Учет капитала

27

РЕФЕРАТ

по курсу «Бухгалтерский учет и аудит»

по теме: «Учет капитала»

Содержание:

1. Учет уставного (складочного) капитала (фонда)

2. Учет уставного капитала акционерного общества

3. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

4. Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях

5. Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах и кооперативах

6. Учет резервного капитала

7. Учет добавочного капитала

8. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

9. Учет целевого финансирования

10. Учет операций по приобретению имущества на аукционе и по конкурсу

11. Чистые активы организации

12. Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации юридических лиц

13. Раскрытие информации о капитале и о реорганизации в бухгалтерской отчетности

Список литературы

1. Учет уставного (складочного) капитала (фонда)

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавоч-ного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных докумен-тах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капи-тал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал -- совокупность в денежном выражении вкла-дов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участ-ников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными докумен-тами. Минимальный размер уставного капитала открытого акцио-нерного общества составляет 100 тыс. руб., а закрытого --10 тыс. руб. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал не может быть меньше 10 тыс. руб.

Складочный капитал -- совокупность вкладов участников пол-ного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товари-щество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установ-ленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокуп-ность выделенных организации государством или муниципальны-ми органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд -- совокупность паевых взносов членов производ-ственного кооператива для совместного ведения предприниматель-ской деятельности, а также стоимость приобретенного и созданно-го в процессе деятельности имущества.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного ка-питала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотрен-ной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» -- на стоимость внесен-ных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

08 «Вложения во внеоборотные активы» -- на стоимость внесен-ных в счет вкладов нематериальных активов -- прав, возника-ющих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные акти-вы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

производственных запасов (счета 10, 11 и др.) -- на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других матери-альных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

денежных средств (счета 50,51,52 и др.) -- на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

других счетов -- на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы так-же оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному кур-су ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»; Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные счета»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»; Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной курсовой разницы: Дебет счета 83 «Добавочный капитал»; Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, огово-ренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имуще-ство, право собственности на которое остается у акционеров и вклад-чиков, оценивают по величине арендной платы за переданное иму-щество, исчисленной на весь срок использования данного имуще-ства в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и дру-гие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Устав-ный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения ус-тавного капитала:

«Добавочный капитал» -- на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму выпуска дополнитель-ных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Устав-ный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму вкладов, возвращен-ных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)» -- на номинальную стоимость аннулированных акций;

другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информа-цию по учредителям организации, стадиям формирования капита-ла и видам акций.

2. Учет уставного капитала акционерного общества

Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется путем создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

При создании новых акционерных обществ уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого АО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. За-ранее определяются и суммы вклада каждого акционера.

Акционерные общества открытого типа выпускают акции (про-водят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Ры-ночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Об-разующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражает-ся на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Акционерное общество может увеличить свой уставный капи-тал путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала.

Увеличение уставного капитала не более чем на треть разреша-ется осуществлять по решению правления, если это право правле-ния оговорено в уставе АО. Изменение уставного капитала АО в большем размере осуществляется собранием акционеров.

Размер уставного капитала АО может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в случаях, когда подпиской на акции не покрывается вся сумма, указанная в извещении о подписке.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого иму-щества, а уменьшение -- по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 «Рас-четы с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимо-сти акций), 81 «Собственные акции (доли)» (на стоимость аннули-рованных акций) и др.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен, составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества -- не менее 100-кратной величины МРОТ.

Если по окончании второго и каждого последующего финансо-вого года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимо-сти его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказыва-ется меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

3. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распре-деления среди своих работников. Выкупленные у акционеров ак-ции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учи-тываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных со-браниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года пос-ле их выкупа.

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции спи-сываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кре-дит счета 81).

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций спи-сывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

на расходы -- дебет счета 91, кредит счета 81;

на доходы -- дебет счета 81, кредит счета 91.

В акционерных обществах разрешается создавать за счет чис-той прибыли специальный фонд акционирования работников. При образовании данного фонда целесообразно осуществлять внутрен-нюю запись по счету 84:

Дебет счета 84;

Кредит счета 84, субсчет «Фонд акционирования работников».

Сумма средств, необходимая для выкупа акции, может быть за-резервирована на специальном счете в банке (дебетуют счет 55 «Спе-циальные счета в банках», кредитуют счет 51 «Расчетные счета»).

Выкупленные акции отражают по дебету счета 81 «Собствен-ные акции (доли)» с кредита счета 55 или 51. Безвозмездное рас-пределение выкупленных акций между работниками отражают по дебету счета 84, субсчет «Фонд акционирования работников», и кре-диту счета 81. При продаже выкупленных акций работникам полу-ченные денежные средства отражают по дебету счета 55 или 51с кредита счета 81. Одновременно вырученные средства направля-ются на формирование указанного фонда.

4. Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях

Унитарные предприятия получают имущество от государства (федеральных, региональных и муниципальных властей). Мини-мальный размер уставного фонда для государственных предприя-тий установлен в 5000 МРОТ (500 000 руб.), а для муниципальных -- в размере 1000 МРОТ (100 000 руб.). Уставный фонд унитарного предприятия должен быть сформирован в течение трех месяцев со дня регистрации. При этом поскольку собственником имущества, переданного унитарному предприятию, остается государство, то госрегистрация права собственности на основные средства, полу-ченные унитарным предприятием, не нужна.

В унитарных предприятиях для учета расчетов с государствен-ными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учреди-телями».

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты сле-дующие субсчета:

75-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитыва-ются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия и наделении его иму-ществом, закрепляемым за ним государственным органом или ор-ганом местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприя-тия по данным операциям делаются записи по дебету счета 75, суб-счет 1, и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При фактическом получении унитарным предприятием иму-щества и денежных средств от государственного или муниципаль-ного органа производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.) и денежных средств.

Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборот-ными активами со стороны государственных или муниципальных органов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету субсчета 75-1 и кредиту счета 84 «Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток)».

При фактическом получении унитарным предприятием иму-щества и денежных средств от государственного или муниципаль-ного органа, не связанного с формированием уставного фонда уни-тарного предприятия, производят записи по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получе-нии права хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериальных активов, 10 «Мате-риалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отража-ется в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75, суб-счет 1, и кредиту счетов учета имущества, денежных средств.

При этом выбытие амортизируемого имущества отражается по остаточной стоимости.

Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают капитал предприятия, что отражается по кредиту счета 75, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу», и дебету счета 80 «Устав-ный капитал», в оценке по стоимости, по которой унитарное пред-приятие наделялось этим имуществом. Разница между первоначаль-ной и остаточной стоимостью по амортизируемому имуществу от-ражается по дебету счета 75 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода.

Изъятие имущества, переданного унитарному предприятию сверх уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете в обыч-ном порядке с использованием счета 91 «Прочие доходы и рас-ходы».

При выделении государственными или муниципальными орга-нами унитарному предприятию средств целевого назначения их отражают по дебету счета 75, субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу», и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Фак-тическое поступление денежных средств отражают по дебету сче-тов учета денежных средств и кредиту субсчета 75-1.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим орга-нам доходам по результатам деятельности унитарного предпри-ятия.

Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете уни-тарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 2.

Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75, суб-счет 2, и кредиту счетов учета денежных средств.

Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдель-ных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ве-дется по каждому предприятию.

5. Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах и кооперативах

Хозяйственные товарищества регулируются на основе учреди-тельного договора, в котором определяются условия деятельности товарищества, в том числе размер и состав складочного (долевого) капитала, состав участников, размер и порядок изменения доли каждого участника в складочном капитале, порядок внесения вкла-дов, ответственность участников, порядок распределения прибы-ли и убытков товарищества.

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитыва-ется как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму вне-сенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.

При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимо-сти имущества пропорционально его доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами то-варищества обычно пропорционально их долям в складочном ка-питале. Убытки распределяются таким же образом, но только меж-ду полными участниками товарищества.

При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полу-ченную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Для обобщения информации о состоянии и движении складоч-ного капитала используют счет 80 «Уставный капитал».

Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отра-жают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные сред-ства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета де-нежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кре-дита счета 75.

Величина складочного капитала, как уже отмечалось, опреде-ляется учредительными документами. Однако она не является фик-сированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Ус-тавный капитал» и распределяют между членами товарищества про-порционально их доле в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать с согласия ос-тальных его членов свою долю или часть доли в складочном капи-тале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяет-ся. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала.

При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом. Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учреди-тельном договоре.

Если имущество продано с убытком, то на сумму убытка умень-шают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. При превышении убытками суммы складочного ка-питала участники товарищества, кроме коммандитистов, несут со-лидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди дру-гих участников по соглашению между ними.

Учет паевого фонда в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полу-ченной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капи-тализированной в имущество данной организации.

На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с уставом организации. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорцио-нально их паевым взносам или заработку членов кооператива).

Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебе-ту счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80.

Образовавшиеся убытки членов кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть пу-тем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязан-ности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива несут субсидиарную от-ветственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение сво-его пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьша-ется за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резерв-ными фондами.

Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебе-ту счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

6. Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционер-ные общества и совместные организации в соответствии с действу-ющим законодательством. По своему усмотрению его могут созда-вать и другие организации.

Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд форми-руется путем ежегодных отчислений.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом об-щества, но он не может быть менее 5% чистой прибыли до дости-жения размера, установленного уставом общества.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету сче-та 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов -- потребителей резерв-ного капитала.

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также погашения облигаций и выкупа ак-ций общества в случае отсутствия иных средств.

При использовании резервного капитала на покрытие убытков общества дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Облигации акционерного общества учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При их погашении за счет ре-зервного капитала составляют две бухгалтерские записи:

по дебету счета 82 и кредиту счета 84;

по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Погашение облигаций может осуществляться не только денеж-ными средствами, но и иным имуществом, в соответствии с реше-нием об их выпуске.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмот-рению, могут его использовать на различные цели, в том числе;

на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (креди-туют счет 84);

выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в слу-чае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют сче-та расходов).

При журнально-ордерной форме учета синтетический и анали-тический учет резервного капитала осуществляют в журнале-орде-ре № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из дру-гих учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резерв-ного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

7. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не под-разделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составля-ющих:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и допол-нительной эмиссии акций;

прироста стоимости имущества по переоценке;

курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «До-бавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличивать-ся или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при пере-оценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Ос-новные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Умень-шение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по де-бету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены:

на увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредиту-ют счет 80 «Уставный капитал»);

погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

распределение между учредителями организации (дебет сче-та 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом,

чтобы обеспечить получение информации по источникам образо-вания и направлениям использования средств.

8. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм не-распределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключитель-ными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или дру-гого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направле-на на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного ка-питала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам орга-низации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточ-ных доходов.

Наряду с созданием специального фонда акционирования работ-ников (см. § 4) акционерные общества могут создавать фонды выпла-ты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов. Учет данного фонда целесообразно осуществлять на субсчете «Фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям» счета 84. Начисление дивидендов по привилегированным акциям за счет спе-циального фонда отражают по дебету счета 84, субсчет «Фонд на вы-плату дивидендов по привилегированным акциям» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Начисление дивидендов по обыкновен-ным акциям отражают по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 или 70.

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключитель-ными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Решение о распределении убытков принимается на общем со-брании соответствующих организаций. В акционерных обществах списание убытков может осуществляться за счет:

резервного фонда (дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84);

добавочного капитала в части эмиссионного дохода (дебетуют счет 8 3 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход», кредитуют счет 84);

уменьшения уставного капитала (дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счет 84). Уменьшение уставного капита-ла производится путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью.

Убытки простого товарищества могут быть погашены за счет целевых взносов его участников (дебетуют счет 75 «Расчеты с учре-дителями», кредитуют счет 84).

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование инфор-мации по направлениям использования средств. При этом сред-ства нераспределенной прибыли, использованные в качестве фи-нансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом уче-те могут разделяться.

9. Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые орга-низацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнова-ния из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отража-ют по кредиту данного счета, а расходование -- по дебету. Анали-тический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Учет государственной помощи

Основная часть целевого финансирования приходится на госу-дарственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ13/2000 (7).

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью при-знается увеличение экономической выгоды организации в резуль-тате поступления от государства денежных средств или иного иму-щества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, суб-сидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсиди-ей -- бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

направляемые на финансирование капитальных вложений;

используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

по мере фактического получения бюджетных средств;

как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам при наличии следующих условий:

имеется уверенность в том, что условия предоставления бюд-жетных средств организацией будут выполнены;

имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут по-лучены.

Выполнение первого условия должно подтверждаться заключен-ными договорами, технико-экономическими обоснованиями, ут-вержденной проектно-сметной документацией и другой подобной документацией.

Подтверждением второго условия могут быть уведомление о бюд-жетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утверж-денная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств по-ступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.;

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записыва-ют в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) и кредит счета 86 «Целе-вое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целе-вым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по де-бету счетов учета денежных средств (51,55 и др.), счетов учета иму-щества (08,10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование ка-питальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое фи-нансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в разме-ре начисленной амортизации (дебетуют счета 25,26 и др., кредиту-ют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереали-зационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование те-кущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансиро-вание» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет дан-ного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отража-ются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Учет средств, поступивших от других организаций И физических лиц безвозмездно

В соответствии с Планом счетов 2000 г. средства целевого на-значения, поступившие от других организаций и физических лиц, отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариант-ность учета поступления средств не предусмотрена).

Фактическое поступление средств целевого назначения отра-жают по дебету счетов учета имущества (08,10, 51, 55 и др.) с кре-дита счета 76.

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные рас-ходы» -- при направлении средств целевого финансирования на со-держание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» -- при использовании средств целе-вого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих периодов» -- при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников по-ступления.

10. Учет операций по приобретению имущества на аукционе и по конкурсу

Приватизация государственных и муниципальных предприятий может осуществляться путем продажи их имущества на аукционе (когда от покупателей не требуется выполнения каких-либо условий по отношению к объекту приватизации) или по конкурсу (от покупа-телей требуется выполнение определенных условий или осуществле-ние инвестиционных программ по отношению к объекту приватиза-ции). При продаже объектов приватизации на аукционе или по кон-курсу право собственности на объекты переходит к покупателю, предложившему максимальную цену, которая, как правило, отли-чается от оценочной стоимости имущества приватизированного предприятия. Эта разница отражается в следующем порядке.

В приватизируемой организации превышение покупной цены над оценочной (начальной) отражают по дебету счета 04 «Нематериаль-ные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества», и кредиту счета 80 «Уставный капитал» с со-ответствующим увеличением доли каждого участника (собственни-ка). Указанная разница в течение 20 лет (но не более срока деятель-ности организации) ежемесячно переносится на издержки производ-ства или обращения с кредита счета 04, субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества».

При превышении оценочной стоимости над покупной ценой имущество учитывается по оценочной стоимости. Возникающая отрицательная деловая репутация отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества» (в сумме превышения оценоч-ной стоимости над покупной). Сумма превышения переносится ежемесячно равными долями в срок, согласованный с приватизи-рованным предприятием, в кредит счета 91 «Прочие доходы и рас-ходы» с дебета счета 98.

При зачислении приватизированного предприятия на баланс по-купателя -- юридического лица стоимость приобретенного имуще-ства приходуется по дебету соответствующих счетов по оценочной стоимости с кредита денежных счетов (в сумме затрат по выкупу). Сумма превышения покупной цены над оценочной отражается на счете 04, субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной сто-имостью имущества».

При превышении оценочной стоимости над покупной имуще-ство приходуется по оценочной стоимости, а разница в ценах отра-жается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества», ко-торая затем ежемесячно списывается со счета 98 на счет 91 «Про-чие доходы и расходы».

При покупке имущества предприятия по конкурсу или на аук-ционе товариществом, включающим не менее одной трети списоч-ного состава работников приватизируемого предприятия, учет опе-раций по расчетам с фондом имущества осуществляется таким же образом, как и при акционировании предприятий.

Приватизируемое предприятие на дату регистрации составляет бухгалтерскую отчетность в объеме форм годового отчета за отчет-ный период с 1 января по 1-е число месяца регистрации и представ-ляет ее как государственное предприятие в установленные адреса.

С даты регистрации приватизированное предприятие состав-ляет бухгалтерскую отчетность как новое юридическое лицо за пе-риод с 1 -го числа месяца регистрации по 31 декабря включительно.

11. Чистые активы организации

Показатель стоимости чистых активов введен частью I Граж-данского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организа-ций отдельных организационно-правовых форм.

Чистые активы -- это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, -- это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балан-совой стоимости следующие статьи:

внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива ба-ланса;

оборотные активы, показываемые во втором разделе актива ба-ланса, за исключением задолженности участников (учредите-лей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости собствен-ных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, -- это обязательства органи-зации, в состав которых включаются следующие статьи:

статьи четвертого раздела пассива баланса -- долгосрочные обя-зательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

статьи пятого раздела баланса -- краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статье «Доходы будущих периодов».

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чис-тых активов, производится в валюте Российской Федерации по со-стоянию на конец соответствующего квартала и отчетного года.

Методика расчета стоимости чистых активов приведена в табл. 1.

Если по окончании второго и каждого последующего финансо-вого года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, пред-ложенным для утверждения акционерам общества, или результа-тами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объ-явить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. В случае когда стои-мость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, общество обязано при-нять решение о своей ликвидации.

При непринятии мер по уменьшению своего уставного капи-тала или по ликвидации кредиторы вправе потребовать от обще-ства досрочного прекращения или исполнения обязательств и воз-мещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий го-сударственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставле-но федеральным законом, могут предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Таблица 1. Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества

Наименование показателя	Код строки бухгалтерского баланса	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1. Активы
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Незавершенное строительство
4. Доходные вложения в материальные ценности
5. Долгосрочные и краткосрочные финансо-вые вложения
6. Прочие внеоборотные активы
7. Запасы
8. Налог на добавленную стоимость по при-обретенным ценностям
9. Дебиторская задолженность
10. Денежные средства
11. Прочие оборотные активы
12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-11)
II. Пассивы
13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам
14. Прочие долгосрочные обязательства
15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам
16. Кредиторская задолженность
17. Задолженность участникам (учредите-лям) по выплате доходов
18. Резервы предстоящих расходов
19. Прочие краткосрочные обязательства
20. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13-19)
21. Стоимость чистых активов акционерного общества (итого активы, принимаемые к расчету, минус итого пассивы, при-нимаемые к расчету

12. Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации юридических лиц

При реорганизации юридических лиц (слиянии, присоедине-нии, разделении, выделении, преобразовании) права и обязанно-сти каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (или лицам) в соответствии с передаточным актом или разде-лительным балансом. Передаточный акт составляется при слиянии, присоединении и преобразовании, а разделительный баланс -- при разделении и выделении организаций.

К указанным документам прилагаются бухгалтерская отчетность, акты инвентаризации имущества и обязательств, первичные доку-менты по передаваемому имуществу, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности и документы, подтверждающие вне-сение записей в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) о ликвидации старых и создании новых организаций.

В договоре о реорганизации должно быть указано решение уч-редителей о способах оценки имущества: по остаточной стоимос-ти, по текущей рыночной стоимости, по фактической себестоимо-сти, по первоначальной себестоимости. Стоимость имущества, от-раженная в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с его стоимостью в описях и расшифровках к этим доку-ментам. При оценке имущества по рыночной стоимости в акте или балансе отражают отклонение этой стоимости от балансовой.

Кредиторскую задолженность оценивают по данным текущего бухгалтерского учета с учетом возможной суммы убытков кредито-ров в связи с реорганизацией.

В период между передачей имущества по акту или разделитель-ному балансу до государственной регистрации ликвидируемых и создаваемых организаций реорганизуемые организации продолжают составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Ее показатели могут отличаться от данных передаточного акта или разделительного баланса. Отклонения отражают в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности или в уточнениях к передаточ-ному акту и разделительному балансу.

Заключительная бухгалтерская отчетность составляется надень, предшествующий дню внесения записей в ЕГРЮЛ.

Для составления вступительной отчетности вновь созданной организации используют данные передаточного акта или разъяс-нительного баланса, скорректированные на показатели заключи-тельной бухгалтерской отчетности.

При объединении организаций, между которыми были взаи-морасчеты, эти расчеты взаимно погашаются и во вступительной отчетности не отражаются. По внеоборотным активам определяют новые сроки полезного использования.

Для установления во вновь созданных организациях размера уставного капитала принимаются решения о порядке конвертации акций (паев, долей) ликвидируемых организаций в акции (паи, доли) вновь созданных.

Во вступительной отчетности вновь созданных организаций размер уставного капитала должен равняться величине, указанной в договоре о реорганизации.

Ликвидация организации. Решение о ликвидации может быть принято добровольно учредителями организации либо принуди-тельно судом. После принятия данного решения создается ликви-дационная комиссия (обычно в ее состав включают главного бух-галтера организации), определяются сроки и порядок ликвидации, представляются в налоговую инспекцию уведомления о принятии решения и о созданной комиссии, а также о составлении промежу-точного ликвидационного баланса юридического лица.

В период ликвидации все полномочия по управлению органи-зацией переходят к ликвидационной комиссии, которая прежде всего оповещает всех кредиторов о предстоящей ликвидации, при-нимает меры по взысканию дебиторской задолженности, проводит инвентаризацию имущества и обязательств организации, по дан-ным которой составляется промежуточный ликвидационный баланс.

После осуществления указанных мер осуществляются расчеты с кредиторами в порядке, установленном ст. 64 ГК РФ, -- вначале возмещается вред, причиненный жизни и здоровью граждан; затем выплачивается заработная плата и выходные пособия работникам организации; удовлетворяются требования кредиторов, обеспечен-ные залогом; погашаются долги по налогам и сборам; и в послед-нюю очередь погашается остальная кредиторская задолженность.

При недостаточности средств для удовлетворения требований кредиторов ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбит-ражный суд с заявлением о признании организации банкротом.

После завершения расчетов с кредиторами и дебиторами лик-видационная комиссия составляет ликвидационный баланс, утверж-денный учредителями организации или органом, принявшим ре-шение о ликвидации. В балансе отражаются данные об активах, оставшихся до осуществления расчетов с учредителями.

Для определения реальной величины уставного капитала, ко-торую можно распределить между учредителями, оставшуюся прибыль зачисляют в уставный капитал, а сумма убытка списывается за счет уставного капитала.

На сумму прибыли составляют две бухгалтерские записи:

а) на чистую прибыль отчетного года:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

б) на сумму прибыли, зачисленной в уставный капитал:

Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Для списания убытков вначале убытки прошлых лет переводят в убытки отчетного года (дебетуют счет 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года», кредитуют счет 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»). Убытки отчетного года списывают бухгал-терской записью:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»;

Кредит счета 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».

Реальная величина уставного капитала распределяется между учредителями. Начисленная им сумма определяется бухгалтерской записью:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»; Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выплаченная учредителям доля уставного капитала списыва-ется в дебет счета 75 с кредита счетов учета соответствующего иму-щества (50, 51, 10 и др.).

После расчетов с учредителями, для исключения организации из государственного реестра, в налоговую инспекцию представля-ют соответствующее заявление, ликвидационный баланс и доку-мент об уплате таможенной пошлины.

При банкротстве организации представляют определение ар-битражного суда о завершении конкурсного производства и доку-мент об уплате государственной пошлины.

13. Раскрытие информации о капитале и о реорганизации в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убыт-ках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределен-ной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о при-былях и убытках.

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об измене-нии капитала. В разделе I отчета «Изменение капитала» содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного и предыдущего года, поступлении и расходе (использовании), об ус-тавном, добавочном и резервном капитале и о нераспределенной прибыли (непокрытых убытках) с указанием источников увеличе-ния (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), и причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов).