Политехнический колледж

Контрольная работа№4

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

по специальности «Экономика и бухгалтерский учёт»

Рыбинск 2009

Оглавление

1. Характеристика счетов финансовых результатов

2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Задача

 Характеристика счетов финансовых результатов (90, 91, 94).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

доходы организации подразделяются на:

* доходы от обычных видов деятельности;

* операционные доходы;

* внереализационные доходы;

* прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг: отражаются на счете 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

* готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

* работам и услугам промышленного характера;

* работам и услугам непромышленного характера;

* покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

*строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

* товарам;

* услугам по перевозке грузов и пассажиров;

*транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

* услугам связи;

*предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

*участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от Продаж».

По окончании каждого месяца организация определяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается следующим образом:

сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц) по субсчету 90-1

себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц) по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5)

финансовый результат.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму надо отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 Кредит 99 -- отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, организация в отчетном месяце получила убыток.

Эту сумму следует отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

дебет 99 Кредит 90-9 -- отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. однако все субсчета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их вели чина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 -- только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

К операционным доходам относятся:

* доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

* проценты, полученные по займам;

* доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов и др.

К внереализационным доходам относятся:

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* курсовые разницы;

* суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

* штрафы, пени, неустойки полученные;

* активы, полученные безвозмездно, и др.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

* По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение от четного периода находят отражение:

* поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

*поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

*поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;

*прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, -- в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

*поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

* поступления от операций с тарой -- в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

* проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, -- в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

*штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

* поступления, связанные с безвозмездным получением активов, -- в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

* поступления в возмещение причиненных организации убытков -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;

*прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;

* суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, -- в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

* курсовые разницы -- в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

*прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационным.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

*расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, -- в корреспонденции со счетами учета затрат;

* остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, -- в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

* расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, -- в корреспонденции со счетами учета затрат;

* расходы по операциям с тарой -- в корреспонденции со счетами учета затрат;

*проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

*расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;

*штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

*расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, -- в корреспонденции со счетами учета затрат;

*возмещение причиненных организацией убытков -- в корреспонденции со счетами учета расчетов;

*убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

*отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам -- в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

*суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, -- в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

* курсовые разницы -- в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

*расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

*прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационным.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие рас ходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:

по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям -- их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным средствам -- их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям -- сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача иди порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порам ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, -- в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счёта 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Рас четы с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах, предусмотренных в договоре величин, -- на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли -- затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи -- в дебет счета 73 «Расчеты с пёрсоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчёты по возмещению материального ущерба»);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно - ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, -- на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит с 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

В разделе “Движение заемных средств” организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам “в том числе не погашенные в срок” отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

В разделе “Дебиторская и Кредиторская задолженность” отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Организации, определяющие в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Российской Федерации выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность, учтенную на счете 45 “Товары отгруженные”, в оценке по договорной (контрактной) цене.

К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной -- со сроком погашения более одного года.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности, включая установленные в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку (выполнение работ или оказание услуг)» и Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”.

Организация осуществляющая строительство за счет государственных централизованных капитальных вложений, выделяет из строк 230 и 240 просроченную задолженность по ним по вписываемой строке 269 “Просроченная кредиторская задолженность по государственным централизованны капитальным вложениям”.

При заполнении статьи “Обеспечения” следует руководствоваться заключенными в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенными в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В справке к разделу “дебиторская и кредиторская задолженность”:

показываются данные о списании на финансовый результат дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству Российской Федерации, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), установленный Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204, и выделяемой как том числе” по отдельной строке;

отражаются данные о движении векселей, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. № 142 “0 порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемы ми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” с учетом изменений и дополнений, внесенных в него письмом Министерства финансов Российской Феде рации от 16 июля 1996 Г. № 62.

В целях заполнения разделов 1 «Движение заемных средств», 2 “Дебиторская и кредиторская задолженность” и 3 “Амортизируемое имущество” формы № 5 в журналах -- ордерах, ведомостях машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделятся, необходимая информация на основании первичных учетных документов.

В разделе “Амортизируемое имущество” расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих организаций данные приводятся по первоначальной стоимости.

В подразделе “Нематериальные активы”:

по статье “Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности” показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретение, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.;

по статье “Права на пользование обособленными природными объектами” показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);

по статье “Организационные расходы” показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлёжат учету по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”. Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

по статье “деловая репутация организации” показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 “Нематериальные активы”, субсчет между покупной ценой и оценочной стоимостью”.

В подразделе II “Основные средства” показываются наличие и движение основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числившихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.) Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости,

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других организаций (в случаях, если Вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.

В графе 5 подраздела отражается восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая проданные за штату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи “Итого” показывается по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение при были как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строитёльстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видов деятельности.

В подразделе II “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” показываются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов организации, числящихся у нее на балансе. Данные приводятся по фактической себестоимости с подразделением данных о стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе и в эксплуатации. При этом в графе 5 строки 381 и в графе 4 строки 382 отражается фактическая себестоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, вне зависимости от принятого в организации способа погашения их стоимости.

4.23.4. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам справочно приводится по строкам 391--396.

Справочно к разделу 3 по строкам 385--389 показывается стоимость отдельных видов основных средств организаций, переданных в аренду другим организация

При заполнении строки 390 следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом на консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определённом комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

По строкам 397 и 398 справочно отражаются данные о переоценке основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 1996 г. в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1995 г. № 1148 “О переоценке основных фондов” При этом принимаются во внимание результаты о переоценке основных средств, оборудования требующего монтажа и предназначенного для установки и незавершенного (производственного и непроизводсвеннного) строительства (включая стоимость проектно-сметной документации, предусматриваемую в сметах затрат на строительство и учитываемую в незавершенном строительстве).

По строке 400 справочно отражается по балансовой стоимости имущество, переданное организацией в залог в соответствии ‚ договором

В разделе “Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений” показываются наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.

В графе 3 строки 410 “Остаток на начало года” отражаются не сальдо по счетам 02 “Износ основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 92 “долгосрочные кредиты банков” и т.д., а неиспользованные собственные и привлеченные средства (т е сумма средств, имевшихся (начисленных) в предыдущие годы и не направленная в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений).

В графе 4 “Начислено (образовано)” показываются нарастающим итогом с начала года начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление производственных и непроизводственных основных средств, начисленная амортизация нематериальных активов; производственные отчисления в фонды накопления; прибыль, остающаяся распоряжении организации и направляемая в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений, полученные заемные средства от других организаций, поступившие бюджетные ассигнования, ассигнования из внебюджетных фондов, средства в порядке долевого участия в строительстве и т.п.

В графе 5 “Использовано” отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения”, 07 “оборудование к установке”, 08 “Капитальные вложения” (как по основным, так и нематериальным активам) и 61 “Расчеты по авансам выданным». При этом следует иметь в виду, что, определяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений (графа 6), в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений считаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, а на приобретение нематериальных активов -- их амортизация. При распределёнии источников с учетом фактически произведенных затрат необходимо иметь в виду ранее учтенный источник покрытия в части, относящейся к стоимости оборудования, требующего монтажа и числящегося по состоянию на 1 января отчетного периода на счете 07 “Оборудование к установке”, и других затрат.

Суммы в графе 6 определяются как сложение данных по графам З и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна, равна или меньше суммы граф З и 4.

обращается внимание, что данные в графе 5 по строкам 413, 424, 425 и др. раздела “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений', как правило, должны быть меньше данных, приведенных в графе 6 соответствующих строк раздела 1 формы № 3 “Отчет о движении капитала”.

По строке 440 отражается движение учтенных на счете 08 “Капитальные вложения” затрат организации по строительству объектов, вы полоняемому как подрядным, так и хозяйственным способом, а также приобретению отдельных объектов основных средств. В графе 4 строки показываются произведенные затраты организации по строительству объектов (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств, а в графе 5 -- стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства и приобретенных основных средств, а также списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

По строкам 450 и 460 показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в цепные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п. (абзац введен Приказом РФ от 21.11.97 №81н)

В разделе “Финансовые вложения” расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.

По статье “Паи и акции других организаций” показываются сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.

По статье “Облигации и другие долговые обязательства“ показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

По статье “Предоставленные займы” показывается сумма предоставленных организацией другим организациям займов.

По статье “Прочие“ показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т. п.) и другие направления инвестиций, учитываемых на счетах 06 “Долгосрочные финансовые вложения“ и 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.

В разделе “3атраты, произведенные организацией” приводятся данные о затратах организации по их элементам, учтенные в соотвётствии с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 52 ( с учетом внесенных в изменений и дополнений ).

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.

В разделе “Социальные показатели” отражаются отдельныё социальные показатели деятельности организации.

По строкам статьи “отчисления на социальные нужды“: “в Фонд социального страхования”; в “Пенсионный фонд”; “в Фонд занятости”; “на медицинское страхование” отражаются образование и использование средств взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

По строкам 850--870 показываются среднесписочная численность работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации. При определении среднесписочной численности следует руководствоваться соответствующими указаниями Госкомстата России.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, заполняется на основе указаний, приведенных в Плане счетов 6ухгалтерского учета.

По строкам 970--990 организация может отражать данные по забалансовым счетам, не упомянутым по другим статьям Справки.

Задача

1. Открыть счета на основании проведенных ниже данных.

2. Составить корреспонденцию счетов на производственные операции.

3. Записать операции на счета, подсчитать обороты и конечные остатки.

4.Составить оборотную ведомость за сентябрь 200г.

Данные для выполнения задач.

1.Остатки по счетам на 1.09.200_ г.

Номер счета	Наименование счетов	Сумма в руб.
		дебет	Кредит
01	Основные средства	600160
02	Износ основных средств		90000
10	Материалы	142000
20	Основное производство	9000
97	Расходы будущих периодов	800
43	Готовая продукция	6000
50	Касса	40
51	Расчетный счет	23000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		15000
70	Расчеты по оплате труда		10000
68	Расчеты с бюджетом		2200
80	Уставный капитал		603800
99	Прибыль		60000
	ИТОГО:	781 000	781 000

Примечание: Дополнительно откройте счета 26, 45, 90, 69 по которым не было начальных остатков.

2.Операции за сентябрь 200_г.

Журнал хозяйственных операций за сентябрь 200_ г.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций		Корресп.
			Д	К
1.	Переданы другому предприятию новые вычислительные машины по первоначальной стоимости за плату	4400	91	01
2.	Начислена зарплата:
	А) рабочим основного производства	16400	20	70
	Б) общехозяйственному персоналу	4400	26	70
3.	Удержаны налоги из заработной платы рабочих и служащих.	2900	70	68
4.	Произведены отчисления на социальное страхование от суммы, начисленной заработной платы:
	А) Рабочим основного производства	2280	20	69
	Б) общехозяйственному персоналу	600	26	69
5.	Получено с расчетного счета в кассу на выплату зарплаты рабочим и служащим	19040	50	51
6.	Выдана из кассы зарплата рабочим и служащим	19040	70	50
7.	Акцептование счета поставщиков за поступившие на склад материалы	50040	10	60
8.	Списание на общехозяйственные расходы часть расходов будущих периодов	240	26	97
9.	Израсходованы материалы для нужд основного производства	70400	20	10
10.	Списывают в конце месяца общехозяйственные расходы на основное производство (сумму определить)	5240	20	26
11.	Оприходована на склад по фактической себестоимости готовая продукция, выпущенная из основного производства	92040	43	20
12.	Отгружена со склада готовая продукция по фактической себестоимости	91040	45	43
13.	Поступило на расчетный счет за реализованную продукцию по оптовым ценам	98400	51	90
14.	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	88040	90	45
15.	Определить и списать на соответствующий счет результат от реализации продукции (сумму определить)	10360	90	99
16.	Перечислено с расчетного счета:
	А)органам социального страхования	2880	69	51
	Б) бюджету - удержанный подоходный налог	2600	68	51
	В) поставщикам - в погашение задолженности	60040	60	51
17.	Предъявлен счет получателю за основные средства в том числе НДС	8700	91	62
18.	Начислена заработанная плата за погрузку- разгрузку проданных основных средств	540	91	70
19.	Сделаны отчисления на социальные нужды от заработной платы по п. 18.	140	91	69
20.	Предъявлен счет АТП за перевозку проданных основных средств	600	91	60
	НДС	108	19	60
21.	Поступила выручка от продажи основных средств на расчетный счет	8700	51	91
22.	Выдали НДС от реализации основных средств	1327	91	68
23.	Определить финансовый результат от продажи основных средств	2927	99	91
24.	Получены штрафы, пени, неустойки на расчетный счет	1580	51	91
25.	Поступила дебиторская задолженность ранее признанная безнадежной	2500	51	91
26.	50% чистой прибыли направлено на выплату дивидендов	1112	84	75
27.	20 % чистой прибыли направлено на увеличение резервного капитала	445	84	82
28.	Списывается сумма нераспределенной прибыли	667	81,1	84,2

ЧП = ПРИБЫЛЬ - НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ(24%) = 2927- 24% = 2224(руб.)

Счета синтетического учета за сентябрь 200_г.

01 02 10

Сн 600160
	1. 4400
------------	4400
Ск 595760

Сн	90 000
-----------	------------
-----------	------------
Ск	90 000
Сн 142000
7. 50 040	9. 70 400
50 040	70 400
Ск 121640

19 20 26

Сн 0
20. 108
108	----------
Ск 108
2.4400	10.5240
4. 600
8. 240
5240	5240

Сн 9000
2.16 400	11.92 040
4. 2280
9. 70 700
10. 5240
94 320	92 040
Ск 11 280

Сн 6 000
11. 92040	12.91040
92040	91040
Ск 7000
12. 91040	14.88040
91040	88040
Ск 3000

43 45 50

Сн 40
5.19040	6. 19040
19040	19040
Ск 40

51

Сн 23 000
13. 98400	5.19040
21. 8700	16.2880
24. 1580	2600
25. 2500	60040
111 180	84 560
Ск 49 620

60 62

Сн	15000
16. 60040	7. 50040
	20. 600
	108
60040	50748
Ск	5708
	17. 8700
------------	8700
	Ск 8700

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за сентябрь 200_г

Наименование счета	Сальдо начальное	Обороты за месяц	Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01	600 160	---	-----	4 400	595 760	-----
02	------	90 000	-----	-----	-----	90 000
10	142 000	----	50 040	70 400	121 640	-----
19	----	----	108	----	108	----
20	9 000	-----	94 320	92 040	11 280	-----
26	-----	-----	5 240	5 240	-----	-----
43	6 000	-----	92 040	91 040	7 000	-----
45	----	-----	91 040	88 040	3 000	----
50	40	-----	19 040	19 040	40	----
51	23 000	-----	111 180	84 560	49 620	-----
60	-----	15 000	60 040	50 748	----	5 708
62	-----	-----	------	8 700	-----	8 700
68	-----	2 200	2 600	4 227	-----	3 827
69	-----	-----	2 880	3 020	-----	140
70	----	10 000	21 940	21 340	-----	9 400
75	-----	-----	----	1112	-----	1112
80	-----	603 800	------	-----	-----	603 800
82	----	-----	-----	445	-----	445
84	-----	-----	2 224	667	1 157	----
90	-----	------	98 400	98 400	-----	-----
91	-----	-----	15 707	15 707	-----	-----
97	800	-----	-----	240	560	-----
99	-----	60 000	2 927	10 360	-----	67 433
Итого	781000	781000	669 726	669 726	790 565	790 565

Баланс на 1 октября 200_г.

Номер счета	Наименование счетов	Сумма в руб.
		дебет	Кредит
01	Основные средства	595 760
02	Износ основных средств		90 000
10	Материалы	121 640
19	Налог на добавленную стоимость	108
20	Основное производство	11 280
43	Готовая продукция	7 000
45	Товары отгруженные	3 000
50	Касса	40
51	Расчетный счет	49 620
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		5 708
62	Расчеты с покупателями		8 700
68	Расчеты с бюджетом		3 827
69	Расчеты по страхованию		140
70	Расчеты по оплате труда		9 400
75	Расчеты с учредителями		1112
80	Уставный капитал		603 800
82	Резервный капитал		445
84	Нераспределенная прибыль	1 157
97	Расходы будущих периодов	560
99	Прибыль		67 433
	Итого	790 565	790 565

Список используемой литературы

1. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Учебник--Ростов . Феникс, 2004

2. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.- М.: ФОРУМ: I4НФРА-М, 2005

З. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: Учебник для студ. сред. проф. учеб. Заведений. Издательский дом «Академия», 2005