Учет основных средств

Учет основных средств

К основным средствам предприятия относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие соответствующие объекты. В ОАО «МАУ» согласно учетной политики в объекты основных средств относятся стоимостью более 20 тыс.рублей и сроком службы более одного года. ОC передают свою стоимость на готовый продукт частями, постепенно по мере их изнашивания.

В бухгалтерском учете основные средства подразделяются также по местам эксплуатации (цехам, отделам и т.д.) и материально-ответственным лицам.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций. Для учета и контроля при поступлении объекта на предприятие ему присваивается определенный инвентарный номер. Объекты основных средств шифруются по порядково-серийной системе, когда для каждой классификационной группы объектов выделяется определенное количество номеров, например, для зданий - 001 - 099; сооружений - 100 - 199 и. т.д. Внутри каждой группы объекты нумеруются по порядку. Полный инвентарный номер объекта обычно состоит из 5 знаков. Присвоенный объекту номер приводится во всех относящихся к нему первичны документах, обозначается на инвентарном объекте, не изменяется и после выбытия объекта, другим объектам не передается. По инвентарным номерам организуются аналитический учет основных средств.

При оценке основных средств различают полную и остаточную стоимость основных средств. Полная стоимость не принимает во внимание размер износа основных средств и может быть первоначальной или восстановительной. Первоначальная стоимость складывается из затрат на возведение или приобретение объекта, включая расходы на его доставку и установку на предприятии. По первоначальной стоимости оцениваются все новые объекты, не бывшие в эксплуатации до поступления на предприятие. Первоначальная стоимость объекта не изменяется. Исключением является достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.

Объекты, входящие в состав основных средств предприятия, служат длительное время. Они сооружаются и приобретаются в различные годы при разном уровне производительности труда, затрат, цен на средства производства. Вследствие этого первоначальная стоимость объектов с течением времени перестает отражать реальный уровень общественных затрат. Чтобы привести в соответствие оценку различных объектов с достигнутым уровнем развития производственных сил и действующими ценами, периодически производится переоценка основных средств по восстановительной стоимости, представляющей собой затраты, необходимые для создания (приобретения) объекта в современных условиях.

В соответствие с Положением по бухгалтерскому учету организации предоставляется право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости. В ОАО «МАУ» переоценка основных средств не проводилась.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием их полной (первоначальной или восстановительной) стоимости суммы износа. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

На каждый инвентарный объект основных средств бухгалтерия открывает карточку типовой формы. В этой карточке указываются наименование, назначение, наименование изготовителя, модель, заводской номер и номер паспорта, год выпуска, драгоценные металлы в объекте, норма амортизационных отчислений, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, цех, первоначальная стоимость, счет и субсчет отнесения. На обороте приводятся индивидуальные характеристики основного средства. Позднее в карточке отмечаются данные о ремонте, достройке, переоборудовании.

Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек, которая ведется по классификационным группам основных средств и размещаются в картотеке.

Для учета изменений в составе основных средств ведут карточки учета движения основных средств на каждый вид основных средств. Ежемесячно в нее вносятся сведения о наличии на начало месяца, поступление, выбытие, амортизация.

Учет поступления основных средств

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи типовой формы №ОС-1. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В нее обычно входят инженер, техник, рабочие, представитель бухгалтерии и представители передающей и принимающей стороны. На каждый объект составляется собственный акт, содержащий следующую информацию - заводской номер, инвентарный номер, первоначальная стоимость, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, норма амортизации, размер отчислений в ремонтный фонд, результаты испытания объекта, номер счета, подписи комиссии и материально-ответственного лица. На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета. О

Синтетически учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства" (по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной стоимости). Износ или амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств".

Порядок учета поступления основных средств зависит от источника их получения - в результате нового строительства или преобразования за плату, безвозмездного получения от других организаций и лиц, вкладов в уставный капитал, оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

Приобретая основные средства, предприятие уплачивает НДС.

При вводе объекта, выполненного подрядчиком, объем строительно-монтажных работ, включая НДС, учитывается проводкой Д 08 - К 60, 76. НДС списывается на счет 01 по мере ввода в эксплуатацию объектов с последующим отнесением на себестоимость. Ввод в эксплуатацию таких объектов оформляется проводкой Д 01 - К 08 на сумму затрат на объект плюс НДС.

При приобретении основных средств делаются следующие проводки:

· Д 08 - К 60 (сумма основных средств), Д 19 - К 60 (сумма НДС);

· Д 01 - К 08 (сумма основных средств, вводимых в производство);

· Д 68 - К 19 (НДС, подлежащий возмещению).

Если оборудование требует монтажа, то используются проводки:

· Д 07 - К 60 - поступление основного средства от поставщиков;

· Д 08 - К 07 - передача основного средства в монтаж и наладку;

· Д 01 - К 08 - передача основного средства в эксплуатацию.

Согласно учетной политики Объекты ОС стоимостью более 20 тыс. рублей и сроком службы более одного года учитываются на счете 0101,0103,0104.

См. анализ счета 0101 за 2009 год.

В ОАО «МАУ» имеются основные средства безвоздмездно полученные, они учитываются как доходы будущих периодов. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам их стоимость списывается на доходы текущего периода проводкой Д98 К91.

См.анализ счета 98 за 2009г.

Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации осуществляется проводкой Д 01 - К 91 (рассматривается как прибыль).

Учет выбытия основных средств

Основные средства предприятия могут выбывать вследствие ликвидации, по причине износа, аварий, стихийных бедствий, продажи, безвозмездной передачи другим предприятиям, передачи в аренду, недостачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия и другим причинам.

Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:

-Объекта основных средств - по форме № ОС-4.

-автотранспортных средств -- по форме №-ОС-4а.

-групп объектов основных средств-пол форме№ОС-4б.

В акте на списание указываются номер документа, дата составления, цех, инвентарный номер, год выбытия, год выпуска, первоначальная стоимость, сумма износа, причина выбытия, заключение комиссии о списании. В особом разделе акта приводятся расходы, связанные с выбытием, финансовый результат от списания (прибыль или убыток).

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем и утверждаются руководителем.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - остается у материально ответ. лица. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку учета объекта.

См.Акт о списании объекта ОС.

Любое выбытие основных средств учитывается с помощью счета 91 "Прочие доходы и расходы". Вначале к счету 01 открывается субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего основного средства, а в кредит - сумма накопления амортизации. ( Д 01.10 - К 01 - полная стоимость, Д 02 - К 01.10 - сумма амортизация). Далее происходит списание на счет 91.

При списании основных средств по причине износа отражаются проводки:

· Д 91 - К 01- балансовая стоимость объекта;

· учитываются расходы по демонтажу объекта и расчистке места - если работы выполняются сторонней организацией, то оформляется проводка Д 91 - К 60, 76, если работы выполняются силами предприятия, то Д 91 - К 10 - на сумму израсходованных материалов, Д 91 - К 70 - оплата труда по демонтажу.

Поступлениями от разборки объекта могут быть детали, строительные материалы, топливо, металлолом, утиль. Они оцениваются по ценам возможного использования и отражаются проводкой Д 10 - К 91.

При выбытии основных средств от стихийных бедствий, недостач, хищений существует особенность определения финансовых результатов от выбытия:

· Д 99 - К 91 - убыток от выбытия;

· Д 94 - К 91 - остаточная стоимость недостающих и похищенных объектов;

· Д 73.2 - К 94 - суммы подлежащие взысканию с виновных лиц;

· Д 99 - К 94 - при отсутствии виновных лиц.

При реализации основных средств определение финансовых результатов осуществляется следующим образом:

· Д 91 - К 01.10 - балансовая стоимость объекта;

· Д 91 - К 10, 70 - расходы по реализации;

· Д 62 - К 91 - выручка от реализации;

· Д 91 - К 68 - НДС с суммы превышения выручки над первоначальной стоимостью

Учет амортизации основных средств

В процессе использования и под воздействием сил природы основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства, т.е. изнашиваются. По мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию, вырабатываемую с их использованием. Общая сумма износа объектов основных средств не может быть больше их первоначальной стоимости. По мере изнашивания основных средств их стоимость включается в издержки производства (такой процесс включения в издержки производства называется амортизацией). Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с износом.

Амортизация начисляется со дня подачи документов на Гос. Регистрацию и учитывается на счете 0204.

В ОАО «МАУ» метод ускоренной амортизации не применяется. Согласно учетной политике амортизация ОС в бухгалтерском учете производится линейным методом.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитываются исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности срока его полезного использования.

Амортизация начисляется только в пределах нормативного срока службы любого объекта, т.е. только до полной амортизации его первоначальной стоимости. После этого начисление амортизации данного объекта прекращаются, хотя он еще может использоваться в производстве.

Амортизация начисляется на основные средства, числящегося на балансе предприятия на первое число месяца (деление годовой суммы на 12 месяцев равномерно). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, или консервации на срок более трех месяцев.

Начисленная амортизация ежемесячно включается в себестоимость продукции по местам использования основных средств проводкой Д 20, 23, 26, 29 - К 02.

см.расчет амортизации.

Анализ счета 02 за 2009год.

Учет затрат на ремонт основных средств

Снашивание различных частей основных средств происходит неравномерно, отдельные из них утрачивают работоспособность до истечения нормативного срока службы. Поддержание основных средств в работоспособном состоянии вызывает необходимость периодического ремонта и технического обследования средств труда. По особенностям ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт. Капитальный ремонт - это замена или исправление наиболее важных частей объекта. При капитальном ремонте производится разборка ремонтируемых объектов, а ремонт осуществляется с периодичностью свыше одного года. Средний ремонт связан с частичной заменой важных узлов (деталей). Если он производится с периодичностью свыше 1 года, его рассматривают как капитальный. Текущий ремонт включает исправление или замену отдельных узлов и деталей для поддерживания объекта в работоспособном состоянии. Эти работы производятся без разборки объекта, в процессе его использования. К затратам на текущий ремонт относят и расходы по техническому обслуживанию (наладке, регулировке, смазке) основных средств.

Обычно ремонт основных средств производится в планово-предупредительном режиме, через определенные промежутки времени, по составляемым графикам. Затраты на ремонт определяются предприятием самостоятельно исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния.

Согласно учетной политике затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость текущего отчетного периода в размере фактических производственных затрат.

На предприятии капитальный и текущий ремонт проводят подрядчики согласно заключенных договоров. Расчеты с подрядчиками ведется на счете 6003 в разрезе предприятии. Расходы по ремонту относятся на расходы предприятия по службам.

Окончание ремонта и сдача объекта в эксплуатацию оформляется актом формы №ОС-3,КС-2,КС-3. К акту прилагается справка о сметной стоимости ремонта и фактических расходах на ремонт, которые отмечаются бухгалтером в инвентарной карточке объекта.

Даты проведения капитального ремонта и связанные с ним затраты записываются в инвентарных карточках отремонтированных объектов.

см.КС-2,КС-3,ОС-3.Анализсчета 6003,Журнал-ордер по счету 6003.

Учет аренды основных средств

Условия аренды определяются в договоре. Передача объекта в аренду оформляется актом приемки-передачи основных средств формы №ОС-1. На арендный период к арендаторам переходит только право владения арендованным имуществом, а право собственности остается у арендодателя. Поэтому объект, сданный в краткосрочную аренду, с баланса арендодателя не списывается и на баланс арендатора не принимается. Арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта и перечисляет первоначальную стоимость объекта на субсчет счета 01 "Основные средства в аренде". Копия инвентарной карточки объекта передается с актом приемки-передачи арендатору. Амортизацию на сданный в аренду объект начисляет арендодатель. Однако сумма начисленной амортизации относится арендодателем не на издержки производства, а на операционные расходы - Д 91 - К 02. Одновременно арендодатель начисляет причитающуюся ему арендную плату как задолженность арендатора - Д 76 - К 91. Поступление арендной платы оформляется проводкой Д 51 - К 76.

Арендатор принимает арендуемый объект по акту приемки-передачи на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства".

На предприятии арендованных основных средств нет,а имеются основные средства полученные в безвозмездное пользование.

Безвозмездно полученные основные средства учитываются на забалансовом счете 001. См.журнал-ордер по счету 001.

Учет долгосрочной аренды основных средств (лизинговых операций)

В долгосрочную аренду могут передаваться объекты основных средств, бывшие в употреблении у арендодателя, и новое имущество, не бывшее в эксплуатации. В настоящее время приобретают все более широкое применение лизинговые формы аренды. Основное отличие лизинга от других форм аренды заключается в том, что в лизинг передается имущество, относящееся к новым основным средствам, ранее не использовавшееся лизингодателем, а приобретенное им специально с целью передачи в аренду лизингополучателем. Лизинг может быть с выкупом или без выкупа арендованного имущества лизингополучателем. Лизингодателем может выступать сам производитель передаваемого в аренду оборудования или посредник между производителем оборудования и лизингополучателем. В этом случае посредник (лизингодатель) приобретает арендованное оборудование у производителя и передает его лизингополучателю. В экономическом смысле лизинг - это кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в аренду имущества. Передача имущества арендатору производится по месту нахождения последнего в установленный срок за соответствующую плату. Одновременно к арендатору переходит риск случайной гибели или случайной порчи имущества. Переданное по лизингу имущество считается собственностью лизингодателя.

В ОАО «МАУ» полученное лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 0011.Выкупная стоимость увеличивает первоначальную стоимость предмета лизинга.

См.Журнал-ордер по счету 0011.

Инвентаризация основных средств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии производится инвентаризация имущества и обязательств. В ходе, которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится в соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении методических указании по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»,от 13.06.1995г. №49. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных основных средств может проводиться 1 раз в 2-3 года, библиотечных фондов - 1 раз в 5 лет. Кроме того, инвентаризация проводится обязательно при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, преобразовании предприятия, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи, в случае пожаров и стихийных бедствий.

Согласно учетной политике В ОАО»МАУ» инвентаризация ОС проводится 1 раз в 3 года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также при смене материально-ответственных лиц и при установлении фактов хищения.

На предприятии в 2007.2008.2009 годах инвентаризация основных средств не проводилась.

Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной руководителем предприятия. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек объектов и устраняются выявленные в них недочеты. В процессе инвентаризации объекты осматриваются в натуре и регистрируются в отдельной описи. Фактическое наличие объектов основных средств сличается с учетными данными. Выявленные расхождения отражаются в учете. Основные средства, указанные в излишке, приходуются проводкой Д 01 - К 91. Недостачи списываются проводками Д 01.10 - К 01 (первоначальная стоимость), Д 02 - К 01.10 (износ), Д 91 - К 01.10 (остаточная стоимость), Д 94 - К 91 (до выяснения виновных лиц), Д 73.3 - К 94 (по выявлению виновных лиц). Если виновники не установлены или взыскание с виновных лиц отказано судом, убыток по недостачам списывается за счет прибыли проводкой Д 99 К94.

Учет основных средств на предприятии соответствует требованиям, положениям по учету ОС, ПБУ 6/01.Такое заключение сделано аудиторами.

Анализ ОС средств согласно Ф5№ за 2007г-2008г.

Движение основных средств за 2 года

Оценить изменения ОС позволит расчет следующих относительных показателей:

Коэффициент выбытия = Стоим. выбыв. ОС: Стоим. ОС на нач. пер.

Коэффициент обновления = Стоим. поступ. ОС: Стоим. ОС на конец периода

Коэффициент прироста = Прирост стоим. ОС: Стоим. ОС на нач. года

Показатели динамики основных средств

Предприятие в большей степени вкладывает средства в обновление транспортных средств, машин и оборудования и т д. Следует отметить, что развитие производственной сферы обеспечивает развитие предприятия.

Для того чтобы судить, насколько эффективно используются ОС, существует ряд показателей, среди которых важнейшими являются фондоемкость и фондоотдача.

Показатель фондоотдачи Фо =Д : ОСср.

За 2008г FО=2133083тыс.руб:371567тыс.руб.=5,74

Показатель фондоотдачи связан с величиной дохода и среднегодовой стоимости основных фондов и характеризует доход предприятия приходящийся на рубль среднегодовой стоимости основных фондов.

Фондоемкость или коэффициент закрепления ОС- это величина обратная показателю фондоотдачи.

Фе=ОСср:Д

За 2008г.=371567тыс.руб:2133083тыс.руб=0,17

На основании имеющегося у предприятия производственного потенциала, в частности основных средств, при определенном уровне техники, технологии и организации производства определяется максимально возможный выпуск продукции - производственная мощность. Степень использования производственных мощностей определяется соотношением фактического объема пр-ва продукции за год и среднегодовой производственной мощностью. Данный показатель позволяет оценить общую загрузку ОС, т.е. экстенсивную и интенсивную загрузку оборудования. Степень экстенсивности загрузки оборудования оценивается временем его работы. Экстенсивную характеристику работы оборудования дают относительные показатели соотношения различных фондов времени. Соотношение фактического фонда времени и планового характеризует экстенсивную загрузку оборудования, а отношение фактической среднечасовой выработки к плановой- интенсивную загрузку оборудования. На предприятии данные показатели не рассчитываются.

Показатель рентабельности ОС= Сумма чистой прибыли: Среднегодовая ст-ть ОС.

Рентаб-ть=10171тыс.руб.:337222тыс.руб.=0,03

Поступило основных средств в 2008 на сумму 50796 тыс. руб., что больше чем в 2007г.на сумму 23087 тыс.руб.

Выбыло ОС в 2008г. на сумму 16451 тыс. руб., а в 2007г.на сумму 16380 тыс.руб.

Наличие ОС на конец отчетного периода т.е. На 1января 2009г.составляет 371567 тыс.руб.