Учет и инвентаризация финансовых ресурсов предприятия

Содержание

1. Учет денежных средств

2. Учет денежных средств на расчетном счете

3. Учет денежных средств в пути

4. Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности

1. Учет денежных средств

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

В настоящее время в нашей стране нестабильная экономическая ситуация, поэтому существует кризис неплатежей. При нехватке денежных средств предприятия бывают вынуждены привлекать заемные средства. Основными кредиторами, безусловно, являются банки. Поэтому учет банковского кредита и контроль за его своевременным погашением в последние годы имеет особое значение.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, сделок, оформляемых векселями, своевременное и полное отражение их в учете;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах в иностранной валюте;

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетах;

обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи;

изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств, как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Порядок учета и оформления кассовых операций должен быть прописан в учетной политике предприятия.

Для правил организации учета наличных денежных средств предприятие должно руководствоваться основными принципами, изложенными в Правилах ведения бухгалтерского учета‚ утвержденных приказом Министерства финансов Республики Казахстан (далее -- МФ РК) № 221 от 22.062007 г.

Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Касса -- это специально оборудованное в соответствии с техническими требованиями для обеспечения сохранности наличных денег и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Индивидуальные предприниматели и организации с численностью наемных работников не более десяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут не иметь специально оборудованное и изолированное помещение кассы при условии наличия несгораемых металлических шкафов, которые подлежат ежедневному опечатыванию.

Все наличные деньги, чеки и ценные бумаги хранятся, как правило, в сейфах или металлических шкафах, а в отдельных случаях -- в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учетные дубликаты ключей в опечатанных кассирам и пакетах, шкатулках и других упаковках хранятся у руководителей предприятий. Периодически проводится их комиссионная проверка. При обнаружении утраты ключа руководитель сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.

В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей и решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю компании, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия сотрудников органов внутренних дел.

В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир после получение разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денег и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. О результатах проверки составляется акт, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан под роспись ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций на предприятии, после чего с кассиром или лицом, его заменяющим, заключается письменный договор о его полной материальной ответственности, на основании которого кассир несет полную ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

В организациях, с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира его обязанности может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению руководителя организации. Обязанности кассира могут исполняться и другим работником предприятия с заключением договора о полной материальной ответственности только по письменному распоряжению руководителя компании.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Составляется список лиц, имеющих доступ в кассу, который подписывается руководителем и главным бухгалтером.

В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанности возлагается на другого работника (с которым заключен договор о полной материальной ответственности) по письменному приказу руководителя предприятия.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и другие причины) находящиеся у него в подотчете ценности немедленно пересчитываются другим лицом, которому они передаются, в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

Руководитель предприятия должен обеспечить кассира охраной и транспортным средством при транспортировке денежных средств из банка в кассу или, наоборот, при сдаче наличности в банк.

На практике возникают ситуации, когда предприятием приобретаются какие-либо активы или услуги за наличные денежные средства. Однако следует обратить внимание на то, что кассир (бухгалтер) может выдать деньги в подотчет только тем сотрудникам, которые уполномочены на то приказом по предприятию.

По полученным в подотчет суммам сотрудники должны отчитаться в их использовании на определенные цели в течение определенного срока. Срок представления отчетов об использовании наличных денег (авансовых отчетов) устанавливается приказом руководителя по предприятию. Как правило, по суммам, выданным на хозяйственные нужды предприятия, подотчетное лицо должно составить авансовый отчет не позднее одной недели с момента получения денежных средств, а по денежным средствам, выделенным предприятием на командировку, авансовый отчет составляется не позднее трех дней со дня возвращения лица из командировки. Выдача денежных средств подотчетному лицу не должна производиться при наличии у него задолженности по ранее выданным суммам. Контроль за своевременностью представления сотрудниками отчетов об использовании полученных в подотчет сумм ведет бухгалтер предприятия.

У кассира предприятия должны храниться образцы подписей лиц, уполномоченных на подписание кассовых документов. Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру (далее - приходный ордер), подписанному главным бухгалтером и кассиром компании. Лицу, сдавшему деньги, на руки выдается квитанция (отрывная часть ордера) за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью, а ордер остается в кассе и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

При приеме банкнот и монет в платежи кассир индивидуального предпринимателя или организации или лицо, его заменяющее (далее -- кассир), руководствуется признаками и порядком определения платежности денежных знаков, установленными Национальным банком РК.

Расходный кассовый ордер (документ, которым оформляется выдача денежных средств из кассы, форма № КО-2) подписывает руководитель как распорядитель денежных средств компании, главный бухгалтер, кассир и лицо, получающее денежные средства. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир обязан потребовать у получаемого лица документ, удостоверяющий его личность. Наименование и номер документа, кем и когда выдан, указывают в расходном ордере. Получатель должен расписаться в расходном кассовом ордере и указать полученную сумму: тенге -- прописью, тиыны - цифрами.

Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены бухгалтерской службой четко и ясно чернилами или шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допускается. Допускается использование бланков кассовых документов, заполненных с использованием компьютерных систем и специального программного обеспечения.

В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим наличные деньги, запрещается.

Выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляются по платежным ведомостям, которые подписывают руководитель и главный бухгалтер, с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

Если в течение трех дней после получения денег в банке заработная плата не получена, напротив фамилии не получившего заработную плату ставится штамп или отметка от руки «депонировано». Не выданная сумма вносится в журнал регистрации депонированной заработной платы. При закрытии ведомости в нее вносят запись о фактически выплаченных суммах и суммах, подлежащих депонированию.

Ведение кассовых операций предусматривает заполнение журнала регистрации и приходных и расходных ордеров (форма № КО-3) и кассовой книги (форма КО-4), которая должна быть прошнурована и пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (линованная горизонтально) заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, вторая (без горизонтальных линий) заполняется под копирку и является отрывной частью листа как отчет кассира. Обе половинки кассовой книги нумеруются одинаковыми номерами.

Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. При небольшом объеме кассовых операций кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3--5 дней.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправление ошибки в книге должно быть оговорено надписью «исправлено» и подтверждено подписями кассира и главного бухгалтера государственного учреждения или лица, его заменяющего, с указанием даты исправления.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру. В кассовой книге указывается номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет и сумма прихода и расхода. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе па следующее число и передает в бухгалтерскую службу в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

При условии соблюдения законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и обеспечения полной сохранности приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга может вестись в электронном виде.

Кассир, после получения компьютерных распечаток, проверяет правильность составления документов, подписывает и передает в бухгалтерию первый экземпляр отчета кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами, второй экземпляр отчета остается у кассира.

По окончании определенного периода, установленного учетной политикой предприятия, кассиром на основании вторых экземпляров отчета формируется кассовая книга, которая должна быть прошнурована, пронумерована и заверена печатью компании. Количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

В случае ведением кассовой книги в электронном виде производится проверка правильности работы программных средств.

Контроль над ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер предприятия. Он проверяет отчеты кассира и приложенные к нему документы, проставляет номера корреспондирующих счетов.

Возможная корреспонденция по счету 1010 «Денежные средства в кассе»

Содержание операции	Дт	Кт
Поступили в кассу деньги от покупателя за реализованный товар (работы, услуги)	1010	1210
Получена предоплата в кассу от покупателя за товар (работы, услуги)	1010	3510
Получены в кассу наличные деньги с расчетного счета предприятия	1010	1030
Возврат подотчетных сумм от сотрудников	1010	1250
Внесены наличные денежные средства в уставный капитал предприятия	1010	5020
Поступили в кассу заемные наличные денежные средства	1010	3020
Внесены деньги из кассы на расчетный счет	1030	1010
Выданы деньги сотруднику в подотчет	1250	1010
Выдана сумма заработной платы из кассы	3350	1010
Погашение суммы займа из кассы	3020	1010

В сроки, установленные руководителем предприятия, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия.

Результаты ревизии оформляются актом инвентаризации денег. Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишки и обстоятельства их возникновения.

Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не принимается. Излишки денежных средств, обнаруженных в кассе, приходуют, а недостачу взыскиваются с кассира.

Содержание операции	Дт	Кт
По акту инвентаризации оприходованы излишки денежных средств в кассу	1010	6280
Выявленная недостача денег списана за счет материально ответственного лица (кассира)	1250	1010

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК (далее - кодекс) налогоплательщик обязан проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (далее - ККМ) и выдачей контрольного чека на руки потребителю.

Осуществлять деятельность без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью имеют право только индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары):

Осуществляющие деятельность на основе разового талона или патента;

Если с момента государственной регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя не истекло 6 месяцев;

Осуществляющие деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств.

Правительством РК утверждена постановление «Об утверждении Правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью» от 18.04.2002 г. № 449.

Использовать можно только те кассовые аппараты, которые включены в Государственный реестр моделей ККА, утвержденный Налоговым комитетом Министерства финансов РК (далее - НК МФ РК).

В соответствии с Кодексом до начала применения ККМ производится ее регистрация в налоговых органах по месту осуществления деятельности. Регистрация ККМ представляет собой ее постановку на учет в налоговом органе с внесением сведений о ККМ и налогоплательщике в журнал регистрации машин и выдачей регистрационной карточки контрольно-кассовой машины с фискальной памятью (далее - карточка).

Регистрация ККМ производится с присвоением регистрационного номера ККМ и оформлением результатов регистрации ККМ в карточке, которая хранится у налогоплательщика в течение всего срока эксплуатации ККМ и предъявляется по требованию налоговых органов.

В случаях, когда изменяется наименование налогоплательщика или фамилия индивидуального предпринимателя, место нахождения ККМ или вид деятельности, необходимо в течение трех календарных дней представить в налоговый орган заявление с учетом изменении.

Следует иметь в виду, что через ККМ проводятся только суммы, поступившие в кассу от реализаций товаров. Все остальные наличные деньги, поступающие в кассу как возврат подотчетных сумм, взнос в уставный капитал или как заемные средства, не пробиваются через кассовый аппарат.

По окончании дня пробивается итоговый фискальный Z-отчет с перечнем пробитых за день сумм.

Предприятия, использующие ККМ, для учета выручки ведут книгу кассира-операциониста. Если допускается ошибка при заполнении книги операциониста, то неправильные цифры должны быть перечеркнуты, рядом проставлены правильные и должна стоять подпись лица, внесшего исправление в книгу.

К работе на кассовом аппарате допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации кассовых аппаратов в объеме технического минимума и изучившие правила по применению ККМ. С данными лицами заключается договор о материальной ответственности.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с пунктом 12 постановление правление Национального банка РК «О внесение изменений и дополнений в которые постановление правление Национального банка РК по вопросам оформление и исполнение платежных документов» от 27.08.2005г. №95 платежи между юр. лицами по сделке, сумма которой превышает 4000 месячных расчетных показателей, осуществляется только в безналичном порядке.

Все Z-отчеты должны храниться на предприятии, так как их необходимо предъявлять при проверках кассовой дисциплины налоговыми и иными контролирующими органами, а также при снятии с учета ККМ.

Кассовые операции с иностранной валютой на территории РК могут производиться только в разрешенных законодательством случаях. Бухгалтерский учет движения наличной валюты ведется в соответствии с НСФО «Учет операций в иностранной валюте».

Документооборот при осуществлении операций в валютной кассе аналогичен документообороту в кассе в национальной валюте. Разница состоит в том, что в приходных и расходных кассовых ордерах, а также в кассовой книге указываются суммы средств в иностранной валюте и в тенговом эквиваленте. По каждому виду валюты следует вести отдельную кассовую книгу.

Учет валютных средств осуществляется в тенге по курсу, устанавливаемому на торгах межбанковского валютного рынка. Изменение курса валюты влечет возникновение курсовой разницы.

2. Учет денежных средств на расчетном счете

Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных: с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета; с изъятием (списанием) сумм денег по поручению владельца счета или распоряжениям 3 лиц.

Отношения между банком и владельцем счета, возникающие по договору банковского вклада, регулируются отдельным нормативным актом Национального банка РК.

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

Открытие банковского счета производится при заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором. Договор должен содержать следующее: реквизиты сторон; индивидуальный идентификационный код, присвоенный банком владельцу счета (иные дополнительные способы идентификации владельца счета либо лица, уполномоченного владельцем счета на распоряжение банковским счетом, не запрещенные законодательством РК); регистрационный номер налогоплательщика-владельца счета, указанный в документе, выданным органом налоговой службы; условия оказания банком услуг и порядок их оплаты.

В договоре могут быть предусмотрены иные условия, согласованные сторонами.

В договоре должны также содержаться дополнительные требования, установленные законодательством, в зависимости от видов открываемых счетов и правосубъектности владельца счета.

Для заключения договора между банком и резидентом РК - юридическим лицом и его обособленным и структурным подразделением (филиалом и представительством): документ с образцами подписей и оттиска печати (форма приведена ниже); документ установленной формы, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт регистрации хозяйствующего субъекта в качестве плательщика взносов в Пенсионный фонд РК; копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации, либо копию приравненного к нему документа; копию учредительного документа (для структурных подразделений - Положения), заверенного в порядке, установленном законодательством РК.

Банки обязаны, по требованию клиента, предоставлять информацию о возможных рисках, связанных с открытием, ведением, закрытием банковских счетов владельца счета и возможностью приостановления операций по ним.

Юридические лица вправе открывать банковские счета в нескольких банках с обязательным письменным уведомлением всех банков-кредиторов в течение 10 календарных дней со дня открытия банковского счета.

Для внесения наличных денежных средств на расчетный счет в банке заполняется документ, называемый «Объявление на взнос наличными» (ф. № 0402001).

Бланк состоит из 3 частей:

Объявление, которое остается в банке как обоснование о взносе денег;

Квитанция, которая выдается банком в знак подтверждение о взносе наличных;

Ордер, который прилагают к выписке банка.

Все 3 части объявления заполняются лицом, вкладывающим денежные средства в банк, в одном экземпляре. Информация в них в основном дублируется.

Перечисление денег с расчетного счета производится на основании платежного поручения, составленного предприятием.

Платежным поручением производят расчеты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги при предварительной оплате, предусмотренной договорами или законодательством. Для его заполнения необходимо знать реквизиты получателя денег. Кроме этого, в платежном поручении в обязательном порядке указывается назначение платежа (за что и на основании какого документа производится платеж). Такими документами-основаниями являются счета на оплату или счета-фактуры, выписанные поставщиками тех товаров, за которые перечисляют деньги, а также договор, согласно которому производится платеж.

К исполнению платежное поручение банк принимает только в случае наличия средств на расчетном счете предприятия, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

Снятие наличных денежных средств с расчетного счета оформляется чеком из чековой книжки. Для получения чековой книжки необходимо в банке заполнить заявление на получение чековой книжки.

С помощью чека владелец счета имеет возможность получать в банке наличными сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственные и другие расходы. Чек выписывается чернилами в одном экземпляре. Одновременно с чеком заполняют корешок. Расхождение в цвете чернил будет рассматриваться банком как неправильное заполнение чека. На обратной стороне чека указывают целевое назначение получение денег. При заполнении чека надо строго соблюдать месторасположение сведений и подписей, так как любые не точности приводят к признанию чека недействительным. Исправления в чеке не допускаются. В случае допущение ошибок чек перечеркивают с пометкой «Аннулировано» и хранят в таком виде вместе с остальными корешками до окончания срока хранения (как указано в учетной политике) чековой книжке.

Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты с чеками осуществляются за товары и услуги (в наше время данная форма расчета принимается очень редко).

Платежное требование - поручение (ф. № 0401004) - является приказом (требованием) банку о взыскании сумм платежа со счета плательщика. Требование предъявляют в банк в 3-4 экземплярах (по необходимости), и они в обязательном порядке должны быть акцептованы владельцам счета. Бланки требований могут использоваться для бесспорного списания средств со счета плательщика в установленных законодательством случаях, а также для получения средств по аккредитивам и особым счетам в качестве реестров счетов.

Все записи по счету 1030 «денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» должны соответствовать выпискам из банка. Выписки банка и приложенные к ним документы являются первичными документами, отражающими движение денежных средств на текущим счете.

В случае недостатка денег на расчетном счете для оплаты предприятие может при наличии договоренности с банком воспользоваться овердрафтом.

Банковский овердрафт возникает тех случаях, когда произведена оплата с расчетного счета на сумму, превышающую остаток на счете денежных средств.

По расчетному счету находят отражение следующие хозяйственные операции:

Содержание операции	Дт	Кт
Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы предприятия	1030	1010
Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от покупателя	1030	120
Поступили на расчетный счет денежные средства по договору кредита (займа)	1030	3010,3020, 4010,4020
Поступили денежные средства на расчетный счет в качестве вклада в уставный капитал предприятия	1030	5020
Зачислена предоплата за товары (работы и услуги) от покупателя	1030	3510
Сняты с расчетного счета наличные денежные средства в кассу предприятия	1010	1030
Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашение кредита	3010,3020, 4010,4020	1030
Перечислены с расчетного счета проценты по кредиту	3380	1030
Перечислены денежные средства с расчетного счета поставщику (подрядчику)	3310	1030
Уплачены с расчетного счета налоги в бюджет	3110-3190	1030
Перечислены обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды	3220	1030
Перечислены социальные отчисления по обязательному социальному страхованию	3210	1030

На сегодняшний день все больше предприятий используют такую банковскую услугу, как система «Банк-клиент». Данная система позволяет производить, не выходя из офиса:

Платежи и переводы в тенге и иностранной валюте;

Конвертацию (покупка/продажа) иностранной валюты;

Обязательные платежи в бюджет, пенсионные и социальные отчисления;

Перечисление заработной платы сотрудников на лицевые и карточные счета;

Получение выписок о состояние счета (исходящий, входящий остаток, операций за день, выписки по каждой операции);

Получение информации о курсах валют и другой финансово-справочной информации.

Для предоставления электронного обслуживания необходимо наличие текущего счет в банке, заключение договора с банком об оказании банковских услуг с использованием компьютерной модемной связи и наличие в офисе компьютера, модема и выхода в Интернет.

Валютные операции, проводимые резидентами, нерезидентами в РК, осуществляются через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка РК, налоговым и таможенным законодательством.

Основанием для проведения валютных операций являются Закон РК «О валютном регулировании» и Правила проведения валютных операций в РК.

Категорически запрещается ведение любых валютных операций помимо уполномоченных банков и обменных пунктов.

Для ведения валютных операций (кроме обменных) и хранения валютных ценностей предприятие должно открыть в банке валютных счета.

В соответствии с гражданским законодательством все платежи по операциям между резидентами должны производиться только в национальной валюте РК - тенге, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте. Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений.

Иностранная валюта, поступающая на счета юр. лиц - резидентов в банке в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Зачисление на счет резидентов иностранной валюты производиться на основании документов, подтверждающих легальность происхождения иностранной валюты.

Компания при провидении платежа в пользу нерезидента обязана представить в банк надлежащим образом оформленные документы (договоры, контракты, соглашение, инвойсы, коносаменты и др.).

Предприятиям-резидентам запрещаются валютные операции по оплате контрактов за третьих лиц, а также осуществление расчетов в наличном порядке.

Официальным курсом для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей является денежная единица иностранных государств, выраженная в тенге по рыночному курсу на основании курсов обменных операции на внутреннем валютном рынке, которые публикуются в печати.

Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется заявлением на перевод (поручением).

Учет операций по валютным счетам ведется на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

При ведении учета валютных операций в результате изменения курса валют в тенговом эквиваленте возникает курсовая разница.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц иностранной валюты в национальную валюту по разным валютным курсам.

Рыночный курс обмена валют - средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, устанавливаемом МФ РК совместно с Национальным банком. Курс тенге к иностранным валютам, торги по которым на Казахстанской фондовой бирже не проводятся, рассчитывается с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом МФ РК совместно с Национальным банком.

При получении положительной курсовой разницы возникает доход от курсовой разницы, учитываемый на счете 6250 «Доход от курсовой разницы», а при курсовой потере возникают расходы по курсовой разнице, учитываемые на счете 7430 «Расходы по курсовой разнице».

При составлении Декларации по КПН разница, сложившаяся между положительной и отрицательной разницей, включается в совокупный годовой доход, если разница сложилась положительной, либо относится на вычеты, если разница сложилась отрицательной.

Стоит обратить внимание на то, что курсовые разницы следует отличать от суммовых разниц («курсовой прекос»), появление которых вызывается использованием разных видов курсов. Например, при операции купли-продажи иностранной валюты банком возникает суммовая разница, которая образуется в связи с применением 2 различных видов курсов на одну и ту же дату: рыночного курса, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки (курса, по которому эта валюта в данном случае покупается или продается).

Суммовая разница учитывается как прочие доходы или расходы от неосновного вида деятельности. Такие расходы и доходы возникают в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны, и наоборот) между рыночным курсом обмена валюты, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курсом, по которому валюта покупается и продается.

Содержание операции	Дт	Кт
Рассчитана положительная курсовая разница в результате переоценки сальдо на валютном счете предприятия на отчетному дату	1030	3250
Оплачены инвойсы (счета) иностранных поставщиков за поставленные товары, выполненные работу и оказанные услуги	3310	1030
Рассчитана отрицательная курсовая разница от переоценки сальдо валютного счета при снижении курса иностранных валют по отношению к нац. валюте	7430	1030
Перечислены денежные средства с расчетного счета на конвертацию валюты	1020	1030
Зачислена сконвертированная валютная сумма на валютные счета	1030	1020
Рассчитана суммовая разница между рыночным курсом и коммерческим курсом банка, производившего покупку или продажу валют: Положительная - доходы при покупке-продаже валют Отрицательная - расходы при покупке-продаже валют	1020 7470	6280 1020

Прочие счета в банках открываются предприятием для осуществления контроля целевого использование средств, предназначенных для расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг) посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и т.д. Эти счета могут открываться как в национальной валюте (тенге), так и в иностранной валюте.

В рабочем плане счетов по МСФО предусмотрена группа счетов 1060 «Прочие денежные средства».

Аккредитив - это документ, в котором отражено денежное обязательство банка, выставляемое на основании поручения клиента банка. Суть аккредитивной формы расчетов заключается в том, что плательщик поручает своему банку произвести платеж поставщику при выполнении поставщиком всех своих договоренных обязательств. При этом плательщик представляет в банк заявление на открытие аккредитива.

Чек - документ, по которому выдают наличные денежные средства со счетов в банках и с помощью которого производят безналичные расчеты за товары, работы и услуги. Чековая книжка - именной документ, имеющий установленный срок действия и предназначенный для расчетов за товары, работы и услуги.

На сегодняшний день расчеты между юр. лицами по чековым книжкам практически не производится.

На счете 1040 «Денежные средства на картах-счетах» учитывают расчеты, осуществляемые с помощью кредитных карточек. С помощью карточек можно оплатить билеты на поезд или на самолет. Отправляясь за пределы РК, с помощью карточек также можно оплатить проживание в гостинице, счет в ресторане и т.п.

На счете 1050 «денежные средства на сберегательных счетов» учитываются средства, которые хранят в банках на прочих, не указанных выше счетах (различные депозитные счета).

Депозит - деньги, передаваемые депозитором банку на условиях их возврата в номинальном выражении независимо от того, должны ли они быть возвращены по первому требованию или через какой-либо срок, полностью или по частям, с заранее оговоренной надбавкой либо без таковой, непосредственно депозитору либо переданы по его поручению 3 лицам.

При наличии в депозитном договоре условия по начислению вознаграждения по депозиту предприятие начисляет себе доход. Ставки вознаграждения могут быть фиксированными (твердыми) и плавающими, поэтому отражение дохода в бухгалтерском учете проводят в момент получения вознаграждения по депозиту на расчетный счет.

Хозяйственные операции по счетам 1040-1060

Содержание операции	Дт	Кт
Открытие аккредитива с расчетного счета предприятия	1060	1030
Получены займы в оплату аккредитива	1060	3010,3020, 4010,4020
Списан неиспользованный остаток аккредитива на расчетный счет предприятия	1030	1060
Депонирование денег с расчетного счета при выдаче чековых книжек	1060	1030
Зачислены денежные средства с расчетного счета на депозит	1050	1030
Возврат средств с депозита на расчетный счет	1030	1050
Начислено вознаграждение по депозиту	1270	6110
Начислено вознаграждение по депозиту на расчетный счет	1030	1270
Отражена сумма 15% подоходного налога, удержанного банком у источника выплаты	3110	1270

3. Учет денежных средств в пути

Учет переводов в пути ведется на счете 1020 «денежные средства в пути», которые могут осуществляться в тенге и иностранной валюте. На этом счете находят отражение денежные средства, внесенные в кассе банков, отделений связи для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но не зачисленные по назначению до конца отчетного года.

Основанием для принятия на учет сумм по счету 1020 при сдаче выручки являются квитанции банка, отделения связи, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка и т.п.

На счете 1020 «денежные средства в пути» учитывают суммы, перечисленные материнским предприятием его дочерним предприятиям, и наоборот, взаимообразно на условиях возврата или средства централизованных источников, но не зачисленные в отчетном месяце на расчетный или другой счет. На счете 1020 могут быть также учтены суммы по полученным от материнского предприятия извещениям и другим документам, принятым банком к оплате, но не зачисленные на расчетный счет. Благодаря применению счета 1020 достигается тождество записей по счетам внутрихозяйственных расчетов на предприятии.

Учет операции по счету 1020 ведется в ведомости или машинограмме по каждому расчетно-платежному документу. Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль за своевременным зачислением переводов в пути и других средств на расчетный и другие счета в банках.

4. Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности

При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя, коносаменты и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг) и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты др.). Расписка в остаток наличности кассы не включается; заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не принимаются.

В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация ценных бумаг и денежных документов, хранящихся в кассе предприятия, производится путем их полистного пересчета. Проверка производится по отдельным видам документов с указанием в акте название, номера, серии и номинальной цены (Акт инвентаризации наличия денежных средств приведен ниже).

Проверка фактического наличия бланков акций и облигаций предприятий и др. бланков строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: привилегированные и простые), с учетом наличных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по местам хранения или материально-ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм: при сдаче выручки с данными квитанции учреждения банка, отделения связи, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.; по суммам, переведенным материнскому обществу или, наоборот, полученным от него - с данными полученных от них извещений (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или отделением связи, принявшего перевод.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банков.

Результаты инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности находят следующее отражение в учете.