Учет собственного капитала и резервов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Учет собственного капитала

1.1 Учет уставного капитала.

2 .Учет операции по движению капитала.

2.1 Учет неоплаченного капитала.

2.2 Учет изъятого капитала.

2.3 Учет дополнительного оплаченного капитала.

2.4 Учет дополнительного неоплаченного капитала.

3. Учет резервного капитала.

Заключение

Список используемой литературы



ВВЕДЕНИE

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

Управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях

Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:

объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй -- хозяйственные процессы и их результаты.

В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила формирования и учета собственных средств предприятия, к которым относятся капитал и резервы.

Объектом исследования данной курсовой работы является учет собственного капитала и резервов, в работе осуществлена характеристика формирования капитала на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности, рассмотрены необходимость создания и использования резервов в процессе хозяйственной деятельности предприятия, а также учет хозяйственных операций при формировании и использовании капитала и резервов.

Целью работы является обобщение информации по учету и формированию капитала и резервов, выявление недостатков по организации учета.

В связи с этим в курсовой работе были рассмотрены формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли (убытков), резервов.

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами -- капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал.

Собственный капитал -- это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы)

Привлеченный капитал -- это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Активный капитал -- это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал -- это источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением: Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал.

Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.

В этом случае уравнение выглядит так: Собственный капитал = Активы -- Финансовые обязательства.

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.



1. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

1.1 УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Уставной капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начало деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставной капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.

Вкладом в уставной капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставной капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников хозяйственного субъекта. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных показателей, её оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).

При перерегистрации хозяйственного субъекта денежная оценка вкладов его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторским отчетом.Учредители (участники ) хозяйственного субъекта в течении пяти лет с момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами субъекта в пределах суммы , на которую завышена оценка вклада.

В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленный за весь срок, указанный в учредительных документах. Не допуская внесения вкладов в виде личных неимущественных прав и иных не материальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу.

Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации товариществ не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть .

Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного общества предусмотрен порядок полной оплаты объявленного уставного капитала к моменту государственной регистрации общества.

Объявленный уставной капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 25% минимального объявленный уставной капитала.

Минимальный размер, объявленный уставной капитала составляет для открытых акционерных обществ пять тысяч размеров минимальных расчетных показателей, и для закрытых - сто размеров минимальных расчетных показателей. Количество, сроки и условия выпуска акций в пределах объявленного количества, определенного общим собранием акционеров, устанавливает решение Совета директоров общество.

Размер выпущенного (оплаченного ) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акции . Выпущенный (оплаченный ) уставный капитал может быть изменён путем выпуска новых акции или выкупа последующего аннулирования выпущенных акции. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акции не должна быть ниже минимальных размеров , установленных для выпущенного (оплаченного ) уставного капитала соответствующего типа общества.

Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акции; уменьшение -возможно на сумму разницы между объявленным и выпущенным (оплаченным ) капиталом.

Решение об увеличении или уменьшении объявленного уставного капитала принимает общее собрание акционеров. Не допускается его уменьшение ниже минимального размера.

Уменьшение объявленного уставного капитала допускается только после уведомления всех кредиторов общества не ранее чем через 30 дней после публикации объявления об этом в печатном издании и (или) после направления или письменного уведомления. Кредитор в праве в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения им убытков.

Общество может выпускать привилегированные и (или) простые акции.

Акция- это ценная бумага, подтверждающая право её держателя на долю в уставном капитале акционерного общества и, следовательно, на все права, вытекающие из права собственности на неё.

Привилегированные акции- это акции владельцы которых имеют ряд привилегий по сравнению с держателями обыкновенных акции, например, преимущественное право на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере или преимущественное право на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества и т д. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества.

Условия эмиссии (выпуска) акции, в том числе их количества, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы этих акции, фиксируются в уставе общества и проекте эмиссии акции. Проект эмиссии акции в обязательном порядке регистрируется в Национальном Банке РК , где при регистрации акциям данного выпуска присваивается определенный регистрационный номер.

В соответствии с законодательством акция удостоверяет следующие права акционеров номер: -на получение дивидендов; -на участие в управлении обществом; - на часть имущества общества, оставшегося после его ликвидации.

Общество имеет право выпускать только на именные акции. Движение именной, т.е.смена её держателя, отмечается в строгом порядке в специальном документе реестре акционеров акционерного общества. Использовать права вытекающие из факта владения именной акции, может только лицо, занесенное в реестр, или его уполномоченный представитель.

Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 50 «Уставный капитал» генерального плана счетов, в который входят пассивные сложные счета501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции», 503 «Вклады и паи».

Остаток по счетам подраздела 50 «Уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если оно полностью сформировало свой уставной капитал . Записи по счетам подраздела 50 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке ( по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы ( перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

Как уже отмечено выше, уставный капитал товарищества с ограниченной и дополнительной ответственностью должен быть сформирован в срок, не превышающий одного года, установленный учредительными документами. В случае нарушения этого срока, бухгалтерия этого предприятия должна производить начисления процентов на сумму доли или ее части, недовнесенной в уставный капитал по дебету счета 332

Начисленные проценты и кредиту счета 724 Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов. Начисления процентов осуществляется с учетом официальной ставки рефинансирования Нацбанка РК в зависимости от условии учредительного договора.

При не выполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок, по решению собрания, невнесенная доля или ее часть может быть распределена между остальными участниками, либо предложена третьему лицу. Если и в этом случае уставный капитал не сформирован, то он уменьшается на сумму недовнесенного вклада, при этом соответственно изменяются и доли участников . При уменьшении уставного капитала на сумму недовнесенной части вносят корректировку в корреспонденцию по дебету счета 511 и кредиту счета 503 - сторно.

При выбытии участников товарищества его доли может быть выкуплена участником товарищества, самим товариществом либо третьим лицом.

В случаях, когда размер уставного капитала остается неизменным в связи с отчуждением доли участника в пользу остальных участников, то изменения происходят в учредительных документах без отражения бухгалтерских записей по кредиту счетов подраздела 50 «уставный капитал». В случаях уменьшения уставного капитала при выбытии участника дебетуют счет 503 и кредитуют счета 441, 451, 101-103, 106, 121-125, 201-206, 221, 222 и др.

При уменьшении уставного капитала следует иметь в виду, что товарищество вправе производить выплату участникам, но только в пределах части чистых активов, превышающий новый размер уставного капитала. Выплату производят после регистрации уменьшения уставного капитала, но не позднее трех месяцев со дня регистрации.

В акционерных обществах при изъятии акций из обращения дебетуют счета 501,502 и кредитуют счета 521 «Изъятый капитал



2 УЧЕТ ОПЕРАЦИИ ПО ДВИЖЕНИЮ КАПИТАЛА.

Правильное отражение по движению собственного капитала имеет весьма важное значение для каждого предприятия. Рассмотрим основные операции по движению капитала.

2.1 УЧЕТ НЕОПЛАЧЕННОГО КАПИТАЛА

Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 511 «Неоплаченный капитал». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал.

На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала дебетируют счет 511 «Неоплаченный капитал» и кредитуют счета подраздела 50 «Уставный капитал» - счета 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» (в акционерных обществах) и 503 «Вклады и паи» в товариществах, т е по дебиту счета 511 отражает сумму задолженности учредителей, участникам по вкладам.

По мере осуществления вкладов в уставный капитал составляется корреспонденция счетов по кредиту счета 511 «Неоплаченный капитал» и дебиту следующих счетов:-дебет счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101-103, 106)- при взносе в уставный капитал нематериальных активов:-дебет счетов подраздела 12 «Основные средства» ( 121-125, 126) при взносе в уставный капитал земли, основных средств, молодняка животных и животных на откорме, объектов незавершенного строительства.; -дебет счетов подраздела 20 «Материалы» (счета 201- 206 , 208) -при взносе в уставный капитал разных видов материальных запасов : -дебет счета подраздела 22 «Товары»(счета 221-223) - при взносе в уставный капитал готовой продукции и товаров приобретенных: -дебет счетов подраздела 43 «Наличность на валютном счете» (счета 431, 432 ), 44 «Наличность на расчетном счете» (441),45 «Наличность в кассе» (счета 451, 452) - и др. -при взноси в уставный капитал денежных средств. Если дебетовый остаток по счету 511 неоплаченный капитал погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры (участники) , чтобы уставный капитал хозяйственного субъекта был полностью сформирован.

2.2 УЧЕТ ИЗЪЯТОГО КАПИТАЛА

Акционерное общество вправе по решению совета директоров (если иное не предусмотрено уставом общества и (или) решением собрания акционеров ) осуществлять выкуп выпущенных акции с целью перераспределения, аннулирования акции и по другим основаниям, предусмотренным уставом общества.

Выкуп обществом выпущенных акции может производится по их средневзвешенной рыночной цене за последние тридцать календарных дней, предшествующих дню объявления о выкупе выпущенных акции или же по цене требования о выкупе.

Предложение о выпущенных акций общества, количество которых превышает один процент общего количества выпущенных акции, должно быть в равной степени доступно для всех акционеров по цене условиям и опубликовано в печатном издании. В предложении о выкупе выпущенных акции должен быть указан срок, в течении которого выкупаютакции и по истечении которого общество вправе от их выкупа. Для учета изъятых акции (капитала) предназначен счет 521 «изъятый капитал» который является контрпассивным счетом к счету 501 простые акции и счету 502 Привилегированные акции.

По дебету счета 521 отражают стоимость выкупленных у акционеров собственных акции. При выкупе акции дебетуют счета 521 и кредитуют счета431 Наличность на валютном счете внутри страны , 432 «Наличность на валютном счете за рубежом» , 441 «Наличность на расчетном счете» , 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» , 452 «наличность в кассе в иностранной валюте» , 423 «Наличность на специальных счетах в банках» и др.

Выкуп у акционеров собственных акции может осуществляться либо с целью изъятия из обращения, либо с целью дальнейшей реализации (перераспределения). Причем акции могут быть выкуплены как по номинальной стоимости, так и по стоимости выше или ниже номинальной. Корреспонденция счетов в каждом из этих случаев будет следующая; 1. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акции равна номинальной стоимости : -дебет счета521 изъятый капитал. -Кредит счетов 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 432 «Наличность на валютном счете за рубежом», 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и др. 2.Фактическая (покупаемая ) стоимость выкупленных акции ниже номинальной стоимости: - На покупную стоимость дебет счета 521 «Изъятый капитал» кредит счета 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 432 «Наличность на валютном счете за рубежом» , 441 « Наличность на расчетном счете» , 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в национальной валюте»; -на сумму разницы, возникшей при приобретении собственных акции по цене ниже номинальной стоимости:дебет счета 521 «Изъятый капитал» ; кредит счета561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». 3. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акции выше номинальной стоимости: - На покупную стоимость :дебет счета521 «Изъятый капитал»; кредит счетов 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 432 «Наличность на валютном счете за рубежом» ,441 « Наличность на расчетном счете» , 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в национальной валюте»;

-На сумму разницы, возникшей при приобретении собственных акции по цене выше номинальной стоимости: дебет счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)отчетного года»; кредит счета 521 «Изъятый капитал» .

Если акции, выкупленные у акционеров, подлежат изъятию из обращения на их номинальную стоимость проставляют корреспонденцию счетов по дебету счета 501»Простые акции» , 502 «Привилегированные акции» и кредиту счета521, «Изъятый капитал».

Если же акции, выкупленные у акционеров, подлежат дальнейшей реализации , то их номинальную стоимость при реализации списывают с кредит счета 521 «Изъятый капитал» в дебет счета 843 «Расходы по реализации ценных бумаг».

На продажную стоимость акции в размере их номинальной стоимости кредитуют счет 723 «Доход от реализации ценных бумаг» и дебетируют счет 334 «Прочие» На сумму разницы в случае реализации выкупленных акции выше номинала дебетуют счет 334 и кредитуют счет 531 «Дополнительно оплаченный капитал». Уставный капитал общества при реализации собственных акции, выкупленных у акционеров, не меняется.

Общество не вправе осуществлять выкуп акции: -до полной оплаты эмитированных акции;--если выпущенный (оплаченный) уставный капитал общества в результате выкупа акции станет меньше минимального размера выпущенного(оплаченного) уставного капитала для соответствующего типа общества; --если на момент выкупа акции общество является неплатежеспособным или не состоятельным (банкротом) или может стать токовым в результате выкупа акции; --если на момент выкупа акции размер собственного капитала общества меньше размера выпущенного (оплаченного ) уставного капитала общества.

Количество выкупаемых акции не может превышать 25% общего количества выпущенных акции общества, а средства, направляемые обществом на выкуп акции, не могут превышать 100% собственного капитала общества на дату принятия решения о выкупе акции общества или на дату, после которой возникает право выкупа.

Общество обязано выкупать акции по требованию акционера или реорганизации общества, совершении обществом крупных сделок либо внесении в устав общества изменений, ограничивающих его права, если акционер голосовал против принятия такого решения или не принимал участия в общем собрании акционеров, на котором было принято такое решение.

Акционер в течении тридцати дней после принятия соответствующего решения общим собранием вправе требовать выкупа принадлежащих ему акции общества по цене не ниже его номинальной стоимости.

В случае предъявления акционерам указанного требования общество обязано выкупать принадлежащие ему акции в течении тридцати дней с даты его обращения.

Сведения об акциях, выкупленных обществом, подлежат обязательному включению в реестр держателей акции общества.

2.3 УЧЕТ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОПЛАЧЕННОГО КАПИТАЛА.

Под дополнительным оплаченным капиталам понимают суммы , которые акционерные общества получило в результате реализации собственных акции по ценам, превышающим их номинальную стоимость. Учет такого капитала (дохода) ведут на пассивном 531 «Дополнительный оплаченный капитал», где обобщается информация о суммах превышения стоимости реализации собственных акции над номинальной стоимостью. По кредиту счета 531 отражают сумму, полученную от продажи собственных акции, при этом дебетируют следующие счета:подразделов 43 «Наличность на валютном счете» (счета 431,432), 44 «Наличность на расчетном счете»(счет 441),45 «Наличность в кассе» (счета 451,452) - при поступлении выручки от реализации собственных акции на валютный и расчетный счета, а также в кассу; 334»Прочие» - при предъявлении к оплате счетов за проданные акции (номинальную стоимость проданных акции отражают по дебету счета 334 и кредиту счета 723 «Доход от реализации ценных бумаг»).

2.4 УЧЕТДОПОЛНИТЕЛЬНОГО НЕОПЛАЧЕНОГО КАПИТАЛА.

Для учета данного вида капитала предназначены счета подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал». Этот подраздел включает в себя следующие синтетические счета:541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»; 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций»; 543 «Прочие»;

На счетах подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиции и других активов.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

При дооценке основных средств (кроме земли) составляют следующею корреспонденцию счетов: дебет счета подраздела 12 «Основные средства»(счета 122-125,126); кредит счета541«Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;

На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с дооценкой основных средств;дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»; кредит счета подразделов 13 «Износ основных средств»(счета 131-134).

Износ, исчислении на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

При переоценки оборудования, предназначенного для установки, и незавершенных капитальных вложении, дебетуют счет 126 «Незавершенное строительство» и кредитуют счета 541«Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

По мере эксплуатации основных средств суммы дооценки переносятся на нераспределенный доход в размах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Для определения суммы дооценки, которую ежегодно необходимо переносить на счет нераспределенного дохода, бухгалтерия должна составлять следующий расчет.

Указанную в расчете сумму дооценки основных средств отражают на счетах: дебет счета 541«Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»; кредит счета561»Нераспределенный доход(непокрытый убыток) отчетного года»-3466,48 тенге. Всю сумму переоценки переносят на нераспределенный доход только при выбытии объекта основных средств, независимо от причины выбытия.

Операции по дооценки инвестиции. Дооценка инвестиции производится в порядке, установленным стандартами бухгалтерского учета и учетной политикой субъекта.

Суммы дооценки инвестиции находят отражение по кредиту счета 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиции» и дебиту следующих счетов: . подраздел 14 «Инвестиции» (счета 141-144)- на сумму, полученные от переоценки инвестиции в уставные капиталы дочерних, зависимых, совместно-контролируемые и прочих хозяйственных товариществ; подраздел 40 «Финансовые инвестиции» (401-403) - на суммы, полученные от дооценки финансовых инвестиции.

Сумму переоценки по выбывшим долгосрочным финансовым инвестициям отражают по дебету счета 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиции» и кредиту счета561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» или 723 «Доход от реализации ценных бумаг»

По дебиту счета 542 отражается также снижение стоимости долгосрочных финансовых инвестиции и уменьшение балансовой стоимости инвестиции в доле участия изменения стоимости активов товариществ в пределах сумм ранее произведенной переоценки в корреспонденции со счетами: кредит счетов подраздела 40 «Финансовые инвестиции» - на сумму снижения стоимости долгосрочных инвестиции ;кредит счета подраздела 14 «Инвестиции»- на сумму уменьшения балансовой стоимости инвестиции в доле участия изменения стоимости активов товариществ.

Операции по прочей переоценке. По кредиту счета 543 «Прочие» отражаются курсовая разница по денежным статьям, которые по своей сути являются частью нетто-инвестиции в зарубежные совместные предприятия, дочерние и зависимые юридические лица. Суммы курсовых разниц по нетто-инвестициям учитываются на счете 543 «Прочие» до момента их выбытия. При выбытии нетто-нвестиции в зарубежные подразделения совокупная сумма курсовых разниц, отсроченных и связанных с этим и подразделениями, будут признаваться как доходы и отражаться по кредиту счета 725 «Доход от курсовой разницы» или как расходы, соответственно с отражением по дебету счета 844 «Расходы по курсовой разнице» в том же отчетном периоде, когда признаются доходы или расходы от выбытия этой нетто-инвестиции.



3 УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

Резервный капитал-часть, собственных средств акционерного общества м и других хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислении от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода для этого не достаточно.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:

· счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

· счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

· покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

· выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

· увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

· покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

На рис. 1 показаны корреспонденции счетов, возникающие при перечисленных операциях:

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
84 -	Уменьшение резервного капитала при покрытии убытка	С начальное -- сумма образованного резервного капитала
66, 67 -	Погашение облигаций и других краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов	Увеличение резервного капитала за счет чистой прибыли	- 84

Схема режима работы счета 84 «Добавочный капитал»

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере №12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Бухгалтер должен знать какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

Соколов, Ярослав Вячеславович. История бухгалтерского учета : Учебник для студентов / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов .-- М. : Финансы и статистика, 2003 .-- 270 с. : ил. -- Библиогр. : с. 246-248 .-- ISBN 5-297-02497-X.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. 640с. - (Серия «Высшее образование»).

Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.

Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2004.

Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2004

Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2004.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005.

Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12.

Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, № 2.

Платонов Ю.А, Об учете собственного капитала и рассчетов с акционерами// Бухгалтерский учет -1995 №1.

Цвейбак М. А. ,Контроль операций с ценными бумагами//Бухгалтерский учет - 1995 № 4.

Волков Н. Г., Учет собственных средств // Главбух -1996 №3.

Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер, с англ./Под ред. Я. В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1996.

Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Как составить бухгалтерский отчет предприятия. - М., 1995 (Биб-ка журнала «Бухгалтерский учет»).

Новое в правилах ведения бухгалтерского учета/Под ред. А. С. Бакае- ва.-М.: Финансовая газета, 1996.