6

Содержание

Введение

1. Основные понятия и положения дебиторской задолженности

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1. Счета к получению

2.2. Учет векселей

3. Учет расчетов с дочерними, зависимыми и совместными организациями

4. Учет расчетов с подотчетными лицами

4.1. Учет расходов по командировкам

4.2. Учет представительских расходов

4.3. Расчеты по возмещению материального ущерба

5. Учет прочей дебиторской задолженности

5.1. Учет расчетов по претензиям

5.2. Учет внутрихозяйственных расчетов

5.3. Учет недостач и потерь

6. Резерв по сомнительным требованиям

6.1. Методы оценки сомнительной задолженности

7. Основные правила ведения и анализа дебиторской задолженности

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Актуальность данной темы связана с тем, что финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей, среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особое внимание пользователей финансовой отчетности предприятия - инвесторов, банков, партнеров, акционеров и т.д.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета дебиторской задолженности стоят следующие основные задачи:

Ш своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

Ш полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

Ш соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами. фондами и сметами;

Ш организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

Ш контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

Ш контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Задолженности, возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятий, образуют текущее и долгосрочное отвлечение или привлечение средств, известных как дебиторская и кредиторская задолженности, влияющие в свою очередь на платежеспособность и ликвидность.

Сокращение дебиторско-кредиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств и как результат улучшение финансового состояния предприятия определяются различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной организацией расчетов. Прежде всего, следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности предприятия соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок, в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (ГК РК). В соответствии с положениями главы 16 ГК РК «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. ...».

Участниками обязательства являются должник и кредитор и, в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательства регулируются ГК РК. Существует определенная взаимосвязь между порядком отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете и требованиями гражданского законодательства, выражающейся в невозможности правильно отразить в учете ту или иную операцию, не соответствующую по существу положениям законодательства. Определенные особенности в отношении требований (дебиторской задолженности) и обязательств (кредиторской задолженности) предприятий имеются и в налоговом законодательстве.

Цель - изучить теоретические основы, и текущую практику учета дебиторской задолженности, показать методы учета дебиторской задолженности на примерах.

В заключении будут выведены выводы и основные положения учета дебиторской задолженности, также будут приведены образцы документов, используемых в дебиторской задолженности.

1. Основные понятия и положения дебиторской задолженности

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Например: Субъектом предъявлен счет за выполнение работы согласно договору на сумму 1500000 тенге, на сумму 15000 тенге. В бухгалтерском учете эта операции будет отражена записями:

Дебет Кредит Сумма

1210 6010 150000

1210 3130 15000

1040 1210 135000

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с казахскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе в активе - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

¦ Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

¦ Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.

¦ К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

Система бухгалтерского учета, которая действовала при планово-административной системе хозяйствования, в том числе и в республике Казахстан до 1997 года, под активами подразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы - это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей, а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены.

Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.

Аналитический учет дебиторской задолженности необходимо осуществлять раздельно по:

1) задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;

2) задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;

3) товарам на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

Средства первого вида задолженности относятся к нормальной дебиторской задолженности.

Два последующих вида задолженности свидетельствуют о нарушении финансово-расчетной дисциплины и являются признаками ухудшения финансового положения предприятия.

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, резервом сомнительной задолженности.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Международного стандарта финансовой отчетности, которые включают в себя «Счета к получению» и «Векселя полученные».

2.1 Счета к получению

На счете «Счета к получению» учитываются расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи:

§ на фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» и кредитуют счета 1320 «Готовая продукция», 8010 «Основное производство», 8030 «Вспомогательные производства» и т.д.

§ на отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

§ На сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счета-фактуры, дебетуют 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет 3130 «Налог на добавленную стоимость»

В случаях, если счета к получению выражены в иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражают:

Дебет Кредит Сумма

1210 6250 на сумму положительной курсовой разницы;

Дебет Кредит Сумма

7430 1210 на сумму отрицательной курсовой разницы.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставляемых скидок с продаж, цены с учетом возврата проданных товаров.

Остаток по счетам 1210 и 2110 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета считаются просроченными.

Для целей улучшения финансово-экономических показателей работы предприятия, сокращения продолжительности времени возврат дебиторской задолженности, сокращения вероятности потерь предприятие-поставщик может застраховать поставку продукции в страховой организации или переуступить права требования.

Одним из распространенных вариантов уступки прав требования является продажа дебиторской задолженности факторинговой компании.

Учет факторинговых операций. Факторинг представляет собой уступки денежного требования одной стороной, являющейся финансовым агентом, которая передает или обязуются передать деньги в распоряжение другой стороне (клиенту), а та, в свою очередь, уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из отношений с третьим лицом.

Финансовыми агентами могут быть банки и иные кредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющие финансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие лицензию на право осуществления данного вида деятельности.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникает в будущем (будущее требование).

Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.

По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок предоставить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. При обращении финансового агента к должнику с требованием произвести платеж, должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.

При заключении договора факторинга банк проверяет кредитоспособность обеих сторон и, с учетом этого, определяет предельную сумму по операциям факторинга, в пределах которой поставка товаров может быть производиться без риска неполучения платежа. В рамках данной суммы банк автоматически оплачивает переуступаемые ему платежи.

Стоимость факторингового обслуживания зависит от вида услуг, финансового положения клиента и других факторов. При определении платы за факторинг следует исходить из принятого сторонами процента за кредит и среднего срока пребывания средств в расчетах с покупателем.

Учет операций по договору уступки требования (цессия). По договору уступки требования (цессии - уступка требования в обязательстве другому лицу Ии передача кому-либо своих прав на что-либо) одно юридическое лицо (цедент - кредитор, уступивший свое право требования другому лицу) уступает (передает) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (оплата за поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ или оказание услуг) другому юридическому лицу (цессионарию - лицо, становящееся кредитором в силу передачи уме права требования) в полном объеме или частично.

Право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по договору (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании законодательного акта. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяется к регрессным требованиям.

Уступка права требования означает замену кредитора в обязательстве. Цессионарий (новый кредитор, принимающий право требования) приобретает права в том же объеме и на тех же условиях, которые имел первоначальный кредитор на дату заключения сделки.

Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к образованию убытка у цедента и дохода у цессионария. Если уступка права требования осуществляется за большую сумму, чем величина дебиторской задолженности, доходы соответственно отражают у цедента, а убытки - у цессионария.

2.2 Векселя полученные

На счете «Векселя полученные» ведется учет полученных векселей под отгруженные товары (работы, услуги).

Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. В Законе Республики Казахстан «О вексельном обращении в Республики Казахстан» используются следующие понятия:

Простой вексель (соло) - вексель, содержащий ни чем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по первому требованию или в определенный срок в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю. Плательщиком по такому векселю обычно является не векселедатель, а третье лицо (трассат), который путем акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель. Но до этого момента ответственным по векселю является векселедатель.

Переводной вексель (тратта) - вексель, содержащий ни чем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем либо по предъявлению обозначенную в векселе сумму денег.

Коммерческий (товарный) вексель - вексель, выданный на основе сделки купли-продажи.

Акцепт - письменное соглашение на оплату векселя.

Индоссамент - передаточная надпись на обороте, удостоверяющая переуступки прав по этому векселю другому лицу.

Аваль - вексельное поручение, в силу которого лицо, совершившее его, принимает ответственность за выполнение обязательств других лиц, обязанных по векселю.

Регресс - обратное требование по неакцептованному и неоплаченному векселю.

Учетная контора - банк, имеющий лицензии Национального банка РК, предоставляющие право на осуществления вексельных операций согласно банковскому законодательству.

Форфейтинговые операции (форфетирование) - это оплата долгового обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем покупки векселя без оборота продавца.

Учет операций по передаче векселей учетным конторам. До наступления срока платежа по векселю векселедержатель может осуществлять по индоссаменту передачу векселей в банк (учетную контору) с получением вексельной суммы. Такая операция производится банком, как правило, за вознаграждение (дисконт) и ее можно рассматривать как реализацию векселя.

Банк предполагает получить сумму погашения (номинал векселя плюс процент) при наступлении даты погашения, он также имеет право регресса к индоссаменту. Это означает, что если векселедатель не сможет в срок оплатить вексель, по нему перед банком отвечает индоссант.

Учет форфейтинговых операций. Форфейтинговые услуги являются одним из видов факторинговых операций. Форфейтинг - специфичная форма факторинга, состоящая в покупке у продавца продукции товарных векселей, акцептованных покупателем продукции. По условиям форфейтинга продавец продукции переуступает требования по векселям финансовому посреднику (форфейтору), а тот сразу выплачивает ему сумму долга за вычетов комиссионного вознаграждения. Учет такого портфеля векселей производится единовременно, а погашение - равномерно во времени. В отличие от обычного учета векселей, форфейтинг предполагает переход всех расходов по дебиторской задолженности к форфейтору, то есть переуступку прав по векселю.

Дебиторская задолженность у векселедержателя по сумме вексельного обязательства, по которой истек срок исковой давности и которая признана в судебном порядке безнадежным долгом или принято решение о невозможности взыскания задолженности, подлежит списанию.

Аналитический учет «Счетов к получению» ведется по каждому счету-фактуре, предъявленному покупателям. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок

Аналитический учет «Векселей полученных» ведется по задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил.

Образец простого векселя и чека предоставлены в разделе «Приложение»

3. Учет расчетов с дочерними, зависимыми и совместными организациями

В случаях, когда отношения между юридическими лицами имеют характер отношений между основной организацией и дочерней (одно лицо владеет прямо или косвенно в другом лице 50% и более акций) или же характер отношений между основной и зависимой организацией (одно лицо владеет в другом лице более 25% его голосующих акций) учет расчетов между основной и дочерней (зависимой) организацией осуществляется обособленно от других расчетов предприятия.

Ведение учета дебиторской задолженности дочерних (зависимых) организаций и совместно контролируемых юридических лиц обособленно от дебиторской задолженности позволяет не только контролировать состояние взаиморасчетов с дочерними (зависимыми) организациями, совместно контролируемыми юридическими лицами, но и упрощает порядок составления консолидированной финансовой отчетности.

Для учета задолженности дочерних, зависимых и совместных организаций в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет ведется по каждой дочерней, зависимой и совместной организации.

Например: Отпущена дочерней организации готовая продукция - 30000 тенге, основные средства - 20000 тенге, нематериальные активы- 15000 тенге. В проводке эта запись выглядит так:

Дебет Кредит Сумма

1220 1320 30000

1220 2410 20000

1220 2700 15000

4. Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счетах: 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», и которые включают в себя: расходы по командировкам, представительские расходы и возмещение материального ущерба.

4.1. Учет расходов по командировкам

Командировкой считается поездка работника предприятия в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок по распоряжению руководителя предприятия.

Командировочные расходы относятся к компенсационным выплатам, т.е. работник предприятия имеет право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками.

За время нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан работнику выплачиваются суточные в размере не более 2 МРП, установленных законодательно, в сутки, не исключая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути.

Фактическое пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении.

Образец командировочного удостоверения предоставлен в разделе «Приложение»

При сдаче авансового отчета командированному работнику возмещаются суточные в пределах установленных нормативов и расходов, подтвержденные документально: фактически произведенные расходы на поездку к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь; фактически произведенные расходы по найму жилого помещения, включая оплату расходов за бронь.

Авансовый отчет состоит из двух сторон лицевой (указываются наименование отправившего и координаты отправленного, сумма, выданная, и остаток от нее) и оборотной (содержит перечень предоставленных документов, по которым ведется отдельная запись).

При выезде работника в командировку за пределы РК основанием является приказ руководителя, в котором определяется цель, место, сроки командировки. Документом, подтверждающим пребывание в командировке, является командировочное удостоверение, копия паспорта с визами и отметкой контрольно-пропускного пункта пересекаемых границ. За день выезда в служебную командировку за границу, равно как и за день пересечения границы, при возвращении, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 100% от установленных норм.

Командированному работнику выдается аванс по смете в валюте той страны, куда он направляется, при отсутствии какого-либо вида валюты, расчет производится в свободно-конвертируемой валюте.

4.2. Учет представительских расходов

В процессе деятельности работники хозяйствующего субъекта могут получать наличные деньги в подотчет на представительские расходы.

К представительским расходам, связанным с деятельностью хозяйствующего субъекта, относятся расходы на прием и обслуживание представителей других организаций, производимые в целях установления деловых контактов, поддержания взаимного сотрудничества, проведения совещаний и других мероприятий, непосредственно связанных с его деятельностью; на прием и обслуживание официальных лиц, участников (акционеров) совета директоров, правления и ревизионной комиссии, прибывших для проведения собрания акционеров.

Сумма представительских расходов должна соответствовать нормам, утвержденным действующим законодательством.

Во время проведения официального приема лиц, количество участников принимающей стороны не должно превышать количество со стороны принимаемой делегации.

При составе делегации свыше пяти человек количество сопровождающих лиц и переводчиков, обслуживающих делегацию, должно определяться из расчета один переводчик (сопровождающий) не менее чем на 5 членов делегации.

Документы, подтверждающие расходы на мероприятие представительского характера, должны быть разработаны субъектом и утверждены в учетной политике. В качестве основополагающих документов для оформления представительских расходов могут быть использованы:

ь приказ с обоснованием проведения мероприятия по приему представителей других юридических лиц, участников правления, совета директоров, ревизионной комиссии;

ь программа пребывания и проведения делового приема, в которой отражаются сведения о дате и месте встречи представителей; ожидаемое количество участников; перечень обсуждаемых вопросов;

ь Счета расходов с обоснованием каждой статьи расходов.

После подписания приказа о проведении приема и обслуживания лиц в целях поддержки взаимного сотрудничества (проведения совета директоров или собрания акционеров) бухгалтерия выдает подотчетному лицу сумму, утвержденную сметой.

Подотчетное лицо по окончании мероприятия, организованного во исполнение приказа, предоставляет в бухгалтерию: авансовый отчет с первичными документами, подтверждающими расходы (кассовые ордера, фискальные кассовые чеки, закупочные акты, счета, билеты, договора аренды и т.п.), акт об исполнении сметы, утвержденный руководителем.

4.3 Расчеты по возмещению материального ущерба

Любой работник хозяйствующего субъекта несет материальную ответственность (установлено индивидуальным трудовым договором, памяткой о работе и организационными актами предприятия) за вверенные уму ценности. Поэтому если этот работник допустил происшествие с этими ценностями (недостача, порча, потеря и д.р.), то он обязан выплатить сумму, на которую был повреждено вверенное уму имущество.

Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по рыночным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения причиненного ущерба.

Суммы возмещения материального ущерба могут быть удержаны из заработной платы работника, но только письменного согласия последнего.

Аналитический учет по расчетам по возмещению материального ущерба ведется отдельно по каждому работнику.

5. Учет прочей дебиторской задолженности

Прочая дебиторская задолженность ведется на счетах 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность». Данные счета предназначены для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, издлишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.

5.1 Учет расчетов по претензиям

Под претензией понимают письменное требование кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. Установлен порядок, при котором по предъявления иска кредитор должен предварительно обратиться с претензией непосредственно к должнику.

Предприятия обязаны принимать необходимые меры для своевременного и полного взыскания задолженности по претензиям. В претензии должны быть указаны: наименование предприятия, предъявившего претензию; дату и номер претензии; обстоятельства и доказательства, подтверждающие изложенные в претензии факты; ссылка на соответствующие нормативные акты; требование заявителя; сумма претензии и ее расчет; платежные и расчетные реквизиты заявителя; перечень прилагаемых документов; подпись руководителя предприятия.

На этом счете учитываются претензии, которые возникли в связи с несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей техническим условиям; недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. Здесь же учитываются претензии к транспортным и другим организациям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа (фрахта); за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; к банку - по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов в банке; суммы штрафов, признанных плательщиками или присужденных судом.

При поступлении платежей по предъявленным претензиям делают записи:

Дебет Кредит

1040 1280

Суммы отказных платежей по предъявленным претензиям списываются записями:

Дебет Кредит

1280 7210

5.2. Учет внутрихозяйственных расчетов

Внутрихозяйственные расчеты - это расчеты предприятия со своими филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия ( капитальное строительство, подсобное сельское хозяйство, лесозаготовки), выделенными на отдельные (несамостоятельные) балансы.

Порядок организации учета внутрихозяйственных расчетов заключается в следующих видах расчетов: по выделенным внутрихозяйственным подразделениям основных средств; по отпуску товарно-материальных ценностей, работ и услуг; выплате заработной платы работникам подразделений и другие.

Остаток в части внутрихозяйственных расчетов у головного предприятия показывает задолженность ему структурных подразделений, у структурных подразделений - задолженность головного предприятия.

До составления баланса суммы задолженности должны быть сверены; в случае обнаружения неточности в записях, должны быть отрегулированы. В финансовой отчетности внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

Аналитических учет внутрихозяйственных расчетов ведется отдельно по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению предприятия.

5.3 Учет недостач и потерь

В процессе хозяйственной деятельности субъекта могут возникать потери, которые, как правило, делятся на два вида: нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые потери связаны с изменением физико-химических свойств товаров (естественная убыль, бой посуды, завес тара и другие). Вследствие своего объективного характера указанные потери нормируются, т.е. устанавливаются предельные размеры (нормы).

Ненормируемые потери возникают в результате порчи, недостачи, растраты, хищения и т.п.

Нормируемые потери (потери в пределах норм естественной убыли) списываются на расходы предприятия, ненормируемые потери, до выяснения причин, списываются на счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

После выяснения причин недостач (потерь) суммы, учтенные на счете 1080, списываются:

· на виновных лиц, если таковые установлены:

Дебет Кредит

1250 1280

· на расходы предприятия, если виновные не установлены или судом отказано во взыскании:

Дебет Кредит

7210 1280

Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по материальным ценностям, основным средствам, которые испорчены, утрачены, похищены, в соответствии с законодательством подлежат исключению из зачета.

6. Резерв по сомнительным требованиям

Существующее понятие "безнадежные долги", что соответствует понятию "сомнительные долги", относится к дебиторской задолженности предприятий, не погашенной в срок и не обеспеченной гарантиями. Субъект оценивает и признает сумму сомнительных долгов как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. При этом субъект в финансовой отчетности раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Особенности возникновения сомнительного долга определяются гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков исковой давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату.

Налоговым законодательством РК дебиторской задолженности дано определение "требование". Согласно ст. 5 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" сомнительные требования - требования, возникающие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическими и индивидуальными предпринимателями, не удовлетворяемые в течении трех лет с момента возникновения требования.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, то необходимо ее отразить на счетах. Принцип сопоставления требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги - расход от операционной деятельности.

Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись. Например, если субъект ожидает сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 150000 тенге, вносится следующая корректирующая проводка, отражающая расход по сомнительному долгу:

Дебет Кредит Сумма

7210 1290 150000 тенге.

6.1. Методы оценки дебиторской задолженности

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. Существует два метода по оценке сомнительных долгов : метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг; метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации - определяется процент безнадежных доходов в общем объеме реализации. Для этого необходимо проанализировать за несколько отчетных периодов (минимум 3 года) объем реализации товаров (работ, услуг) и сумму неоплаченных счетов для определения процента для образования резерва по сомнительным долгам.

Например. Объем реализации за год составил 1390 тыс. тенге. Произведем расчет среднего процента сомнительной задолженности:

Год	Объем реализации	Сумма безнадежных долгов	Процент
2007	630	21	3,3
2008	890	15	1,7
2009	1200	19	1,6
Итого	2720	55	2

Сумма резерва по сомнительным долгам за 2009 год составляет (3,3+1,7+1,6):3=2,2%

1390 тыс. тенге*2,2%=30,58 тыс. тенге.

В конце отчетного периода делается запись:

Дебет Кредит Сумма

7210 1290 - 30,58 тыс. тенге.

Метод учета счетов по срокам оплаты - определяется процент сомнительного требования по сроку оплаты задолженности. Для этого необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

· счета, срок оплаты которых от 1 до 30 дней;

· счета, со сроком от 31 до 60 дней;

· счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

· счета, со сроком оплаты более 90 дней. Например:

Сроки оплаты дебиторской задолженности	Сумма (тыс. тенге)	Процент долгов, считающихся сом- нительными	Сумма сом- нительных долгов
· счета, со сроком от 1 до 30 дней; · счета, со сроком от 31 до 60 дней; · счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней; · счета, со сроком оплаты более 90 дней.	360 270 210 180 100	18 22 14 23 32	64,8 59,4 29,4 41,4 32,0
Итого	1120		226,7

Сумма сомнительных долгов составит 226,7 тыс. тенге.

Дебет Кредит Сумма

7210 1290 - 226,7 тыс. тенге.

7. Основные правила ведения и анализа дебиторской задолженности

Перечислим основные ошибки, допускаемые при расчетах с дебиторами:

1) отсутствие практики проведения инвентаризаций расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами;

2) списание взаимных зачетов между статьями текущего актива и текущих обязательств баланса;

3) списание дебиторской задолженности за счет невостребованной задолженности перед другим поставщиком;

4) списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности без принятия соответствующих мер по погашению или взысканию задолженности;

5) отсутствие соответствующих документов по взаимозачету задолженностей между предприятиями;

6) списание кредиторской задолженности за счет полученного кредита;

7) отсутствие аналитического учета по счетам расчетов в разрезе предприятий и хозяйственных операций.

Вопросы взаимоотношений с дебиторами и кредиторами в форме безналичных расчетов (взаимозачетов) должны особо рассматриваться на предприятии при осуществлении налогового планирования. Что касается отражения операций на счетах бухгалтерского учета, то следует учитывать, что при невозможности отразить в учете те или иные операции в соответствии с концепциями бухгалтерского учета, необходимо внимательно изучить ситуацию на предмет соответствия ее требованиям, оговоренным в гражданском законодательстве.

Невозможность правильно определить результат финансово-хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, как правило, свидетельствует о несоответствии полностью или частично положениям, регулирующим хозяйственные отношения юридических лиц.

Для построения системы управления дебиторской задолженностью на предприятии необходимы следующие основные условия:

1) установление наиболее благоприятного периода расчетов с партнерами;

2) сбор и анализ информации о кредитоспособности партнера;

3) установление формы контракта, предусматривающего возможность расчета с партнером в форме предоплаты;

4) определение предельной суммы сделки с целью максимизации дохода;

5) инвентаризация расчетов и обязательств;

6) истребование дебиторской задолженности;

7) организация внутреннего контроля за управлением дебиторской задолженностью.

Из приведенного перечня важнейшим условием правильного управления дебиторской задолженностью является инвентаризация расчетов и обязательств.

Специфика инвентаризации расчетов состоит в том, что наряду с бухгалтерской информацией проверяется соответствие совершенных операций нормам гражданского законодательства.

Необходимо установить причины возникновения дебиторской задолженности, учитывая задолженность, являющуюся следствием существующих правил расчета. Если дебиторская задолженность значительна и движения по счетам расчетов не наблюдается, очевидно, что на предприятии нарушается финансовая и расчетная дисциплина.

Проверка по счетам расчетов осуществляется по следующим направлениям:

1) наличие и правильность оформления договоров и других документов на предмет определения прав и обязанностей сторон;

2) правильность и полнота получения оплаты за приобретенные товарно-материальные запасы и их оприходования;

3) правильность отражения по статьям баланса соответствующих остатков задолженности;

4) установление причин образования задолженности, давности ее возникновения и реальности получения или взыскания. В ходе инвентаризации расчетов выясняются следующие обстоятельства:

5) сроки исковой давности по каждой задолженности;

6) меры, принимаемые для взыскания задолженности;

7) составление актов сверок расчетов;

8) составление графиков погашения задолженности и наличие документов, в которых дебиторы признают свою задолженность;

9) состояние претензионно-исковой работы;

10) осуществление контроля за исполнением договорных обязательств.

Система управления дебиторской задолженности предполагает применение досудебного урегулирования спорных вопросов, подробно изложенного в ГК РК. Если спор не решен в досудебном порядке, то предъявление иска является обязательным доказательством факта истребования дебиторской задолженности. Спорная задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, требует внимательного рассмотрения, обращая внимание на явно необоснованные иски, когда заведомо известно решение суда об отказе в иске. Указанный способ распространен в тех случаях, когда такое решение суда используется для оправдания списания нереальной задолженности на расходы с последующим включением в убытки по финансовой отчетности.

Очевидно, что величины суммы денежных средств не могут свидетельствовать о степени платежеспособности предприятия и оценивать так называемую ликвидность, так как финансовое состояние любого предприятия оценивается с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив в комплексе.

Рассмотрим способность предприятия своевременно и в полной мере рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. Критериями этому служат ликвидность и платежеспособность предприятия.

Напомним, что под ликвидностью предприятия понимается наличие у него оборотных средств, размер которых позволяет погасить краткосрочные обязательства, обусловленные договорами, контрактами, а также условиями налогообложения в части соблюдения установленных сроков.

Показатель ликвидности характеризуется превышением средств предприятия над его краткосрочными обязательствами. Под краткосрочными обязательствами понимается краткосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, банками, персоналом по оплате труда, налоговыми органами и страховыми фондами, прочими кредиторами.

Ликвидность баланса напрямую связана с платежеспособностью, т.е. способностью своевременно и в полной мере ответить по своим обязательствам. Текущую платежеспособность определяют на дату составления баланса, а ожидаемая платежеспособность определяется сопоставлением платежных средств и первоочередных обязательств на определенную дату.

Общая оценка платежеспособности предприятия определяется отношением суммы текущих активов к сумме текущих обязательств.

Например для предприятия А этот показатель составит 6 (90 000/15 000), для предприятия Б - 1 (45 000/45 000), В - 0,17 (15 000/90 000). Исчисленные показатели могут свидетельствовать, что в первом случае платежеспособность обеспечена, однако использование ресурсов неэффективно, это может быть связано и с излишним вложением средств в производственные запасы и неоправданным ростом дебиторской задолженности. Во втором случае покрытие текущих обязательств обеспечено, однако здесь существует риск нехватки денежных средств на дату погашения обязательств в связи с высоким уровнем дебиторской задолженности. В третьем случае очевидно, что платежеспособность предприятия В на недопустимо низком уровне и связано это со значительными вложениями в долгосрочные активы, причем из баланса видно, что осуществлялись они за счет текущих обязательств. В целом значение или коэффициент платежеспособности рекомендован в пределах от 2 до 3.

Так называемая быстрая ликвидность исчисляется без учета ТМЗ как наименее ликвидной части текущих активов. Это может быть связано с наступлением сроков расчетов с кредиторами, однако реализация ТМЗ сопряжена с определенными трудностями и по времени достаточно длительна.

Поэтому этот показатель определяется отношением суммы текущих активов за вычетом ТМЗ к сумме текущих обязательств. Для предприятия А это значение составит 4,4; для предприятия Б - 0,93; предприятия В - 0,12.

Считается, что данный показатель должен быть не менее 1. Видно, что возможности предприятия А предпочтительнее, предприятие Б в общем способно оплатить текущие обязательства. Для предприятия В положение катастрофическое. Значительное отвлечение средств в долгосрочные активы и соответствующий рост текущих обязательств, а это могут быть как долги перед поставщиками, так и по оплате труда и т.д., и недостаток денежных средств и быстрореализуемых активов не позволят выполнить предприятию свои обязательства, что порой заканчивается затяжным падением в финансовую пропасть и лихорадочным поиском финансового источника.

Самый жесткий показатель платежеспособности исчисляется отношением суммы денежных средств в кассе, на банковских счетах к сумме всех текущих обязательств, и показывает, какую часть обязательств предприятие может погасить немедленно. Предприятие А имеет показатель 2,3 (35 000/15 000); предприятие Б - 0,4 (20 000/45 000); предприятие В - 0,07 (7 000/90 000).

И в этом случае предприятие В в незавидном положении, видно, что рост текущих обязательств сковывает действия предприятия, при этом погашение обязательств возможно только с учетом относительно незначительных сумм текущих активов, за счет реализации долгосрочных активов (основные средства, незавершенное строительство, нематериальные активы и т.д.) и истребования долгосрочной дебиторской задолженности. Другими словами, у предприятия нет свободы выбора решений.

Заключение

Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды:

дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, резервом сомнительной задолженности.

При получении информации по дебиторской задолженности используются следующие документы: Перечень дебиторов, договорные условия, акты сверки взаиморасчетов, договора о бартерных операциях, Причины возникновения материального ущерба.

Для построения системы управления дебиторской задолженностью на предприятии необходимы следующие основные условия:

1) установление наиболее благоприятного периода расчетов с партнерами;

2) сбор и анализ информации о кредитоспособности партнера;

3) установление формы контракта, предусматривающего возможность расчета с партнером в форме предоплаты;

4) определение предельной суммы сделки с целью максимизации дохода;

5) инвентаризация расчетов и обязательств;

6) истребование дебиторской задолженности;

7) организация внутреннего контроля за управлением дебиторской задолженностью.

Сокращение дебиторско-кредиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств и как результат улучшение финансового состояния предприятия определяются различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной организацией расчетов.

При анализе дебиторской задолженности используются следующие показатели:

1) оборачиваемость дебиторской задолженности

2) период погашения дебиторской задолженности

3) доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов

4) доля сомнительной дебиторской задолженности.

Необходимо установить причины возникновения дебиторской задолженности, учитывая задолженность, являющуюся следствием существующих правил расчета. Если дебиторская задолженность значительна и движения по счетам расчетов не наблюдается, очевидно, что на предприятии нарушается финансовая и расчетная дисциплина.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности как один из методов управления задолженностями позволяет определить платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Эти показатели взаимосвязаны с показателями так называемой ликвидности баланса.

Напомним, что под ликвидностью предприятия понимается наличие у него оборотных средств, размер которых позволяет погасить краткосрочные обязательства, обусловленные договорами, контрактами, а также условиями налогообложения в части соблюдения установленных сроков.