию текущих налоговых кредитов (на-численные проценты, дополнительные расходы) должны призна-ваться в соответствии с п. 14 и 15 ПБУ 15/01 в качестве расходов по обычным видам деятельности, если эти затраты осуществлены до поступления или принятия к учету ценностей, работ, услуг, под которые взяты налоговые кредиты, или в качестве операционных расходов, если эти затраты осуществлены после поступления (при-нятия к учету) указанных объектов в организацию. В первом слу-чае на сумму начисленных процентов по налоговым кредитам и другим расходам дебетукггсчетаучета соответствующих ценнос-тей (10,11 и др.) и учета затрат (2Q, 23 и др.), а во втором случае -- счет 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы начисленных про-центов и других дополнительных расходов отражают по кредиту счета 66. Начисленные пени включают в состав внереализационных рас-ходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», кредитуют счет 66).

Погашение налогового кредита в связи с истечением срока кре-дитного договора оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам»;

Кредит счета 68 «Расчеты по Залогам и сборам»;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес-печению».

Учет инвестиционных налоговых кредитов. Данные кредиты пре-доставляются по налогу на Прибыль и всем региональным и мест-ным налогам для поддержкой социально-значимых инвестиционных проектов (по НИОКР, особо важным заказам по развитию ре-гиона, оказанию услуг населению и т.п.). Для Получения указанного кредита организации представляют в соответствующие уполномоченные органы наряду с заявлением инвестиционный проект с расчетом потребности в заемных сред-ствах и оценкой эффективности использования кредитов. Порядок и условия предоставления инвестиционного кредита определяются кредитным договором. При этом сумма кредита не может превышать 50% налога на прибыль, исчисленного с учетом полагающихся по закону льгот. Возникновение обязательств по инвестиционному кредиту про-исходит в момент начисления соответствующих налогов (дебетуют счета 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

субсчет «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам».

Затраты по обслуживанию инвестиционных кредитов относят на стоимость инвестиционных активов. При начислении процен-тов за пользование кредитом дебетуют счет 08 «Вложения во вне-оборотные активы» и кредитуют счет 67. После ввода в эксплуата-цию активов затраты по обслуживанию инвестиционных активов признаются операционными расходами и учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 67. По истечении срока действия кредитного договора погашение задолженности по инвестиционному кредиту оформляется бухгал-терской записью: Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

6. Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

В приказе по учетной политике организации применительно к кредитам и займам должны быть отражены следующие элемен-ты: будет ли осуществляться перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную; состав и порядок списания дополнительных за-трат по займам; выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности должна отражаться информация о наличии и движении задолженности по основным видам кре-дитов и займов и сроки их погашения; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; о зат-ратах по займам и кредитам, включенных в операционные рас-ходы и в стоимость инвестиционных институтов; о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее примене-нии).

В применяемых формах бухгалтерской отчетности данные о долгосрочных и краткосрочных займах и кредитах содержатся в бухгалтерском балансе. Остальная информация по кредитам и зай-мам должна отражаться в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Бухгалтерский учет, 2007.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

3. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2006.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2008.

5. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на рус. яз. -- М.: Аскери, 2004.

6. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского уче-та: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -- М.: Финансы и ста-тистика, 2003.

7. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. -- М.: Бухгалтер-ский учет, 2006.

8. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шереме-та. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.