Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Сделки с аффилированными лицами

Сделки с аффилированными лицами

Понятие "аффилированного лица", условия, при которых данные лица считаются аффилированными. Порядок составления отчетности о них. Сравнительный анализ ПБУ 11/2000 (Положений по бухгалтерскому учету) и МСФО 24 ("Раскрытие информации о связанных сторонах").

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 28.05.2010
Размер файла 52,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

34

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КУРГАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра "Анализ, бухгалтерский учет и аудит"

КУРСОВАЯ РАБОТА

По курсу «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Тугариновой Анны Семеновны

Курган 2008

Содержание

Введение

Раздел 1. Практическая работа

Раздел 2. Раскрытие информации о сделках с аффилированными лицами

2.1 Понятие "аффилированного лица».

2.2 Порядок составления отчетности

2.3 Сравнительный анализ ПБУ 11/2000 и МСФО 24.

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период. Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней. Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Раздел 1. Практическая работа

Таблица 1 - Остатки по синтетическим счетам на 1 декабря 2007 года (руб.)

Номер счета

Наименование счета

Дебет счета

Кредит

счета

1

2

3

4

01

Основные средства

8690700

02

Амортизация

3346000

04

Нематериальные активы

503800

05

Амортизация нематериальных активов

54450

08

Вложения во внеоборотные активы

682000

10

Материалы

4339500

19

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

956912

20

Основное производство:

в том числе:

основное производство - изделие А

основное производство - изделие Б

935550

43

Готовая продукция

780780

62

Расчеты с покупателями и подрядчиками

225500

50

Касса

167750

51

Расчетный счет

1990558

58

Долгосрочные финансовые вложения

660000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

460020

66

Краткосрочные ссуды банка

1144880

68

Расчеты с бюджетом

220880

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

390500

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

890000

75

Расчеты с учредителями

220275

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

114400

80

Уставный капитал

12050000

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (прошлых лет)

157025

99

Прибыли и убытки

958870

Итого:

20007300

20007300

Таблица 2 - Перечень хозяйственных операций за декабрь 2007 года

№

Содержание операции

Основание: наименование первичного документа

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

6

Акцептован счет поставщика на поступившие и принятые на склад материалы:

Счет - фактура № 37/19 от 01.12.200Х г.

1

- по договорной цене

10

60

502 615,42

2

- налог на добавленную стоимость

19

60

90 470,78

Акцептован счет ООО "Либерти" на поставку комплекса персональной вычислительной техники:

Счет № 9119 от 18.11.200Х г., договор №13/92 от 10.10.200Х г.

3

-сметная стоимость

08

60

566 377,18

4

-налог на добавленную стоимость

19

60

101 947,88

5

Комплекс персональной вычислительной техники принят в эксплуатацию

Акт приемки- передачи основных средств от 02.12.200Х года

01

08

668 325,000

Отпущены со склада основные материалы по фактической себестоимости для производства:

производства

6

- изделия А

лимитно - заборная карта № 1093 от 03.12.200Х г.

20

10

1389939,6

7

- изделия Б

лимитно - заборная карта № 1094 от 03.12.200Х г.

20

10

1050367,5

8

-обслуживания оборудования, установленного в цехах

требование № 810 от 03.12.200Х г.

20

10

510037,5

Начислена амортизация (износ) основных средств:

Расчет бухгалтерии по нормам, установленным Правительством РФ

в том числе:

9

- административного здания и оборудования фирмы

25

02

18945,15

10

-помещений цехов

20

02

7959,00

11

-производственного оборудования и вычислительной техники

20

02

76470,45

12

Начислена амортизация нематериальных активов

Расчет бухгалтерии по нормам, разработанным предприятием

20

05

8 055,60

13

Оплачены счета поставщиков материалов и ООО "Либерти" (см. операции 1 и 2 )

Выписка из расчетного счета банка от 07.12.200Х г.

60

51

593 086,20

668 325,00

Отпущены по фактической себестоимости и израсходованы на текущий ремонт смазочные материалы:

14

- оборудования, установленного в цехах

Требование № 811 от 07.12.200Х г.

20

10

201939,15

15

- оборудования, установленного в административном здании фирмы

Требование № 812 от 07.12.200Х г.

25

10

84420

16

Передан к эксплуатацию по фактической себестоимости слесарный инструмент

Требование № 813 от 08.12.200Х г.

20

10

231 170,10

17

Отпущена по фактической себестоимости и израсходована на ремонт административного помещения краска

Требование № 814 от 09.12.200Х г. на ремонт помещения от 01.10.200Х г.

25

10

56 280,00

18

Отгружена кооперативу "Кванта" ПЭВМ

Товарно-транспортная накладная № 90 от 10.12.200Х г.

62

91

734 876,10

19

В том числе налог на добавленную стоимость

Счет № 812 от 10.12.200Хг., приходный кассовый ордер № 2087 от 10.12.200Хг.

91

68

112 099,74

20

ПЭВМ оплачена наличными по договорной цене.

50

62

734 876,10

Списывается отгруженная кооперативу «Квант» ПЭВМ:

Товарно-транспортная накладная № 90 от 10.12.200Хг. расчет бухгалтерии

21

- первоначальная стоимость

01.2

01.1

457 275,00

22

- начисленная за время эксплуатации амортизация

02.1

01.2

281 751,00

23

Финансовый результат от реализации ПЭВМ (расчет произвести самостоятельно)

Расчет бухгалтерии

91.2

01.2

175 524,00

24

Поступила на расчетный счет оплата за отгруженную ранее продукцию

Выписка из расчетного листа из банка от 11.12.200Х г.

51

62.1

3 957 082,50

25

Оплачены с расчетного счета расходы по содержанию производственных помещений (аренда, освещение, отопление, канализация и т.д.)

Выписка из расчетного счета из банка от 11.12.200Х г.

60

51

838 839,75

26

Приобретено 100 акций АО "Гермест" (номинальная стоимость одной акции - 1000 рублей)

Платежное поручение № 3118 от 12.12.200Х г.

58

51

103 488,00

27

Получен штраф за несоблюдение договорных обязательств, признанный фирмой "НЭП"

Договор №84 от 18.01.200Х г., выписка из банка от 12.12.200Х г.

51

91.1

137 182,50

28

Начислены проценты за банковский кредит

Платежное поручение №3119 от 12.12.200Х г., выписка из банка от 12.12.2002Х г.

91.2

66.2

105 525,00

29

Уплачены проценты за банковский кредит

66.2

51

105 525,00

Начислена и распределена оплата труда персоналу предприятия:

Наряды, рапорты, табеля, расчетно-платежная ведомость.

30

-рабочим основного производства изделия А

20

70

105 525,00

31

- рабочим основного производства изделие Б

20

70

121 380,00

32

- административно-управленческому персоналу цехов

25

70

137 182,50

33

- администрации фирмы (предприятия)

26

70

158 287,50

Начислены взносы в Пенсионный фонд России в установленном размере от начисленной суммы оплаты труда:

Расчет бухгалтерии

34

- рабочим основного производства изделия А

20

69.2.1

14 773,50

35

- рабочим основного производства изделие Б

20

69.2.1

16 993,20

36

- административно-управленческому персоналу цехов

25

69.2.1

19 205,55

37

-администрации фирмы (предприятия)

26

69.2.1

22 160,25

Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве в установленном размере от начисленной суммы оплаты труда:

Расчет бухгалтерии

38

- рабочим основного производства изделия А

20

69.11

211,05

39

- рабочим основного производства изделия Б

20

69.2.1

242,76

40

- административно-управленческому персоналу цехов-

25

69.2.1

274,37

41

- администрации фирмы (предприятия)

26

69.2.1

316,58

Начислены взносы на государственное социальное страхование в установленном размере к начисленной сумме оплаты труда:

Расчет бухгалтерии

42

- рабочим основного производства изделия А

20

69.1

3 060,23

43

- рабочим основного производства изделие Б

20

69.1

3 520,02

44

- административно-управленческому персоналу цехов

25

69.1

3 978,29

45

- администрации фирмы (предприятия)

26

69.1

4 590,34

Начислены взносы на обязательное медицинское страхование в установленном проценте от начисленной суммы оплаты труда:

Расчет бухгалтерии

46

- рабочим основного производства изделия А

20

69.3.1

3 271,28

47

- рабочим основного производства изделие Б

20

69.3.1

3 762,78

48

- административно-управленческому персоналу цехов

25

69.3.1

4 252,66

49

-администрации фирмы (предприятия)

26

69.3.1

4 906,91

50

С начисленной суммы оплаты труда удержан подоходный налог

Расчетно-платежная ведомость

70

68.1

67 908,75

51

Выплачен штраф автотранспортному предприятию №2

Договор № 819 от 19.02.200Х г., платежное поручение №3120 от 15.12.200Х г.

76.2

51

72 319,80

52

Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия

Больничные листы, расчетно-платежные ведомости

69.1

70

211 578,15

53

Перечислены суммы взносов предприятия в Пенсионный фонд, органам государственного социального страхования органам медицинского страхования

Платежные поручения №3121-3123 от 17.12.200Х г.

69.1

51

105 519,76

54

Перечислена в бюджет сумма подоходного налога

Платежное поручение №3124 от 17.12.200Хг.

68.1

51

67 908,75

55

Получено в кассу для выдачи заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, компенсаций и пр.

Чек №111 от 18.12.200Хг., приходный кассовый ордер № 2088 от 18.12.200Х г.

50.1

51

1 055 250,00

56

Выданы из кассы суммы оплаты труда

Расчетно-платежные ведомости

70

50.1

1 078 465,50

57

Поступило на расчетный счет оплата за отгруженную ранее продукцию

Выписка из расчетного счета банка от 22.12.200Х г.

51

62.1

4 256 399,70

58

Оплачены с расчетного счета расходы общехозяйственного назначения (аренда, представительские, на командировки, освещение, отопление и т.д )

Выписка из расчетного счета банка от 22.12.200Х г.

60.2

51

650 737,50

59

Депонируются не полученные в срок суммы оплаты труда

Расчетно-платежная ведомость

70

76.4

168 980,70

60

Общепроизводственные расходы списываются на счета основного производства и распределяются по видам продукции:

Расчет №2 прилагается

61

- основное производства изделия А

20

25

150 930,69

62

- основное производства изделия Б

20

25

173 607,83

63

Общехозяйственные расходы обобщаются и относятся на счет реализации

Расчет бухгалтерии

90.2.1

26

190 261,58

Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости и оприходовано на складе:

Расчет бухгалтерии, накладные от 28.12.200Х г.

64

- изделие А

40

20

250 948,85

65

- изделие Б

40

20

128 647,59

Оприходована поступившая на склад готовая продукция по плановой себестоимости

Накладные от 28.12.200Х г., расчет бухгалтерии

66

Изделие А

43

40

4 432 050,00

67

Изделие Б

43

40

2 477 790,00

Списываются на счет реализации отклонения фактической производственной себестоимости от плановой по готовой продукции

Расчет №4 прилагается

68

изделие А

90.2.1

43

4 432 050,00

69

изделие Б

90.2.1

43

2 477 790,00

70

Отгружена покупателям готовая продукция и выписан счет на её оплату

Товарно-транспортная накладная №984 от 29.12.200Х г., счет № 813 от 29.12.200Х г.

62.1

90.1.1

5 259 492,00

71

Оплачен счет автотранспортного предприятия №18 за услуги по перевозке отгруженной продукции

Платежное поручение № 3126 от 29.12.200Х г., выписка из расчетного счета банка от 29.12.200Х г.

76.5

51

37 373,70

72

Поступила на расчетный счет выручка за отгруженную (отпущенную покупателям) ранее продукцию

Выписка из расчетного счета банка от 29.12.200Х г.

51

62.1

3 501 494,33

73

Списана плановая производственная себестоимость реализованной продукции

Расчет бухгалтерии

90.2

40

379 596,44

74

Отражен налог на добавленную стоимость по реализованной за месяц продукции

Расчет бухгалтерии

90.3

68.2

802 295,39

75

Сумма коммерческих расходов по отгруженной продукции

Расчет бухгалтерии

44.2

76.5

37 373,70

76

Списание коммерческих расходов на реализацию

90.2.1

44.2

37 373,70

77

Выявить и списать финансовый результат от реализации продукции (расчет произвести самостоятельно)

Расчет бухгалтерии

90.9

99.1

3 849 961,89

78

Фин результат от прочих операций

91.9

99.1

478 909,86

79

Уплачен штраф автотранспортному предприятию №18 за нарушение договора

Выписка из расчетного счета банка от 29.12.2002г.

76.5

51

16 508,10

80

Начислена сумма платежей в бюджет по налогу на прибыль

Расчет бухгалтерии

99.2.1

68.4.2

1 038 929,22

81

Закрытие счета "Прибыли и убытки"

Расчет бухгалтерии

99.1

84.1

3 289 942,53

82

Начислены дивиденды учредителям предприятия

Устав предприятия, расчет бухгалтерии

84.1

75.2

351 750,00

Таблица 3 - Распределение 25 счета

Подразделения

Заработная плата

Общепроизводственные расходы

Рабочие основного производства изделия А

105 525,00

150930,69

Рабочие основного производства изделия Б

121 380,00

173607,83

Итого

226 905,00

324538,52

Таблица 4 - Расчет незавершенного производства

Незавершенное производство на начало месяца

Незавершенное производство на начало конец месяца

Готовая продукция

Изделие А

583000

833948,85

250948,85

Изделие Б

352550

481197,591

128647,591

Итого

935550

1315146,441

379596,441

Таблица 6 - Бухгалтерская справка по расчету налогов и сборов на заработную плату

Подразделения

Заработная плата

ПФ

ЕСН в ФБ

ФСС

ФФ ОМС

ТФ ОМС

НС на произв

Подоходный налог

14%

20%

2,90%

1,10%

2%

0,20%

13%

Рабочие основного производства изделия А

105 525,00

14 773,50

21 105,00

3 060,23

1 160,78

2 110,50

211,05

13 718,25

Рабочие основного производства изделия Б

121 380,00

16 993,20

24 276,00

3 520,02

1 335,18

2 427,60

242,76

15 779,40

Административно-управленческий персонал цехов

137 182,50

19 205,55

27 436,50

3 978,29

1 509,01

2 743,65

274,37

17 833,73

Администрация фирмы (предприятия)

158 287,50

22 160,25

31 657,50

4 590,34

1 741,16

3 165,75

316,58

20 577,38

Итого

522 375,00

73 132,50

104 475,00

15 148,88

5 746,13

10 447,50

1 044,75

67 908,75

Таблица 7 - Оборотно-сальдовая ведомость за Декабрь 2007 г. ООО "Меркурий"

Счет

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Код

Наименование

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

Основные средства

8 690 700,00

1 125 600,00

914 550,00

8 901 750,00

02

Амортизация ОС

3 346 000,00

281 751,00

103 374,60

3 167 623,60

04

Нематериальные активы

503 800,00

8 055,60

495 744,40

05

Амортизация НМА

54 450,00

54 450,00

08

Влож.во внеоборотн.активы

682 000,00

566 377,18

668 325,00

580 052,18

10

Материалы

4 339 500,00

502 615,42

3 524 153,85

1 317 961,57

19

НДС по приобр. ценностям

956 912,00

192 418,66

1 149 330,66

20

Основное производство

935 550,00

4 073 217,24

379 596,44

4 629 170,80

25

Общепроизводств. расходы

324 538,52

324 538,52

26

Общехозяйственные расходы

190 261,58

190 261,58

40

Выпуск продукции

379 596,44

379 599,44

3,00

43

Готовая продукция

780 780,00

6 909 840,00

6 909 840,00

780 780,00

44

Расходы на продажу

37 373,70

37 373,70

50

Касса

167 750,00

1 790 126,10

1 078 465,50

879 410,60

51

Расчетные счета

2 064 808,00

11 852 159,03

4 314 881,56

9 602 085,47

58

Финансовые вложения

660 000,00

103 488,00

763 488,00

60

Расчеты с поставщиками

460 020,00

2 750 988,45

1 261 411,26

1 029 557,19

62

Расч. с покупател. и зак.

225 500,00

12 224 352,63

18 679 837,16

6 229 984,53

66

Расч. по краткоср. кред.

1 144 880,00

105 525,00

105 525,00

1 144 880,00

68

Налоги и сборы

220 880,00

67 908,75

2 021 233,10

2 174 204,35

69

Расч. по соц. страхованию

390 500,00

317 097,91

105 519,77

178 921,86

70

Расч. по оплате труда

890 000,00

1 315 354,95

733 953,15

308 598,20

75

Расчеты с учредителями

220 275,00

351 750,00

572 025,00

76

Разн. дебиторы, кредиторы

114 400,00

126 201,60

206 354,40

194 552,80

80

Уставный капитал

12 050 000,00

12 050 000,00

84

Нераспределенная прибыль

157 025,00

351 750,00

3 289 942,53

3 095 217,53

90

Продажи

5 259 492,00

5 259 492,00

91

Прочие доходы и расходы

872 058,60

872 058,60

99

Прибыли и убытки

958 870,00

4 328 871,75

4 328 871,75

958 870,00

20 007 300,00

20 007 300,00

56 048 964,51

56 048 964,51

30 129 330,87

30 129 330,87

Таблица 8 - Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма N 3)

Показатели формы N 1

Показатели формы N 3

Раздел III. Капитал и резервы

Раздел 1. Изменения капитала

Строка 410, графа 3

12050

Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 3

12050

Строка 410, графа 4

12050

Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 3

12050

Строка 420, графа 3

-

Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 4

-

Строка 420, графа 4

-

Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 4

-

Строка 430, графа 3

-

Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 5

-

Строка 430, графа 4

-

Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 5

-

Строка 470, графа 3

1116

Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 6

1116

Строка 470, графа 4

4054

Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 6

4054

Раздел 2. Резервы

Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 3

-

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов

-

Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 4

-

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов

-

Строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 3

-

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов

-

Строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 4

-

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов

-

Строка 650, графа 3

-

Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов

-

Строка 650, графа 4

-

Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов

-

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) с показателями Отчета о движении денежных средств (форма N 4)

Показатели формы N 1

Показатели формы N 4

Строка 260, графа 3

2233

Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа 3

2233

Строка 260, графа 4

10481

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного года», графа 3

10481

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) с показателями Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5)

Показатели формы N 1

Показатели формы N 5

Строка 110, графа 3

449

Раздел «Нематериальные активы». Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 3 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 3

449

Строка 110, графа 4

441

Раздел «Нематериальные активы». Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 6 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 4

441

Строка 120, графа 3

5345

Раздел «Основные средства». Сумма по строке «Итого» графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3

5345

Строка 120, графа 4

5734

Раздел «Основные средства». Сумма по строке «Итого» графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4

5734

Строка 135, графа 3

-

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма по строке «Итого» графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3

-

Строка 135, графа 4

-

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма по строке «Итого» графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4

-

Строка 140, графа 3

-

Раздел «Финансовые вложения». Сумма по строке «Итого» графы 3

-

Строка 140, графа 4

-

Раздел «Финансовые вложения». Сумма по строке «Итого» графы 4

-

Строка 216 (графа 3) минус строка 216 (графа 4)

-

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности» (графа 3). Строка «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) расходов будущих периодов»

-

Строка 250, графа 3

660

Раздел «Финансовые вложения». Сумма по строке «Итого» графы 5

660

Строка 250, графа 4

763

Раздел «Финансовые вложения». Сумма по строке «Итого» графы 6

763

Строка 230, графа 3

-

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Дебиторская задолженность», строка «Долгосрочная - всего», графа 3.

-

Строка 231, графа 3

-

Строка «В том числе расчеты с покупателями и заказчиками», графа 3

-

Строка 230, графа 4

-

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Дебиторская задолженность», строка «Долгосрочная - всего», графа 4.

-

Строка 231, графа 4

-

Строка «В том числе расчеты с покупателями и заказчиками», графа 4

-

Строка 240, графа 3

226

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Дебиторская задолженность», строка «Краткосрочная - всего», графа 3.

226

Строка 241, графа 3

226

Строка «В том числе расчеты с покупателями и заказчиками», графа 3

226

Строка 240, графа 4

1156

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Дебиторская задолженность», строка «Краткосрочная - всего», графа 4.

1156

Строка 241, графа 4

54

Строка «В том числе расчеты с покупателями и заказчиками», графа 4

54

Строка 510, графа 3

-

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 3. Строка «Долгосрочная - всего» - сумма строк «Кредиты» и «Займы»

-

Строка 510, графа 4

-

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 4. Строка «Долгосрочная - всего» - сумма строк «Кредиты» и «Займы»

-

Строка 610, графа 3

1145

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 3. Строка «Краткосрочная - всего» - сумма строк «Кредиты» и «Займы»

1145

Строка 610, графа 4

1145

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 4. Строка «Краткосрочная - всего» - сумма строк «Кредиты» и «Займы»

1145

Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 621 «Поставщики и подрядчики», графа 3

574

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 3. Строка «Краткосрочная - всего» - сумма по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

574

Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 621 «Поставщики и подрядчики», графа 4

152

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 4. Строка «Краткосрочная - всего» - сумма по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

152

Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 622 «Задолженность по налогам и сборам», графа 3

890

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 3. Строка «Краткосрочная - всего» - сумма по строке «Расчеты по налогам и сборам»

890

Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 622 «Задолженность по налогам и сборам», графа 4

309

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Подраздел «Кредиторская задолженность», графа 4. Строка «Краткосрочная - всего» - сумма по строке «Расчеты по налогам и сборам»

309

Раздел «Краткосрочные обязательства». Строка 650 (графа 3) минус строка 650 (графа 4)

-

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности», графа 3. Строка «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) резервов предстоящих расходов»

-

Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма N 3)

Показатели формы N 2

Показатели формы N 3

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», графа 3

3289

Раздел 1. Изменения капитала. Строка «Чистая прибыль отчетного года», графа 5

3289

Взаимоувязка показателей Отчета об изменениях капитала (форма N 3) с показателями Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5)

Показатели формы N 5

Показатели формы N 3

Раздел «Основные средства». Подраздел «Справочно». Строка «Результат от переоценки объектов основных средств», графа 3

-

Раздел 1. Изменения капитала. Строка «Результат от переоценки объектов основных средств за отчетный год», графа 4

-

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности». Строка «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) резервов предстоящих расходов», графа 3

-

Раздел 2. Резервы. Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строка «Данные отчетного года»: графа 3 минус графа 6

-

Раздел 2. Раскрытие информации о сделках с аффилированными лицами

2.1 Понятие "аффилированного лица"

Основной целью подготовки финансовой отчетности является предоставление информации, полезной для принятия решений заинтересованными пользователями. Для формирования правдивой и объективной картины о деятельности компании ее финансовая отчетность должна содержать информацию о связанных сторонах, т.к. операции, осуществляемые между связанными сторонами, и используемые ими подходы к ценообразованию могут существенно отличаться от операций и сущности взаимоотношений с прочими экономическими субъектами.

В соответствии с п. 4 ПБУ 11/2000 под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии со ст. 4 Закона Российской Федерации от 22.03.91 №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»

Таблица 9 - Аффилированные лица

Субъект гражданских

правоотношений,

у которого может быть

аффилированное лицо

Тип аффилированного лица и условия, при которых данное лицо считается аффилированным

Юридическое лицо

член Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления;

члены коллегиального исполнительного органа, а также лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа (руководитель организации);

лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо

лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица

юридические лица, в которых данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал таких юридических лиц;

Члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово - промышленной группы, участником которой является данное юридическое лицо.

Предприниматель

без образования

юридического лица

лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;

юридические лица, в которых данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал таких юридических лиц;

В соответствии с п. 1 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н (далее - ПБУ 11/2000), оно применяется при составлении бухгалтерской отчетности акционерными обществами (за исключением кредитных организаций). При этом ПБУ 11/2000 не применяется при составлении бухгалтерской и иной отчетности акционерных обществ, которая используется исключительно для внутренних целей, а также при составлении специальных видов отчетности (например, статистической, представляемой обслуживающему вас банку и т. п.). Кроме того, согласно п. 3 ПБУ 11/2000 оно может не использоваться при составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

ПБУ 11/2000 применяется и при составлении акционерными обществами сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ.

В соответствии с п. 5 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности должны раскрываться данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом, то есть о любых операциях по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. К таким операциям относятся:

- Приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- Приобретение и продажа основных средств и других активов;

- Аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- Передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- Финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

- Предоставление и получение гарантий и залогов;

- Другие операции.

При этом по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:

- характер отношений с ним (контроль и значительное влияние)

- виды фактически проведенных операций;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении). Объем операций в абсолютном выражении может измеряться в рублях (а при необходимости дополнительно еще и в натуральных показателях). Объем операций в относительном выражении определяется как отношение операций определенного вида с данным аффилированным лицом к общему объему таких операций, совершенных организацией за отчетный период;

- стоимостные показатели по операциям, не завершенным на конец отчетного периода. Выполнение этого требования по сути означает, что в пояснительной записке должна отражаться информация не только по фактически совершенным операциям, но и по договорам, исполнение которых на конец отчетного периода не завершено;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций. При отражении этих сведений следует указать не только метод определения цены, но и информировать о том, отличается ли она от цен, обычно применяемых организацией по таким сделкам.

Если в отчетном периоде с аффилированными лицами не проводилось, то в бухгалтерской отчетности соответствующий раздел может отсутствовать (за исключением тех случаев, когда организация или физическое лицо контролирует другую организацию). Если такой контроль осуществлялся, то характер отношений между такими аффилированными лицами подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними. (см. п. 13 ПБУ 11/2000).

В соответствии с п. 10 ПБУ 11/2000 перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения приоритета содержания перед формой и условий, установленных пунктами 6-9 ПБУ 11/2000.

Перечень аффилированных лиц для целей составления сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация группы взаимосвязанных организаций.

Таблица 10 - Условия, при соблюдении которых информацию об аффилированных лицах следует отражать в бухгалтерской отчетности

Вид

влияния

Случаи, когда в бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах

Характеристика взаимоотношений

Контроль

Другая организация или физическое лицо контролирует организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность

Контролирующая организация или физическое лицо (см. п. 7 ПБУ 11/2000):

Имеет право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50%голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

Имеет право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций акционерного общества или более чем 20% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах;

Организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует другую организацию

Значительное влияние

Другая организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность

Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию , когда имеют возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее (см. п. 8 ПБУ 11/2000).

Организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, оказывает значительное влияние на другую организацию

При установлении перечня аффилированных лиц следует иметь в виду, что п. 9 ПБУ 11/2000 предусмотрен ряд исключений из общих правил для случаев, когда аффилированными лицами являются головная и дочерняя организации.

Таблица - 11 Информация об операциях между головной организацией и дочерними обществами, которая может не раскрываться в бухгалтерской отчетности

Вид отчетности

Лица, информация об операциях между которыми может не раскрываться в отчетности

Условия, при которых сведения об аффилированных лицах могут не раскрываться в отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность

Головная организация и дочерние общества, входящие в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций (включая операции между дочерними обществами)

При любых условиях

Бухгалтерская отчетность головной организации

Головная организация и дочерние общества

Если бухгалтерская отчетность головной организации представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества

Дочернее общество и головная организация

При одновременном выполнении следующих условий:

головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству РФ;

100% голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации;

головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

2.2 Порядок составления отчетности

Информация об аффилированных лицах должна быть отражена в пояснительной записке в виде отдельного раздела (см. п. 14 ПБУ 11/2000). При этом форма представления такой информации не регламентирована. Но наиболее удобно представлять информацию в виде таблиц. Систематизации информации по выбору организации может производиться по одному или нескольким признакам. Некоторые возможные варианты представления информации об аффилированных лицах приведены ниже. (см. таблицы № 4,5).

Однако, следует подчеркнуть, что все приведенные варианты формы представления сведений об аффилированных лицах являются примерными.

Таблица - 12 Информация об аффилированных лицах (сгруппирована по наименованиям аффилированных лиц)

№ п/п

Наименование аффилированного лица

Характер отношений с аффилированным лицом

Вид операции

Объем совершенных операций

Объем операций, исполнение которых не завершено на конец отчетного периода

Методика определения цены

1

ООО «Спутник»

Контроль

Реализация продукции

Сдача имущества в аренду

Итого по ООО «Спутник»

2

ЗАО «Спутник-2»

Существенное влияние

Реализация продукции

Итого по ЗАО «Спутник-2»

Всего по аффилированным лицам

Таблица - 13 Информация об аффилированных лицах (сгруппирована по видам операций с аффилированными лицами).

№ п/п

Наименование аффилированного лица

Характер отношений с аффилированным лицом

Объем совершенных операций

Объем операций, исполнение которых не завершено на конец отчетного периода

Методика определения цены

Реализация имущества

1

ООО «Спутник»

Контроль

2

ЗАО «Спутник-2»

Существенное влияние

Итого по сделкам по реализации продукции

Сдача имущества в аренду

1

ЗАО «Спутник-2»

Существенное влияние

Итого по сделкам по сдаче имущества в аренду

Всего

2.3 Сравнительный анализ ПБУ 11/2000 и МСФО 24

Вопросам раскрытия в финансовой отчетности информации о связанных сторонах и операциях между ними посвящен МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".

МСФО 24 должен применяться в отношении связанных сторон и операций, осуществленных между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами. Требования настоящего стандарта вменяются к финансовой отчетности каждой отчитывающейся компании.

Стандарт устанавливает основные требования к порядку раскрытия информации о связанных сторонах в финансовых отчетах.

В отличие от российских Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемых Минфином РФ, МСФО никогда не устанавливают ограничений их применения по отраслям экономики или видам предприятий. Поэтому все ПБУ, кроме одного (ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"), не распространяются на кредитные организации. В противоположность этому все МСФО, включая МСФО 24, должны применяться и в кредитных организациях. Поэтому в МСФО 24, как и в других МСФО, не указывается, для применения в финансовых отчетах каких именно компаний он предназначен.

Кроме того, Положение ЦБ РФ от 14.05.2003 N 227-П "О порядке ведения учета и представления информации об аффилированных лицах кредитных организаций" регулирует вопросы представления информации о связанных сторонах.

Банк России устанавливает Положением N 227-П порядок ведения учета и представления информации об аффилированных лицах кредитных организаций.

Кредитная организация в соответствии с законодательством Российской Федерации несет ответственность за выполнение требований, установленных Положением N 227-П, а также за соответствие представляемой в Банк России информации об аффилированных лицах сведениям, которые известны кредитной организации.

Российский стандарт, регулирующий подготовку и представление в финансовой отчетности информации о связанных сторонах (ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах"), основывается на положениях МСФО 24.

Операции со связанными сторонами составляют неотъемлемую черту хозяйственной деятельности любого банка. Все эти операции носят вполне законный характер, но существенно отличаются от операций с другими, не связанными с отчитывающейся компанией сторонами. Эти отличия проявляются прежде всего в иных целях этих операций. Например, предоставление гарантий под кредиты и займы - в принципе не могли быть совершены со сторонними организациями. Другие операции осуществляются на условиях иных, нежели среднерыночные: продажа активов ниже себестоимости, предоставление беспроцентных кредитов и т.п. Из этих примеров видно, что сделки между связанными сторонами совершаются не в целях получения прибыли, а в целях перераспределения ресурсов.

Информация о сделках со связанными сторонами требует должного раскрытия в финансовой отчетности. В противном случае финансовая информация будет существенно искажена.

Изначально МСФО 24 определяет, какие взаимоотношения с зависимыми сторонами относятся к его сфере:

- компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников, контролируют отчитывающуюся компанию, контролируются ею или вместе с ней находятся под общим контролем (к ним относятся холдинговые компании, дочерние компании и другие дочерние компании одной материнской фирмы);

- ассоциированные компании;

- частные лица, прямо или косвенно владеющие пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании, которые дают им возможность оказывать значительное влияние на деятельность компании, а также ближайшие родственники семьи такого частного лица;

- ключевой управленческий персонал, то есть те лица, которые уполномочены и ответственны за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью отчитывающейся компании, в том числе директора и старшие должностные лица компаний, а также их ближайшие родственники;

- компании, значительные пакеты акций с правом голоса в которых принадлежат прямо или косвенно любому лицу, описанному в третьем или четвертом абзацах, или лицу, на которое такие лица оказывают значительное влияние. К ним относятся компании, принадлежащие директорам или крупным акционерам отчитывающейся компании, и компании, которые имеют общего с отчитывающейся компанией ключевого члена управления.

При рассмотрении каждой возможной зависимой стороны необходимо обращать внимание на содержание отношений, а не только на их юридическую форму.

Заключение

Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

Библиографический список

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 2000.

3. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Дело и сервис, 2001.

4. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие», М., ИНФРА -М., 2001 г.-640 с.

5. ПБУ 11/2000, «Информация об аффилированных лицах».

6. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Национальный институт бизнеса; Ростов-на-Дону: Феникс, 2005 г.


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены