Данные текущего бухгалтерского учета периодически обобщаются, систематизируются с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов о финансовой деятельности организации. Этот этап учетного цикла (процесса) принято называть этапом составления отчетности. Закон "О бухгалтерском учете" вменяет в обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчетность, определять ее состав, требования к пояснительной записке годового отчета (существенность, сравнимость и постоянство методов, необходимость объявления изменений в учетной политике), параметры отчетного года, адреса и сроки представления, публичность, порядок хранения отчетов.

Бухгалтерская отчетность -- это единая система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по утвержденным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации:

s Бухгалтерского баланса;

s Отчета о прибылях и убытках;

s Приложений к бухгалтерскому балансу, включающих отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки;

s Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все эти формы утверждаются Министерством Финансов РФ.

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней. Требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности, являются:

s Реальность и достоверность содержащейся в ней информации, сведениий;

s Взаимосвязь показателей отчетов с данными синтетического и аналитического учета;

s Инвентаризация всех активов и обязательств при завершении года;

s Отражение операций по всем видам деятельности на общем балансе;

s Оценка статей баланса и отчетов по фатическим расходам на приобретение или изготовление продукции;

s Необходимость каких-либо взаимных зачетов между статьями доходов и расходов;

s Соответствие вступительного баланса за отчетный период заключительному балансу за предыдущий период;

s Своевременность составления и предоставления отчета в адреса пользователей информации;

s Экономия затрат на составление отчетности;

s Отсутствие подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность имеет свои качественные характеристики и общепринятые допущения. К ним относятся:

1. Понятность. Бухгалтерская информация должна быть понятна лицам, принимающим решения. Доступность информации для понимания зависит от состава и методов оценки заложенных в нее показателей. Их должны знать и составитель и пользователь информации. Пользователь должен правильно понимать информацию и лишь после этого принимать на ее основе рациональные решения.

2. Полезность. Бухгалтерская отчетность должна содержать не просто общую информацию об организации, а информацию полезную при принятии решения, то есть значимую и достоверную.

3. Значимость отчетной информации - это ее возможность оказать влияние на результат принятого или принимаемого решения. Инормация имеет значимость тогда, когда позволяет прогнозировать, то есть дает возможность предсказывать то или иное событие, а также в тех случаях, когда она основана на обратной связи и своевременна. Прогнозная ценность отчетности озночает ее полезность при составлении планов. Обратная связь предполагает, что в ней содержатся положения подтверждающие предыдущие ожидания; своевременность - поступление информации в нужное время.

4. Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

5. Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

6. Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям.

1.2 Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответвтвовала предъявленным к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства". Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 "Расходы будущих периодов", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы". Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство". После этого осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Отчетность в обязательном порядке представляется:

s Участникам или собственникам их имущества (собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами);

s Налоговым и финансовым органам, а также другим государственным органам на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности предприятия и получение отчетности;

s Территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

s Банкам, если это предусмотрено договором на обслуживание предприятия в банке или кредитным договором;

Пользователями (потребителями) бухгалтерской отчетности могут являться и другие юридические и физические лица, заинтересованные в информации об организации (биржи, покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы и другие, заинтересованные юридические и физические лица, имеющие на это специальные права).

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Бухгалтерская отчетность в указанные сроки предоставляют по указанным адресам. Организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Отчетность до предоставления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.

Все эти юридические и физические лица не имеют прямого доступа к бухгалтерским регистрам организации (фирмы). Чтобы обеспечить им возможность понимать, анализировать отчетность, принимать на ее основе необходимые им управленческие решения, отчетность должна составляться по определенным правилам, стандартам. Внешняя финансовая отчетность общего назначения - основной способ периодического представления информации пользователям. Порядок организации учета и отчетности отражаются в учредительных документах и в учетной политике организации.

1.3 Содержание бухгалтерского баланса и порядок ее составления

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс представляет собой систематизированный отчет предприятия, где в сжатой форме показано наличие источников финансирования, которыми располагает предприятие и сумма средств образованных за счет этих источников. В балансе отражаются результаты хозяйственной деятельности за отчетный период и показываются взаимоотношения предприятия с персоналом, государством, банками, поставщиками, покупателями продукции, учредителями. Синтетические данные баланса детализируются в отчетах прилагаемых к балансу. Составлению годового баланса предшествует инвентаризация основных средств, ТМЦ, расчетов и денежных средств. Перед составлением баланса закрываются распределительные и операционные счета, выполняются расчеты и операции, обеспечивающие полноту и реальность баланса.

Следовательно, баланс и вся система счетов бухгалтерского учета, связанная с балансом единством методики учета и построения отчетности, позволяет:

s Определить динамику хозяйственного развития организации;

s Оценить выполнение плана по показателям эффективности производства, поскольку в приложениях к балансу приводится ряд плановых показателей, необходимых для оценки эффективности использования средств;

s Выявить финансовое состояние предприятия на дату составления баланса;

s Вскрыть рациональность использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, которыми располагает организация;

s Проверить законность распределения прибыли, соблюдение требовании налоговой, финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.

К первому разделу баланса относятся в необоротные активы (основные средства, нематериальные активы и финансовые вложения).

В данном разделе баланса отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 04 "Нематериальные активы". В балансе НМА показываются по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной амортизации.

По строке 112 отражается сумма расходов, связанных с образованием организации. К таким расходам можно отнести:

s Затраты на получение разрешения на осуществление отдельных видов деятельности

s Затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов и подлинности подписей на банковских счетах

s Затраты на изготовление печати и т.д.

В строке "основные средства" отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 01 "Основные средства". В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

В строке "незавершенное производство" собираются остатки по счетам 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во в необоротные активы", 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" - в части авансовых платежей на осуществление капитальных вложений.

В строке "доходные вложения в материальные ценности" отражается стоимость имущества, учтенного на счете 03.

Отдельной строкой отражаются долгосрочные инвестиции предприятия в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумаги, в уставные капиталы, а также предоставленные займы.

Строка 150 баланса отражает данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела 1 "В необоротные активы".

Сумма строк записывается в графе "ИТОГО по разделу 1".

Во втором разделе "Оборотные активы" отражаются данные о всех запасах и затратах организации (материалах, готовой продукции, товарах незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п.). Расшифровка конкретных видов товарно-материальных ценностей и затрат производится по разным строкам баланса.

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" учитывается сумма НДС, указанная поставщиками в счет фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на 31 декабря отчетного года товарно-материальным ценностям.

Дебетовое сальдо по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на 31 декабря отчетного года отражается по строке 220 баланса.

В строках 230 и 240 баланса учитывается дебиторская задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, то есть краткосрочная дебиторская задолженность. По строке 230 отражаются суммы долгосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев. Исчисление этого срока осуществляется, начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была отражена в учете.

При заполнении строки "Дебиторская задолженность" необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве баланса.

По строке 260 баланса отражаются денежные средства, которыми располагает организация по состоянию на 31 декабря текущего года. Подробная расшифровка денежных средств приводится по строкам 261-264.

По строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела 2 баланса.

В пассиве раздел 3 "Капитал и резервы" раздельно по видам показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей в соответствии с учредительными документами. По строке 450 указывается остаток средств целевого финансирования, не израсходованных по состоянию на 31 декабря отчетного года, кредитовое сальдо по счету 86 "Целевое финансирование". По строкам 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" и 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года" указывается сумма нераспределенной прибыли организации. Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена акционерами и осталась в распоряжении организации. Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По строке 490 баланса приводится сумма строк 410 "Уставный капитал", 430 "Резервный капитал", 450 "Целевые финансирования и поступления", 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" и 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года" за вычетом сумм, отраженных в строке 465 "Непокрытый убыток прошлых лет" и 475 "Непокрытый убыток отчетного года" баланса.

В группе статей "Заемные средства" отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года.

В строке "Прочие долгосрочные обязательства" приводится сумма привлеченных долгосрочных средств организации, не поименованных в строках "Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты" и "Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты".

По строке 590 приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Заемные средства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства".

В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются остатки заемных средств, которые организация получила на срок менее года. Отдельной строкой указывается сумма кредитов банков, полученных на срок менее одного года, с учетом причитающихся к уплате процентов, не погашенных по состоянию на 31 декабря отчетного года. Далее указывается сумма займов, полученных на срок менее одного года от небанковских операций, с учетом причитающихся к уплате процентов, не погашенных по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В строке 620 отражается сумма кредиторской задолженности организации. Ниже отдельными строками приводится ее расшифровка.

Ниже по строке 630 отражается задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенным организацией. Эта задолженность отражается по кредиту счета 75 "расчеты с учредителями".

По строке 640 баланса указываются доходы, полученные организацией в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам. В составе доходов, отражаемых по строке 640 баланса, могут также учитываться: стоимость безвозмездно полученных ценностей; недостачи прошлых лет, выявленные в отчетном году; разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

Отдельно отражаются суммы резервов, созданных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства или обращения и числящиеся по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В нижней строке показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела 5 баланса.

В заключении приводится сумма строк пассива баланса.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО "ЕВРОСТРОЙ"

2.1 Характеристика объекта исследования

ООО "Еврострой" создано в 1994 году путем вкладов учредителей.

По уставу предприятие может заниматься производственной, торгово-сбытовой, ремонтно-строительной и прочими видами деятельности.

Фонды и резервы предприятия образуются за счет чистой прибыли по решению учредителей.

ООО "Еврострой" специализируется на операциях, связанных с производством и торговлей строительных материалов, ремонтно-строительными работами, в т.ч. строительство, ремонт, проектирование, реконструкция жилья.

2.2 Оценка имущества

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения.

Актив баланса позволяет дать общую оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия. А также выделить в составе имущества оборотные (мобильные) и в необоротные (иммобилизованные) средства. Имущество - это основные фонды, оборотные средства и другие ценности, стоимость которых отражена в балансе. Данные аналитических расчётов приведены в таблице 1.

На основе данных аналитической табл. 1 можно сделать выводы:

1. общая стоимость имущества снизилась за отчетный период на 0,33%. Это изменение свидетельствует о спаде хозяйственной деятельности предприятия;

2. уменьшение стоимости имущества на 73000 руб. сопровождалось внутренними изменениями в активе: при увеличении в необоротных активов на 370000 руб. (прирост на 2,72%) произошло уменьшение стоимости оборотных средств на 443000 руб. (снижение на 6,02%);

3. уменьшение стоимости оборотных активов в целом произошло вследствие уменьшения денежных средств на 53,46% и снижения запасов организации на 21,34%;

4. при общем снижении имущества предприятия основное финансирование было направлено на пополнение в необоротных средств. Из всех групп в необоротных активов наблюдается снижение только незавершенного строительства на 594000 руб. (на 100%) , в остальных - увеличение;

5. наиболее крупное увеличение удельного веса, на 4 пункта, наблюдается в расчетах с дебиторами - прирост дебиторской задолженности составил 153,37%. В начале периода она была равна 1647000 руб., а к концу периода увеличилась до 2526000 руб. Это самый высокий показатель динамики относительно других статей актива баланса.

На основе общей оценки актива баланса выявлено снижение производственно-хозяйственного потенциала организации. Это изменение сопровождалось ростом в необоротных средств и уменьшением стоимости оборотных активов.

Изменение структуры имущества представлено на рис. 1 и 2.

Таблица 1. Изменение имущественного положения организации (тыс. руб.)

Рисунок 1