Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

14

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Процесс производства - основной в хозяйственной деятельности предприятий и поэтому учет затрат на производство является одним из важнейших участков работы. В условиях рыночных отношений центральное место принадлежит управлению затратами и себестоимостью продукции.

Затраты на производство разнородны по составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, роли в изготовлении продукции и ее реализации, в зависимости от объема производства и т.д.

Классификация затрат на производство в зависимости от отдельных признаков

Признак группировки	Группировка	Примечание
1	2	3
По отношению к технологическому процессу	основные	связанные с технологическим процессом производства
	накладные	связанные с организацией и управлением производства
По единству состава	одноэлементные	состоят из одного элемента затрат
	комплексные	состоят из нескольких экономических элементов
По способу отнесения на себестоимость	прямые	относятся к одному виду продукции
	косвенные	относятся к двум и более видам продукции
По отношению к объему производства	переменные	изменяются пропорционально объему производства
	условно-постоянные	не зависят от объема производства
По участию в производственном процессе	производственные	связанные с изготовлением продукции
	непроизводственные	связанные с реализацией продукции
		связанные с производством и
	текущие	реализацией продукции данного отчетного периода и отнесенные на себестоимость в этом же периоде
В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость	будущих периодов	расходы, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции будущего периода
	предстоящие	В данном отчетном периоде не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в себестоимость в плановом размере
По экономическому содержанию	по элементам затрат	- материальные затраты; - расходы на оплату труда; - отчисления на социальные мероприятия; - амортизация; - прочие расходы.
По характеру и месту возникновения	по статьям калькуляции	Устанавливается предприятием, самостоятельно исходя из типового перечня статей калькуляции

Элемент расходов - совокупность экономически однородных расходов. Группировка расходов по экономическим элементам необходима для расчета экономических показателей, характеризующих эффективность работы предприятия (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость и пр.). Кроме того, отражение расходов по элементам необходимо для заполнения второго раздела “Отчета о финансовых результатах”.

По видам продукции затраты делятся на:

затраты на изделие;

затраты на типовые представители изделий;

затраты на группы однородных изделий;

затраты на единовременные заказы;

затраты на валовую продукцию;

затраты на товарную продукцию;

затраты на реализованную продукцию.

В соответствии с П(С)БУ необходимо выделять:

- затраты на продукцию - расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг) или с приобретением товаров для продажи;

- затраты на период - включаются в себестоимость реализованной продукции и товаров на складе, а рассматриваются как затраты того периода, в котором они были совершены (расходы на сбыт, административные расходы и др.).

Учет и формирование в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности с 01.01.2000 г. осуществляется в соответствии с П(С)БУ 16 “Расходы”.

Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они были осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

погашение полученных займов;

прочие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют признакам расходов;

расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с П(С)БУ.

В бухгалтерском финансовом учете расходы группируются по двум признакам:

по статьям деятельности (9 класс счетов);

по элементам (8 класс счетов).

Счета класса 9 предназначены для отражения затрат предприятия в таком разрезе:

себестоимость (счета 90, 91);

административные расходы (счет 92);

расходы на сбыт (счет 93);

прочие организационные расходы (счет 94);

финансовые расходы (счет 95);

потери от участия в капитале (счет 96);

прочие расходы (счет 97);

налог на прибыль (счет 98);

чрезвычайные расходы (счет 99).

В то же время на счетах класса 8 предусмотрено отражение затрат по элементам.

1. Затраты операционной деятельности:

Счет 80 “Материальные расходы” (субсчета 801-809);

Счет 81 “Расходы на оплату труда” (субсчета 811-816);

Счет 82 “Отчисления на соцмероприятия” (субсчета 821-824);

Счет 83 “Амортизация” (субсчета 831-833);

Счет 84 “Другие операционные расходы”.

2. Затраты, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также затраты, связанные с предупреждением чрезвычайных событий и ликвидацией их последствий.

Счет 85 “Прочие затраты” (счет 85 ведется только теми предприятиями, которые не применяют счета класса 9 “Расходы деятельности”).

Состав расходов.

Себестоимость реализованных товаров определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 “Запасы”.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда;

прочие прямые расходы;

общепроизводственные расходы.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.д.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);

амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения;

расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;

расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и т.п.);

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала, отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции и пр.);

расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды;

прочие расходы (потери от брака, оплата простоев и т.п.).

Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием.

Таким образом, в расходы на производство и в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) (счет 23 “Производство”) включаются переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы, а постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы подлежат включению в себестоимость реализованной продукции (счет 90 “Себестоимость реализации”) в периоде их возникновения.

Расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

К административным расходам относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и т.п.);

расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т.п.);

расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т.п.);

амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

расходы на урегулирование споров в судебных органах;

налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков;

прочие расходы общехозяйственного назначения.

Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

расходы на ремонт тары;

оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт;

расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

расходы на предпродажную подготовку товаров;

расходы на командировки работников, занятых сбытом и т.д.

В процессе обычной деятельности на предприятии могут возникать расходы, которые не относятся к операционной деятельности.

К таким расходам относятся:

финансовые расходы;

потери от участия в капитале;

прочие расходы.

К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т.п.) и прочие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

В состав прочих расходов включаются расходы, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, услуг). К таким расходам относятся:

себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов);

потери от неоперационных курсовых разниц;

сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

расходы на ликвидацию необоротных активов (разборку, демонтаж и т.п.) и пр.

И, наконец, расходы, которые не относятся к обычной деятельности предприятия, а являются отдельными, самостоятельными расходами. К таким расходам относятся чрезвычайные расходы и налог на прибыль.

Налог на прибыль признается расходами согласно П(С)БУ 17 “Налог на прибыль” и не отражается как использование прибыли.

Учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности ведется на субсчете 981, которая определяется от прибыли, отраженной в бухгалтерском учете, независимо от суммы прибыли для целей налогообложения. (Однако, до вступления в силу П(С)БУ 17 в бухучете и в отчете по форме № 2 необходимо отражать налог из данных налогового учета).

Для управления деятельностью предприятия необходимо знать затраты по предприятию, его подразделениям, видам продукции, а также на единицу изделия, т.е. калькулировать ее себестоимость.

Метод учета затрат - это способ отражения затрат на изготовление продукции (по составу, содержанию, назначению, местам возникновения, центрам ответственности).

Основными методами учета затрат являются:

1) Попроцессный (простой однопредельный) - применяется на предприятиях, вырабатывающих в массовых масштабах однородную продукцию, практически не имеющих незавершенного производства (предприятия добывающих отраслей, энергетики и т.д.). Все затраты, собранные по дебету счета 23 относятся на себестоимость однородной продукции и себестоимость единицы определяется прямым счетом.

2) Позаказный - применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве при изготовлении единичных неповторяющихся изделий, а также в ремонтно-механических цехах при осуществлении ремонтных работ. Объектом учета затрат является отдельный заказ. Себестоимость определяется не периодично, а лишь по окончании заказа.

3) Попередельный метод - применяется там, где производится массовая однородная повторяющаяся продукция, процесс изготовления которой состоит из ряда переделов (металлургическая, химическая, текстильная и др.). Затраты учитываются по отдельным переделам, а внутри их - по группам или видам продукции и далее - по отдельным калькуляционным статьям.

4) Нормативный метод является дальнейшим совершенствованием других методов и отражает нормативные и фактические затраты. Суть этого метода состоит в разработке научно-обоснованных норм расхода ресурсов и их корректировке с учетом изменений. Он применяется для оперативного контроля за расходованием производственных ресурсов.

Метод калькулирования - это способ исчисления себестоимости единицы продукции.

Основными методами калькулирования являются метод прямого счета, метод исключения затрат, коэффициентный метод, индексный метод, комбинированный метод и нормативный метод.

Калькуляцией называются расчеты по определению себестоимости единицы изделия или выполненных работ и услуг.

Синтетический учет затрат на основное и вспомогательное производство ведется на счете 23 “Производство”.

Поскольку счет 23 “Производство” является основным счетом, где собираются затраты на любом предприятии, поэтому формирование затрат производства рассмотрим на примере данного счета.

По классификации счет 23 “Производство” принадлежит к активным калькуляционным счетам. Затраты по дебету счета 23 собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в различных ведомостях и непосредственно из отдельных первичных документов.

Структура счета 23 “Производство”

Кредит корреспондирующих счетов	Счет 23	Дебет корреспондирующих счетов
	Дебет	Кредит
201,202,203,63,23, 25, 685,22,	С.н.: НЗП на нач. м-ца. Списание стоимости сырья и материалов, топлива на технологические цели, полуфабрикатов, отпущенных на изготовление продукции, а также услуги производственного характера, МБП	Списание фактической себестоимости готовой продукции: -сдача продукции на склад -отпуск готовой продукции непосредственно покупателям -сдача выполненных работ и услуг	26, 901, 791, 903, 791
661	Начисление основной и дополнительной заработной платы	Списания: -возвратные отходы за минусом расходов на их сбор	209
651-653	Отчисления на социальные мероприятия	-детали, узлы, материалы, неиспользуемые в производстве вследствие модернизации продукции	201, 202
131,132	Амортизация производственного оборудования и необоротных малоценных активов	-оприходование по ценам возможного использования материалов, частично уничтоженных вследствие	201, 202, 203, 207, 22
		стихийного бедствия или ЧП
661,685 и др.	Расходы на текущий ремонт и обслуживание производственного оборудования	-потери от частично или полностью уничтоженных материалов, деталей вследствие стихийного бедствия или ЧП	99, 85
39	Списание расходов будущих периодов	-фактическая себестоимость окончательно забракованных изделий	24
91	Списание распределяемых общепроизводственных расходов	-потери в период простоя по внутрипроизводственным и внешним причинам	91, 92, 84
24	Списание потерь от исправимого брака	-учетная стоимость выявленных инвентаризацией недостач НЗП: -в пределах н.е.у. -сверх н.е.у.	91,92,84, 947,84
719	Оприходование излишков НЗП, выявленных при инвентаризации	-уценка остатков незавершенного производства	946 84
423	Дооценка остатков НЗП в части материальных затрат	Фактическая себестоимость готовой продукции = кредитовый оборот - списания
	Оборот по дебету: фактические затраты отчетного месяца Сальдо: незавершенное производство на конец месяца

Вспомогательными являются цехи и другие подразделения предприятий, предназначенные для обеспечения основного производства энергией, паром, газом, тарой, инструментами, ремонтными, транспортными и другими хозяйственными услугами. Вспомогательные производства существенно влияют на результаты работы основного производства.

По составу производимой продукции и услуг и по технологическим особенностям вспомогательные производства можно разделить на 2 группы:

1-я группа - энергосиловые и транспортные производства. Для этой группы характерно производство однородной продукции и отсутствие остатков незавершенного производства. Все затраты за месяц распределяются на количество произведенной продукции или услуг в соответствующих единицах измерения (1 кВт*ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м 3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т перевозок, 1 час работы автомобиля и т.д.)

2-я группа - инструментальное и ремонтное производства. Для этой группы характерно производство разнородной продукции, а также сочетание сложности номенклатуры изделий и услуг с наличием остатков незавершенного производства. При этом косвенные расходы распределяются пропорционально основной зарплате производственных рабочих, а оценка незавершенного производства ведется по укрупненным нормативам.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 “Производство” аналогично, как и по основному производству. По дебету сч.23 отражаются прямые затраты отчетного периода, непосредственно связанные с выпуском продукции, а также непрямые затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, расходы на брак.

По кредиту сч.23 в корреспонденции с дебетом счетов отражаются суммы списания производственной себестоимости услуг основному производству (Д-т сч. 23), на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (Д-т сч. 91, 92), реализация на сторону (Д-т сч. 26) и др.

Учет расходов будущих периодов.

По дебету счета 39 “Расходы будущих периодов” отражают расходы отчетного периода, осуществленные в данном отчетном периоде, но отнесенные к будущим отчетным периодам. Они могут погашаться на протяжении года или двух последующих лет.

В настоящее время таких расходов осталось немного. К ним можно отнести выплаченные заранее налоги и сборы, суммы подписки на периодическую печать, расходы по оргнабору рабочих и др.

Списывают расходы будущих периодов на затраты в соответствии с регулирующими законодательными документами и другими нормативными актами следующими записями:

Д-т сч. 23, 91, 92, 93К-т сч. 39

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, и не могут быть применены по прямому назначению или используются лишь после их исправления.

Брак представляет собой непроизводительные затраты производственных ресурсов. Он уменьшает выпуск годной продукции и повышает ее себестоимость.

В зависимости от характера дефектов брак делится на:

а) исправимый брак - такой брак, который после дополнительных затрат на исправление может быть использован по прямому назначению.

б) неисправимый брак - такой брак, исправление которого или технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак делится на внутренний (обнаруженный на предприятии-изготовителе) и внешний (выявленный покупателем в процессе сборки, монтажа или эксплуатации).

В бухгалтерском учете производятся оценка, калькуляция брака, определение сумм возмещения его и потерь от него. Для этих целей предназначен активный калькуляционный счет 24 “Брак в производстве”.

По дебету его отражаются затраты, связанные с исправлением брака: стоимость материалов, заработная плата, начисленная рабочим за исправление брака с начислениями на нее, расходы по эксплуатации машин и оборудования и др. Кроме того, в дебет сч. 24 списывается фактическая себестоимость окончательного брака, принимается продукция, возвращенная из торговли и другими предприятиями, относятся потери, связанные с транспортировкой и хранением, а также расходы, связанные с исправлением брака. Таким образом, по дебету сч. 24 отражаются все потери от выявленного брака.

Литература

1. Национальные стандарты бухгалтерского учета (все в одном номере) / Все о бухгалтерском учете. - 2009. - № 14 (802) (спецвыпуск 94). - 13 февраля.- 80 с.

2. Порядок представления финансовой отчетности. Постановление Кабинета Министров Украины от 28.02.2009.г. № 419. / Баланс. -2000. - № 10. - с.5.

3. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций / Приказ Минфина Украины от 30.11.2009 г. № 291.

4. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденная приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Министерства финансов Украины от 30.10.09 г7 № 90.

Сумма потерь уменьшается по кредиту сч. 24 на стоимость оприходованных материалов по цене возможного использования от окончательно забракованных изделий, суммы, удержанные из зарплаты работников, допустивших брак и др. в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов (Д-т сч. 201-209, 661, 374, 23 и др.).