Учет оплаты труда

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению единым социальным налогом. В то же время пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц по ставке 13%.

14.5Удержания из заработной платы

Возможны три вида удержаний из заработной платы:

* обязательные;

* по инициативе администрации;

* по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным листам, удержания налога на доходы физических лиц.

Одним из наиболее часто встречающихся удержаний по исполнительным листам являются удержания из заработной платы алиментов на несовершеннолетних детей. Выплачивать алименты или переводить их лицу, получающему алименты, необходимо в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы. Причем сумма оплаты почтовых расходов производится за счет плательщика алиментов.

Порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц регламентирован гл. 23 НК РФ.

В расчетах налога на доходы физических лиц используют следующие понятия:

налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

налоговый агент - российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации;

налоговые вычеты - право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом (бухгалтерией организации) в размерах и видах, установленных НК РФ.

Существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Стандартные налоговые вычеты применяются непосредственно налоговым агентом, т.е. в бухгалтерии организации при расчете налогооблагаемой базы. Остальные 3 вида вычетов используются непосредственно работником (налогоплательщиком) путем заполнения налоговой декларации по истечению отчетного года.

Стандартные вычеты применяются в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В организации могут применяться три размера стандартных вычетов: 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб.

Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

*лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС, и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

*Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 38 000 руб. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 38 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 38 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 38 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг установленного возраста, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вьиет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налогоплательщики, имеющие право более чем на один вычет, исходя из размеров в 3000, 500 и 400 руб., выбирают максимальный из указанных вьиетов. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) предоставляется независимо от перечисленных стандартных вычетов. Таким образом, налогоплательщик при наличии соответствующих условий имеет право на получение двух стандартных вычетов: на доходы и на содержание ребенка (детей). Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

К удержаниям по инициативе администрации можно отнести удержания с работников за причиненный материальный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность. За ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, работники несут ограниченную материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднемесячного заработка. При этом размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям исходя из балансовой стоимости материальных ценностей за вьиетом износа.

Материальная ответственность свыше среднемесячного заработка называется полной и допускается в случаях, оговоренных в ТК РФ. Например, если между работником и организацией заключен договор о полной материальной ответственности, если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда, если ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей и др.

По инициативе администрации удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

1) для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

2)для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

3)для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

4) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Следует подчеркнуть, что заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

* счетной ошибки;

* если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

* если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Однако не следует забывать, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 % заработной платы.

Ограничения, установленные настоящей статьей, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Что касается удержаний по добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, они могут производиться: на добровольное страхование, перечисление квартплаты, платы в дошкольные учреждения, за обучение и т.п.

14.6 Синтетический и аналитический учет операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний

Как отмечалось выше, на каждого работника организации открывается лицевой счет, в котором отражаются сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, должность, место работы, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и т.д.). В этом лицевом счете аккумулируются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и других выплатах. Эти данные отражаются нарастающим итогом в течение года. На каждый календарный год открывается новый лицевой счет.

Сведения о начисленных суммах заработной платы и удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость.

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость. При выдаче заработной платы работник расписывается в платежной ведомости.

Кроме того, данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий, выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий.

На небольших предприятиях может применяться расчетно-платежная ведомость, которая выполняет две функции: служит для расчета заработной платы и для выдачи начисленной суммы из кассы организации. Если работник получает заработную плату не наличными, а путем перечисления на его лицевой счет в банке, то в ведомости нужно указать номер и дату платежного поручения на перечисление.

Таким образом, аналитический учет заработной платы ведется на лицевых счетах и в расчетно-платежных ведомостях.

Здесь уместно отметить, что в соответствии с ТК РФ заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.

За невыполнение этого требования работодатель несет административную и материальную ответственность. Причем эти виды ответственности могут наступать одновременно.

Административная ответственность представляет собой штраф в размере от 500 до 5000 рублей. Если же должностное лицо, допустившее нарушение, уже привлекалось к административному наказанию за аналогичное нарушение, то ему грозит дисквалификация (то есть лишение права занимать руководящие должности) на срок от одного года до трех лет. Дисквалификация возможна только по решению суда.

Материальная ответственность предполагает выплату процентов работнику за задержанную заработную плату. Если работодатель нарушил срок выплаты зарплаты, он должен выплатить зарплату и проценты за ее задержку в размере 1/300 действующей в то время ставки рефинансирования Банка России. Проценты будут считаться от не выплаченных в срок сумм - за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Причем эти проценты работодатель не сможет включить в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль. Ведь расходы на выплату процентов за несвоевременные расчеты с работниками не являются экономически обоснованными. Кроме того, с процентов необходимо будет уплатить ЕСН и взнос в ПФР, а также удержать налог на доходы физических лиц.

В соответствии с ТК РФ при задержке заработной платы на срок более 15 дней работник может, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Для синтетического учета заработной платы и других выплат применяют пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации:

*по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам);

*по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 отражают суммы:

1) оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

2) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

3) начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

4) начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»).

Для аналитического учета также используют счет 70. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

В расчетно-платежной или платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших заработную плату в установленные дни, производится запись от руки кассиром или ставится штамп «депонировано», а также составляется реестр невыданной заработной платы. В реестре указываются фамилии работников, суммы неполученной заработной платы, номер платежной или расчетно-платежной ведомости, по которой не был произведен платеж.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с акционерами акционерного общества предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», а для расчетов с акционерами-работниками организации - счет 70.

Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (за исключением учредителей (участников), являющихся работниками этой организации) учитываются на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и счету 70.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат (табл. 14.1).

Таблица 14.1

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат

Оплата труда -- сильный мотивирующий фактор, хотя и не единственный. Среди других факторов можно назвать само содержание, его технологию, а главное -- соответствие работы интересам и убеждениям человека, благо-приятный имидж предприятия.