Аудит финансовых результатов

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993г. №2263, и Порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, оформленного Протоколом № 1 от 9 февраля 1996 г. Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

* Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора.

* Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть: наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, -- "Отчет аудитора".

Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

* Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать: ответственность администрации экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита: общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно включать: общую опенку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательств при совершении финансово-хозяйственных операции должно включать: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

* Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна включать: название данной части:

кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, -- "Заключение аудитора".

В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться полностью в отчетности. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим липам для использования в предпринимательской деятельности.

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г. по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Безусловно положительное аудиторское заключение безоговорочно подтверждает достоверность проверенной бухгалтерской отчетности. Его составляют, если: бухгалтерией предприятия внесены все изменения, рекомендованные аудиторами в ходе проверки, в отчетность за проверяемый период; отсутствуют иные объективные обстоятельства, препятствующие безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности.

Таким образом, безусловно положительное аудиторское заключение (его иногда называют аудиторским заключением без оговорок и без объяснительного абзаца) имеет вполне определенную и недвусмысленную сущность, зафиксированную в "Порядке составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (п. 2.5.): "В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской федерации". За содержание такого документа аудитор должен нести ответственность.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как "бухгалтерская отчетность" с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Российской Федерации.

При составлении своего заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

3.2. Отчет аудитора

Отчет аудитора исполнительному органу

ОАО Памор

1. Мною проведен аудит финансовых результатов ОАО «Племенной завод «Сортавальский» за 2005 год.

2. При планировании и проведении аудита финансовых результатов, мною рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО Памор. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО Памор.

3. Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о правильности формирования финансовых результатов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО Памор в целях выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Племенной завод «Сортавальский» масштабам и характеру его деятельности.

5. Мое мнение о достоверности формирования финансовых результатов приведено в следующей части аудиторского заключения. Мною не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на правильность формирования финансовых результатов.

6. При проведении аудита формирования финансовых результатов, мною рассмотрено соблюдение ОАО Памор применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО Памор.

7. Я проверила соответствие ряда совершенных ОАО Памор финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мною аудита формирования финансовых результатов не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО Памор законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.

8. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО Памор во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора

О формировании финансовых результатов

ОАО Памор за 2005 год

1. Мною проведен аудит формирования финансовых результатов ОАО Памор за 2005 год. Данные подготовлены исполнительным органом ОАО Памор исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 №32н (в ред. от 30.03.2001 №27н), Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 №33н (в ред. от 30.03.2001 №27н) и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации, от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.03.2000 №31н).

2. Ответственность за подготовку данных представленных в Отчете о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерской отчетности) несет исполнительный орган ОАО Памор. Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Я проводила аудит в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ (с дополнениями и изменениями), Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По моему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО Памор по состоянию на 01 января 2006 года и финансовых результатов его деятельности за 2005 год исходя из Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 (с дополнениями и изменениями)

Аудитор

(Дата)

Заключение

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. Именно финансовые результаты деятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.

На основании выполненной работы, в которой рассмотрены все аспекты формирования финансовых результатов, их бухгалтерский учет и аудит в ОАО Памор можно сделать обобщающие выводы и сформулировать соответствующие предложения:

-вся деятельность предприятия лежит в рамках Российского законодательства. При ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности главный бухгалтер руководствуется законодательными, нормативными актами и учредительными документами;

-бухгалтерский учет ведется на основе применения журнально - ордерной системы учета, с использованием персонального компьютера и программного продукта 1С бухгалтерия;

-на предприятии отсутствуют внешнеэкономические операции;

-при сложившейся системе неплатежей в России и большой дебиторской задолженности на предприятии не создан резерв по сомнительным долгам;

-эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету финансовых результатов можно оценить как достаточно высокую;

-на предприятии ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать выводы о финансовом положении предприятия;

-аудит финансовых результатов не выявил существенных расхождений в бухгалтерском учете финансовых результатов.

Предприятию можно порекомендовать создать службу внутреннего аудита для более полного контроля за правильностью формирования конечных результатов деятельности предприятия. Поскольку сельскохозяйственная отрасль, к которой относится исследуемое предприятие является нестабильной, а в условиях рыночной экономики еще и убыточной очень важно отслеживать процесс полученных доходов и произведенных расходов, и именно аудит финансовых результатов поможет выявить слабые стороны в бухгалтерском учете финансовых результатов и наметить меры по его улучшению.

Список использованных источников и литературы

1. Федеральный закон об аудиторской деятельности. Принят Государственной Думой 13.07.2001 (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 №164-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н).

3. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов /Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко.- М.: Издательство «Экзамен», 2004.- 416 с.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учебник для вузов /Р.А. Алборов. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2000. - 431 с.

5. Андреев В.Д. Практический аудит /В.Д. Андреев. - М.: ИНФРА-М, 1995. - 398 с.

6. Андреев В.Д. Практикум по аудиту /В.Д. Андреев, И.В. Атаманюк, Т.И. Кисилевич. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 205 с.

7. Ануфриев В.А. Учет и распределение финансовых результатов /В.А. Ануфриев // Бухгалтерский учет. - 1999. - №4. - С. 15-18.

8. Аудит: учебник для вузов /В.И. Подольский и [ др.], под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, Юнити - Дана, 1997. - 432 с.

9. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М.: ИнвестФонд, 1994. - 192 с.

10. Бычкова С.М. Аудит. Ситуации, примеры, тесты / С.М. Бычкова, Н.Н. Карзаева. - М.: Аудит, 1999. - 174 с.

11. Бычкова С.М. Доказательства в аудите / С.М. Бычкова. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.

12. Варава А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.П. Варава, М.З. Пизенгольц. - М.: Колос, 1993. - 2071 с.

13. Венедиктова В.И. Ревизия и контроль в акционерном обществе / В.И. Венедиктова. - М.: ТОО «Интелтех», 1995. - 176 с.

14. Волкова В.М. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности / В.М. Волкова и [др.], под ред. А.Б. Яновского. - М.: Аудитор, 1997. - 208 с.

15. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Проспект, 1998. - 289 с.

16. Данилевский Ю.А. Аудит / Ю.А. Данилевский и [др.], под ред. Ю.А.Данилевского. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999. - 193 с.

17. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ / Ю.А. Данилевский. - М.: Финстатинформ, 1995. - 78 с.

18. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы / Е.В.Зубова. - М.: Аналитика - Пресс, Аудиторская фирма ЦБА, 1998. - 109 с.

19. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту / П.И. Камышанов. - М.: ИНФРА - М, 1998. - 382 с.

20. Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения / И.Л. Лепехина. - М.: Аналитика - Пресс, 1999. - 271 с.

21. Настольная книга аудитора. Сборник нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в РФ. - М.: Аскери, 1997. - 355 с.

22. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 352 с. - (Серия «Высшее образование»).