Зміст

1. Кошти в розрахунках та їх відображення в балансі

2. Рахунки обліку грошових коштів

3. Спрощені форми бухгалтерського обліку

1. Кошти в розрахунках та їх відображення в балансі

В процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства постійно виникає потреба в проведенні розрахунків зі своїми контрагентами. Відвантажуючи виготовлену продукцію, підприємство, як правило, не отримує оплату одразу, тобто відбувається кредитування покупця. Тому протягом періоду від моменту відвантаження продукції до моменту надходження платежу засоби підприємства знаходяться у вигляді дебіторської заборгованості.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ). Це Положення (стандарт) застосовується з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості, встановлених іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Дебіторська заборгованість -- сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Довгострокова дебіторська заборгованість -- сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість -- сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість включає всі вимоги підприємства до інших юридичних і фізичних осіб щодо грошей, товарів чи послуг. У більшості випадків можна визначити два головних види поточної дебіторської заборгованості: товарну і нетоварну (неопераційну).

Для обліку поточної дебіторської заборгованості використовуються наступні рахунки бухгалтерського обліку:

36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

37 «Розрахунки з різними дебіторами».

Інформація за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» знаходить своє відображення в Балансі в рядку 160, а за рахунком 37 «Розрахунки з різними дебіторами» в рядках 180 - 210 відповідних субрахунків.

2. Рахунки обліку грошових коштів

Грошові кошти можна розглядати як ресурс та результат діяльності підприємства. Вони є матеріальною формою фінансів підприємства. Їх наявність на момент оцінки характеризує обсяг коштів, які можуть інвестуватися у наступний цикл господарської чи інвестиційної діяльності, визначає стан поточної платоспроможності підприємства та ліквідність його активів.

Облік наявності та руху готівкових грошових коштів ведеться на рахунку 30 «Каса»; він має такі субрахунки:

«Каса в національній валюті»;

«Каса в іноземній валюті».

За дебетом рахунка 30 «Каса» відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом -- виплата грошових коштів з каси підприємства.

Для обліку операцій на поточних рахунках використовують рахунок 31 «Рахунки в банках». За дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» відображається надходження коштів, за кредитом -- їх використання.

Рахунок 31 «Рахунки в банках» має такі субрахунки:

«Поточні рахунки в національній валюті»;

«Поточні рахунки в іноземній валюті»;

«Інші рахунки в банку в національній валюті»;

«Інші рахунки в банку в іноземній валюті».

Субрахунок 311 „Поточні рахунки в національній валюті” призначений для обліку коштів у національній валюті, які знаходяться на поточному рахунку в банку.

Рахунки 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» та 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» призначені для узагальнення інформації про наявність та рух коштів у іноземній валюті. На кожну звітну дату робиться перерахунок курсових різниць за залишками в касі та на валютних рахунках. За основу береться курс НБУ на останній день звітного періоду. Проведені операції у валюті перераховуються за курсом на день здійснення операції.

На субрахунку 313 „Інші рахунки в банку в національній валюті” обліковується рух коштів, які знаходяться в акредитивах, на особових рахунках з вантажообігу та в чекових книжках.

3. Спрощені форми бухгалтерського обліку

Наказом Міністерства фінансів України № 112 від 31.05.1996 року було затверджено "Вказівки про склад та порядок заповнення облікових регістрів малими підприємствами".

Вказівками передбачено, що мале підприємство самостійно вибирає форму бухгалтерського обліку із затверджених відповідними органами, виходячи з потреб свого виробництва і управління, їх складності і чисельності працівників. Підприємствам, що зайняті в матеріальній сфері виробництва, рекомендується використовувати регістри, передбачені журнально-ордерною формою бухгалтерського обліку. Підприємства торгівлі, громадського харчування та постачальницько-збутових видів діяльності можуть використовувати регістри спрощеної форми бухгалтерського обліку.

Спрощена форма бухгалтерського обліку може застосовуватися за:

- простою формою (без використання регістрів обліку майна малого підприємства);

- формою бухгалтерського обліку з використанням регістрів обліку майна малого підприємства.

Проста форма бухгалтерського обліку

Малі підприємства, які здійснюють за місяць не більше 100 господарських операцій, не мають виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими матеріальними затратами, застосовують просту форму бухгалтерського обліку.

При простій формі обліку реєстрація первинних облікових документів, відображення операцій на рахунках, визначення собівартості продукції і фінансового результату ведеться в одному бухгалтерському регістрі -- Книзі обліку господарських операцій за формою № К-1 (рис. 3.1).

Поряд з Книгою обліку господарських операцій для обліку розрахунків по оплаті праці з працівниками та бюджетом по прибутковому податку, мале підприємство веде Відомість обліку заробітної плати за формою № В-8.

Рис. 3.1. Схема книги обліку господарських операцій

Книга обліку господарських операцій (форма № К-1) містить усі застосовувані малим підприємством бухгалтерські рахунки, є комбінованим регістром аналітичного і синтетичного обліку, на підставі якого можна визначити наявність засобів і їх джерел на визначену дату та скласти бухгалтерську звітність.

Книга повинна бути прошнурована та пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок та засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера, а також скріплюється печаткою.

Книга відкривається записами сум залишків на початок року (початок діяльності підприємства) з кожного виду засобів та джерел.

У графі 3 "Зміст операції" у хронологічній послідовності позиційним способом відображаються на підставі первинних документів усі господарські операції поточного місяця.

Суми по кожній операції, зареєстрованій у Книзі, відображаються методом подвійного запису одночасно по графах "Дебет" і "Кредит" рахунків обліку відповідних видів засобів та їх джерел.

У кінці місяця підбиваються підсумки по дебету і кредиту всіх рахунків обліку засобів та їх джерел, які повинні дорівнювати даним, що показані у графі 4.

Після визначення дебетових і кредитових оборотів по всіх бухгалтерських рахунках виводиться сальдо по кожному рахунку на кінець місяця.

Форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів обліку майна підприємств

Малі підприємства, на балансі яких обліковуються власні основні засоби, виробничі запаси, товари і готова продукція та які здійснюють за місяць понад 100 господарських операцій, ведуть бухгалтерський облік з використанням таких облікових регістрів:

Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу) -- форма № В-1;

Відомість обліку виробничих запасів, готової продукції і товарів -- форма № В-2;

Відомість обліку витрат на виробництво -- форма № В-3:

Відомість обліку грошових коштів і фондів -- форма № В-4;

Відомість обліку розрахунків та інших операцій -- форма № В-5;

Відомість обліку реалізації -- форма № В-6;

Відомість обліку розрахунків з постачальниками -- форма № В-7;

Відомість обліку заробітної плати -- форма № В-8;

Відомість (шахматна) -- форма № В-9.

Типові форми відомостей спрощеної форми обліку (з використанням регістрів обліку майна малого підприємства) наведено у додатках А 1-А 9.

Кожна відомість, як правило, застосовується для обліку операцій по одному з використовуваних рахунків бухгалтерського обліку.

Сума по будь-якій операції записується у двох відомостях одночасно: у першій -- по дебету рахунку з наведенням шифру рахунку, який кредитується (у графі "Кореспондуючий рахунок"), а у другій -- по кредиту рахунку з аналогічним записом шифру рахунку, що дебетується. В обох відомостях у графі "Зміст операції" записується на підставі форм первинної облікової документації зміст здійсненої операції або пояснення, шифри та ін. 

Залишки коштів в окремих відомостях повинні зіставлятися з відповідними даними первинних документів, на підставі яких були зроблені записи (звіт касира, виписки банку) [2, c. 45].

Дані про фінансово-господарську діяльність малого підприємства за місяць з усіх відомостей переносяться до відомості форми № В-9, на підставі якої складається оборотна відомість.

Оборотна відомість застосовується для складання бухгалтерського балансу.

У застосовуваних відомостях вказується місяць, за який вони складаються, а в необхідних випадках -- назва рахунків бухгалтерського обліку. Відомості підписуються особами, що проводили записи.

Виявлені суми по дебету кожного рахунку підсумовуються та їх загальний підсумок повинен дорівнювати загальній сумі оборотів по кредиту рахунків.

Дебетові та кредитові обороти по кожному рахунку переносяться в оборотну відомість, в якій виводиться сальдо по кожному рахунку за станом на перше число наступного за звітним місяця.

Схему спрощеної форми обліку (з використання регістрів обліку майна підприємства) можна представити за допомогою рис. 3.2

Рис. 3.2. Схема спрощеної форми обліку (з використанням регістрів обліку майна підприємства)

Список використаних джерел

Бутинець Ф. Ф., Бондар В. П. Звітність підприємства. -- Житомир: ЖДТУ, 2005. -- 427с.

Гаценко О. П., Стрибуль О. В. Бухгалтерський облік. -- К.: Ун-т "Україна", 2005. -- 198с.

Гольцова С. М., Плікус І. Й. Бухгалтерський облік. -- Суми: Університетська книга, 2007. -- 254c.

Даньків Й. Я., Остап'юк М. Я. Бухгалтерський облік. -- К.: Знання, 2007. 469c.

Лишиленко О. В. Бухгалтерський фінансовий облік. -- К.: Центр навчальної літератури, 2005. -- 528с.

Сук Л. К., Сук П.Л. Бухгалтерський облік. -- К.: Знання, 2008. -- 507с.