Учет нераспределенной прибыли и других источников (добавочный и резервный капитал)

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Филиал ГОУ ВПО «Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета» в г. Вологде

Кафедра экономики и управления

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет нераспределенной прибыли и других источников (добавочный и резервный капитал)»

Вологда

2008

Содержание

Введение

1. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

2. Учет резервного капитала

3. Учет добавочного капитала

Заключение

Список литературы

Введение

В состав собственного капитала предприятия включаются: уставный, резервный, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), целевое финансирование и другие источники.

Финансовым результатом предприятия, которое осуществляет предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым на цели, определяемые предприятием. При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия. Именно показатель нераспределенной прибыли отражает конечный результат деятельности предприятия, поэтому его учет очень важен.

Также значительная роль на предприятии отводится учету резервного и добавочного капитала.

Система бухгалтерского учета является основой для учета и анализа экономических процессов предприятия любой формы собственности. Качество бухгалтерского учета обеспечивает эффективность управления предприятием.

Целью работы является обобщение информации по учету и формированию нераспределенной прибыли, добавочного и резервного капиталов.

Главная задача заключается в анализе счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

Данная работа состоит из введения, двух частей (теоретическая и практическая), заключения, списка литературы. Во введении сформулирована цель работы. Теоретическая часть посвящена подробному учету нераспределенной прибыли, резервного капитала и добавочного капитала. В практической части решена конкретная бухгалтерская задача. В заключении приведены основные выводы по теоретической части работы.

1. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Одной из составляющих собственного капитала предприятия является нераспределенная прибыль. Она характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками).

Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Нераспределенная прибыль исчисляется как разница между выявленными на основании бухучета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, за счет прибыли после налогообложения, включая санкции за нарушения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

К счету 84 могут быть открыты субсчета:

84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»,

84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении»,

84.3 «Нераспределенная прибыль использованная»,

84.4 «Непокрытый убыток».

На субсчете 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» отражается вся сумма прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года.

В конце года заключительными оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если по окончании года образовалось кредитовое сальдо на счете 99, то при списании получается нераспределенная прибыль:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если в конце года получился дебетовый остаток на счете 99 , то образовался непокрытый убыток:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» не имеет сальдо.

Нераспределенная прибыль принадлежит собственникам и распределяется ими. За счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды. По дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» делают записи по направлениям использования нераспределенной прибыли отчетного года:

1) начисление дивидендов (доходов).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями" (собственникам - не работникам предприятия)

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (собственникам - работникам предприятия)

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

2) Отчисления в резервный капитал. Резервные фонды могут формироваться как в добровольном, так и обязательном порядке.

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 82 «Резервный капитал»

После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до следующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

3) Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отражается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 80 «Уставный капитал»

При выбытии объекта основных средств сумму его дооценки, числящуюся в составе добавочного капитала, переносят в нераспределенную прибыль организации.

На счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) также относят сумму уценки объекта основных средств, превышающую сумму дооценки, зачисленную в добавочных капитал организации, в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организуют в ведомости по источникам и направлениям использования средств.

Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли представлены в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражается сумма уценки объектов основных средств	84	01
2.	Отражается задолженность по выплате начисленных доходов (дивидендов) учредителям (участникам) - работникам организации	84	70
3.	Отражается задолженность по выплате начисленных доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации	84	75
4.	Отражается задолженность по выплате начисленных доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу	84	75
5.	Отражается распределение между участниками договора прибыли от деятельности простого товарищества	84	75
6.	Отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли	84	80
7.	Отражаются суммы, направленные на формирование резервного капитала	84	82
8.	Отражается сумма чистого убытка за отчетный год	84	99
9.	Отражается индексация суммы амортизации основных средств при уценке объектов	02	84
10.	Отражается задолженность учредителей - работников организации по покрытию полученного убытка	73	84
11.	Отражается задолженность государственных и муниципальных органов по покрытию убытка унитарного предприятия	75	84
12.	Отражается пополнение внеоборотных и оборотных активов унитарного предприятия по решению учредителей (без увеличения размера уставного фонда)	75	84
13.	Отражается организацией, ведущей общие дела, задолженность участников договора простого товарищества по погашению убытка	75	84
14.	Отражается задолженность учредителей по покрытию полученного убытка	75	84
15.	Отражается доведение уставного капитала организаций до величины чистых активов	80	84
16.	Отражается погашение убытка за отчетный год за счет резервного капитала	82	84
17.	Отражается включение суммы дооценки объекта основных средств в нераспределенную прибыль (при выбытии объекта)	83	84
18.	Отражается нераспределенная прибыль организации за отчетный год	99	84

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № ЗЗ н (с изменениями от 30.03.2001 г. № 27 н), перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), к связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий относятся к внереализационным расходам и подлежат отражению на счете 91 (ранее данные расходы списывались либо за счет нераспределенной прибыли, либо за счет фондов).

2. Учет резервного капитала

В соответствии с п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Минфином России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.08.2000 г. № 31н), и со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» (в ред. от 31.10.2002 г. № 134-ФЗ) создается резервный капитал. Законодательство обязывает акционерное общество и организации с иностранным капиталом создавать резервный фонд путем отчислений от чистой прибыли. Все остальные организации вопрос формирования резервного капитала решают самостоятельно.

Любая хозяйственная деятельность связана с риском, то есть с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая фирма должна часть полученных результатов откладывать в резерв.

Размер резервного капитала определяется уставом организации, но он не может быть менее 5% от уставного капитала акционерного общества и не менее 5% годовой чистой прибыли ежегодных отчислений; на предприятиях с иностранным капиталом -- не менее 25% от уставного капитала.

Резервный капитал общества предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Цель его формирования:

- покрытие убытков, покрытия убытков отчетного года;

- выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей;

- для погашения облигаций и выкупа акций (в акционерных обществах) в случае отсутствие иных средств.

Для других целей резервный капитал использоваться не может. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, который установлен уставом организации.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту отражаются суммы отчислений в резервный капитал из прибыли, а в дебете -- использование средств резервного капитала. Кредитовое сальдо отражает сумму неиспользованного резервного капитала на дату отчетного периода.

Учет резервного капитала может быть отражен следующими бухгалтерскими записями:

- распределена прибыль в резервный капитал:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал»;

- покрытие убытка за счет средств резервного капитала:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- использование средств резервного капитала (погашение облигаций акционерного общества):

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- увеличение уставного капитала за счет резервного капитала:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Синтетический и аналитический учет средств резервного капитала ведется в ведомости по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет операций, отражаемых на счете 82 «Резервный капитал», ведется в журнале-ордере № 12, на оборотной стороне которого записываются аналитические данные по направлениям использования средств резервного капитала.

3. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал -- составляющая собственного капитала. Он формируется в процессе хозяйственной деятельности организации.

В составе добавочного капитала отражаются:

- прирост стоимости имущества по переоценке;

- получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций в случае их первичного размещения но цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

- прироста активов в результате безвозмездного получения имущества и денежных средств;

- прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли или фондов организации;

- отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставный капитал организации.

Необходимость обособленного учета указанных средств связана прежде всего с возникновением сумм дооценки имущества, обусловленных инфляционным ростом цен. Добавочный капитал не подразделяется на доли, внесенные конкретными лицами, поскольку является общей собственностью всех акционеров, составляющей сумму акционерного капитала. Как и другие составные части акционерного капитала, она распределяется пропорционально числу акций только при ликвидации акционерного общества.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Счет предназначен для обобщения информации добавочном капитале организации.

В процессе учета и по мере необходимости к нему могут быть открыты субсчета:

83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83.2 «Эмиссионный доход»;

83.3 «Курсовые разницы»;

83.4 «Безвозмездно полученные ценности»;

83.5 «Собственные источники увеличения стоимости имущества» и др.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

1. прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

2. сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются.

Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

1. погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

2. направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

3. распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

По учету добавочного капитала могут быть составлены бухгалтерские записи:

- на сумму прироста стоимости внеоборотных активов при переоценке:

Дебет 01 «Основные средства»

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 83 «Добавочный капитал»;

- на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 83 «Добавочный капитал»;

- на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 83 «Добавочный капитал»;

- на сумму уценки имущества, выявленной по результатам переоценки:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 01 «Основные средства»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

Кредит 07 «Оборудование к установке»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- на сумму доначисления амортизации при переоценке основных средств:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

- на сумму распределения добавочного капитала между учредителями на основании протокола собрания:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

- на сумму покрытия убытков прошедшего года, выявленного по результатам работы:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- на сумму увеличения уставного капитала за счет добавочного капитала (только за счет эмиссионного дохода ценных бумаг):

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Учет операций, отражаемых на счете 83 «Добавочный капитал», ведется в журнале-ордере № 12. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров.

Заключение

В данной работе мною был рассмотрен подробный учет отдельных составляющих собственного капитала предприятия, таких как нераспределенная прибыль, резервный и добавочный капитал.

Нераспределенная прибыль характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками. Учет нераспределенной прибыли ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды.

Любая хозяйственная деятельность связана с риском, то есть с возможными потерями от принятых управленческих решений. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая фирма должна часть полученных результатов откладывать в резерв. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 «Резервный капитал». Целями формирования резервного капитала являются: покрытия убытков отчетного года; выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей; для погашения облигаций и выкупа акций (в акционерных обществах) в случае отсутствие иных средств.

Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации. Его учет ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». В его составе отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам их переоценки; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций; курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала.

По этим счетам были отражены все основные бухгалтерские записи.

Список литературы

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд. 10-е, перераб. и доп. - Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2006. - 576 с. (Серия «Экономика и управление»).

2. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. - М.: Издательство Эксмо, 2005. - 624 с. - (Высшее экономическое образование).

3. Богаченко В. М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. Изд. 2-е, доп. И перераб. - Ростов н/Д.: Феникс, 2005. - 576 с. - (Высшее образование).

4. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

5. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. / Под общей редакцией В.П. Астахова - ростов н/Д: Феникс, 2001. - 416 с. - («50 способов»).

6. Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учебное пособие / Под ред. В.А. Пипко. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 240 с.: ил.

7. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. бухгалтерское дело: учебное пособие. - М.: Экономистъ, 2005. - 523 [5] с. - (Homo faber).

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 640 с. - (Серия «Высшее образование»).

9. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н.

10. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: КНОРУС, 2006. - 480 с.