Учет в торговле

- приход, расход и остаток каждого наименования товара по количеству;

- сведения о поставщике или покупателе товара;

- прочие сведения (в 7-й графе можно указать, например, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах и пр.).

Журнал применяется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой). При компьютерной обработке приходных и расходных документов возможен вариант получения формы журнала в виде отдельной ведомости на бумажных и машинных носителях информации.

Журнал ведется материально ответственными лицами по наименованиям, сортам, количеству и цене.

Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.

4.6 Форма ТОРГ-31 «Сопроводительный реестр сдачи документов»

Применяется для регистрации приходных и расходных документов. Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период.

Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передается в бухгалтерию или на обработку средствами вычислительной техники. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

4.7 Партионный учет товаров (формы МХ-10, МХ-19)

При партионном и партионно-сортовом способах хранения товаров на каждую партию товаров выписывается партионная карта в 2-х экземплярах. Один экземпляр остается на складе и является регистром складского учета, а второй - передается в бухгалтерию. Партионная карта заполняется по унифицированной форме № МХ-10 (утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66).

Одной партией считают:

- товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;

- товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.

Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходных и расходных товарных документов. При заполнении партионной карты в ней указывают:

- номер партионной карты и дату ее составления;

- наименование товара;

- номер и дату акта о приеме товара;

- номер и дату накладной, по которой товар поступил;

- реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления;

- наименование, сорт и количество (массу) товара.

По мере отпуска товаров в партионной карте указывают:

- дату отпуска;

- номер расходного товарного документа;

- наименование получателя;

- вид транспорта, место отправления;

- наименование, сорт и количество (массу) отпущенного товара.

Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписями заведующего складом и товароведа. После этого партионную карту передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то недостачу в пределах норм естественной убыли списывают в расходы на продажу (Дебет 44 Кредит 41-1), а сверх норм естественной убыли - взыскивают с материально ответственного лица (Дебет 94 Кредит 41-1, Дебет 73-2 Кредит 94). При этом инвентаризация не проводится. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют с отнесением на прочие доходы (Дебет 41-1 Кредит 91.1).

По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально ответственными лицами в «Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения» унифицированной формы № МХ-19. Ведомости заводятся на год по каждому материально-ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41 субсчет 1 «Товары на складах». Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально ответственное лицо.

5. Понятие инвентаризации

Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо проводить с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации.

Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды ее финансовых обязательств. При этом не важно, где находится имущество - на складе организации, в пути, на ответственном хранении у другой организации.

К имуществу торговой организации, которое подлежит инвентаризации, ОТНОСЯТСЯ:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые вложения;

- товары;

- материалы, инвентарь;

- денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах в банке, во вкладах, в пути;

- денежные документы;

- бланки строгой отчетности;

- прочие активы: расходы будущих периодов, дебиторская задолженность.

Под финансовыми обязательствами понимают кредиторскую задолженность, кредиты банков, займы, резервы.

Инвентаризации подлежит также имущество, не являющееся собственностью торговой организации:

- арендованные основные средства;

- товары на ответственном хранении;

- товары, принятые на комиссию.

Инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения и по каждому материально ответственному лицу.

В результате проведенной инвентаризации организация получает возможность:

- выявить фактическое наличие имущества;

- сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверить полноту отражения в учете обязательств.

5.1 Когда проводить инвентаризацию

Инвентаризации бывают плановые и внезапные. Организация определяет в учетной политике:

- количество инвентаризаций в отчетном году;

- даты их проведения;

- перечень имущества и обязательств, которые проверяются при каждой из запланированных инвентаризаций;

- другие вопросы, связанные с порядком проведения инвентаризаций.

Внезапные инвентаризации проводятся по решению руководителя предприятия. Приказ о внезапной инвентаризации подписывается, как правило, утром того дня, на который назначено проведение инвентаризации.

Кроме сроков, установленных руководителем организации, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности (приказ Минфина № 34н) и Методическими указаниями по инвентаризации (приказ Минфина РФ № 49), предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально ответственных лиц;

- при коллективной (бригадной) материальной ответственности:

а) при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов;

б) при смене руководителя коллектива (бригады);

в) по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьшего остатка (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

5.2 Какими документами оформить проведение инвентаризации

Унифицированные формы для проведения инвентаризации и для учета ее результатов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88. Ниже приведен перечень этих форм:

Таблица 1

Номер формы	Наименование формы
ИНВ-1	Инвентаризационная опись основных средств
ИНВ-1а	Инвентаризационная опись нематериальных активов
ИНВ-2	Инвентаризационный ярлык
ИНВ-3	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
ИНВ-4	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных
ИНВ-5	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
ИНВ-6	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути
ИНВ-8	Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них
ИНВ-8а	Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях
ИНВ-9	Акт инвентаризации драгоценных камней, алмазов и изделий из них
ИНВ-10	Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств
ИНВ-11	Акт инвентаризации расходов будущих периодов
ИНВ-15	Акт инвентаризации наличных денежных средств
ИНВ-16	Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности
ИНВ-17	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
Приложение к форме ИНВ-17	Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
ИНВ-18	Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
ИНВ-19	Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей
ИНВ-22	Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации
ИНВ-23	Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризаций
ИНВ-24	Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей
ИНВ-25	Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций
ИНВ-26	В едомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

5.3 Порядок проведения инвентаризации

Для проведения инвентаризации в' организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетной политике организации. Для одновременной инвентаризации большого объема товарных запасов и другого имущества создаются рабочие комиссии. Состав этих комиссий утверждается в приказе на проведение инвентаризации.

Приказ на инвентаризацию регистрируют в специальном журнале унифицированной формы № ИНВ-23.

В состав инвентаризационных комиссий включают:

- представителей администрации организации;

- работников бухгалтерской службы;

- других специалистов (товароведов, инженеров, экономистов, техников и т. д.).

В состав комиссии можно также включить специалистов службы внутреннего аудита или независимой аудиторской организации.

Если хотя бы один из членов комиссии отсутствует при проведении инвентаризации, то результаты такой инвентаризации признаются недействительными.

Перед началом инвентаризации товарно-материальных ценностей материально ответственное лицо передает председателю комиссии последние документы о движении товарно-материальных ценностей (не включенные в товарные и материальные отчеты), а также товарные и материальные отчеты, которые на момент инвентаризации не переданы в бухгалтерию.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует полученные приходные и расходные документы (в том числе приложенные к товарным и материальным отчетам, не переданным в бухгалтерию). На каждом документе председатель записывает: «до инвентаризации на (дата инвентаризации)» и ставит свою подпись. По этим документам бухгалтерия определяет остатки денежных средств и материальных ценностей на начало инвентаризации.

Затем материально ответственные лица дают расписки в том, что:

- к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;

- все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы;

- все выбывшие ценности списаны в расход.

Указанные расписки предусмотрены унифицированными формами инвентаризационных описей и актов.

Инвентаризационные описи и акты инвентаризации составляются не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр пишет член комиссии, а другой - материально ответственное лицо. Присутствие материально ответственного лица при инвентаризации обязательно.

Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе комиссии описи хранятся в закрытом помещении, в котором проводится инвентаризация, в ящике (шкафу, сейфе).

Фактическое наличие имущества проверяют:

а) путем взвешивания, подсчета, обмера;

б) по навалочным материалам - на основании обмеров и технических расчетов;

в) по материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, - на основании документов при обязательной проверке в натуре части этих ценностей (на выборку);

г) при инвентаризации большого количества весового товара - ведомости отвесов ведут отдельно член инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо, а в конце рабочего дня (или по окончании перевеса) данные ведомостей сличают и выверенный итог заносят в инвентаризационную опись.

Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к инвентаризационным описям.

Результаты инвентаризации отражают в Журнале учета унифицированной формы № ИНВ-23.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Эти проверки проводят с участием членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц.

Контрольная проверка проводится только до открытия склада (кладовой, секции и т. п.), где проводилась инвентаризация. Результаты контрольной проверки оформляют «Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей» унифицированной формы № ИНВ-24. Этот акт регистрируется в специальном Журнале учета контрольных проверок унифицированной формы № ИНВ-25.

5.4 Правила заполнения инвентаризационных описей и актов

При заполнении инвентаризационных описей и актов следует соблюдать такие правила:

1) описи заполняются ручным способом или с использованием средств вычислительной и другой организационной техники;

2) при ручном способе описи заполняют чернилами или шариковой ручкой;

3) не допускаются помарки и подчистки в инвентаризационных описях и актах. Такие описи (акты) придется переписать заново;

4) наименования инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;

5) на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей, записанных на данной странице;

6) на каждой странице описи указывают общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны;

7) исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей. Над зачеркнутыми записями делают правильную запись. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами;

8) нельзя оставлять в описях незаполненные и пропущенные строки. Незаполненные строки на последней странице прочеркиваются;

9) на последней странице описи делают запись о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку;

10) описи подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица;

11) в конце описи материально ответственные лица дают расписку в том, что:

- инвентаризация проведена в их присутствии;

- у материально ответственного лица нет претензий к членам комиссии;

- материально ответственное лицо принимает на ответственное хранение имущество, перечисленное в описи;

12) при смене материально ответственных лиц:

- лицо, принявшее имущество, расписывается в описи в получении этого имущества;

- лицо, сдавшее имущество, расписывается в описи в сдаче имущества;

13) если после проведения инвентаризации материально ответственное лицо обнаруживает ошибку в описях, то оно должно немедленно до открытия склада (кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю комиссии. В таких случаях производится проверка указанных фактов, и делаются исправления в описях.

5.5 Как провести инвентаризацию товарных запасов

На товары, находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары составляются разные инвентаризационные описи. Кроме этого, товары, находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на комиссию, также отражаются в отдельных описях.

Товары следует заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ' ценностей внутри помещения. Если товары, находящиеся на ответственности одного материально ответственного лица, находятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение следует опломбировать. Затем комиссия переходит в следующее помещение.

Если инвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на пересчитанные товары по месту их хранения заполняется инвентаризационный ярлык унифицированной формы № ИНВ-2. Ярлык заполняет ответственное лицо инвентаризационной комиссии в одном экземпляре. Ярлык хранится вместе с пересчитанным товаром.

Фактическое наличие товарно-материальных ценностей комиссия проверяет в присутствии заведующего складом (кладовой, секцией, отделом и т. п.) и других материально ответственных лиц.

Если во время проведения инвентаризации на склад поступают товары, то материально ответственные лица принимают их в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном отчете после проведения инвентаризации.

Указанные товары заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи следует указать:

- дату поступления товара;

- наименование поставщика;

- дату и номер приходного документа;

- наименование товара;

- количество, цену и сумму поступившего товара.

На приходном документе на поступивший товар председатель (член) комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись.

Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допускается, кроме исключительных случаев при условиях:

- длительного проведения инвентаризации;

- наличия письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера.

В указанных случаях отпуск товара производится только в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Отпущенные товары заносятся в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В этой описи надо указать:

- дату отпуска товара;

- наименование покупателя;

- дату и номер расходного документа;

- наименование товара;

- количество, цену и сумму отпущенного товара.

На расходном документе на отпущенный товар председатель (член) комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись.

Отпуск товара отражается материально ответственным лицом в товарном отчете, составленном после инвентаризации.

При инвентаризации товаров составляется инвентаризационная опись унифицированной формы № ИНВ-3. При наличии на складе тары она заносится в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, надо составить акт на списание с указанием причин порчи.

Если по результатам инвентаризации обнаружены расхождения между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и остатками, которые числятся в бухгалтерском учете, то составляется сличительная ведомость. Сличительная ведомость составляется бухгалтерской службой организации.

5.6 Инвентаризация товаров отгруженных

Если организация отгружает товары с особым порядком перехода права собственности (например, только после оплаты товара), то отгруженные товары учитываются на балансовом счете 45 «Товары отгруженные». Инвентаризация товаров отгруженных заключается в том, чтобы подтвердить обоснованность сумм, отраженных по дебету балансового счета 45, по каждому получателю товаров (грузополучателю). Эти суммы должны подтверждаться надлежаще оформленными документами или их копиями (договорами, товарными накладными, счетами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными и т. п.).

При проведении инвентаризации необходимо проверить, не числится ли на счете 45 фактически погашенная дебиторская задолженность грузополучателей, отраженная на других счетах расчетов с дебиторами и кредиторами.

На товары отгруженные, не оплаченные в срок, составляется отдельная опись.

Инвентаризация товаров отгруженных оформляется актом унифицированной формы № ИНВ-4.

5.7 Инвентаризация товаров в пути

При инвентаризации товаров в пути следует проверить соответствие товарных остатков на счете 41 субсчет «Товары в пути» надлежаще оформленным документам (договорам, поступившим в организацию счетам от поставщиков, извещениям поставщиков о произведенной отгрузке и т. п.).

В описях на товары в пути отражается каждая отправка товара, а также данные об этой отправке:

- дата отгрузки;

- наименование, количество и стоимость товаров;

- перечень и номера документов, на основании которых товары в пути отражены на счетах бухгалтерского учета.

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, составляется по унифицированной форме № ИНВ-6.

5.8 Инвентаризация товаров, находящихся на ответственном хранении в других организациях

Товары, которые хранятся на складах других организаций, заносятся в инвентаризационную опись на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти товары надо указать:

- наименование, сорт, количество и стоимость товара (по данным складского учета);

- дату принятия товара на хранение;

- место хранения;

- номера и даты документов о передаче товаров на хранение.

5.9 Инвентаризация товаров, принятых на ответственное хранение

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На этом счете организации учитывают товары в случаях:

- поступления от поставщиков товаров, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов;

- поступления от поставщиков товаров, право собственности на которые к организации перейдет по условиям договора только после оплаты этих товаров;

- при оказании услуг для сторонних организаций по хранению и отпуску их товара;

- когда покупатель по причинам, не зависящим от организации-поставщика, не вывез оплаченный товар, который по сохранной расписке хранится у поставщика;

- по прочим причинам.

На счете 002 товар учитывается по ценам, указанным в приемосдаточных документах, счетах, платежных требованиях и др.

Инвентаризация товаров, принятых на ответственное хранение, оформляется инвентаризационной описью унифицированной формы № ИНВ-5.

6. Продажа товаров в кредит (документальное оформление)

Оформление продажи товаров в кредит производится по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.

Продажа товаров в кредит производится на основании справки для покупки товаров в кредит унифицированной формы № КР-1.

Справка составляется в одном экземпляре администрацией организации по месту работы (учебы) граждан, желающих оформить покупку товаров в кредит, а в случае оформления покупки товаров в кредит неработающим пенсионерам - администрацией органа, назначившего пенсию.

Справка представляется покупателем в организацию торговли, предоставляющей кредит на покупку товаров длительного пользования.

Повторная справка может быть выдана лишь после произведенных расчетов за оформленный кредит по первой справке.

Пенсионеры для получения повторной справки должны предъявить предыдущее поручение-обязательство (обязательство) с отметкой о полном расчете за оформленный кредит по этому обязательству.

Справки не выдаются студентам, учащимся, а также:

1) работникам, проработавшим в данной организации менее шести месяцев, кроме:

- работников, принятых на работу в порядке перевода;

- военнослужащих, уволенных в запас по окончании срочной военной службы в рядах Вооруженных Сил РФ;

- лиц, направленных на работу по окончании высших, средних специальных учебных заведений, профессионально-технических училищ, а также аспирантов, которым справки для оформления кредита могут быть выданы через один месяц после их поступления на работу (учебу) в данную организацию;

2) лицам, у которых удержания по исполнительным документам составляют 50 процентов заработной платы (стипендии, пенсии);

3) работникам, подлежащим увольнению по разным причинам.

Руководители и главные бухгалтеры организаций несут персональную ответственность за нарушение установленного порядка хранения, выдачи и учета справок для покупки товаров в кредит.

Бланки справок для покупки товаров в кредит должны иметь типографскую нумерацию и подлежат хранению и учету наравне с документами строгой отчетности. Учет указанных бланков ведется в бухгалтерии организации по месту работы (учебы, назначения пенсии).

При покупке товаров в кредит покупатель заполняет в двух экземплярах поручение-обязательство (обязательство) по форме КР-2.

Первый экземпляр поручения пересылается организации, где работает (учится) покупатель. Тем, кто погашает кредит самостоятельно (наличными или безналичными платежами), обязательство выдается на руки. Второй экземпляр документа остается в торговой организации и регистрируется в ведомости-описи поручений-обязательств, оформленных покупателями за товары, проданные в кредит (форма № КР-3).

Ведомость заполняется в одном экземпляре на основании поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за проданные товары в кредит. Ведомость подписывают покупатели, заведующий отделом (секцией), старший бухгалтер (бухгалтер).

Заполненная ведомость с приложенными поручениями-обязательствами (обязательствами) ежедневно передается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

Лицо, ответственное за продажу товаров в кредит, назначается приказом руководителя организации. После оформления договора купли-продажи и поручения-обязательства ответственное лицо выдает заведующему структурным подразделением (отделом, секцией) распоряжение по форме КР-4.

Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию с товарным отчетом.

Расчеты за товары, проданные в кредит, можно вести:

- наличными денежными средствами (при этом пробивается чек ККТ или выписывается приходный кассовый ордер);

- безналичными перечислениями через банк;

- с помощью кредитных карт.

При любом способе расчетов сведения о погашении задолженности покупателей заносятся в Ведомость учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные с кредит, по форме № КР-5.

Ведомость применяется для учета денежных средств, поступивших в кассу торговой организации от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит.

Ведомость составляется в одном экземпляре и подписывается бухгалтером и кассиром при получении денег от покупателей.

Когда работник, имеющий задолженность по поручению-обязательству, увольняется, организация должна удержать из суммы окончательного расчета непогашенную задолженность в полном размере. Если же заработка работника не хватает, то организация возвращает не полностью исполненное поручение-обязательство торговой организации вместе со справкой об увольнении.

Торговая организация ведет учет возвращенных поручений-обязательств в реестре по форме № КР-6.

Организации, ведущие расчет с торговыми предприятиями по поручениям-обязательствам, составляют ежемесячно справку о состоянии расчетов за товары, проданные в кредит по форме № КР-7. Этот документ составляется в одном экземпляре для справочных целей и контроля правильности удержания из заработной платы работников сумм за товары, приобретенные в кредит, и определения задолженности по поручениям-обязательствам (обязательствам).

Справку подписывает бухгалтер, который ее составил. Справка выдается по запросу в одном экземпляре. Возможна выдача справки фрагментарно (по табельному номеру, группе табельных номеров) и в полном объеме.

Как заполнить товарно-транспортную накладную, посмотрим на примере.

6.1 Пример 4.1/1

АО «Восток» (грузоотправитель) отгрузило ООО «Красоптторг» 100 коробок (мест) говядины в жестяных банках. В каждой коробке находится 45 банок. Всего отгружено 4500 банок (45 х 100). Вес нетто (без учета веса тары) составил 1,7 т, вес брутто (с учетом веса тары) составил 1,82 т.

Учетная (складская) цена одной банки тушенки составляет 20 руб. Это цена, по которой тушенка числится в складской картотеке (фактическая цена приобретения товара без НДС). Всего отпущен товар в ценах складского учета на сумму 90 000 руб. (20 руб. х 4500 банок). Стоимость товара в отпускных ценах (то есть с учетом наценки 10%) составила 99 000 руб. Обратите внимание, в товарно-транспортной накладной указывается стоимость товара без НДС. Стоимость товара с НДС указывается в товарной накладной, которую материально ответственное лицо также выписывает и передает грузополучателю с удостоверениями качества (сертификатами) на продукцию. В графе 2 таблицы «Сведения о грузе» грузоотправитель АО «Восток» указал, что с грузом следуют документы -товарная накладная № 618 и сертификат.

Для доставки груза ООО «Красоптторг» заказало автомобиль у специализированной организации ООО «Автомобилист». К грузоотправителю АО «Восток» автомобиль прибыл в 8 часов и простоял под погрузкой 2 ч. 30 мин. Об этом представитель АО «Восток» сделал запись в таблице «Погрузо-разгрузочные операции» по строке «Погрузка». Эта запись подтверждается подписью представителя АО «Восток».

В 21.00 автомобиль прибыл к грузополучателю ООО «Красоптторг» и простоял под разгрузкой 2 часа. Представитель ООО «Красоптторг» заполнил таблицу «Погрузо-разгрузочные операции» по строке «Разгрузка» и поставил свою подпись.

Таблицу «Прочие сведения» заполняет таксировщик ООО «Автомобилист».

Пробег автомобиля с грузом составил 400 км. Код экспедирования груза (графа 25) заполняется, если такие коды разработаны в организации. Автомобиль был заказан без экспедитора. У ООО «Автомобилист» этому соответствует код 00. Графа 26 - стоимость транспортных услуг, которая предъявляется клиенту, заполняется после расчета стоимости услуг в графах 33-43. У ООО «Автомобилист» стоимость перевозки 1 тонны груза составляет 50 руб., стоимость 10 тонно-километров работы - 34,50 руб. (соответственно за 1 ткм - 3,45 руб.), стоимость недогруза - 20 руб. за 1 тонну. Грузоподъемность заказанного автомобиля составляет 4,5 т. Следовательно, недозагрузка автомобиля составила 2,68 т (4,5 - 1,82). Всего стоимость услуги автотранспортного предприятия составила 2806,20 руб., в том числе 91 руб. за тоннаж, 2511,60 руб. за объем работ в тонно-километрах, 53,60 руб. за недогруз, 150 руб. за срочность заказа. Объем работ в тонно-километрах определяется по формуле:

V = LxR

где V - объем транспортной работы в тонно-километрах;

L - общий пробег с грузом в километрах;

Р - вес перевозимого груза в тоннах.

Объем транспортной работы, выполненный ООО «Автомобилист» для ООО «Красоптторг», составил 728 ткм (400 км х 1,82 т).

Следующий пример покажет нам, как правильно заполнить товарный отчет.

6.2 Пример 4.3/1

ООО «Торговый дом «Центральный» является организацией розничной торговли и состоит из одного структурного подразделения - розничного магазина. Торговый дом «Центральный» уплачивает единый налог на вмененный доход. Это означает, что торговый дом не является плательщиком НДС (налога на добавленную стоимость).

С коллективом торговых работников торгового дома заключен договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности. Бригадиром назначена замдиректора Строева Е.В.

В торговом доме «Центральный» установлен отчетный период для составления товарного отчета - три дня. Учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам.

За период с 18 марта по 20 марта 2008 года был составлен товарный отчет по форме ТОРГ-29 (пример заполнения формы приводится в приложении № 19).

Остаток товаров на начало отчетного периода (на утро 18 марта) составлял 314 000,67 руб., а остаток тары - 4500 руб.

В приходной части товарного отчета перечислены приходные документы на товар, поступивший в торговый дом с 18 по 20 марта включительно. Замдиректора указала в графах 1-3 наименование поставщика, название приходного документа, его дату и номер. В графе 4 написана сумма поступившего товара согласно документу поставщика, а ниже с отметкой «т. н.» - указана торговая наценка на этот товар.

Например, от ЗАО «Винпром» по товарной накладной от 20 марта 2008 г. № 785 поступила партия вина в количестве 500 бутылок по цене 59 руб. за бутылку (с учетом НДС). Всего стоимость вина составляет 29 500 руб. (500 бутылок х х 59 руб.). Эта сумма отражена в графе 4 строки ЗАО «Винпром». Вино поступило в ящиках, которые являются возвратной тарой, и на них установлены залоговые цены. Всего поступило 25 ящиков по 20 бутылок вина в каждом. Цена одного ящика составляет 20 руб., стоимость поступившей тары составляет 500 руб. (25 ящиков х 20 руб.). Стоимость поступившей тары отражена в графе 5 той же строки.

В реестре розничных цен на поступившее вино установлена наценка в размере 25 процентов, то есть 14,75 руб. на каждую бутылку. В приходной накладной замдиректора сделала расчет общей суммы наценки: 14,75 руб. х 500 бутылок = 7375 руб. Эту сумму она отразила в графе 4 (под стоимостью товара в покупных ценах) с пометкой «т. н.» (торговая наценка). Таким образом, стоимость поступившего вина в розничных ценах составит 36 875 руб. (29 500 + 7375).

В расходной части товарного отчета замдиректора записала выручку от продажи за каждый день. Эту выручку кассиры-операционисты сдают в конце дня старшему кассиру. Старший кассир приходует ее в центральной кассе по приходному кассовому ордеру. Квитанция к приходному кассовому ордеру сдается материально ответственному лицу (замдиректора в нашем примере) для включения в товарный отчет. В товарном отчете записывают номер приходного кассового ордера. Например, поступление в кассу выручки от продажи за 18 марта оформлено приходным ордером № 135.

В расходной части товарного отчета отражены также операции по возврату тары поставщикам и возврату некачественного товара. При возврате товара необходимо рассчитать торговую наценку на количество возвращаемого товара, чтобы сторнировать ее (то есть снять с товарного остатка). В нашем примере поставщику АО «Восток» было возвращено 20 банок говядины тушеной по цене 28,90 руб. за банку. Всего вернули товар на сумму 578 руб. (20 банок х х 28,90 руб.). На этот товар была установлена торговая наценка в размере 10 процентов, то есть 2,89 руб. на одну банку. Так как товар был оприходован (отражен в приходной части товарного отчета) с учетом этой наценки, то и в расходной части товарного отчета необходимо указать сумму наценки на возвращаемый товар. Расчет этой суммы замдиректора сделала в своем экземпляре возвратной накладной:

20 банок х 2,89 руб. = 57,80 руб.

А затем эту сумму она указала в расходной части товарного отчета по графе 4 (под стоимостью возвращаемого товара в покупных ценах).

Мы рассмотрели пример, когда организация розничной торговли не является плательщиком НДС. Если магазин уплачивает НДС с оборотов по реализации товаров, то записи в товарном отчете производятся несколько иначе.

6.3 Пример 4.3/2

Обратимся к условиям примера 4.3/1 и введем условие, что магазин является плательщиком НДС. Посмотрим, как будет выглядеть строка товарного отчета с записью об оприходовании товара от ЗАО «Винпром». В товарной накладной от ЗАО «Винпром» записано:

Таблица 2

Наименование товара	Единица измерения	Количество	Цена за единицу, руб., кол.	Сумма, руб., коп.	НДС	Сумма с НДС, руб., коп.
					%	Сумма
Вино столовое 0,7л	Бут.	500	50,00	25 000,00	18	4500,00	29 500,00

Розничная цена на вино сформируется так:

- цена поставщика без НДС - 50 руб.;

- торговая наценка (без НДС) 25 процентов - 12,50 руб. (50 х 25/100);

- НДС 18 процентов - 11,25 руб. ((50,0 руб. + 12,50 руб.) х х 18/100).

Итого розничная цена - 73,75 руб., в том числе общая торговая наценка с учетом НДС - 23,75 руб. Общая сумма торговой наценки составит 11 875 руб. (23,75 руб. х х 500 бутылок).

Таблица 3

Наименование	Документ	Сумма (руб., коп.)	Отметки бухгалтерии
	Дата	Номер	Товар	Тара
Товарная накладная	20.03.08	785	25 000	500	Дебет 41-2	Кредит 60-1
	торговая наценка	11875		Дебет 41-2	Кредит 42
	НДС поставщика	4 500		Дебет 19-4	Кредит 60-1

Запись о сумме НДС, предъявленного поставщиком, в товарном отчете делать не обязательно, так как в общую стоимость поступившего товара сумма предъявленного НДС не включается, а начисление НДС бухгалтер произведет на основании выставленных поставщиком счетов-фактур.

Вместе с товарным отчетом материально ответственное лицо сдает отчет по таре за тот же отчетный период.

6.4 Пример 4.3/4

Торговая организация ООО «Электроника» имеет оптовый склад и розничный магазин. На складе товары учитываются по покупным ценам, а в магазине - по розничным. В магазин товары поступают только с оптового склада.

27 апреля 2008 года со склада в магазин по накладной на внутреннее перемещение № 67 поступила партия телевизоров «Самсунг» в количестве 30 штук. Учетная цена склада составляет 10 000 руб. за 1 телевизор, торговая наценка розничного магазина составляет 2000 руб. на одну товарную единицу.

28 апреля было продано 10 телевизоров, 29 апреля -12 телевизоров, 30 апреля - 5 телевизоров.

30 апреля со склада поступило еще 10 телевизоров по накладной № 70.

Заполним карточку количественно-суммового учета с 27 по 30 апреля 2008 года (пример заполнения формы ТОРГ-28 для розничной торговли приведен в приложении № 21).

Материально ответственным лицом в розничном подразделении ООО «Электроника» является заведующая магазином. Приказом по организации установлен срок для составления товарного отчета - четыре дня. Заведующая магазином за период с 27 по 30 апреля составила товарный отчет (форма ТОРГ-29 для количественно-суммового учета, пример заполнения приведен в приложении № 22).

В приходной части товарного отчета отражено поступление товаров с оптового склада по учетным ценам склада, а также торговая наценка, утвержденная директором ООО «Электроника» в Реестре цен.

Товарный отчет заведующая магазином заполняет на основании первичных учетных документов на товар, реестров цен, показателей отчетов кассиров-операционистов, а также материальных отчетов продавцов. Для удобства сведем показатели названных документов в таблицу:

Таблица 4

Наименование товара	Учетная цена склада, руб.	Торговая наценка, руб.	Поступило	Продано
			Дата	Кол-во, шт.	Дата	Кол-во, шт.
Телевизор «Самсунг»	10000	2000	27.04.08	30	28.04.08	10
			30.04.08	10	29.04.08	12
					30.04.08	5
Видеомагнитофон «Панасоник»	4000	1000	27.04.08	50
Магнитола «Сони»	2000	900	29.04.08	50
Электроутюг «Мулинекс»	500	200	30.04.08	20
Пылесос «Буран»	1400	600			29.04.08	8
Миксер	800	200			29.04.08	12
Фен	600	100			30.04.08	20

В расходной части товарного отчета отражена выручка от продажи товаров. В графе 3 - «номер документа» - указаны номера чеков ККТ.

6.5 Пример 4.3/5

Вернемся к примеру 4.3/4.

3 мая 2008 года (первый рабочий день в мае) бухгалтер Андреева А.А. провела сверку с заведующей магазином Троицкой Л.В.

Остаток товаров по последнему товарному отчету составил 623 000 руб.

Остаток товаров по карточкам составил:

-№ 19-200 000 руб.

-№40-174 000 руб.

-№58 -156 000 руб.

- № 59 - 3000 руб.

- № 60 - 90 000 руб.

Итого по карточкам: 623 000 руб.

Дебетовое сальдо по счету 41-2 в балансе по состоянию на 30 апреля 2008 года составляет 623 000 руб.

Сверив все показатели, бухгалтер Андреева А.А. сделала подтверждающие записи в карточках о том, что остаток проверен.

6.6 Пример 4.3/6

ООО «Красоптторг» является оптовой торговой организацией и имеет в своей структуре склады, объединенные территориально в торговую базу. На бакалейном складе № 38 материально ответственным лицом (лицом, отвечающим за сохранность товара) является заведующая складом Кравцова О.Л. Она ведет количественный и стоимостный (суммовой) учет поступления и отпуска товаров.

Поступление и отпуск товаров по наименованиям и количеству завскладом регистрирует в «Журнале учета товаров на складе» (ТОРГ-18).

На складе № 38 организованы хранение и продажа муки. Для контроля над ежедневным* количественным остатком муки завскладом открывает в журнале страницу «Мука пшеничная, высший сорт». На этой странице производятся записи по всему приходу и расходу муки независимо от ее покупной и продажной цены. Материально ответственное лицо ежедневно знает остаток по каждому наименованию товара. Титульный лист журнала и страница с записями по движению муки приведены заполненными в приложении № 23.

ООО «Красоптторг» ведет учет товаров по покупным ценам.

15 января на склад № 38 поступила мука от ООО «Восток» по накладной № 039. Всего поступило 1000 кг муки по цене 11 руб. (в том числе НДС - 1 руб.) за 1 кг. Таким образом, учетная (покупная) цена муки, поступившей на склад 15 января, составляет 10 руб.

Учетная (покупная) цена муки, которая числилась в остатках на 15 января, составляла 9 руб. Поэтому при получении приходных документов (накладной № 039) бухгалтер ООО «Красоптторг» открыла карточку количественно-суммового учета № 114 и передала ее завскладом Кравцовой для ежедневного отражения движения и остатков муки пшеничной высшего сорта по учетной цене 10 руб.

Покупная цена муки, поступившей на склад 12 февраля, составляет также 10 руб. за 1 кг. Поэтому завскладом Кравцова записала приход этой муки на ту же карточку № 114. Карточка с записями, сделанными в период с 15 января по 14 февраля (форма ТОРГ-28 для оптовой торговли), приведена в приложении № 24.

Обратите внимание: в карточке № 114 указано, что 18 января индивидуальный предприниматель Иванов В.В. получил 150 кг муки по накладной № 27, а в журнале учета движения товара на складе написано, что по этой накладной отпущено индивидуальному предпринимателю Иванову В.В. 400 кг муки. Это связано с тем, что отпускная цена на муку одинаковая, а учетная цена - разная. Индивидуальному предпринимателю Иванову В.В. было отпущено 150 кг муки по учетной цене 10 руб. и 250 кг муки по учетной цене 9 руб., о чем произведена запись в другой карточке количественно-суммового учета.

В ООО «Красоптторг» установлена ежедневная отчетность материально ответственных лиц. Завскладом Кравцова О.Л. на основании приходных и расходных документов за текущий день составляет сопроводительный реестр в конце дня и утром следующего дня сдает его бухгалтеру.

В нашем примере завскладом составила за 15 января реестр по форме ТОРГ-31, приведенный в приложении № 25.