Организация учетного процесса в бухгалтерии

3

1.Организация учетного процесса в бухгалтерии

В связи с тем, что МП ГЖКУ - крупная организация, имеющая в своем составе двенадцать подразделений, структура аппарата бухгалтерии сложилась по типу вертикали. Внутри бухгалтерии создаются отделы:

- Материальная бухгалтерия: отвечает за учет поступления и расходования материально-производственных запасов;

- Расчетная бухгалтерия: осуществляет учет расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с органами социального страхования;

- Бухгалтерия по учету основных средств: осуществляет учет и контроль над наличием основных средств;

- Общий отдел: ведет остальные операции и составляет бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации.

- Рассчетно-кассовый центр: выставляет счета за предоставленные услуги и т.д.

Работники бухгалтерии подчиняются непосредственно старшим бухгалтерам соответствующих отделов. А те, в свою очередь, непосредственно главному бухгалтеру.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Создание первичных учетных документов, их передача для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Работу по составлению графика организует главный бухгалтер, а утверждается он приказом руководителя предприятия.

Документооборот, организованный по графику, позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом всего пути - от оформления и проверки до обработки. В МП ГЖКУ график документооборота оформлен в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Работники организации создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждый исполнитель (отдел) получил выписку из графика. В ней перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, в которые представляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает директор МП ГЖКУ по согласованию с главным бухгалтером.

Документы до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, выписки банка с относящимися к ним документами, кассовые ордера, авансовые отчеты для сдачи в архив подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, подшиваются в папки и переплетаются. Сдача документов в архив сопровождается справкой. Основным нормативным документом, определяющим сроки хранения документов, которые образуются в деятельности ГЖКУ является «Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения».

2. Первичный учет основных средств

В МП ГЖКУ основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

В ГЖКУ для оформления документации на поступление основных средств приказом (распоряжением) руководителя создана комиссия, в составе соответствующих должностных лиц, и лиц на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляется акт приемки-передачи основных средств формы №ОС-1 в одном экземпляре (Приложение А), если это машины или оборудование и формы №ОС-1а, если это здания (сооружения) (Приложение Б). Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководства по эксплуатации и пр.).

Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно (Приложение В). При принятии объекта основных средств к учету ему присваивается инвентарный номер, который проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии.

В бухгалтерии на каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка учета основных средств. В ней указывается наименование объекта основных средств, наименование завода-изготовителя, краткая индивидуальная характеристика объекта, место эксплуатации, первоначальная стоимость объекта, норма амортизационных отчислений, дата выпуска и дата ввода в эксплуатацию объекта, источник приобретения.

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения предприятия в другое, а также выбывают с предприятия по различным причинам. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан. На внутреннее перемещение объекта основных средств из одного подразделения предприятия в другое составляется накладная на внутреннее перемещение основных средств (Приложение Г). В ней указываются подразделения участвующие в перемещении объекта, первоначальная или восстановительная стоимость, износ, дата ввода в эксплуатацию, основание перемещения, материально ответственные лица, краткая характеристика объекта.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и устаревают. Восстановление основных средств производится путем ремонта, модернизации или реконструкции. Перед сдачей в ремонт объект основных средств обследуется созданной на предприятии комиссией. По результатам обследования составляется акт технического обследования, в котором отражаются выводы и предложения о характере и объемах необходимых ремонтных работ. При организации ремонтных работ составляются сметы и графики проведения работ, заключаются договора со сторонними организациями на проведение работ, оказание услуг.

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется актом приемки-передачи основных средств формы № ОС-1.

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» формы № ОС-3 (Приложение Д). Акт составляется в одном или двух экземплярах. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

Акт, подписанный работником организации, уполномоченным на приемку объекта основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдает в бухгалтерию.

Акт, подписывается главным бухгалтером и утверждается директором МП ГЖКУ. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств и в инвентарную карточку объекта вносятся необходимые записи и изменения.

Если же объект основных средств пришел в негодность, он подлежит списанию. Предприятия имеют право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели.

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт о списании объекта» (Приложение Е), (Приложение Ж), в котором указывается год изготовления или постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. На оборотной стороне акта указываются затраты по ликвидации объекта и поступления от ликвидации (например, металлолом).

За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся не пригодными к использованию. Материальное снашивание основных средств носит название физического износа. Наряду с ним существует моральный износ. Он выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, вызванного ростом производительности общественного труда (первая форма), либо в результате снижения стоимости действующих основных средств в связи с созданием новых, более эффективных средств (вторая форма). Амортизация основных средств в МП ГЖКУ представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на собственные источники. Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (услуг). Осуществляется этот процесс путем начисления износа. Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

МП ГЖКУ не начисляется амортизацию на:

- жилищный фонд;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

При начислении амортизации ГЖКУ использует линейный способ.

Линейный способ говорит сам за себя - суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают.

На предприятии уделяется внимание контролю над сохранностью и надлежащей работой основных средств. Контроль над сохранностью объектов основных средств осуществляется путем проведения инвентаризации имущества, которая в соответствии с учетной политикой ГЖКУ должна проводиться один раз в год. Дата проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии устанавливаются приказом руководителя о назначении проведения инвентаризации. Для оформления инвентаризации и ее результатов используются унифицированные формы документов: инвентаризационная опись основных средств формы № ИНВ-1 и сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств.

3.Первичный учет материальных запасов

Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов в МП ГЖКУ, являются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методические указания по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Материалы можно условно объединить в 11групп, названия которых соответствуют названиям субсчетов к счету 10 «Материалы»:

1. сырье и материалы;

2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3. топливо;

4. тара и тарные материалы;

5. запасные части;

6. прочие материалы;

7. материалы, переданные в переработку на сторону;

8. строительные материалы;

9. инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10. специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11. специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

В целях рациональной организации учета и контроля над использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом МП ГЖКУ используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью на предприятии разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятие определяет потребность в материальных ресурсах. Они приобретаются за счет централизованного обеспечения, либо ГЖКУ заключает прямые договора с предприятиями-поставщиками на поставку материалов. Договоры обеспечивают взаимную ответственность поставщиков и покупателей за выполнение обязательств. В договорах обусловливаются наименование материалов, количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п.

В отделе материально-технического снабжения предприятия ведется оперативный учет и контроль выполнения договоров поставок материалов по ассортименту, количеству, качеству и срокам. Для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению применяется доверенность. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия предприятия и выдает под расписку получателю. МП ГЖКУ применяет форму №М-2а доверенности (Приложение И). Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Однако следует отметить, что в данной доверенности не заполнена строка на основании какого документа должны быть получены материальные ценности. Материальной бухгалтерии следует ужесточить контроль над заполнением первичных документов.

Материалы могут поступить от подотчетных лиц, закупивших их в порядке наличного расчета. В этом случае составляется авансовый отчет (Приложение К), где указывается выданная сумма, а подотчетное лицо отчитывается за потраченные деньги, прикладывая к данному отчету товарные чеки.

Полученные материалы предприятием своевременно приходуются. Оприходование материалов оформляется приходным ордером (Приложение Л) на фактически принятое количество материальных ценностей. В ордере отмечается наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, цена, количество - фактическое и плановое, сумма, роспись материально ответственного лица.

На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка - карточка учёта материалов (Приложение М). В ней отображается приход и расход по отдельным видам материалам. Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по расходу и приходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток.

Отпуск материалов со склада оформляется требованием - накладной и лимитно-заборной картой.

Требование-накладная (Приложение Н) применяется в ГЖКУ для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями.

Независимо от способа документального оформления материалы отпускаются по лимиту. Для этого существует лимитно-заборная карта (Приложение П). Она предназначена для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически при производстве услуг на данном предприятии. В МП ГЖКУ к лимитно-заборной карте всегда составляется дефектная ведомость, где указаны нормы расхода и количество израсходованных материалов, а также акт, где комиссия отчитывается куда израсходованы материалы, с указанием фактического адреса.

Сохранность и правильное оформление по движению материально - производственных запасов подтверждается результатами периодически проводимой инвентаризации.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия материалов, рабочая инвентаризационная группа обязана: опломбировать подсобные помещения, склады и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения; получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей.

Инвентаризация проводится по местам хранения запасов и при присутствии материально - ответственных лиц.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание и обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, партии, сорта в единицах счета, массы или меры. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличия.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица дают им соответствующие письменные объяснения.

4. Первичный учет денежных средств

К кассовым операциям относится любое движение, т.е. изменение остатков наличных денежных средств, хранящихся в кассе организации. Основными нормативными документами в МП ГЖКУ, регулирующими порядок их осуществления, документального оформления и учета, являются:

- Федеральный закон от 22 мая 2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов»;

- письмо Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993г. №18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

- положение Центрального банка Российской Федерации от 5 января 1998г. № 14-п (в ред. От 31 октября 2002г.) «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

Для ведения кассовых операций в штате ГЖКУ предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе - специально оборудованном помещении организации в сейфе.

Работая с наличными деньгами, кассир ГЖКУ соблюдает следующие правила: 1.Соблюдение лимита остатка кассы.

Ежегодно наше предприятие предоставляет на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности в кассе на конец дня). Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек сдается в банк. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выдачи заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию работникам предприятия. Не использованные в трехдневный срок наличные денежные средства, полученные на выдачу заработной платы, подлежат сдаче в обслуживающий банк.

Применение контрольно-кассовой техники

При продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет в установленных случаях должна применяться контрольно-кассовая техника. Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет административную ответственность должностных лиц организации.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия (Приложение Р).

При этом выдается квитанция, сдающему деньги лицу, о приеме денежной суммы, подписанная главным бухгалтером и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2), платежным ведомостям.

Расходные кассовые документы подписываются главным бухгалтером (Приложение С). А на ведомостях, кроме того, обязательна и разрешительная надпись руководителя предприятия. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии кассир выплачивает по платежным ведомостям (Приложение Т). На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью). По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

При завершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью: приходные - «Получено», расходные - «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале приходных и расходных кассовых документов (Приложение У).

Аналитический учет кассовых операций ведется кассиром в кассовой книге (Приложение Ф). Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В МП ГЖКУ на первое число, после отчетного месяца, в кассе производится инвентаризация наличных денежных средств. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Результаты инвентаризации оформляется актом по форме ИНВ. -15 (Приложение Х). При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. В обязательном порядке в ГЖКУ инвентаризация производится также:

а) при смене кассира;

б) при выявлении недостач и хищений;

в) перед составлением годовой отчетности.

5. Первичный учет расчетных операций

МП ГЖКУ в процессе финансово-хозяйственной деятельности своим работникам выдает некоторые суммы в подотчет на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. Средства на операционные и хозяйственные расходы выдаются по распоряжению руководителя предприятия ограниченному кругу лиц в установленных для каждого работника размерах и на определенные сроки. С каждым работником, внесенным в список постоянных получателей денег на хозяйственно-операционные расходы, заключен договор о материальной ответственности. Выдача денег в подотчет оформляется и осуществляется только расходным кассовым ордером. Выдаваемые из кассы организации денежные средства расходуются строго на определенные цели: приобретение ГСМ, канцелярских принадлежностей, командировочные и представительские расходы - в соответствии с приказом директора предприятия.

Неиспользованные наличные деньги, выданные в подотчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы. Деньги в новый подотчет выдаются только при условии полного расчета по предыдущей подотчетной сумме. Запрещено передавать наличные деньги, выданные в подотчет напрямую от одного лица к другому лицу. После исполнения операции, для которой были получены в подотчет деньги, подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет о расходах с приложенными к нему оправдательными документами, подтверждающими правильность расходов.

При приобретении товарно-материальных ценностей за наличные деньги к авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие их приобретение и документы, подтверждающие их оприходование на склад. Если материалы были сразу израсходованы (ГСМ, канцтовары и др.), к авансовому отчету должны быть приложены требования с росписью получателей, либо другие документы, подтверждающие расход. Подотчетные суммы по истечении трех дней после установленной для отчета даты должны сдаваться в кассу и по ним должен быть предоставлен отчет. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу, на соответствие выданного аванса назначению и утвержденным руководителем. Бухгалтер в процессе обработки авансового отчета проставляет на оправдательных документах и на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направление расходования средств.

В МП ГЖКУ кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами имеют место быть расчеты с персоналом по прочим операциям. Это могут быть расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба. ГЖКУ при наличии свободных денег может предоставлять займы своим работникам (например, на дорогостоящее лечение близких родственников). Условия выдачи займов (в частности, ограничение их размеров) определяются организацией самостоятельно. Договор займа заключается в письменной форме. Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств. В обязательстве указывается, что в случае увольнения заемщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату организации досрочно.

Расчеты по возмещению материального ущерба возникают в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей. Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в следующих случаях:

- если граждане признаны виновными по решению суда;

- если граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;

В соответствии с ТК РФ при обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств у работника, с которым заключен договор о материальной ответственности, администрация организации имеет право разрешить ему добровольно возместить ущерб, причиненный организации. Работник должен дать письменное согласие об удержании суммы ущерба из его заработной платы, если сумма ущерба не превысила его среднемесячной заработной платы. Если факт недостачи зафиксирован, а работник добровольно не возмещает ущерб и не представляет заявление о согласии удержания суммы недостачи из заработной платы, то администрация вправе подать иск в суд.

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета в зависимости от балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей, а для основных средств - остаточной стоимости.

При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

МП ГЖКУ предоставляет населению коммунальные услуги. Основанием для предоставления данных услуг является договор (Приложение Ц), в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств. После заключения договора на каждую квартиру открывается лицевой счет (Приложение Ш), в котором указывается ответственный квартиросъемщик, общая и жилая площади, занимаемого жилого помещения, количество проживающих. Ежемесячно в каждую квартиру доставляется счет-квитанция за потребленные услуги (Приложение Щ). Тарифы за потребленные услуги принимаются ежегодно.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров (Приложение Э). В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком. Порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ.

6. Первичный учет расчетов с персоналом по заработной плате

В МП ГЖКУ основными документами, регламентирующими порядок учета трудовых отношений является Трудовой кодекс РФ.

Прием на работу в МП ГЖКУ производится на основании приказа (распоряжения) директора. На каждого работника в отделе кадров заполняется Личная карточка, заводится либо делается запись в трудовой книжке.

Бухгалтерия МП ГЖКУ на основании первичных документов, являющихся основанием для начисления заработной платы работникам открывает на каждого работника лицевой счет с указанием справочных данных о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени (Приложение Ю) и во всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат основанием для составления отчетности о численности и составе работников. В МП ГЖКУ табели учета рабочего времени ведут секретари в каждом структурном подразделении или бухгалтера на местах. После проведения расчетов на компьютере составляется Ведомость удержаний из заработной платы работников, где по каждому работнику приводятся суммы подоходного налога, профсоюзного взноса и пенсионного взноса. Затем на основе этих данных составляется расчетная ведомость, где указывается сумма долга работника, сумма к выплате и остаток долга. Затем эти суммы вручную переносятся в платежную ведомость (Приложение Т), по которой работники получают заработную плату. Тут указывается табельный номер работника, его фамилия, сумма к выдаче и роспись в получении. Зарплату работник получает в кассе предприятия. Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней, считается депонированной, т.е. оставленной на хранение. Работающий может получить ее в кассе предприятия по расходному ордеру в день, установленный администрацией для выдачи разовых сумм. Депонированная зарплата фиксируется в книге депонентов на основании реестра, составленного при закрытии платежной ведомости. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами коллективного договора. При совпадении дня выплаты с выходными или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Все платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации платежных ведомостей (Приложение Я), который ведется работником бухгалтерии.

В МП ГЖКУ присутствует повременно-премиальная форма оплаты труда, при которой применяются тарифные ставки и оклады и начисляются на них премиальные.

При уходе работника в отпуск оформляется приказ о предоставлении

отпуска, в котором указываются: ФИО работника, его табельный номер, цех,

время начала и окончания отпуска, количество дней отпуска. Записка подписывается начальником цеха или отдела, руководителем предприятия и самим работником (Приложение АБ). Следует отметить, что в данном первичном документе отсутствует подпись работника, подтверждающая, что работник ознакомлен с приказом.

Также в МП ГЖКУ оплачиваются дополнительные отпуска, предоставляемые сверх установленных законодательством 36 рабочих дней при наличии средств:

- в связи со свадьбой работника - 3 дня;

- в связи со смертью близких родственников - 3 дня;

- в связи с рождением ребенка - 1 день;

- в других случаях по договоренности между работником и директором.

Обязательные удержания носят постоянный характер и объектом для их исчисления служат начисленная заработная плата. К ним относят подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам. К удержаниям относятся также алименты и удержания по исполнительным листам.

Увольнение работника оформляется приказом (распоряжением) директора. Если работник не был в отпуске в текущем году, он получает компенсацию за неиспользование отпуска (Приложение АВ).

7.Аудит первичного учета организации

В МП ГЖКУ нет службы внутреннего аудита. Поэтому функции в области контроля осуществляются главным бухгалтером и работниками бухгалтерии, так как в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998) "О бухгалтерском учете" это является их должностными обязанностями.

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности в том, что данные по всем хозяйственными операциям внесены в учетные регистры и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям.

Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. Точность достигается внедрением процедур контроля за результатами расчетов, общей стоимостью, добавлениями и классификацией счетов.

Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение законности операций. К ним относятся:

- проверка правильности осуществления документооборота;

- выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудникам администрации;

- осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов.

Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам предприятия лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы на предприятии, установку средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских помещений и т.п., а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Полезно также исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми и выяснение причин расхождений.

8. Рекомендации и предложения

Бухгалтерский учет в МП ГЖКУ ведется в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н и Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

Учет в МП ГЖКУ ведется автоматизировано, с использованием программы 1-С «Бухгалтерия», что позволяет организации сформировать любую требуемую комбинацию из существующих форм учета для более удобной регистрации, обработки и передачи бухгалтерской информации.

Тем не менее, в ходе изучения организации бухгалтерского учета на предприятии, были выявлены нарушения при заполнении первичных документов: не все строки заполнены, нет подписей. В связи с этим рекомендуется создать на предприятии службу внутреннего аудита. Это увеличит контроль, а также уверенность в том, что информация зарегистрирована полностью и точно, что все ошибки в процессе ведения дел и регистрации дан-ных по ним обнаруживаются с максимальной скоростью. Ведь внутренний аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся отработкой и использованием бухгалтерской информации. Служба внутреннего аудита не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Библиографический список

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ. Режим доступа: Консультант Плюс.

2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В.П. Астахов.- 8-е Изд., перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 891с.

3. Бережной В. И. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций: учеб. пособие / В.И. Бережной, В.А. Пипко, Л.Н. Булавина. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 415 с.

4. Богатая И. Н. Бухучет: учеб. пособие/ И.Н. Богатая - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005 - 606 с.

5. Бородина В. В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В. В. Бородина. - М.: Книжный мир, 2006. - 298 с.

6. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. пособие для вузов / И. Е. Глушков. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: КноРус, 2006. - 808 с.

7. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для вузов / И. М. Дмитриева. - М.: ФБК-Пресс, 2005. - 216 с.

8. Козлова Е. П. Бухучет в организациях/ Е.П.Козлова - М.: Финансы и статистика, 2002. - 797 с.

9. Кондраков Н. П. Бухучет: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА -М, 2002. - 319 с.

10. Патров В.В. Материальная ответственность работников организации / В.В. Патров, М.Л. Пятов. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 174 с.