Контроль якості роботи фірм

Міністерство освіти і науки України

ДонДТУ

Кафедра обліку та аудиту

Семестрова робота

з дисципліни

«Міжнародний аудит»

Виконала

Ст. гр. МЗД-05-1

Бурмистрова О

Перевірив

Краснов О.М

Алчевськ 2009

Лист завдань

Теоретична частина

1. Контроль якості для фірм, які виконують аудит

2. Спільні принципи і цілі аудиторської перевірки (Стандарт 200)

Практична частина

Завдання 11

Початкові дані: Ваша фірма є аудитором компанії Л, яка реалізує текстильну продукцію. Більшість реалізацій проводяться в кредит, але невеликі підприємства набувають товару за готівку. Процес реалізації за готівку полягає в наступному:

1. Покупці замовляють товари через відділ збуту, який складає декілька копій пронумерованих накладних.

2. Відділ відвантаження складає замовлення і надає його покупцеві разом з копією накладної.

3. Покупець віддає накладну касирові, який уручну складає рахунок на реалізацію.

4. Покупець оплачує касирові чеком або готівкою вказану суму.

5. Касир заповнює Касову книгу і вносить грошові кошти і чеки до банку.

При реалізації в кредит чеки і грошові кошти отримують поштою, яку відкривають дві особи. Вони записують отримані грошові кошти і чеки, передають їх касирові, який записує їх в Касову книгу і передає в банк. Касир звітує за отримані чеки і грошові кошти відділу обліку реалізації, який переносить всі записи в Книгу продажів.

Потрібно: Відзначити «слабкі місця» в системі внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку компанії Л і описати тести контролю, які Ви проведете для перевірки відсутності викривлень в системі продажів.

Завдання 55

Початкові дані: Важливою часткою аудиторської перевірки запасів є виконання процедур, які підтверджують правильність оцінки вартості і наявності запасів. Оцінка вартості запасів, окрім інших процедур, включає також визначення правильності ціни одиниці продукції клієнта. Перевірка наявності запасів включає всі дослідження фізичного підрахунку запасів (інвентаризація) і узагальнення цього підрахунку.

Нижче приводяться деякі з аудиторських цілей інвентаризації і оцінки вартості запасів

Аудиторські цілі участі в інвентаризації	Аудиторські цілі оцінки вартості запасів
1. Переконатися, що запаси, які відображені в балансі, знаходяться у власності компанії	1. Переконатися, що одиниці запасів, показані у відомості оцінки запасів, достовірні
2. Переконатися, що інвентаризація проведена правильно, що застарілі і неходові запаси враховані	2. Переконатися, що всі наявні запаси включені у відомість оцінки запасів, що застарілі запаси переоцінені
3. Отримати інформацію, яка підтверджує правильність бухгалтерського обліку закупівель і продажів	3. Переконатися, що ціна запасів визначена правильно.

Ви є аудитором, якому доручено провести аудиторську перевірку запасів, які відображені у фінансовій звітності компанії.

Потрібно:

1. Перерахувати аудиторські процедури, які необхідно здійснити для досягнення аудиторських цілей, вказаних в умові.

2. Сформулювати свою думку в аудиторському висновку по фінансовій звітності у випадку, якщо в ході проведення аудиторських процедур Ви виявите запаси, вартість яких на дату балансу менше їх первинної вартості і:

а) це буде мати істотний вплив на фінансову звітність, і керівництво клієнта відмовиться вносити до неї зміни;

б) це буде мати істотний вплив на фінансову звітність, і керівництво клієнта внесе до неї зміни.

Теоретична частина

1. Контроль якості для фірм, які виконують аудит

Відповідно до закону «О аудиторської діяльності» аудиторські організації і індивідуальні аудитори зобов'язані встановити і дотримувати правила внутрішнього контролю якості що проводяться ними аудиторських перевірок. Вимоги, що пред'являються до вказаних правил, регламентуються правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

Система перевірки якості роботи індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій зовнішніми перевіряючими встановлюється уповноваженим органом, який може проводити такі перевірки як своїми силами, так і делегувати право проведення таких перевірок акредитованим професійним аудиторським об'єднанням відносно учасників цих об'єднань.

Ухилення від проведення зовнішньої перевірки якості роботи або неуявлення перевіряючим всій необхідній для перевірки документації або іншій необхідній інформації може служити підставою для анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності аудиторською організацією або індивідуальним аудитором.

В разі виявлення в ході зовнішньої перевірки якості роботи аудиторських організацій або індивідуальних аудиторів фактів систематичного порушення аудиторськими організаціями або індивідуальними аудиторами вимог нормативних правових актів або правил (стандартів) аудиторської діяльності перевіряючі зобов'язані повідомити про такі факти в уповноважений орган. Винні в таких порушеннях особи можуть бути притягнуті до відповідальності, встановленої справжнім законом, аж до анулювання у них кваліфікаційного атестата аудитора, а також анулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.

Метою сьогодення правила (стандарту) аудиторської діяльності (ПСАД) є встановлення спільних вимог і надання керівних вказівок відносно здійснення контролю якості робіт при здійсненні організаціями аудиторської діяльності.

Цілі і процедури контролю якості мають бути реалізовані як на рівні аудиторської фірми, так і на рівні проведення аудиту.

Аудиторська фірма повинна встановити спільні цілі і упроваджувати конкретні процедури контролю якості роботи, покликані забезпечити проведення аудиторських перевірок відповідно до федеральних законів, ПСАД або іншими документами.

Характер, тимчасові рамки і об'єм спільних цілей і конкретних процедур контролю якості аудиторської фірми залежать від лави чинників, таких як розмір і характер її діяльності, її географічний розкид, організаційна структура, а також чинників, пов'язаних із співвідношенням витрат і вигод. Відповідно, цілі і процедури, прийняті окремими аудиторськими фірмами, варіюватимуться, як і об'єм їх документації. Деякі приклади цілей і конкретних процедур контролю якості представлені в Додатку до даного ПСАД.

Спільні цілі контролю якості, які мають бути встановлені аудиторською фірмою, зазвичай включають наступне:

1. Професійні вимоги.

Персонал фірми повинен дотримуватися принципів незалежності, порядності, об'єктивності, конфіденційності і норм професійної поведінки.

2. Уміння і компетентність.

Персонал фірми повинен складатися із співробітників, що володіють технічними стандартами і що дотримуються їх, а також що володіють професійною компетентністю, необхідною для виконання ними обов'язків з належною ретельністю.

3. Доручення.

Аудиторська робота має бути доручена співробітникам, що мають технічну підготовку і досвідченість, необхідні в даних умовах.

4. Делегування повноважень.

Необхідно в достатній мірі направляти роботу, здійснювати поточний контроль і перевірку роботи на всіх рівнях, щоб забезпечити розумну упевненість в тому, що виконана робота відповідає належним стандартам якості.

5. Консультування.

У разі потреби в самій фірмі і за її межами слід проводити консультації з фахівцями, належними експертними знаннями, що володіють.

6. Ухвалення і збереження клієнтів.

Необхідно постійно проводити оцінку потенційних клієнтів і огляд існуючих клієнтів. При рішенні питання про ухвалення клієнта або про продовження співпраці з ним треба виходити з міркувань незалежності фірми, її здатності надавати послуги належним чином і порядності керівництва клієнта.

7. Моніторинг.

Необхідне регулярне спостереження за адекватністю і ефективністю поставлених цілей і методів контролю якості.

Спільні цілі і конкретні процедури контролю якості аудиторської фірми необхідно довести до зведення персоналу фірми так, щоб забезпечити розумну упевненість в тому, що такі цілі і процедури зрозумілі і застосовуються на практиці.

Аудитор повинен упроваджувати ті процедури контролю якості, які в контексті поставлених цілей є належними стосовно здійснюваного аудиту.

2. Спільні принципи і цілі аудиторської перевірки (Стандарт 200)

НАЦІОНАЛЬНИЙ СТАНДАРТ АУДИТУ 200

«Мета і спільні принципи аудиту фінансової звітності»

Введення

1. Справжній Національний стандарт аудиту (НСА) розроблений на основі Міжнародного стандарту аудиту 200 “Мета і спільні принципи аудиту фінансової звітності” (ISA 200 “Objective and General Principles Governing an Audit of Financial Statements”), прийнятого Міжнародною федерацією бухгалтерів (IFAC) в редакції 1999г.

Мета

2. Метою справжнього стандарту є встановлення норм і рекомендацій відносно мети і спільних принципів аудиту фінансової звітності. Справжній стандарт слід застосовувати в контексті положень НСА 120 “Концептуальних основ Національних стандартів аудиту”.

Мета аудиту

3. Метою аудиту фінансової звітності є висловлювання думки аудитора про те, чи підготовлена фінансова звітність економічного агента у всіх істотних аспектах відповідно до встановлених вимог, що пред'являються до цієї фінансової звітності. Для висловлювання аудиторської думки використовуються фрази “дає вірне і повне уявлення” або “відображає вірно у всіх істотних аспектах”, які є рівнозначними.

4. Не дивлячись на те, що думку аудитора підвищує надійність фінансової звітності, користувач не може приймати цю думку як гарантію майбутньої життєздатності економічного агента або підтвердження ефективної роботи його керівництва.

Спільні принципи аудиту

5. При виконанні своїх професійних обов'язків аудитор повинен дотримувати “Кодекс професійної поведінки бухгалтерів і аудиторів Республіки Молдова”. Професійні обов'язки аудитора визначаються наступними етичними принципами:

(а) незалежність;

(b) чесність;

(з) об'єктивність;

(d) професійна компетентність і сумлінність;

(e) конфіденційність;

(f) професійна поведінка; і

(g) дотримання професійних технічних стандартів.

6. Аудитор повинен проводити аудит відповідно до НСА, які містять основні принципи і ключові процедури, а також супутні рекомендації у формі коментарів і інших матеріалів пояснень.

7. Аудитор повинен планувати і проводити аудит з позиції професійного скептицизму, визнаючи, що можуть існувати обставини, які є причиною істотних спотворень у фінансовій звітності. Наприклад, аудитор повинен, як правило, передбачати, що будуть знайдені докази, підтверджуючі інформацію, представлену керівництвом, а не допускати, що ця інформація обов'язково вірна.

Сфера аудиту

8. Термін «сфера аудиту» відноситься до процедур аудиту, необхідними, що вважаються, в обставинах, що склалися, для досягнення мети аудиту. Аудиторські процедури, необхідні для проведення аудиту відповідно до НСА, мають бути визначені аудитором виходячи з вимог НСА, відповідних професійних органів, законодавчих і нормативних актів, а також, де доречно, умов аудиторської угоди і вимог до звітності аудитора.

Достатня упевненість

9. Аудит, згідно НСА, здійснюється для забезпечення достатньої упевненості в тому, що розглядувана в цілому фінансова звітність не містить істотних спотворень. Достатня упевненість є поняттям, що відноситься до накопичення аудиторських доказів, необхідних для того, щоб аудитор прийшов до висновку, що у всій узятій в цілому фінансовій звітності немає істотних спотворень. Достатня упевненість стосується всього процесу аудиту.

10. Проте аудиту властиві певні обмеження, що впливають на здатність аудитора виявляти істотні спотворення. Ці обмеження витікають з таких чинників, як:

* Вживання тестування.

* Наявність обмежень, властивих будь-якій системі бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю (наприклад, можливість змови).

* Допущення факту, що більшість аудиторських доказів є швидше переконливими, чим переконливими.

11. Крім того, робота, що виконується аудитором для формування певної думки, багато в чому грунтується на думці, особливо у відношенні:

(а) збору аудиторських доказів, наприклад при визначенні характеру, часі проведення і об'єму аудиторських процедур;

(b) формування виводів, заснованих на зібраних аудиторських доказах, наприклад, в разі визначення розумності оцінних значень, визначених керівництвом при підготовці фінансової звітності.

12. В той же час інші обмеження можуть вплинути на переконливість наявних аудиторських доказів, для того, щоб зробити виводи по окремих якісних аспектах фінансової звітності (наприклад, відносно операцій із зв'язаними сторонами). У цих випадках відповідні НСА визначають конкретні процедури, які унаслідок характеру окремих якісних аспектів забезпечать достатні і доречні аудиторські докази за відсутності:

(а) незвичайних обставин, які збільшують ризик, пов'язаний з невиявленням істотних спотворень, більшою мірою, чим це зазвичай передбачається, або (b) будь-якої ознаки, вказуючої на наявність істотного спотворення. Відповідальність сторін відносно фінансової звітності

13. Тоді як відповідальність аудитора полягає у формуванні і висловлюванні думки відносно достовірності фінансової звітності, відповідальність по підготовці і представленню фінансової звітності відповідно до вимог НСБУ і чинного законодавства несе керівництво економічного агента. Аудит фінансової звітності не звільняє керівництво економічного агента від цієї відповідальності.

Дата вступу стандарту в силу

14. Справжній стандарт набирає чинності для аудиту фінансової звітності, що охоплює періоди зачинаючи з 1 січня 2001 року. Рекомендується дострокове вживання.

Практична частина

Завдання 11

Рішення

Таблиця 11.1 - Тести для оцінки внутрішнього контролю реалізації продукції

№ п/п	Напрями і питання тестування	Відповіді	Примітки
		Немає відповіді	Так	Ні
1	Умови - Чи контролюється реалізація продукції персоналу за готівковий розрахунок і реалізацію відходів?
2	Реальність - Чи обмежений доступ до бланків рахунків-фактур за реалізацію? - Чи заповнюються пронумеровані транспортні накладні або інші документи на відвантаження?
3	Повнота - Чи пронумеровані бланки рахунків-фактур за реалізацію? - Чи контролюється послідовність нумерації для виявлення неврахованих рахунків-фактур? - Чи контролюється послідовність нумерації для виявлення неврахованих транспортних накладних?
4	Твердження - Чи затверджуються продажі в кредит до відвантаження? - Чи обґрунтовані реалізаційні ціни і терміни реалізації по договорах? - Чи встановлюються реалізаційні ціни нижче за собівартість?
5	Точність - Чи зіставляється кількість відвантаженої продукції з даними рахунків-фактур? - Чи перевіряються товарно-транспортні документи на предмет помилок при підрахунку кількості, спільної суми, вживанні цін, націнок? - Чи перевіряється відповідність даних первинного, аналітичного і синтетичного обліку реалізації продукції?
6	Класифікація Чи є класифікатор по готовій продукції і її реалізації?
7	Облік Чи є єдина облікова політика по реалізації продукції?
8	Чи перевіряються записи аналітичного і синтетичного обліку реалізації і чи затверджуються відповідальним бухгалтером?
9	Періодизація Чи датуються рахунку-фактури за реалізацію продукції вдень відвантаження?

Таблиця 11.2 - Процедура аудиторських тестів контролю реалізації продукції і дебіторської заборгованості

№ п/п	Питання, включені в програму, і процедури їх перевірки	Напрями контролю
а)	Реалізація
1	Вибрати для перевірки документи на відвантаження: a) сканувати на предмет бракуючих номерів b) прослідити по відповідних операціях рахунки-фактури c) санувати рахунки-фактури на предмет пропущених номерів	Повнота Повнота Повнота
б)	Вибірково
2	a) перевірити точність підрахунку вартості відвантаженої продукції b) перевірити ціни по затвердженому переліку цін c) підтвердити відвантаження продукції прикладеними документами до рахунків-фактур d) перевірити дати і відповідність кількості товарів в прикладених документах до рахунків-фактур e) прослідити точність і правильність віддзеркалення заборгованості покупців в регістрах бухгалтерського обліку і Головної книги.	Точність Твердження Реальність Періодизація Реальність Облік
3	Перевірити шляхом перерахунку своєчасність і повноту списання собівартості реалізованої продукції, торгівельної націнки і комерційних витрат згідно нормативним вимогам	Точність періодизація
4	Використовуючи прийоми дослідження, звірки документів, вибірково перевірити реальність формування собівартості реалізованої продукції	Реальність
5	Перевірити правильність складання бухгалтерських проводок на відвантаження продукції, надходження виручки від реалізації, списання собівартості, торгівельної націнки, розподіл комерційних витрат і віддзеркалення умовно-постійних витрат	Облік
6	Шляхом перерахунку перевірити правильність нарахування ПДВ, визначення фінансових результатів від реалізації	Точність
7	Проаналізувати результати від реалізації продукції, порівняти ці результати з даними бізнес-плану організації	Твердження

У даній ситуації необхідно здійснювати контроль за дотриманням ладу ведення операцій з готівкою.

Під час перевірок з'ясовуються структура підприємства, кількість відкритих поточних рахунків підприємства (підприємця) в банках, наявність біля підприємства (підприємця) податкового боргу, результати раніше здійснених перевірок, дотримання ними ладу ведення операцій з готівкою.

Перевірка безпосередньо по місцезнаходженню підприємства (підприємця) здійснюється на підставі документів, визначених законодавством України за певний період, - квартал, півріччя, рік і тому подібне (але не менше одного разу в три місяці).

Відповідальність за дотримання ладу ведення операцій з готівкою покладається на підприємців, керівників підприємств. Особи, винні в порушенні ладу ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності у встановленому законодавством України ладі.

При виявленні порушень встановленого ладу ведення операцій з готівкою органи державної податкової служби України застосовують до порушників штрафні санкції на підставі представлення органів контролю згідно законодавству України.

Якщо перевіркою підприємства (підприємця) було виявлено порушення, то по її результатах складається акт про перевірку дотримання ладу ведення операцій з готівкою (далі - акт про перевірку) у трьох екземплярах, в якому висловлюється вміст порушення з відповідним обґрунтуванням. Акт про перевірку повинен містити висновку про результати перевірки, а також рекомендацію керівництву підприємства (підприємцеві) по усуненню виявлених недоліків. Акт про перевірку підписують службові особи, що проводили перевірку, а також керівник і головний бухгалтер підприємства (підприємець). Перший екземпляр прямує органам державної податкової служби України по місцю державної реєстрації підприємства (підприємця) для вживання заходів, передбачених законодавством України, другої, - передається безпосередньо відповідному підприємству (підприємцеві), третій екземпляр залишається в документах органу контролю. Якщо порушення не виявлені, то службові особи, що проводили перевірку, складають довідку в довільній формі, в якій указуються назва підприємства, що перевіряється, термін перевірки, заслання на законодавство України, згідно якому проводилася перевірка, питання, які перевірялися. Вказану довідку підписують службові особи, що проводили перевірку, а також керівник і головний бухгалтер підприємства (підприємець).

При перевірках з'ясовується наявність біля підприємства касової книги, а також відповідність її оформлення вимогам законодавства України. Крім того, перевіряється правильність ведення касової книги, оформлення в ній касових операцій по прийому і видачі наявних засобів (у тому числі по термінах), відповідність вказаних в ній сум прийнятій в касу або виданій з неї готівці даним прибуткових і витратних касових ордерів, якість і своєчасність записів касира згідно вказаним в касовій книзі касовим документам, наявність підпису бухгалтера, який перевірив записи в касовій книзі по кількості отриманих їм касових ордерів, правильність підрахунку в касовій книзі фактичних залишків готівки в касі на кінець дня і ін.

Під час перевірки з'ясовується правильність заповнення всіх реквізитів прибуткових і витратних касових ордерів і витратних відомостей (проставляння потрібних дат, номерів, сум, вказівкою підстав для їх виписки, наявність підписів службових осіб і одержувачів засобів, відтиснень друку і штампів, підписів про отримання готівки, правильність оформлення депонованих сум і тому подібне).

Під час перевірки встановлюються наявність біля підприємства журналу реєстрації прибуткових і витратних касових документів і книги обліку прийнятих і виданих касиром грошей і правильність їх ведення, а також правильність віддзеркалення в касових документах номерів кореспондуючих рахунків, відповідність між кореспонденцією рахунків, внесених до касової книги і вказаних в касових ордерах, наявність необхідних виправдувальних документів, що додаються до касових ордерів (заяви, накладні, рахунки, довідки і ін.), і відміток про їх погашення. У касових документах, що викликають сумніви про їх достовірність, перевіряється достовірність підписів одержувачів засобів і службових осіб, які дають пояснення про це.

Особлива увага при перевірці повинна приділятися встановленню повноти і своєчасності оприбутковування в касах наявних надходжень, отриманих підприємством (за реалізовану продукцію, продані товари, виконані роботи, надані послуги і за позареалізаційні операції і тому подібне).

Під час перевірки аналізується те, що спільне складається касових оборотів надходжень готівки з кас банку в каси на підставі банківських виписок по поточних рахунках підприємства.

Звіряються банківські виписки (по сумах коштів, отриманих з банку, і датах) і відповідні записи в касовій книзі з даними прибуткових касових ордерів. При необхідності можуть також порівнюватися дані корінців грошових чеків з виписками банку. Вся готівка, що поступає в каси, повинна своєчасно і в повній сумі оприбутковуватися.

При перевірці органами контролю повного і своєчасного оприбутковування засобів, що вчинили в касу від здійснення господарської діяльності, записи в касовій книзі звіряються по сумах і термінах з даними відповідних прибуткових касових ордерів (із залученням при необхідності наступних виправдувальних документів: розрахункових документів, квитанцій до прибуткових касових ордерів, рахунків-фактур, товарно-транспортних і податкових накладних і ін.). Перевіряється також проведення записів про реєстрацію вказаних ордерів (по сумах і датах) в журналі реєстрації прибуткових і витратних касових документів.

Для визначення понадлімітних залишків готівки в касі порівнюються записи про фактичні її залишки в касі по касовій книзі зі встановленим лімітом каси за кожен день незалежно від того, здійснювалися цього дня касові обороти (надходження і витрати готівки) або ні. Якщо в періоді, що перевіряється, виявлено перевищення ліміту каси, то з'ясовується, протягом якого часу (у днях) і які понадлімітні суми не здавалися у встановлені терміни в банк і з якої причини, а також спільна сума понадлімітних залишків.

Завдання 55

Рішення

Аудиторські цілі участі в інвентаризації:

1. Переконатися, що запаси, які відображені в балансі, знаходяться у власності компанії.

а) Здійснити інвентаризацію з метою виявлення знаходяться у власності компанії МПЗ

б) Провести перевірку:

- нормативних документів, що стосуються прийому, обліку, зберігання і відпуску матеріальних цінностей;

- первинних документів по оформленню операцій з МПЗ;

- організаційно-правових документів і матеріалів;

- бухгалтерській звітності підприємства і бухгалтерських регістрів по обліку МПЗ.

2. Переконатися, що інвентаризація проведена правильно, що застарілі і неходові запаси враховані.

- спостереження за виконанням процедур інвентаризації і ідентифікації з метою визначення ступеня відповідності їх інструкціям, розробленим адміністрацією, або нормативним законодавчим актам;

- їх здатності вирішити потрійне завдання: 1) забезпечити точність результатів інвентаризації і віддзеркалення останні; 2) усунути подвійний рахунок і забезпечити повноту обхвату запасів; 3) виявити застарілі запаси, що повільно обертаються і пошкоджені;

- перевірка правильності підрахунку на основі випадкової вибірки;

- перевірка правильності віднесення операцій до звітного періоду на ділянках, де здійснюється рух запасів (це необхідно для підтвердження точності і повноти обхвату при інвентаризації);

- отримання задовільних пояснень з приводу невідповідностей обліковим даним і коректування останніх;

- перевірка правильності оцінки фактичного об'єму запасів.

3. Отримати інформацію, яка підтверджує правильність бухгалтерського обліку закупівель і продажів.

При перевірці повноти оприбутковування МПЗ аудиторові слід враховувати умови і форми розрахунків з постачальниками, вибраний варіант оцінки, лад відшкодування ПДВ по придбаних цінностях.

Обґрунтованість операцій по надходженню і оприбутковуванню МПЗ перевіряється на основі договорів з постачальниками і супровідних документів (товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, специфікації, пакувальні ярлики, якісні посвідчення, приймальні квитанції і ін.).

Спільним способом перевірки прибуткових операцій на складі є зіставлення прибуткових документів складу з супровідними документами постачальників або документами на придбання матеріалів в роздрібній торгівлі за готівковий розрахунок.

Об'єктом дослідження є оперативна і службова інформація.

Внутрішніми документами, якими оформляються цінності, що вчинили, можуть бути супровідні документи постачальників з штампами одержувача вантажу, приймальні акти, прибуткові накладні і деякі документи залежно від прийнятого ладу оформлення приймання вантажу.

Приступаючи до перевірки повноти оприбутковування і правильності оцінки купувальних матеріальних цінностей, аудитор встановлює, чи відповідають підсумкові суми, відображені у відомостях обліку матеріальних цінностей, даним інших облікових регістрів.

Перевіряючи повноту оприбутковування матеріальних цінностей, аудитор звертає увагу на реальність кредиторської заборгованості постачальникам з метою виявити невраховані рахунки постачальників. Для цього він звіряє записи в регістрах бухгалтерського обліку з даними пред'явлених рахунків, договорів, грошових документів про оплату постачальникам.

У разі потреби аудитор проводить зустрічну звірку з документами, що знаходяться у постачальників матеріальних цінностей.

МПЗ, не належні організації, але що знаходяться в її користуванні або розпорядженні, відповідно до умов договорів приймають до бухгалтерського обліку на забалансові рахунки в оцінці, передбаченій в договорі.

Аудиторські цілі оцінки вартості запасів:

1. Переконатися, що одиниці запасів, показані у відомості оцінки запасів, достовірні.

Провести перевірку:

- нормативних документів, що стосуються прийому, обліку, зберігання і відпуску матеріальних цінностей;

- первинних документів по оформленню операцій з МПЗ;

- бухгалтерській звітності підприємства і бухгалтерських регістрів по обліку МПЗ.

2. Переконатися, що всі наявні запаси включені у відомість оцінки запасів, що застарілі запаси переоцінені.

Матеріальні цінності мають бути відображені в обліку і звітності за фактичною собівартістю. Правильність оцінки матеріальних цінностей знаходиться залежно від організації і постановки їх аналітичного і синтетичного обліку. Тому аудитор повинен перевірити, чи ведеться облік на рахунку 10 «Матеріалів» в розрізі субрахунків (сировина і матеріали, купувальні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі, паливо і іншим однорідним групам) і по кожному найменуванню матеріальних цінностей залежно від їх споживчих ознак (сорти, марки, кондиції і так далі).

3. Переконатися, що ціна запасів визначена правильно.

Матеріальні цінності мають бути відображені в обліку і звітності за фактичною собівартістю. Її визначають за витратами на їх придбання (транспортно-заготівельні витрати), включаючи оплату відсотків за придбання в кредит, наданий постачальником цих ресурсів; націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), сплачені постачальницьким, зовнішньоекономічним і іншим організаціям; митні збори, витрати на транспортування, зберігання і доставку, здійснювані силами сторонніх організацій. Правильність оцінки матеріальних цінностей знаходиться залежно від організації і постановки їх аналітичного і синтетичного обліку. Тому аудитор повинен перевірити, чи ведеться облік на рахунку 10 «Матеріалів» в розрізі субрахунків і по кожному найменуванню матеріальних цінностей залежно від їх споживчих ознак (сорти, марки, кондиції і так далі); чи привласнюють матеріальним цінностям номенклатурні номери залежно від їх споживчих ознак і чи указуються вони в первинних документах і складському обліку.

Якщо виробничі запаси враховують по облікових цінах, об'єктом контролю є розподіл відхилень між цими цінами і фактичною собівартістю придбаних матеріалів.

Фінансові показники діяльності організації залежать від вибраного методу оцінки запасів. Спосіб перевірки залежить від того, який метод списання МПЗ (для різних видів матеріальних цінностей вони можуть бути різними) застосовується в організації. При визначенні фактичної собівартості матеріальних ресурсів, що списуються у виробництво, дозволено використовувати один з наступних методів оцінки запасів: за середньою собівартістю; за собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО); за собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО), за собівартістю одиниці придбання матеріалів.

Аудитор повинен переконатися в незмінності вживання протягом року вибраних методів оцінки по відношенню до конкретних видів запасів; перевірити правильність їх вживання, а також обґрунтованість і корисність для управління.

2. Сформулювати свою думку в аудиторському висновку по фінансовій звітності у випадку, якщо в ході проведення аудиторських процедур Ви виявите запаси, вартість яких на дату балансу менше їх первинної вартості і:

а) це буде мати істотний вплив на фінансову звітність, і керівництво клієнта відмовиться вносити до неї зміни. У цьому випадку треба дати відмову.

б) це буде мати істотний вплив на фінансову звітність, і керівництво клієнта внесе до неї зміни. У цій ситуації треба дати умовно-позитивний висновок.

На формування думки аудитора відносно достовірності інформації про МПЗ роблять вплив наступні чинники:

а) повнота віддзеркалення;

б) наявність в обліку операцій з МПЗ без достатніх на те підстав;

в) дотримання принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності;

г) правильність оцінки МПЗ;

д) правильність віддзеркалення МПЗ на відповідних рахівницях обліку:

- спотворення бухгалтерської звітності:

· у дані інвентаризації включені зайві, а також частково або що повністю втратили свої властивості цінності, які були списані в попередні періоди;

· подвійний облік товарів в дорозі або вже реалізованих товарів;

· завищені залишки виробничих запасів, що знаходяться на складах третіх осіб;

· товарно-матеріальні цінності, отримані на умовах комісії, включені в дані інвентаризації;- зловживань:

· розкрадання цінностей в результаті дій лави співробітників організації або недостатнього контролю за їх збереженням;

· отримання співробітниками організації хабарів (грошових або у вигляді дарунків) від постачальників за оприбутковування товарів не в тій кількості або гіршої якості, чим вказано в пред'явлених рахунках;

· фальсифікація відвантажувальних документів шляхом вказівки реквізитів неіснуючих покупців.

Запаси на кінець року можуть бути занижені або завищені, як указувалося вище, із-за неповного або неправильного віддзеркалення операцій протягом звітного періоду.

Література

1. Вимоги до аудиту в умовах реформування обліку і звітності в Україні //аудит, ревізія, контроль// №10, 1999р.

2. Збірка стандартів міжнародного аудиту

3. Шишкин А.К. Облік, аналіз, аудит: - М.: ЮНІТІ, 1996.-496с.

4. Інтернет