Учет доходов и расходов, их формирование, фактическое состояние и пути эффективного использования на примере ООО "ЭксЛес"

Введение

В условиях рыночной экономики важнейшей характеристикой результатов хозяйственной деятельности является финансовое состояние предприятия. Оно определяет потенциал предприятия, стратегию его дальнейшего развития.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. В настоящее время многие организации не только не получает прибыли, но и имеют значительные убытки. Целью деятельности предприятия является получение прибыли. Ее величина складывается под влиянием соотношения между доходами и расходами организации.

Целью бакалаврской работы является изучение теоретических основ учета доходов и расходов, их формирование, фактическое состояние и пути эффективного использования на примере предприятия ООО «ЭксЛес».

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. раскрыть сущность и содержание доходов и расходов организации и их исследовать их основные принципы классификации;

2. Рассмотреть бухгалтерский учет доходов, расходов на предприятии;

3. На основе анализа доходов и расходов организации оценить фактическое состояние деятельности ООО «ЭксЛес».

4. выработать практические рекомендации по совершенствованию эффективности использования доходов и расходов в организации;

1. Доходы и расходы в деятельности предприятия и их формирование

1.1 Понятие и классификация доходов и расходов предприятия

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н, 30 марта 2001 г. № 27н), доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие поступления

К прочим поступлениям относятся:

операционные доходы;

внереализационные доходы;

чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Операционными доходами являются выручка о продажи иных активов, а также поступления, связанные с иной деятельностью.

Внереализационными доходами являются поступления, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.

К ним относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеобортных активов);

прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина РФ от 30 декабря 1999 г, № 107н, 30 марта 2001 г. № 27н), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

1. В связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

2. Вклады в уставные (складочные) капиталы, других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

3. По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

4. В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5. В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-

производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6.Погашение кредита, займа, полученных организацией.

Такое выбытие называется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Прочие расходы в свою очередь подразделяются на:

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

1.2 Объективная необходимость исчисления доходов и расходов

Главной целью деятельности любого предприятия является получение прибыли. В современных условиях прибыль предприятия является важнейшим источником получения необходимых предприятию, для развития производства, денежных средств. Кроме того, за счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями.

Прибыль складывается из соотношения доходов и расходов и ее величина напрямую зависит от этих показателей.

Для определения источников получения доходов вся деятельность предприятия разделяется на:

· основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);

· финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);

· чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

Таким образом, в системе финансового управления необходимо иметь следующие показатели:

Показатели доходов и прибыли:

· чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг) - это валовая выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Именно этот показатель является реальной базой для последующего расчета показателей прибыли и оценки рентабельности предприятия;

· валовая прибыль от реализации - чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

· прибыль (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) - валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;

· прибыль от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить прибыль от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников прибыли, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др.

· прибыль от обычной хозяйственной деятельности - сумма прибылей от основной хозяйственной деятельности и прибылей от финансовой деятельности;

· чрезвычайные прибыли;

· прибыль (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская (или отчетная) прибыль - это прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерской прибыли - показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерский учет для того и существует, чтобы собрать и обработать информацию о доходах и расходах предприятия, а также о чистом результате его деятельности для принятия управленческих решений на будущие периоды. После того как этой цели добились полученный результат (прибыль до уплаты налога) должен корректироваться в соответствии с налоговым законодательством страны. Таким образом, налогооблагаемая прибыль - это бухгалтерская прибыль, пересчитанная согласно налоговым требованиям;

· чистая прибыль (чистый убыток) - прибыль после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

Учет и разделение постоянных и переменных расходов важно для целей финансового планирования. Основная задача здесь заключается в том, чтобы определить, как должны измениться постоянные и переменные расходы при планируемых темпах роста объема реализованной продукции с учетом того, что только переменные затраты изменяются пропорционально росту или падению объема производства и реализации.

1.3 Учет доходов и расходов

Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности организацией применяется активно - пассивный счет 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства сельскохозяйственных, перерабатывающих (промышленных) и других организаций;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно - изыскательским, научно - исследовательским и т.п. работам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- товарам при оптовой и розничной торговле, а также снабженческо - сбытовой деятельности;

- транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- участию в уставных капиталах других организаций .

Доходами от обычных видов деятельности является выручка, которая признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пунктах «а)», «б)», и «в)».

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, услуг, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию услуги, которые будут вследствие возмещены организации.

Вариант или способ признания выручки от продажи продукции (работ, услуг) устанавливается организацией при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования, налогового законодательства и заключенных или предстоящих к заключению с покупателями и заказчиками договоров.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

Учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом по счету 90 «Продажи» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. Аналитические счета по продаже (реализации) могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

При первом - типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «НДС»:

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль (убыток) от продаж.

На субсчете 90/1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90/2 учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 признана выручка.

На субсчете 90/3 учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90/4 учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90/5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.

Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Суммы фактических расходов, полностью возмещаемые заказчиками (железнодорожный тариф, суточные и квартирные водителям и другие расходы), по счету 90 не учитывают, а отражают непосредственно на счетах по учету расчетов с заказчиками.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования, и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки о т продажи продукции и товаров не по мере передачи права владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты , то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

· с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

· по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

· независимо от того, как они принимаются для расчета налогооблагаемой базы;

· когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов и затрат по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции, т. е. коммерческие расходы (внепроизводственные расходы), и приобретением и продажей товаров, т.е. издержки обращения. Учет указанных расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Порядок отражения наиболее характерных операций по продаже продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета с указанием примерной корреспонденции приводится приложении А

Для учета прочих доходов и расходов используют следующие первичные документы: документы для отражения расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и др.; акты на списание и выбытие основных средств (формы № ОС - 4, ОС - 4а), товарно - транспортные накладные (формы № 1- Т) и др., подтверждающие списание, продажу и прочее выбытие основных средств; расчетно - платежные документы (счета - фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетным счетам, кассовые документы, накладные и др.); бухгалтерские справки и др., подтверждающие доходы или расходы в виде процентов за займы и кредиты, штрафов, пени, неустоек, возмещаемых убытков и т.д.

Для учета прочих доходов и расходов используется активно - пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

· прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учета затрат;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

· прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Операционные или внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

* поступления от продажи основных средств - в порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода) от обычных видов деятельности;

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

* суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

* иные поступления - по мере образования (выявления).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы(за исключением чрезвычайных). Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота» по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату тоже иметь не должен.

Порядок учета наиболее характерных операций, связанных с прочими доходами и расходами, на счетах бухгалтерского учета с указанием их корреспонденции приводится в приложении Б.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Счет 98 предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98/2 «Безвозмездные поступления»;

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостающим ценностям» и др.

Порядок учета наиболее характерных операций по доходам будущих периодов на счетах бухгалтерского учета с указанием их корреспонденции приводится в приложении В.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться как расходы будущих периодов и подлежать отнесению на издержки производства или расходы на продажу (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к которому они относятся. В плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно - заготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

1.4 Раскрытие информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация о доходах:

* о порядке признания выручки организации;

* о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;

* общее количество организаций, с которыми осуществляются расчеты по договорам мены, с указанием организаций, на которые приходится основная часть выручки неденежными средствами;

* доля выручки, полученной по договорам мены со связанными организациями;

* способ определения стоимости продукции (товаров) переданной организацией.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация о расходах:

* порядок признания коммерческих и управленческих расходов;

* расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов;

* изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

* расходы, равные величине отчислений, в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов(предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи:

* характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете и отчетности;

* назначение и величина бюджетных кредитов;

* характер прочих форм государственной помощи, от которых организация получает экономические выгоды;

* не выявленные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация о финансовых результатах:

* о наличии на начало и на конец отчетного периода нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации;

* о составе финансовых результатов организации;

* о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

* о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества.

2. Фактическое состояние доходов и расходов на предприятии ООО «ЭксЛес» и пути эффективного использования

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «ЭксЛес»

ООО «ЭксЛес» создано в 2005 году, является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Учредителями общества являются 2 гражданина России. Уставной капитал, объявленный и зарегистрированный в учредительных документах, составляет 10000 рублей. Исполнительным органом Общества является Директор.

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников. Целью создания общества являются расширение рынка товаров, работ и услуг, получение прибыли в интересах участников. Предприятие работает на внешнем рынке. Основными видом деятельности является внешняя торговля пиломатериалами негосударственным предприятиям, также дополнительными видами деятельности являются услуги по перевозке грузов автотранспортом и оптовая торговля пиломатериалами на внутреннем рынке. Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке предусмотренном законодательством. Среднесписочная численность за 2008 год составила семь человек. Структура организации приведена в Приложении А.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов. Допускается выделение из общества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.

Добровольная ликвидация Общества производится назначенной собранием участников ликвидационной комиссией, принудительная - в установленном действующим законодательством порядке. При ликвидации общество обязано предоставить все данные по личному составу в архив местной администрации.

Учетная политика ООО «ЭксЛес» разработана в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98г. № 60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерская служба организации (бухгалтерия) - это специализированный отдел, ведущий бухгалтерский учёт и составляющий бухгалтерские отчёты в организации. Она обрабатывает представленные в бухгалтерию необходимые для учёта документы и отчётные сведения и на их основе составляет данные о деятельности отдельных подразделений.

Задачи, стоящие перед бухгалтерией, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставание учёта, запаздывание представления отчётности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учётно-экономической информации и моментом её использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности предприятий. Недостатки в организации учёта приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учётного персонала.

1 Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

2 Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

3 Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги в автоматизированным виде с применением программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.

4 Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях.

- при передачи имущества в аренду, продаже;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

5 Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам.

6 Стоимость МПЗ отражается счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» осуществляется по фактической себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы (ТРЗ) и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в Обществе целях, учитывается в бухгалтерском учете на счете «Материалы» на отдельном субсчете.

7 Товары в оптовой торговле, учитываемые на счете 41.1, отражаются в бухгалтерском учете по покупным ценам. Затраты по заготовке и доставке товаров, предназначенных для реализации через розничную и оптовую торговую сеть до складов Общества, учитываются в составе издержек обращения.

8 В учете все доходы и расходы подразделяются только на 2 вида: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. В налоговом учете и бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются методом начисления. База распределения доходов и расходов предприятия - выручка от реализации товаров, работ, услуг.

9 Для целей учета доходов обычные виды деятельности Общества подразделяют на профильные и непрофильные.

10 Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости. Общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство». Косвенные расходы списываются пропорционально объему реализации товаров, работ, услуг.

11 Для целей налогообложения выручку от реализации продукции предприятие определяет по мере отгрузки.

12 Прибыль остающуюся в распоряжении предприятия учитывается с распределением по фондам (фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы).

13 ООО «ЭксЛес» на основании бухгалтерских регистров составляет ежеквартальную отчетность для представления в налоговую инспекцию.

14 Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «ЭксЛес» формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода. Если предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Из выше сказанного, можно сделать вывод, что ООО «ЭксЛес» занимается внешней торговлей пиломатериалов, высшим органом является Директор, ему подчиняется главный бухгалтер, менеджер по сбыту продукции, декларант. Бухгалтер подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

2.2 Учет доходов и расходов

В данной главе дипломной работы планируется исследовать формирование доходов и расходов за 9 месяцев 2008 года коммерческой организации ООО «ЭксЛес».

Рассмотрим виды расходов, которые были произведены ООО «ЭксЛес» с января по сентябрь 2008 года.

Так, в январе ООО «ЭксЛес» заключило договор с поставщиком ООО «СортЛес» на поставку лесоматериалов. Общая сумма полученная предприятием по договору составила 550000 рублей.

В феврале ООО «ЭксЛес» Заключило договор с предприятием ООО «Амитекс» на поставку пиломатериалов (обрезная доска). Общая сумма по контракту составила 650000 рублей.

Штат работников на предприятии ООО «ЭксЛес» в 2008 году составил 7 человек. Им была начислена заработная плата и произведены отчисления во внебюджетные фонды (ЕСН). Данные приведены за 9 месяцев (январь - сентябрь).

Директор Иванов М.Г. 5000,00 удержан НДФЛ 13% 3250,00

Зам. директора Ильин А.С. 20000,00 удержан НДФЛ 13% 2600,00

Гл. бухгалтер Яковлева В.Ю. 8000,00 удержан НДФЛ 13% 2340,00

Бухгалтер Пименова А.В. 5000,00 удержан НДФЛ 13% 1950,00

Маркетолог Кочнев Д.А. 14000,00 удержан НДФЛ 13% 1820,00

Водитель Рассказова О.А. 10000,00 удержан НДФЛ 13% 1300,00

Декларант Курач М.О. 8000,00 удержан НДФЛ 13% 1040,00

Начислена заработная плата 110000,00

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Удержан НДФЛ 14300,00

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «НДФЛ»

Заработная плата начисляется в конце каждого месяца и выдается из кассы

предприятия по расчетно-платежной ведомости до 10 числа. Фонд оплаты труда за 9 месяца составил 990000,00.

ООО «ЭксЛес» находится на общем режиме налогообложении, соответственно, бухгалтер начислил ЕСН (26%).

12 ЕСН в Фонд социального страхования 2,9% 2784,00

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.1 «Социальное страхование»

13 ЕСН в Федеральный бюджет 6 % 5760,00

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.2.1 «Федеральный бюджет»

14 ЕСН в Пенсионный фонд 14% 13440,00

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.2.2 «Страховой ПФ» 11%

Кредит 69.2.3 «Накопительный ПФ» 3%

15 ЕСН на медицинское страхование

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.3.1 «ФФОМС» 2 % 1920,00

Кредит 69.3.2 «ТФОМС» 1,1% 1056,00

Кредит 69.11 «Взносы от несчастных случаев» 92,00

Расходы на ГСМ составили 30500 рублей.

Арендная плата за автомобиль для перевозки груза за 9 месяцев составила 45000 рублей

Арендная плата за содержание офиса предприятия ООО «ЭксЛес» за 9 месяцев составила 37800 рублей.

Материальные расходы за период 9 месяцев 4000 рублей.

Рассмотрим виды доходов, которые были получены ООО «ЭксЛес» с января по сентябрь 2008 года.

В марте ООО «ЭксЛес» заключило экспортный контракт с финской фирмой «Метса».

14.04.2008 ООО «ЭксЛес» закупило у ООО «СортЛес» лесоматериалы общей суммой 213496,94 рублей в т.ч. НДС 32567,33 рублей. 06.05.08 ООО «ЭксЛес» отгрузило пиломатериалы финской фирме «Метса» на сумму 12800,00 Евро, а 16.05.08 финская фирма «Метса» оплатила продукцию. Так как деятельность ООО «ЭксЛес» связана с экспортом, то необходимо знать курсы валют на день отгрузки и на день поступления выручки. Курс Евро на 06.05.08 35,6473 рублей, на 16.05.08 35.3962 рублей.

Согласно экспортному контракту российская сторона оформляет ГТД в таможенном органе, и выписывает сопроводительные документы: накладную на товар, счет-фактуру, а также товаротранспортную накладную (СМР).

На основании счетов-фактур формируется книга продаж, а счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации счетов-фактур.

Для хранения и использования средств в валюте открываются транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Транзитный валютный счет используется для зачисления в полном объеме средств в свободно конвертируемой валюте. Текущий валютный счет предназначен для хранения и использования валюты, которая остается в распоряжении юридического лица после продажи валюты на бирже или через обслуживающий банк. Поступление валюты происходит зачислением на транзитный валютный счет. Об этом обслуживающий банк сообщает владельцу счета. Банк выписывает владельцу счета Извещение о поступлении валютных средств на основании авизо банка поставщика. В извещении указывается дата зачисления на транзитный счет, сумма в валюте (по контракту) и предложение по конвертации валюты в рубли.

Денежные средства в рублях, полученные организацией от продажи иностранной валюты, подлежат обязательному зачислению в полном объеме на расчетный счет предприятия и в дальнейшем используются на различные цели в соответствии с законодательством.

За проведение валютных операций обслуживающий банк взимает вознаграждение и выставляет предприятию счет-фактуру на эту услугу. Списание вознаграждения происходит с расчетного рублевого счета предприятия.

Безналичная иностранная валюта относится к имущественным правам организации. Поэтому операции по её продаже обуславливают возникновение прочих доходов и расходов, для учета которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На основании выше приведенных хозяйственных операций бухгалтер сделал проводки:

1 Приобретены пиломатериалы у поставщика 213496,94

Дебет 41.1 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах»

Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 Начислен НДС за пиломатериалы 32567,33

Дебет 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ

Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 Отгружена покупателю продукция (по курсу) 456285,44

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

4 Поступила оплата от покупателя (в Евро) по контракту 12800,00

Дебет 52.1 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

5 Перевод валютной выручки с транзитного на текущий валютный счет 12800,00

Дебет 52.2 «Текущий валютный»

Кредит 52.1 «Транзитный валютный»

6 Списана валюта с текущего валютного счета 453071,36

Дебет 57.1 «Переводы в пути»

Кредит 52.2 «Текущий валютный счет»

7 Списан рублевый эквивалент 453071,36

Дебет 91.1 «Прочие доходы»

Кредит 57.1 «Переводы в пути»

8 Зачислен рублевый эквивалент на расчетный счет 355800,00 ?

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 91.1 «Прочие доходы»

9 Отражена положительная курсовая разница (Приложение Б) 299,00

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91.1 «Прочие доходы»

10 Оплачен счет поставщику за пиломатериалы 213496,94

Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

11 Снятие наличных из банка 84924,00

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Штат работников на предприятии ООО «ЭксЛес» в 2008 году составил 7 человек. Им была начислена заработная плата и произведены отчисления во внебюджетные фонды (ЕСН). Данные приведены за 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь).

Директор Иванов М.Г. 25000,00 удержан НДФЛ 13% 3250,00

Зам. директора Ильин А.С. 20000,00 удержан НДФЛ 13% 2600,00

Гл. бухгалтер Яковлева В.Ю. 18000,00 удержан НДФЛ 13% 2340,00

Бухгалтер Пименова А.В. 15000,00 удержан НДФЛ 13% 1950,00

Маркетолог Кочнев Д.А. 14000,00 удержан НДФЛ 13% 1820,00

Водитель Рассказова О.А. 10000,00 удержан НДФЛ 13% 1300,00

Декларант Курач М.О. 8000,00 удержан НДФЛ 13% 1040,00

10 Начислена заработная плата 110000,00

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

11Удержан НДФЛ 14300,00

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «НДФЛ»

Заработная плата начисляется в конце каждого месяца и выдается из кассы

предприятия по расчетно-платежной ведомости до 10 числа. Фонд оплаты труда за 9 месяца составил 96000,00.

ООО «ЭксЛес» находится на общем режиме налогообложении, соответственно, бухгалтер начислил ЕСН (26%).

12 ЕСН в Фонд социального страхования 2,9% 2784,00

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.1 «Социальное страхование»

13 ЕСН в Федеральный бюджет 6 % 5760,00

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.2.1 «Федеральный бюджет»

14 ЕСН в Пенсионный фонд 14% 3440,00

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.2.2 «Страховой ПФ» 11%

Кредит 69.2.3 «Накопительный ПФ» 3%

15 ЕСН на медицинское страхование

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.3.1 «ФФОМС» 2 % 1920,00

Кредит 69.3.2 «ТФОМС» 1,1% 1056,00

Кредит 69.11 «Взносы от несчастных случаев» 92,00

16 Выдана зарплата из кассы 4924,00

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса»

2.3 доходов и расходов на предприятии ООО «ЭксЛес»

Оценить фактическое состояние доходов и расходов можно лишь путем их сравнения. Превышение доходов над расходами свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если доход предприятия равен его расходу, то это свидетельствует о том, что реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При расходах, превышающих доходы, предприятие получает убытки отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Рассмотрев хозяйственные операции предприятия из пункта 2 данной главы за данный отчетный период, можно начинать формировать финансовый результат.

Ежемесячно на счет 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности путем сопоставления совокупного оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка».

На основании учетной политики общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство», а со счета 20 списываются в Д-т счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».