Финансовый учет в зарубежных странах

Учреждение образования «Брестский государственный технический университет»

Факультет заочного обучения

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Контрольная работа

на тему: «Финансовый учёт в зарубежных странах»

Выполнил:

студент 4 курса Отришко А.С.

Брест 2009

1. Элементы финансовой отчетности. Оценка элементов отчетности

1. Элементы финансовой отчётности представляют собой основные части финансовой отчетности - кассы статей, которые обладают одинаковыми экономическими характеристиками и группируются соответствующим образом в системе финансового учёта и в финансовой отчётности.

Цель финансовой отчётности - обеспечение полезной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменений в финансовом состоянии предприятия широкого круга пользователей для принятия ими экономических решений.

Для достижения этой цели финансовая отчетность должна составляться на основе базовых положений (принцип начислений и продолжающей деятельности), обладать сопредельными качественными характеристиками и содержать информацию об определённых элементах, которые удовлетворяют критерию признания и оценены соответствующим образом.

Признание - включение в баланс или в отчёт о прибылях и убытках отдельных статей.

Общие критерии признания состоят в том, что элемент должен признаваться в отчетности только при одновременном выполнении следующих условий:

- наличие вероятности притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с этим элементом;

- возможности надёжной оценки его отчётности.

Можно выделить пять основных элементов финансовой отчетности:

1. Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых ожидается поступление будущих экономических выгод.

2. Обязательства - это существующие обязательства предприятия, возникшие в результате прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведёт к оттоку ресурсов, воплощающих экономические выгоды для предприятия.

3. Собственный капитал, чистые активы - это доля актива, оставшаяся после вычета обязательств.

4. Доходы - это увеличение экономических выгод за отчётный период в форме увеличения активов (повышения их стоимости) или уменьшения обязательств, в результате чего происходит увеличение собственного капитала предприятия.

5. Расходы - это уменьшение экономических выгод за отчётный период в форме уменьшения активов (снижение их стоимости) или увеличения обязательств, в результате чего происходит уменьшение собственного капитала предприятия.

Оценка представляет собой процесс определения денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчётности.

Концептуальные основы определяют несколько видов оценок, которые могут использоваться в финансовой отчётности:

1. Первоначальная стоимость (historical value): для активов - это сумма денежных средств или справедливая стоимость иного возмещения, потраченная на приобретение актива в момент его покупки. Для обязательств - это сумма денежных средств и иных поступлений, полученных в результате возникновения обязательства, или сумма денежных средств, которую предполагается выплатить для удовлетворения обязательств.

2. Текущая стоимость (current value): для активов - сумма денежных средств, которая должна быть заплачена, если бы такой же или аналогичный актив приобретается в настоящий момент. Для обязательств - сумма денежных средств, которая бы потребовалась для погашения обязательства в настоящий момент.

3. Стоимость реализации (realizable value): это сумма денежных средств, которая могла бы быть получена (уплачена) от реализации актива в настоящий момент (которую предполагается заплатить для погашения обязательства). Чистая стоимость реализации - стоимость реализации за вычетом расходов на реализацию.

4. Приведённая (дисконтированная) стоимость (present value): для активов - это дисконтированная величина будущих чистых притоков денежных средств, которые ожидается получить от данного актива в ходе нормальной хозяйственной деятельности.

Для обязательств - это дисконтированная величина будущих чистых оттоков денежных средств, которые предположительно потребляются для погашения обязательства.

Коэффициент дисконтирования:

(1)

где Р - количественная величина настоящей стоимости одной единицы, которая будет вложена через n лет при ставке дисконтирования i.

5. Справедливая стоимость (fair value): это стоимость, по которой активы могут быть обменены, а обязательства погашены в результате сделки между осведомлёнными, независимыми и желающими это сделать сторонами.

Задача 1. (требования к качеству информации, концепции ФБУ).

Дайте ответ на следующий вопрос.

Компания списывает на расходы периода затраты на приобретенные в офис пепельницы. На основании какого принципа она это делает?

Ответ: В международных, как и в национальных стандартах, существует своя классификация принципов.

Принципы учёта можно разбить на три большие группы:

1) требования к качеству информации;

2) принципы учёта информации (отражение информации в учёте);

3) элементы финансовой отчётности.

Требования к качеству информации определяют те характеристики, которыми должна обладать информация, формируемая в системе финансового учёта и представляемая в финансовой отчётности.

Данные качества в первую очередь обусловлены необходимостью удовлетворения потребностей внешних пользователей финансовой отчётности.

Принципы учёта информации определяют те правила, в соответствии с которыми должна отражаться информация в системе финансового учёта.

Принципы отражения информации в системе финансового учёта могут быть сгруппированы следующим образом:

- принцип двойной записи (double entry);

- принцип единицы учёт (accounting entity);

- принцип периодичности (periodicity);

- принцип продолжающейся деятельности (going concern);

- принцип денежной оценки (monetary measurement);

- принцип начислений (accrual concept);

- принцип регистрации доходов (realization concept);

- принцип соответствия (matching concept);

- принцип осмотрительности (prudence, conservatism).

Пояснение: Так как, приобретение пепельницы в офис компании приводит к текущим выгодам (пользе), то расходы на её приобретение отражаются как расходы отчётного периода, что соответствует принципу соответствия.

Принцип соответствия требует отражения в отчётном периоде только тех расходов (expenses), которые привели к доходам (полезности) данного периода.

В некоторых случаях связь между доходами и расходами является очевидной (например, прямые расходы материалов), в других случаях - нет, поэтому для них предусмотрены определённые правила.

Некоторые затраты относятся на отчётный период, т.е. являются расходами периода, поскольку они возникли в данном периоде, хотя их нельзя связать напрямую с доходами данного периода.

Некоторые затраты распределяются во времени, т.е. относятся на расходы разных отчётных периодов частями, поскольку приводят к доходам, получаемым в разные отчётные периоды.

В общем виде правило для отражения затрат в учёте может быть сформулировано следующим образом: если затраты приводят к текущим выгодам, они отражаются как расходы отчётного периода; если затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы и списываются на расходы в будущих отчётных периодах; если затраты не приводят ни к каким выгодам, они отражаются как убытки отчётного периода.

Задача 2. (классификация статей баланса).

Индивидуальное частное предприятие А. Смита готовит классифицированный баланс со следующими разделами.

A. Текущие активы (Current assets).

B. Инвестиции долгосрочные (Long-term investments).

C. Основные средства (Fixed assets).

D. Нематериальные активы (Intangible assets).

E. Краткосрочные обязательства (Current liabilities).

F. Долгосрочные обязательства (Long-term liabilities).

G. Собственный капитал (Owner's equity).

Классифицируйте следующие статьи по заданной схеме (если статья не относится к балансу, отметьте ее как N).

Ответ.

Важнейшей составной частью отчетности предприятия является бухгалтерский баланс (далее - Баланс).

Баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенный момент. Он включает сальдо счетов, которые входят в активы, пассивы и капитал. В белорусской системе учета капитал - это собственные средства предприятия, т.е. часть пассива.

Рассмотрим разделы и основные статьи Баланса.

Активы (assets) делятся на 4 группы:

- текущие активы;

- инвестиции;

- недвижимость и оборудование;

- нематериальные активы.

По терминологии, принятой в Республике Беларусь, текущие активы - это оборотные средства, инвестиции (капиталовложения). Недвижимость и оборудование - это основные средства.

Активы записываются в Балансе в порядке их предполагаемой ликвидности, т.е. с точки зрения простоты обращения в наличные деньги.

Текущие активы (current assets) - это касса, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к платежу, а также другие средства, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года (если цикл короче, чем год) должны вновь обратиться в наличные деньги.

Расходы будущих периодов, такие как авансом оплаченная аренда, страхование, товары, купленные для использования, а не для продажи (в белорусской терминологии - малоценные быстроизнашивающиеся предметы), также следует классифицировать как текущие активы.

Нормальный производственный цикл (normal operating cycle) - это среднее время, которое необходимо для того, чтобы вложенные деньги опять стали наличными.

Инвестиции (investments) - это ценные бумаги, которые не будут проданы в течение ближайшего года, векселя, выданные на срок более одного года, земля для будущего освоения, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов, покупки зданий и оборудования. Сюда же относятся постоянные вложения в другие компании для осуществления контроля за деятельностью последних.

Недвижимость и оборудование (property, plant and equipment) - это долгосрочные активы (земля, здания, машины, оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности.

Стоимость этих активов (кроме земли) амортизируется, т.е. постепенно (в зависимости от сроков службы) списывается на финансовые результаты фирмы. В эту же группу включаются природные ресурсы, которыми владеет предприятие (например, лесные угодья, нефтяные и газовые скважины). Недвижимость и оборудование перечисляются в Балансе в порядке убывания долгосрочности.

Нематериальные активы (intangible assets) - это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость, основанную на правах или привилегиях собственника (например, лицензии, авторские права, торговые марки).

Эти активы записываются по цене их приобретения, которая амортизируется в течение ожидаемого времени их использования.

Пассивы (liabilities) включают 2 группы счетов по учету краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженностей предприятия.

Краткосрочная кредиторская задолженность (current liabilities) состоит из обязательств, подлежащих оплате за время производственного цикла или в течение предстоящего года. Обычно она выплачивается из текущих активов или посредством возникновения новых краткосрочных обязательств.

В нее входят выданные векселя, счета к оплате, зарплата, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Обычно краткосрочная кредиторская задолженность перечисляется в Балансе в том порядке, в каком она будет погашаться.

Долгосрочная кредиторская задолженность (long-term liabilities) включает долги предприятия, которые подлежат выплате через год или любой другой срок, превышающий производственный цикл.

В эту категорию обычно включаются выданные закладные, выданные долгосрочные векселя, неоплаченные облигации, обязательства по пенсионным выплатам работникам и долгосрочные арендные обязательства.

Капитал (capital) отражает объем прав, интересов собственника фирмы. Порядок подсчета капитала различен и зависит от формы собственности (товарищество, общество с полной или с ограниченной ответственностью, корпорация, акционерное общество и др.).

Собственный капитал предприятия является третьим основным элементом финансовой отчетности. Он определяется как разница между активами и обязательствами предприятия и представляет собой часть активов, принадлежащую собственникам. Синонимом термина «собственный капитал» является термин «чистые активы».

Структура собственного капитала зависит от юридической формы предприятия, законодательных требований и ряда других факторов.

Практика учета собственного капитала широко варьируется, поэтому в международных стандартах отсутствует стандарт, регламентирующий порядок учета собственного капитала, хотя требования, касающиеся отражения собственного капитала в отчетности, предписываются рядом международных стандартов (например, МСФО 1) и их интерпретаций (например, Интерпретации 16 и 17).

Американские стандарты определяют детальные требования, касающиеся учета выпуска акций (в том числе по подписке), добавочного капитала, безвозмездно полученного капитала, накопленной нераспределенной чистой прибыли, выплаты различного вида дивидендов, операций с собственными выкупленными акциями, опционов на акции и др.

Собственный капитал предприятия может быть разделен на составные части:

- вложенный (инвестированный) капитал;

- заработанный капитал;

- доходы и расходы, относимые напрямую на капитал;

- накопленная нераспределенная чистая прибыль;

- резервы, создаваемые из чистой прибыли.

Вложенный капитал представляет собой величину средств, внесенных собственниками в предприятие. Величина вложенного капитала может меняться только за счет дополнительных инвестиций или изъятий собственников.

Заработанный капитал представляет собой величину средств, заработанных собственниками и реинвестированных в деятельность предприятия (часть заработанных средств может изыматься собственниками, например, в виде дивидендов).

Данная величина показывает, насколько увеличились чистые активы предприятия в результате деятельности за все время его существования.

Изменение чистых активов обусловлено доходами и расходами, имеющими различные причины возникновения и по-разному отражаемыми в учете. Одни доходы и расходы отражаются напрямую в собственном капитале, другие первоначально отражаются в отчете о прибылях и убытках и лишь затем -- в разделе собственного капитала в балансе, либо в форме накопленной нераспределенной чистой прибыли, либо в форме резервов, создаваемых за счет чистой прибыли.

Наиболее сложной является структура капитала корпораций -- акционерных компаний.

Кроме того, наиболее заинтересованными в полной информации о капитале пользователями являются акционеры, приобретающие акции на рынке.

Поэтому понятие собственного капитала будет рассматриваться в основном применительно к акционерным компаниям.

Патент - нематериальный актив, также как лицензии, чертежи, разработки и т.п.

Здания, предназначенные для продажи - если, здание продаётся, то, Корее всего, оно продаётся для погашения какой-либо задолженности и относится к долгосрочным обязательствам.

Арендная плата, выплаченная авансом; страховой полис, оплаченный авансом; краткосрочные инвестиции - относятся к текущим активам.

Начисленная заработная плата - является краткосрочными обязательствами.

Вексель к оплате со сроком погашения 5 лет - векселя выданные на срок свыше 1 года являются долгосрочными инвестициями.

Здание, используемое в хозяйственной деятельности - здания, сооружения, запасы, передаточные механизмы, машины и оборудование, транспортные средства, хозяйственный инвентарь (столы, деловая мебель, копировальная техника) относится к основным средствам.

Фонд для оплаты долгосрочной задолженности - долгосрочная задолженность, т. к. фонд создаётся на длительный срок (свыше 1 года).

Счета к получению; доходы, полученные авансом - отражаются как краткосрочные обязательства.

Накопленная амортизация; А. Смит, капитал - к капиталу относятся накопленные средства, полученные доходы, собственные средства компании (А.Смита).

Расходы на выплату процентов - отражаются как прочие расходы.

Расходы на амортизацию основных средств - не являются ни обязательствами, ни инвестициями, ни капиталом, ни активами.

Таблица 1 - Расходы на выплату процентов

Использованная литература

1. Методические указания по выполнению контрольной работы.

2. Лекции по дисциплине «Фин. учёт в заруб.».

3. Белорусский Интернет-портал: WWW.TUT.BY.