Развитие аудита на Украине

30

Содержание

Введение

1. Развитие аудита на Украине

1.1 Возникновение аудита на Украине

1.2 Проблемы и перспективы развития аудита на Украине

Заключение

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

Список использованных источников



Введение

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Вместе с тем аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты и реальности соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.

Аудит осуществляют аудиторы, которые могут работать самостоятельно или в аудиторской фирме.

Аудиторы - это высококвалифицированные специалисты в области учета, контроля и анализа, которые имеют сертификат и лицензию на право ведения аудиторской деятельности. Аудиторы (аудиторские фирмы) проверяют и анализируют производственно-хозяйственную деятельность различных производственно-экономических систем, как правило, на договорной основе, а также составляют заключение о конечных результатах функционирования исследованных систем за определенный период времени. Аудиторские фирмы подразделяются на национальные, в которых работают только аудиторы Украины, и международные, в которых принимают участие аудиторы разных стран.

Объектами аудиторских услуг являются отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно. Это требует по отношению к объектам определенной классификации, которая обеспечивала бы достаточно целостное представление о предмете аудита[5].



1. Развитие аудита на Украине

1.1 Возникновение аудита на Украине

Аудит имеет глубокие исторические корни. На государственном уровне создавались специальные органы, которые контролировали сбор налогов, государственные расходы. С развитием торговли и промышленности поступления налогов стали играть существенную роль в бюджете государства. Для разрешения недоразумений между налоговыми органами и управляющими, представляющими интересы собственников, возникла потребность в независимом контроле, который и получил название аудит. Причем в нем были заинтересованы обе стороны. К услугам аудиторов обращалась и незаинтересованная сторона - суд, арбитраж. Мощным толчком в развитии аудита стала эпоха развития капитализма. Для того, чтобы предупредить злоупотребления, сокрытие затрат и доходов, неправильное распределение прибыли, умышленное ее присвоение управляющими, собственник вынужден был прибегнуть к проверке финансовой отчетности независимыми аудиторами. В это время выходит серия законов о компаниях, в соответствии с которыми компании были обязаны один раз на протяжении года приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для подтверждения и проверки отчетности перед собственниками. С появлением акционерных обществ развитие аудита было обусловлено общностью интересов собственников и банков (аудиторское подтверждение финансового состояния обеспечивало более высокие гарантии получения кредитов); собственников и бирж; собственников и будущих инвесторов, акционеров; собственников и поставщиков сырья и материалов, а также оптовых покупателей продукции.

После краха командно-административной системы появилась объективная необходимость развития аудита. Он касался, прежде всего, деятельности совместных предприятий и осуществлялся созданными в Украине аудиторскими фирмами, а также рядом фирм по аудиту национальных предприятий. Более широкое развитие аудит в Украине получил с выходом Закона "Об аудиторской деятельности" в 1993 г.

Аудиторская деятельность начала развиваться в Украине с переходом к рыночным отношениям. Аудиторские услуги особенно нужны были совместным предприятиям, иностранный инвестор требовал подтверждения отчетности аудитором. Развитие аудита и организация его осуществляются с использованием опыта, приобретенного мировой практикой.

Аудит -- это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации для определения достоверности отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. Заключение аудитора является своего рода «знаком качества» финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Тем самым осуществляется своеобразная экспертиза бизнеса, которая позволяет пользователям отчетности уточнять инвестиционную политику и оценивать перспективы получения ими дивидендов[1 (ст.4)].

С точки зрения заказчиков, аудит -- комплексная «диагностика» бухгалтерского и налогового учета, выявление бухгалтерских и налоговых рисков. На самом деле более широкое понятие, которое включает как практическое выполнение проверок, так и предоставление других услуг: экспертиз, консультаций, анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и предпринимателей, оценок правовой поддержки, ведения бухгалтерского учета.

В Украине аудиторская деятельность включает следующие основные уровни.

Первый - это принятие Закона Украины "Об аудиторской деятельности" в 1993 г., который определил в правовом поле место аудита, что очень важно.

Второй уровень - разработка системы нормативно-правового регулирования аудита, которая включает национальные нормативы и кодекс профессиональной этики аудиторов Украины.

Третий уровень - разработка документов, которые требуются для реализации нормативов и использования их.

Национальная экономика переживает значительные изменения в методах и механизмах ведения хозяйства, вызванные расширением и укреплением негосударственных форм собственности, межрегиональных и международных связей, построенных на рыночных принципах, приватизационными процессами. Формирование частной собственности как альтернативы государственному сектору экономики обусловило развитие ряда новых профессий в экономической сфере, где важное место принадлежит аудиторам.

История возникновения и развития аудита в Украине измеряется лишь 16 годами, которые принесли обществу достижения, успехи и разочарования. Начиная с первого года независимости страны, лучшие интеллектуальные силы отечественного аудита объединились в Союз аудиторов Украины (САУ). Целью деятельности САУ было признано объединение усилий аудиторов для защиты своих законных прав и интересов и содействие развитию аудиторской деятельности. С целью содействия развитию, усовершенствованию и унификации аудиторского дела в стране в 1993 г. был создан независимый самостоятельный орган -- Аудиторская палата Украины (АПУ). Главной задачей АПУ является содействие развитию аудита в стране, решение на единой методологической основе принципиальных вопросов аудиторской деятельности в Украине. Созданы и региональные отделения АПУ. Начиная с 01.01.99 в Украине были введены постоянно действующие Национальные нормативы аудита (ННА).

Приход иностранных компаний в украинскую экономику является главной причиной увеличения востребованности аудиторских услуг. Крупные компании и дальше будет интересовать аудит в чистом виде: достоверность финансовой отчетности, ее правильность и объективность. Средний бизнес и частных предпринимателей начнут волновать вопросы налогообложения, получения консультаций и других сопутствующих услуг.

Учитывая евроинтеграционные устремления Украины, а также опыт восточноевропейских государств и России, можно предполагать, что вскоре в нашей стране произойдет всплеск интереса к ведению учета по международным стандартам. Услуги по налаживанию таких систем у клиентов некоторые отечественные аудиторские фирмы уже успешно освоили.

Для обеспечения качества своих услуг аудиторы повышают профессиональные знания и квалификацию, что подтверждается ежегодным контрольным тестированием. Проводятся научно-практические межрегиональные конференции с участием членов Аудиторской палаты Украины, профессорско-преподавательского состава высших учебных заведений, обсуждаются проблемы развития аудита в других странах, проходят дискуссии.

Для совершенствования отечественного аудита необходимо решить немало задач, среди которых такие, как повышение престижа профессии, привлечение к обучению молодежи, создание системы рейтинга аудиторских фирм, чтобы заказчики ориентировались на рынке наших услуг, а у аудиторов был стимул развивать бизнес и повышать свою квалификацию.

При условии надлежащего общественного понимания и государственной поддержки национальная система независимого аудита может стать мощным двигателем развития экономики и демократии в Украине.

С принятием Закона Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 становление и развитие аудита осуществлялись ускоренными темпами. Речь идет, прежде всего, о сертификации аудиторов, создание аудиторских фирм и предоставление лицензии (разрешения) на этот вид деятельности. В 1994-1995 гг. критерием высокого качества работы аудитора и аудиторской фирмы была гарантия своевременности и правильности уплаты налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды предприятиями после аудиторской проверки.

Относительный спад в аудите состоялся в 1997 г. в связи с законодательным сужением круга объектов обязательного аудита. В последние годы наблюдается затруднение деловых хозяйственных операций, что требует повышения надежности и достоверности финансовой информации в экономике. Поэтому именно на независимый аудит возлагаются функции получения и высказывания достоверного мнения о финансовой отчетности отдельных предприятий, доведение своих выводов до заинтересованных пользователей такой информации.

Создание системы независимого финансового контроля (аудита), направленного на защиту интересов владельца, является результатом совместных усилий заинтересованных специалистов на пути реформирования экономики, развития ее частного сектора, перестройки гражданского общества.

Однако развитие аудита, как и всего нового, что касается реформирования экономики в Украине, происходят весьма сложно. Достигнутые результаты и процессы развития системы национального аудита остаются неадекватно оцениваемыми и осознаваемыми общественным и профессиональным в целом, что приуменьшает значимость и роль, которая объективно принадлежит аудиту и которую он призван играть в современном экономическом, социальном и политическом бытии общества.

Появляется необходимость обоснования подхода, который бы позволял рассматривать аудит как целостную систему с развитыми инфраструктурой и обеспечением, оценивать ее эффективность, характер и степень влияния на общественно хозяйственные процессы[2].

1.2 Проблемы и перспективы развития аудита на Украине

Аудит в Украине является сравнительно новым видом деятельности и потому, процесс его развития сопровождается возникновением проблемных вопросов, которые обусловлены влиянием целого ряда факторов и обстоятельств: несовершенство отечественного законодательства из аудита, незначительный практический опыт, отсутствие методики из проведения и документирования процесса аудита.

Одной из актуальных проблем теоретико-методологического характера есть потребность осознания сущности аудита. Идет речь о необходимости рассмотрения аудита в контексте общественно хозяйственных и социально-политических трансформаций, которые происходят в Украине, его интерпретации из новейших организационно-правовых, информационно методических, технологических и других позиций. К сожалению, этому препятствуют подходы, которые не всегда выходят за рамки узкопрофессионального толкования содержания аудита, в результате чего выхолащивается его глубинная сущность.

В законодательстве и подзаконных нормативно правовых актах, научной и специальной литературе почти нет раскрытия аудита как составной части управления социально-экономическими процессами. Отсутствует его толкование как управленческой подсистемы, которая заключается во взаимодействии субъектов, которые представляют гражданское общество, с объектами, которые принадлежат к частному и других секторов экономики Украины.

Недостает обстоятельного экономико-правового анализа факторов, под действием и влиянием которых функционирует система аудита в Украине. До сих пор нет надлежащих научных исследований и соответствующих им нормативно правовых актов, которые раскрывают сущность и содержание детерминант, которые в свое время повлекли возникновение, а в настоящее время обусловливают становление аудита как объективно необходимого явления общественно хозяйственной практики. Недостаточный их учет приуменьшает реальную значимость и роль аудита, тормозит использование его потенциала, не позволяет очерчивать перспективу развития.

В свою очередь это препятствует адекватному определению цели и заданий, которые полагаются на аудит, исходя из места и роли, которые он занимает и играет в общественном бытии. В частности, этому вредит то, что отдельные из положений, изложенных в действующем законодательстве, не получили надлежащего развития в нормативно правовых актах по вопросам аудита[4].

Цель аудита, сформулированная в преамбуле Закона Украины Об аудиторской деятельности как защите интересов владельцев, не нашла достаточно полного раскрытия в соответствующих подзаконных актах, которые касаются, в частности, обязательного аудита. Нерешенность данной проблемы приводит к тому, что в результате нарушений и злоупотреблений в сферах финансового посредничества, эмиссии ценных бумаг, аренды и приватизации, банкротства и тому подобное страдают исчислении физические и юридические лица, финансовые и имущественные интересы которых остаются недостаточно защищенными.

Неприемлемыми является и другие тенденции к вымыванию цели и заданиям аудиту. Да, вместо направления аудиторской деятельности на усовершенствование проверок соблюдения положений действующего законодательства и установленных нормативов, как это предусмотрено базовым законом, задания аудиту постепенно сводятся к выводам о достоверности (не достоверность ли) отчетности хозяйничающих субъектов. Заметным является стремление формулировать эти выводы в такой форме, которая бы делала невозможной ответственность аудиторов.

Развертывание указанных тенденций приводит к негативным последствиям. В первую очередь, препятствует становлению внутреннего аудита. Ограничивая его задание подтверждениям отчетности, невозможно реализовать потенциал и раскрыть роль, которую объективно призванный играть данную разновидность аудита во внутрикорпоративном управлении. Кроме того, это вредит развитию конкурентоспособности украинских аудиторов, которые уступают иностранным соперникам, которые предлагают заказчикам перечень услуг, более широкий от подтверждения отчетности.

Существующее состояние, эффективность системы национального аудита и перс-пективи ее последующего развития обусловливаются в первую очередь качественными характеристиками субъектов аудиторской деятельности. Следовательно вопросами, которые нуждаются в решении и урегулировании, являются: идентификация финансовых, политических и других общественных групп, экономические интересы которых представляет аудит; раскрытие места и роли аудиторов и созданной ими инфраструктуры в системе гражданского общества; выяснение перечня институтов гражданского общества, сотрудничество и взаимодействие аудиторов с которыми является желаемым или объективно необходимой.

Изложенные вопросы нуждаются в соответствующих исследованиях и научно обоснованных рекомендациях, за результатами которых должны быть внесенные изменения и дополнения к действующему законодательству и подзаконных нормативно правовых актов.

Невзирая на определенный рост аудиторской общественности в первые годы становления национального аудита, в последнее время этот процесс призупи-нився, в результате чего имеющаяся численность сертифицированных аудиторов не отвечает потенциальным потребностям. Не приобретают развития мотивационные факторы последующего ее увеличения. Национальный аудит вытесняется из украинского рынка нерезидентами. Не только государство, но и аудиторская общественность не расценивают эти тенденции как угрозу потери самоконтроля и управления общественно хозяйственной сферой в общенациональном измерении.

Медленными темпами формируется круг субъектов, которые являются реальными или потенциальными потребителями аудиторских услуг. Сдерживается заинтересованность бизнеса в создании структур внутреннего и налаживании отношений с представителями внешнего аудита.

С одной стороны, это обусловливается неблагоприятностью экономико-правового климата для развития предпринимательской деятельности в Украине. И с другой, часть аудиторов находится в состоянии ожидания возможностей расширения обязательного аудита или выполнения разовых поручений, провоцируя соответствующие апеллирования аудиторской общественности к властным эшелонам, вместо наработки клиентуры объединенными усилиями аудиторского сообщества Украины.

Развертыванию аудиторской деятельности препятствует несовершенство нормативно правового, информационного, методического, технологического, финансового и других компонентов системного обеспечения национального аудита.

Нуждаются в решении вопроса юридического урегулирования национального аудита, устранения противоречий между действующим законодательством и подзаконными актами, призванными уточнять и развивать его положение. Остается недостаточно развитой система норм контроля, которые используются при осуществлении аудиторских проверок.

Имеют место недостатки формирования и обработки данных фактологий, которые играют определяющую роль в системе информационного обеспечения аудита. Существенной является проблема достижения согласованности между центрами макроэкономического уровня (Минфин, Госкомстат, Нацбанк, Госказначейство, Государственная налоговая администрация), которые влияют на формирование учетной политики хозяйничающих субъектов, деятельность которых подлежит аудиту.

Наличие информационно методических противоречий в формировании данных бухгалтерского, налогового и других видов учета приводит к значительным расходам времени и средств, отвлекая бухгалтеров и аудиторов на их устранение, вместо сосредоточения профессиональных усилий на решении приоритетных экономико-правовых заданий.

Нуждаются в решении методические аспекты аудиторской деятельности. Методология осуществления аудита остается несовершенной, не полностью учитывает современные научные приобретения, которые должны быть положены в основу его развития. При осуществлении аудиторских проверок недостаточно используются апробированные на практике методики сопоставлений и сравнений.

Недостаточное осознание содержания не позволяет реализовать потенциал аудита, соответственно направляя усилие субъектов, что его осуществляют. Это препятствует раскрытию роли внутреннего аудита в управлении предпринимательской деятельностью. В то же время отсутствие или неразвитость внутреннего аудита не может быть компенсированной внешними аудиторскими проверками, которые выполняются периодически и несостоятельные заменить систему внутреннего аудита в оперативном управлении.

Соответственно это существенно влияет на превентивность аудиту. Неразвитость системы внутреннего аудита препятствует выполнению присущих ему предохранительных функций, не позволяет предубеждать возникновения отклонений в деятельности хозяйничающих субъектов.

Наличие изложенных недостатков и просчетов влечет негативное влияние на результативность системы национального аудита. Неполное и некорректное решение указанных теоретико-методологических вопросов, предопределяет возникновение ряда производных практических проблем. Они касаются субъектов и предмета аудиторских проверок, системного обеспечения их осуществления, оставаясь нерешенными на протяжении длительного периода.

Выяснение существующей проблематики и путей ее решения в изложенном разрезе позволяет очертить возможности повышения эффективности системы национального аудита.

Да, опираясь на современную интерпретацию сущности и содержания аудита, его необходимо рассматривать в первую очередь как функцию финансовых интересов владельцев. Следовательно, уровень экономико-правового защите этих интересов следует считать самой существенной из характеристик эффективности аудита. В частности, рассмотрение цели аудита из позиций владельцев позволяет вести речь о состоянии защищенности их интересов, то есть степень их финансовой безопасности. Соответственно это дает возможность оценивать аудит как средство слежки за соблюдением финансово-экономической безопасности хозяйничающих субъектов.

Беспристрастный анализ факторов, которые предопределяют существование и развитие аудиторской деятельности, позволяет выяснить структуру и изменение критической массы детерминант аудита, призванного способствовать самоуправляемости гражданского общества, отслеживая и обеспечивая защиту его экономической основы.

Нужно более тесное взаимодействие инфраструктуры аудита с институтами гражданского общества. Активизация такого взаимодействия является весьма важной с точки зрения общего сосредоточения усилий в направлении содействия расширению рынка потенциальных потребителей аудиторских услуг. Выглядит целесообразным, чтобы Союз аудиторов Украины инициировал разработку и реализацию соответствующей общенациональной программы, одним из приоритетов которой должно быть содействие расширению круга таких потребителей.

Союз аудиторов Украины как профессиональная общественная организация, легитимность которой предусмотрена базовым законом, призвана и может стать стержневой структурой в среде приобретения образования и повышения квалификации аудиторов, если активизировать сотрудничество с Министерством образования и науки, Высшей аттестационной комиссией, государственными и негосударственными учебными заведениями, академическими и другими научно-исследовательскими институтами, соответствующими зарубежными организациями относительно подготовки и переподготовки кадров, осуществления диссертационных и научных исследований, издания газет, журналов, публикации монографий, учебников, пособий и других профессиональных изданий.

Что касается обязательного аудита, то в каждом из случаев его проведения должны быть идентифицированными владельцы, которые нуждаются в защите, определенными их интересы, что будет давать возможность конкретно формулировать задание проверок. Это направление деятельности может быть дополнено соответствующим диалогом аудиторской общественности с органами государственной власти и местного самоуправления относительно формирования ими заказов на выполнение (на тендерных или других принципах) аудиторских проверок в сферах ведения хозяйства, где осуществление государственного финансового контроля невозможно или неэффективное.

Это будет давать возможность реальнее оценивать среду потенциальных заказчиков аудиторских услуг, избегать завышенных или необоснованных надежд относительно клиентуры, которая находится вне сферы гражданского общества. Такой подход позволит беспристрастно оценивать и роль государства как субъекта, который влияет на сферу аудита, и определять меру этого влияния.

Повышению эффективности аудита должно способствовать существенное улучшение его системного обеспечения.

Для нормативно правового урегулирование аудита необходимо в первую очередь устранить несогласованность между законодательством и подзаконными актами, обеспечить развитие системы целевых ориентиров, ограничивающих и других параметров, которые используются в качестве нормы контроля при осуществлении аудиторских проверок. С целью сосредоточения профессиональных усилий бухгалтеров и аудиторов на решении приоритетных экономико-правовых заданий нужно безотлагательное преодоление несоответствий между данными бухгалтерского и налогового учета. Достижение такой согласованности станет основой для соответствующего технологического усовершенствования обработки информационных потоков.

Последующее развитие методологии и технологии аудита предусматривает необходимость конкретизации и разнообразят с помощью существующего экономико-статистического инструментария практики применения принципа корпоративности - базового свойства, которое лежит в основе аудита и раскрывает его сущность. Идет речь об использовании статистических методик для выявления отклонений и обоснования предложений относительно предотвращения их возникновения.

Статистическая методология должна быть активнее использованной и с целью выяснения причин и факторов, которые обусловливают указанные отклонения, и определения силы их влияния. Применение статистических и аналитических методик с указанной целью становится средством, с помощью которого необходимо повышать роль аудита в управлении деятельностью хозяйничающих субъектов.

Рядом с интерпретацией аудиторских проверок как процедур, содержание которых базируется на принципе корпоративности, для развития методических аспектов важное значение имеет толкование аудита как вектора, что позволяет осознать важность его направленности. Такой подход раскрывает ту роль какую играет внутренний аудит в управлении деятельностью хозяйничающих субъектов. Идет речь в первую очередь о том, что внутренний аудит является одним из ключевых компонентов той несущей конструкции, на которую опирается каркас системы менеджмента. Следовательно, внедрение, налаживание и усовершенствование внутреннего аудита становится залогом управляемости предпринимательских структур микроэкономического уровня.

Развитие внутренней направленности аудита является весьма важным и по соображениям превентивности. Безальтернативность внутреннего аудита заключается в том, что в отличие от внешнего, как раз он способен предотвращать отклонением в деятельности хозяйничающих субъектов или их увеличению к угрожающим размерам.

Исходя из изложенного, развитие национального аудита должно базироваться на переосмыслении теоретических принципов и практической организации осуществления аудиторских проверок в соответствии с современными требованиями. Научное и прикладное обоснование направлений последующего усовершенствования системы аудита принадлежит к тем проблемам реформирования национальной экономики Украины, что нуждаются в безотлагательном решении.

В целом объем аудиторских услуг в течение последних лет остался неизменным, что прямо связано со стабильностью развития экономики Украины. Вместе с тем, в стране наблюдается уменьшение потока привлеченных инвестиций, что в свою очередь не может не отразиться на состоянии развития аудита в целом.

Аудиторские услуги разделяются на аудит финансовой отчетности, аудит финансового состояния и сопутствующие услуги.

Консалтинг доминирует в большинстве аудиторских фирм. Среди сопутствующих услуг значительное место занимает услуга по ведению бухгалтерского учета. Такие заказы приносят аудиторам значительные доходы.

В связи с частыми изменениями налогового законодательства развился налоговый консалтинг. Неоднозначность и запутанность налогового учета, противоречие законодательных и нормативных актов, реальность криминальной ответственности, значительные финансовые санкции - стало основанием для развития операционного аудита. Много времени аудиторы отдают работе из защиты предприятий по взысканию из них финансовых санкций, принятых по решению налоговых органов.

Меньшей популярностью пользуются консультации по вопросам осуществления эффективных схем контроля за финансово-экономической и административной деятельностью предприятия. Стратегический консалтинг и внедрение информационных систем пока еще недостаточно развитые, хотя на мировых рынках эти направления являются лидерами консультационного спроса. Заказом на целевые и маркетинговые исследования предприятия отдают преимущество не аудиторам, а узкоспециализированным компаниям.

На сегодня спрос предприятий на консалтинговые услуги трансформировался из сферы как уменьшить расходы, в сферу - как увеличить прибыль. Однако консалтинг пока еще остается аутсайдером рынка аудиторских услуг.

Судьба проведенного аудита финансовой отчетности по инициативе владельцев предприятия, а не его руководителям, в общем объеме аудита желают оставаться большими. Указанное связано с тем, что в сознании акционеров только начинает формироваться позитивное отношение к аудитору как к защитнику его интересов.

Относительно оплаты аудиторских услуг существуют разные мысли, но без сомнения, размер оплаты должен отвечать объему и сроку выполнения работ. Суммы, что получают аудиторы за проведение аудита, значительно отличаются в разных аудиторских фирмах. Однако, сегодня можно делать вывод о начале формирования средних цен среди аудиторских фирм.

В Украине зарождается практика предложения аудиторских услуг на конкурсной основе. По нашему мнению, это может привести к занижению стоимости услуг с целью получения заказчика. При этом будет потеряна независимость и объективность, потому что аудиторы на объекте находятся под давлением, которое вызвано ограниченным количеством проверок и таким образом могут быть вынуждены более лояльно относиться к утверждениям клиента о получении аудиторской информации.

Случаи применения демпинговых цен присущи по всем регионам Украины. Демпингуют обычно, те аудиторы, которые не имеют постоянного объема работ на рынке аудиторских услуг. Чтобы не потерять клиента такие аудиторы предлагают огромные скидки. Мы считаем, что одним из методов конкурентной борьбы на рынке с демпингом в будущем, станет наличие в аудиторской фирме высококвалифицированных специалистов с опытом практической работы 7-9 лет, что даст возможность повысить качество аудиторских услуг.

Для увеличения доверия клиентов, а также нормализации стоимости аудиторских услуг, целесообразно страховать аудиторские риски. Однако, вопрос страхования предпринимательского и аудиторского рисков аудиторы считают вопросом будущего.

Последующая организация аудита в Украине должна предусматривать решение таких первоочередных заданий, а именно:

1. Определение статуса аудитора в системе отношений между хозяйничающими субъектами, кредитно-финансовыми органами государством.

2. Определение прав и обязанностей аудитора в отношениях с заказчиком.

3. Правовая защита аудитора, так как это является основным условием его независимости без которой трудно рассчитывать на полную объективность аудиторских выводов.

4. Формирование методического обеспечения оформления процесса аудита.

5. Разработка методических рекомендаций из проверки практикующих аудиторов, а также перечень несущественных, основных существенных, грубых ошибок.

6. Регламентация условий платы за аудит.

7. Воплощение в практику контроля за качеством аудиторских услуг.

8. Популяризация среди заказчиков аудита вариантов определения цены на аудит.

9. Автоматизация аудита.

10. Формирование профессиональной компетентности профессиональных аудиторов.

11. Поддержка со стороны государства национального аудита, то есть необходимо на государственном уровне регулировать объемы предоставленных услуг аудиторскими фирмами - нерезидентами аж даже к введению квотирования.

Проблема качества аудита - это проблема настоящего. Существуют случаи, когда без привлечения других специалистов, экспертов или аудиторов, один аудитор может за месяц подтвердить финансовую отчетность, путем выдачи аудиторского вывода десяти ОАО и ЗАО (среди которых есть большие предприятия, организации, учреждения). Некоторые аудиторские фирмы, которые имеют в штате 2-3 сертифицированных аудиторов за месяц могут подтвердить до сорока финансовых отчетов акционерных обществ[3].



Заключение

Развитию аудита в Украине на данное время свойственные черты преимущественно подтверждающего, поскольку наибольший удельный вес работ сводится именно к оценке и подтверждению степени обоснованности информации в системе учета и финансовой отчетности предприятий-заказчиков.

Сложные условия конкуренции в аудиторской профессии и проникновения на рынок аудиторских услуг Украины представительств аудиторских фирм большой пятерки обусловили необходимость принятия Аудиторской палатой Украины решения о переходе на Международные стандарты аудита (МСА). Такое решение ориентировано в подтверждение факта унификации деятельности аудиторов Украины в соответствии с международными требованиями, чтобы важно для внешних пользователей аудиторского вывода (особенно для иностранных инвесторов и партнеров украинских предприятий).

При этом перспективы развития аудиторской деятельности в Украине, стоит также связывать с переходом к системно ориентированного аудиту, то есть к такому подходу, когда внешние аудиторы опираются в своих оценках на результаты работы системы внутреннего аудита предприятий - заказчиков. Само сочетание взятых курсов на развитие внутреннего аудита (как основы деятельности внешнего) и переход к Международным стандартам аудита, думаем, способное благотворно повлиять на подъем аудиту в Украине на следующую ступеньку эволюционной лестницы[5].



Приложение А

Анкета нового клиента на проведение аудита

Заказчик ООО «Омега»

Реквизиты: р.\с 124238991256

УНП 25631465 ОКПО 12854255 код152

Банк УКРСОЦБАНК

Адрес: юридический ПОР 34, 1

ФИО руководителя Иванов ИИ Тел. Факс 635142

ФИО гл. бухгалтера Иванова НВ Тел. Факс 635948

Проверяемый период с 1.01.2009 по 31.12.2009гг.

Вид аудита Внешний

Наличие обособленных подразделений	Количество	Местонахождение	Вид деятельности	Выручка (тыс. грн.)
Филиалы, Представительства	2	Камышовое шоссе 11. Балаклавское шоссе7.	Производство Производство	35,5 37,2
Дочерние общества	0
Зависимые общества	0		Итого:	72,7

Автоматизация учета (полная, частичная, без автоматизации). При частичной автоматизации указать какие участки учета автоматизированы. Указать программный продукт и при возможности настройку	Полная автоматизация	Примерное количество входящих актов выполненных работ, счетов и иных первичных учетных документов в месяц. Примерное количество исходящих актов выполненных работ, счетов и иных первичных учетных документов в месяц	15
Количество всех штатных работников. Количество работающих по гражданско-правовым договорам	20	Примерное количество приходных накладных в месяц Примерное количество расходных накладных в месяц	17 17
Количество работников бухгалтерии	1	Касса (примерное количество ПКО в месяц) (примерное количество РКО в месяц)
Форма оплаты труда: (повременная, повременно-премиальная, сдельная, сдельно-премиальная)	сдельная	Примерное количество покупателей в месяц (кроме розничной торговли)	19
Определение выручки (по оплате, по отгрузке)	По оплате	Примерное количество поставщиков в месяц	10
ВЭД (нет, экспорт, импорт)	нет	Незавершенные капитальные вложения на конец периода (количество объектов)	0
Основные страны-покупатели по экспорту. Основные страны-поставщики по импорту.	нет нет	Количество объектов ОС на конец периода Количество объектов НМА на конец периода	15 21
Количество используемых валют в расчетах	1 грн	Есть ли льготы по налогам (если есть, указать по каким и какие льготы)? Какие ставки НДС применялись?	Льгот нет

Дата последней проверки хозяйственной деятельности контролирующими органами (указать дату проверки) 31.12.2008г

Предпочтительные сроки выполнения работы с 17.12.2009 по 31.12.2009 гг.

Подпись Заказчика: должность Директор Иванов И.И.

Дата заполнения :15.12.2009



Приложение Б

Письмо-обязательство на проведение аудита

Директору ООО «Омега»

Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудиторской проверки бухгалтерского баланса компании ООО «Омега» по состоянию на 31.12.2009 г., а также отчета о финансовых результатах, о собственном капитале, о движении денежных средств и примечаний за год, который оканчивается в эту дату. Этим письмом мы рады подтвердить принятие нами и наше понимание этого задания. Аудиторскую проверку мы проведем с целью выразить мнение о финансовых отчетах.

Мы проведем проверку в соответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудиторскую проверку с целью получить обоснованную уверенность в том, что финансовые отчеты не содержат существенных искажений. Аудит предусматривает проверку путем тестирования сведений, которые подтверждают суммы и раскрытие информации в финансовых отчетах. Аудиторская проверка включает и оценку примененных принципов бухгалтерского учета и существенных учетных оценок, осуществленных управленческим персоналом, а также оценку предоставления финансовых отчетов в целом.

В связи с тестовым характером аудиторской проверки и другими присущими аудиторской проверке ограничениями (вместе с ограничениями, присущими какой-либо системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля) существует неминуемый риск того, что некоторые существенные искажения могут остаться невыявленными.

Кроме нашего заключения о финансовых отчетах, мы планируем предоставить Вам отдельный отчет, который касается каких-либо выявленных нами существенных недостатков в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Мы напоминаем Вам, что ответственность за подготовку финансовых отчетов, в том числе за соответствующее раскрытие информации, несет управленческий персонал компании. Это включает ведение соответствующих учетных записей, осуществление мероприятий внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики и охрана активов компании. Мы просим управленческий персонал компании (и это есть частью процесса аудиторской проверки) предоставлять письменные подтверждения относительно пояснений, предоставляемых в связи с аудиторской проверкой.

Мы надеемся на полноценное сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что нам будут предоставлены все записи, документация и другая информация, необходимая в связи с аудиторской проверкой. Наш гонорар (который выплачивается на основе счетов, которые выставляются в соответствии с выполненными работами) рассчитывается исходя из времени, потраченного специалистами на проведение аудиторской проверки, и содержит покрытие текущих расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от степени ответственности специалистов, их опыта и квалификации.

Это письмо является действительным в течение будущих лет до момента приостановления его действия, внесения изменений или замены этого письма другим.

Просим Вас подписать и возвратить один экземпляр этого письма в доказательство того, что оно соответствует Вашему пониманию условий проведения нами аудиторской проверки финансовых отчетов.

С уважением, Аудиторская фирма «АКЦЕНТ АУДИТ-М»

С условиями, приведенными в настоящем письме ознакомлен: Директор фирмы ООО «Омега» .



Приложение В

Оценка аудиторского риска и существенности в отношении проверяемой статьи финансовой отчетности

Таблица К.1

Тест оценки собственного риска

№ вопроса	Содержание вопроса	Варианты ответа	Примечания
		Да	Нет	Информация отсутствует
ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ
I Общее состояние экономики и отрасли
1	Пострадали ли внутренние рынки предприятия от высокого уровня инфляции		Нет
2	Принимались ли законы и подзаконные акты, негативно влияющие на бизнес клиента		Нет
3	Являются ли процентные ставки высокими для потребностей предприятия в кредитах		Нет
4	Повлияли ли негативно на бизнес клиента следующие факторы: - увеличение кредитных ставок; - увеличение уровня безработицы; - изменение денежной массы в учете; - курс в НБУ иностранных валют	Да
II Экономическое и финансовое состояние отрасли
5	Является ли продукция данной отрасли быстроустаревающей		А Нет
6	Имеет ли отрасль высокую конкурентоспособность	Да
7	Зафиксировано ли в отрасли необычное количество банкротств	Да
III Пользователи финансовой отчетности
8	Будет ли финансовая отчетность подаваться в Государственную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку		Нет
9	Будет ли финансовая отчетность подаваться собственникам (акционерам)	Да
10	Есть ли другие адреса подачи финансовой отчетности? При ответе «Да» указать их		Нет
ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ
I Руководство предприятия
1	Стремится ли руководство получать прибыль, учитывая необходимость оправдания прогнозов, получение части от прибыли и т.п.	Да
2	Стремится ли руководство уменьшить прибыль с целью снижения налога на прибыль		Нет
3	Доминирующую роль в управлении играют: - один человек; - несколько человек.	1



Приложение Г

Общий план и программа аудита проверяемой стать финансовой отчетности

Организация, которая проверяется ООО «Омега» Период аудита с 1.01.09 по 31.12.09

Количество человеко-часов на проверку 80

Руководитель аудиторской проверки Петров И.В.

№ раздела	Разделы аудита	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Планирование и контроль	17.12.09-19.12.09	Сидорченко В.В.
2	Тестирование внутреннего контроля	17.12.09-18.12.09	Петренко С.О.
3	Аудит в условиях электронной обработки информации	19.12.09-21.12.09	Сидорченко В.В.
4	Аудит системы бухгалтерского учета	18.12.09-22.12.09	Петренко С.О.
5	Аудит основных средств и нематериальных активов	18.12.09-24.12.09	Самсонов. И.Н.
6	Аудит производственных запасов	21.12.09-24.12.09	Сидорченко В.В.
7	Аудит дебиторской задолженности	22.12.09-24.12.09	Петренко С.О.
8	Аудит финансовых инвестиций	24.12.09-26.12.09	Самсонов. И.Н.
9	Аудит кассовых операций	24.12.09.-27.12.09	Сидорченко В.В.
10	Аудит безналичных операций	25.12.09-29.12.09	Петренко С.О.
11	Аудит собственного капитала	26.12.09-27.12.09	Самсонов. И.Н.
14	Аудит доходов и расходов	24.12.09-29.12.09	Петров И.В.
15	Аудит производственной себестоимости	28.12.09.-29.12.09	Сидорченко В.В.
16	Аудит расчетов по оплате труда	29.12.09-30.12.09	Петренко С.О.
18	Аудит финансовой отчетности	27.12.09-29.12.09	Самсонов. И.Н.
19	Аналитические процедуры	29.12.09.-30.12.09	Петров И.В.
20	Аудит способности предприятия к дальнейшему функционированию	30.12.09-31.12.09	Петров И.В.



Список использованных источников

1. Закон Украины "Об аудиторской деятельности".

2. Бычкова С.М. «Аудиторская деятельность», - СПб.: Лань - 2000

3. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. «Аудит», М.: 2001. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В.

4. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник. - Житомир: “Рута”, 2002.

5. Поникаров В.Д., Серикова Т.Н. Аудит: Учеб. пос. для самост. изуч. дисциплины. - Х.: Изд. «ИНЖЕК», 2003.