Аудит сохранности и использования основных средств

32

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

КУРГАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра « Анализ, бухгалтерский учёт и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

тема: «Аудит сохранности и использования основных средств»

Выполнил студент гр.ЭЗ5725 ВВ Исмаилова Н.А.

Руководитель: доцент, к.э.н. Зотова Н.Н.

Курган 2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

1. Понимание деятельности аудируемого лица

2. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля на предприятии

2.1 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдение в отчетном периоде

2.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности, эффективность системы внутреннего контроля на предприятии

2.3 Определение существенности и аудиторского риска

3. Аудит сохранности и использования основных средств

3.1 Задачи аудита сохранности и использования основных средств

3.2 Письмо о проведении аудита

Приложение

Введение

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых, финансовых резервов, но и за счет основных фондов, средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Основные средства занимают особое место в системе бухгалтерского учета. Это объясняется тем, что они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Учет является одной из важнейших функций в системе управления, поскольку он предоставляет точные сведения о процессах заготовления, производства, реализации и потребления и служит основой для правильного планирования деятельности предприятия.

Основной целью деятельности предприятия является получение максимально возможной прибыли. Большое значение в достижении данной цели играет эффективное использование основных средств и правильная организация их учета.

Основные средства - средства труда, которые длительное время участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою первоначальную стоимость, но постепенно изнашиваясь в процессе производства, перенося свою стоимость на вновь созданный продукт.

В связи с этим на предприятии должен производиться качественный ремонт основных средств, усовершенствования оборудования, либо частичная ликвидация сильно изношенного, а также внедрение новых технологических процессов, целью которых является улучшение технико-экономических показателей: рост производительности труда, улучшение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости, условий труда, условий труда, которые в дальнейшем приведут к получению максимально возможно прибыли.

От того своевременно и точно ли ведется учет основных средств, производится ли их инвентаризация, организованно ли своевременное и правовое документирование операций по движению основных средств, правильно ли исчисляется амортизация, зависят результаты хозяйственной деятельности.

Методологической основой в изучении данных вопросов будут являться нормативные и законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература

Цель данной курсовой работы - изучить теоретические основы учета сохранности и использования основных средств в условиях развития рыночных отношений; рассмотреть действующую практику учета и аудита основных средств на ОАО «Курганприбор-А», а также наметить пути ее совершенствования.

1. Понимание деятельности аудируемого лица

Открытое акционерное общество «Курганприбор-А» зарегистрировано Администрацией г.Кургана. Общество является юридическим лицом. Общество создано и действует в соответствии Устава и законодательства РФ. Несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество. Общество учреждено Федеральным государственным унитарным предприятием «Курганприбор», зарегистрированным 09.10.2000г. № 3450 администрацией г. Кургана.

Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Курганприбор-А».

Сокращенное фирменное название: ОАО «Курганприбор-А».

Место нахождения Общества: Курганская обл. г. Курган, ул.Ястржембского, д.41.

По указанному адресу размещается Исполнительный орган общества (Генеральный директор).

Основной целью создания Общества является извлечение прибыли путем осуществления коммерческой деятельности в установленном порядке. В соответствии с основной целью создания общества основным видом деятельности общества является проектирование, производство и сбыт оружия и боеприпасов.

ОАО «Курганприбор-А», являясь юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций, имеет расчетный счет, фирменное наименование общества, круглую печать. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными видами деятельности Общества являются :

1. Производство и поставка продукции по государственному оборонному заказу ;

2. Выполнение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну ;

3. Оказание услуг по защите государственной тайны ;

4. Виды деятельности, которые определены в законодательстве, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии) .

Общество имеет право :

1. Совершать как в РФ, так и за ее пределами любые, не запрещенные законодательством сделки и иные юридические аспекты с любыми юридическими и физическими лицами, учреждениями;

2. Открывать счета в учреждениях банков, как в рублях, так и в иностранных валютах;

3. Открывать отделения, филиалы и представительства;

4. Выступать истцом и ответчиком в судах.

Юридический статус общества :

1. Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке;

2. Общество создается без ограниченного срока деятельности;

3. Общество имеет зарегистрированную в установленном порядке круглую печать со своим полным фирменным наименованием.

Уставный капитал, фонды, акции и иные ценные бумаги Общества :

1. Уставной капитал Общества составляет 16 000 000 рублей;

2. Общество вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами РФ о ценных бумагах.

Категории акций: обыкновенные именные.

Количество акций: 16000 штук.

Номинальная стоимость акций: 1000 (одна тысяча) руб.

Общее собрание акционеров :

1. Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров;

2. Общество обязано ежегодно проводить Общее собрание акционеров (годовое Общее собрание акционеров). Проводимые помимо годового, Общие собрания акционеров являются внеочередными.

Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров.

Исполнительные органы Общества :

1. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором. Генеральный директор является единоличным исполнительным органом Общества;

2. Права и обязанности Генерального директора определяются Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными правовыми актами РФ и договором, заключаемым с обществом.

Производимая продукция :

1. Системы сигнализации типа «Нева» для охраны объектов с помощью телефонных линий, в том числе автоматизированный вариант с применением персонального компьютера;

2. Система сигнализации «Скала» для охраны рубежа протяженностью до 12 км. с применением заграждения из колючей проволоки и локализацией нарушения по 20 участкам. Имеется вариант исполнения с выводом сигналов тревоги на внешние устройства для включения в интегрированные системы безопасности;

3. Нестандартная контрольно-проверочная аппаратура и измерительные приборы;

4. Проведение испытаний изделий с применением широкого спектра механических, климатических, электрических воздействий;

5. Преобразователи давления микропроцессорные;

6. Источники питания датчиков с искрозащитными цепями;

7. Оборудование для катодной защиты металлоконструкций и трубопроводов;

8. Рукава высокого давления и арматура гидро и пневмоприводов;

9. Вентильные системы и вентили высокого давления для подключения контрольно-измерительных и регистрирующих приборов, работающих с агрессивными жидкостями и газообразными средами;

10. Датчики для систем подогрева автомобилей (к жидкостным подогревателям);

11. Крепежные изделия (винты, болты, шпильки, гайки) по различным ГОСТам и по чертежам заказчиков;

12. Устройство защиты от грозовых разрядов «Гроза 2к»;

13. Краны шаровые;

14. Мебельная фурнитура.

В имуществе предприятия на протяжении периода с 2005 по 2006 год уменьшается удельный вес внеоборотных активов в капитале, вложенном в имущество, (с 39,76% до 20,22%). Это связано с небольшим ростом стоимости основных средств и нематериальных активов.

В 2005 году внеоборотные активы возросли на 4,3% в основном за счет роста стоимости основных средств. Отрицательное влияние на рост внеоборотных активов оказало снижение стоимости незавершенного строительства.

В 2006 году тенденция роста суммы внеоборотных активов продолжилась (они возросли на 53,6%). Данный рост был обусловлен положительным влиянием таких факторов, как основные средства и отложенные налоговые активы.

На ОАО «Курганприбор-А» размер чистых активов превышает размер уставного капитала на протяжении всего рассматриваемого периода. С 2005 по 2006 год последний оставался неизменным - 16000 тыс. руб. Чистые активы же с каждым годом возрастают. Данная динамика является положительной, так как превышение чистых активов над уставным капиталом - индикатор финансовой устойчивости организации.

В 2005 году собственный оборотный капитал предприятия увеличился на 1728 тыс.руб.

В 2006 году размер собственного оборотного капитала возрос на 12577 тыс. руб. Основными причинами увеличения собственного капитала предприятия послужили рост нераспределенной прибыли. Показатели обеспеченности запасов источниками их формирования в 2005 году показывают, что предприятие в течение всего периода находилось в кризисном состоянии.

В 2006 году предприятие также находится в кризисном состоянии, но показатели его деятельности улучшаются.

Так, в 2005 году темпы роста выручки от реализации превысили темпы роста чистой прибыли и стоимости активов. Это говорит о том, что в 2005 году имел место рост себестоимости продукции, в результате чего доля прибыли в выручке предприятия сократилась.

2006 год охарактеризован высоким ростом чистой прибыли предприятия. Темпы роста выручки теперь ниже темпа роста чистой прибыли и стоимости активов.

В 2005 году выручка от реализации товаров возросла на 21,14%, однако себестоимость продукции возросла примерно на этот же уровень (на 14,95%). Такой дисбаланс привел к сокращению прибыли от реализации на 93,05%. Помимо этого произошел рост операционных доходов (на 54,96%). Но это не привело к росту прибыли так как операционные и внереализационные расходы тоже увеличились (на 3,82% и 3620,75% соответственно).

В 2006 году выручка от реализации возросла на 176,54%, в то время как себестоимость лишь на 140,03%, что позволило предприятию получить прирост прибыли от продаж. Прибыль до налогообложения в 2006 году увеличилась на 858,05%.

Следовательно, для роста прибыльности предприятию необходимо постоянно следить за ростом себестоимости его продукции, а также оптимизировать прочие операционные и внереализационные расходы.

В 2006 году по сравнению с 2005 рентабельность всех видов активов увеличилась. То есть размер чистой прибыли предприятия возрос более быстрыми темпами, чем активы.

Так в 2006 году произошел рост производительности труда на 152,27 тыс.руб./чел., прибыль на одного работника увеличилась на 23,29 руб. (в связи с увеличением общего объема прибыли и ростом числа работников).

Низкий процент прироста средней заработной платы на один процент прироста производительности труда свидетельствует о том, темпы роста производительности опережают темпы роста зарплаты.

Показатели использования основных фондов на предприятии улучшаются: растет фондовооруженность (на 17,74% в 2006 году), фондоотдача труда на 88,9%.

Основным показателем использования материалов на предприятии является материалоотдача. В целом за рассматриваемый период можно сделать вывод о рациональном использовании материалов на предприятии, так как в 2006 году она увеличилась на 26,8%.

Продолжительность оборота оборотных активов сократилась на 51,09 дней, дебиторской задолженности - на 3,53 дней. Время одного оборота запасов сократилось на 37,18 дней, кредиторской задолженности - на 51,7 дней.

В целом производственный цикл предприятия сократился на 40,7 дней, финансовый - на 92,4 дней. Это является положительной тенденцией, так как ускорение оборота средств приводит к увеличению отдачи от рубля, вложенного в производство.

Анализ вероятности банкротства предприятия позволяет сделать вывод об высокой степени вероятности банкротства предприятия.

2. Оценка системы бухгалтерского учёта и контроля на предприятии

2.1 Общая оценка состояния бухгалтерского учёта и отчётности

Бухгалтерский учет является одной из функций управления и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщение информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет в ОАО «Курганприбор-А» обеспечивает выполнение следующих основных задач :

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимым как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности - кредиторам;

2. Контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

3. Контроль за соблюдением законодательства РФ по учету и отчетности;

4. Своевременное предупреждение негативных явлений финансово -хозяйственной деятельности предприятия;

5. Своевременное и точное определение затрат на производство продукции с оказанием услуг;

6. Выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в организации можно сформировать следующим образом :

1. Бухгалтерский баланс имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи ;

2. Основанием для записи в учетных регистрах являются данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции, которые должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее совершения ;

3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении (в рублях) ;

4. Полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций ;

5. Регулярность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;

6. Соблюдение в течении отчетного года учетной политики организации ;

7. Правильность отражения доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду ;

8. Соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета .

Организационная структура бухгалтерии ОАО «Курганприбор-А» .

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер. Согласно должностной инструкции главного бухгалтера, она подчиняется директору. Назначение ,перемещение, освобождение от должности главного бухгалтера производится приказом директора ОАО «Курганприбор-А» .

В обязанности главного бухгалтера входит формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное составление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Сформированная главным бухгалтером учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета, утверждается руководителем. В ОАО «Курганприбор-А» для ведения бухгалтерского учета сформирована учетная политика , за номером приказа № 3 от 15 августа 2002 года.

1. Общие положения .

- бухгалтерский учет в ОАО «Курганприбор-А» осуществляется в соответствии с ФЗ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете», а также нормативными актами органов, которым ФЗ предоставлено право регулирования вопросов бухгалтерского учета.

2. Организация бухгалтерского учета.

- ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственной операции несет Генеральный директор ОАО «Курганприбор-А». Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержания данных в документах несут лица, создавшие и подписавшие документы.

3. Система внутреннего контроля в организации.

- организацию системы внутреннего контроля над выполнением требований документов, регламентирующих хозяйственную деятельность, рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации, достоверностью учетных и отчетных данных в организации возложить на финансово-экономическую службу, отдел экономической безопасности и директора предприятия.

- для целей внутреннего контроля проводить обязательные, внезапные проверки : кассы - не реже одного раза в месяц ; товарно-материальные ценности - выборочно по отдельным позициям номенклатуры - не реже одного раза в квартал .

- проводить обязательную инвентаризацию : объекты основных средств - не реже одного раза в три года; другое имущество и обязательства - ежегодно на 1 октября в соответствии с планом и методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. №45 ; при смене материально-ответственного лица ; при передачи имущества в аренду продаже; в случае стихийного бедствия .

- для целей контроля взаиморасчетов между предприятиями .

Учетная политика ОАО «Курганприбор-А» так же содержит в себе : учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет готовой продукции, организация учета затрат на производство, учет задолженности по кредитам и займам, учет финансовых вложений, формирование резервов, распределение прибыли.

В ОАО «Курганприбор-А» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. При этой форме учета данные с первичных документов вводят в компьютер и в результате обработки на компьютере получают на экране необходимые справочные показатели, итоги по счетам (анализ счета), оборотные ведомости, баланс и другие формы отчетности.

Применение компьютеров и новых технологий дает возможность получить высокую точность учетных данных, а также повысить оперативность учета, производительности труда работников.

Все документы хранятся в архиве. Передачу документов в архив обеспечивает главный бухгалтер. Основное требование к архиву - обеспечение сохранности документов, быстрота нахождения требуемого документа и удобство пользования архивом. С этой целью документы переплетают в книги в хронологическом порядке по видам документов, а на обложке указывают название документов и их номера, а также период, за который они составлялись. Из архива документы выдают по распоряжению главного бухгалтера. Изъятие документов может быть произведено по требованию судебно-следственных органов на основании письменного распоряжения этих органов с разрешением руководителя. Изъятие документа оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку главному бухгалтеру. Вместо изъятого документа помещают его копию с указанием на обороте основания и дату изъятия подлинника. Пропажа документов оформляется актом.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета и представляет собой единую систему этих данных об имущественном и финансовом положении предприятия, а так же о результатах его хозяйственной деятельности.

Отчетность - совокупность показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за определенный отчетный период. Ее значение состоит в следующем:

- аккумулирование сведений о состоянии хозяйственных средств и источниках их образования; об объеме реализованной продукции, работах и услугах, затрат на их производство и реализацию ;

- возможность ее использования для анализа работы предприятия и изыскания резервов дальнейшей деятельности;

- использовать данных отчетности в процессе контроля за работой предприятия учредителями, банками, налоговой службой.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех материальных и денежных средств;

- полное соответствие данных синтетического и аналитического учета;

- правильная оценка статей баланса.

Для этого перед составлением отчетности необходимо заверить все записи на счетах, проверить и обобщить данные текущего бухгалтерского учета, что обеспечит реальность и достоверность отчетности. Перед составлением отчетности тщательно проверяется, все ли документы, относящиеся к отчетному периоду, отражены в учетных регистрах и нет ли расхождений данных аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

С помощью инвентаризации уточняются и дополняются учетные показатели.

В ОАО «Курганприбор-А» в настоящее время представляют в обязательном порядке годовую и периодическую отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность, согласно ПБУ 4/99 включает :

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ;

- отчет об изменениях капитала (форма № 3 );

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций ) (форма № 6);

- пояснительную записку;

- итоговую часть аудиторского заключения.

В состав промежуточной отчетности, т.е. за 1 квартал, за 2 квартал, за 3 квартал входят:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, который отражает в денежной оценке состояния средств предприятия и источников их образования на определенную отчетную дату. Баланс показывает, во что вложены средства предприятия и как они использованы. По балансу можно определить, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - инвесторами, акционерами, кредиторами, поставщиками - или ему угрожают финансовые затруднения.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование. Показатели бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами федерального значения, статистики и органами государственного управления.

Отчет о прибылях и убытках составляется в составе как годовой, так и периодической отчетности. В нем содержится информация о финансовом результате работы предприятия за отчетный период и приводится расшифровка показателей в части доходов и расходов в суммовом выражении, под влиянием которых сформирован этот результат. Состав обязательных показателей отчета определен п.23 ПБУ 4/99, согласно которому:

Доходы организации состоят из:

1. Доходов от обычных видов деятельности;

2. Прочих поступлений;

Расходы отражаются в отчете с подразделением на:

1. Коммерческие расходы;

2. Внереализационные расходы;

3. Операционные расходы.

Отчет об изменениях капитала - одна из форм, раскрывающих информацию бухгалтерского баланса о прибылях и убытках. Эта форма расшифровывает информацию о собственном капитале организации, включая данные об остатках на начало отчетного года, поступления и расходование в отчетном году, и остаток на конец отчетного года.

Данный отчет содержит подробную информацию о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет: доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, отражаемую на счетах по учету денежных средств. Поступления и направления денежных средств раскрываются по составляющим элементам положительных и отрицательных денежных потоков.

В пояснительной записке раскрыты сведения, относящиеся к учетной политике за отчетный год и объявлены ее изменения на следующий отчетный год. Пояснительная записка обеспечивает пользователей отчетности дополнительными данными, необходимые для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, сопоставимости показателей за отчетный и предшествующий ему годы.

В пояснительной записке представлены следующие дополнительные данные:

1. О финансовом положении;

2. Об объемах реализации;

3. О составе прочих внереализованных доходов и расходов;

4. О способах ведения бухгалтерского учета.

В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия должно быть включено аудиторское заключение. Аудиторская проверка осуществляется не позднее первого квартала, следующего за отчётным периодом.

2.2 Эффективность системы внутреннего контроля на предприятии

Перед составлением программы проверки необходимо провести оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, чтобы получить уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность организации.

Для оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно использовать различные методы, в том числе тестирование. Возможный вариант оценки системы бухгалтерского учета приведен в таблице 1.

Таблица 1- Оценка системы бухгалтерского учета внеоборотных активов

Факторы	Возможная оценка	Оценка
	Критерии	Бал-лы
1	2	3	4
1 . Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов	нет	0
	только по учету нематериальных активов	1
	только по учету основных средств	2
	по учету основных средств и нематериаль-ных активов	5	5
2. 3акреплена ли в должностной инструкции бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов обязанность по начислению амортизации для целей бухгалтерского учета	нет	0
	только по нематериальным активам	1
	только по основным средствам	2
	по нематериальным активам и основным средствам	5	5
3. Закреплена ли в должностной инструкции бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов обязанность по начислению амортизации для целей налогового учета	нет	0
	только по нематериальным активам	1
	только по основным средствам	2
	по нематериальным активам и основным средствам	5	5
4. Имеется ли в должностной инструкции перечень регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации, за формирование которых несет ответственность бухгалтер по учету основных средств и нематериальных активов	нет	0	0
	только по нематериальным активам	1
	только по основным средствам	2
	по нематериальным активам и основным средствам	5
5. Имеется ли в должностной инструкции перечень регистров налогового учета по начислению амортизации, за формирование которых несет ответственность бухгалтер по учету основных средств и нематериальных активов	нет	0
	только по нематериальным активам	1
	только по основным средствам	2
	по нематериальным акти-вам и основным средствам	5	5
6. Имеется ли подпись бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов, подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией	нет	0
	да	5	5
7. Образование бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов	среднее специальное	3
	высшее	5	5
8. Стаж работы бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов в данной должности	менее 2 лет	1
	от 2 до 1 0 лет	2-3	2
	свыше 10 лет	4-5
9. Стаж работы бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов в организации	менее 1 года	1
	от 1 года до 5 лет	2-3	2
	свыше 5 лет	4-5
10. Соответствует ли стаж работы и образование бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов требованиям должностной инструкции	нет	0
	да	5	5
11. Раскрыты ли в учетной политике организации аспекты, связанные с начислением амортизации и износа в бухгалтерском и налоговом учете	не раскрыты	0
	частично раскрыты	1-3
	раскрыты достаточно полно	4-5	5
12. Присутствуют ли в учетной политике методы учета амортизации и износа, отличные от установленных законодательством	да	0-1
	нет	5	5
13. Соблюдаются ли в отчетном периоде положения учетной политики, связанные с начислением амортизации и износа	нет	0
	частично	1-4
	полностью	5	5
14. Произведена ли классификация основных средств по амортизационным группам	нет	0
	да	4-5	5
15. Разработан и утвержден ли график документооборота по учету основных средств и нематериальных активов	нет	0
	не в полном объеме	1-3
	достаточно полно	4-5	5
16. Ведутся ли необходимые синтетические и аналитические регистры начисления амортизации для целей бухгалтерского учета	нет	0
	да	4-5	4
17. Ведутся ли необходимые регистры начисления амортизации для целей налогового учета	нет	0
	да	4-5	5
18. Отмечается ли наличие большого количества сторнировочных, исправительных, нестандартных проводок	да	1-3
	нет	4-5	5
19. Ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств	нет	0
	да	4-5	4
20. Ведутся ли карточки или иные регистры учета нематериальных активов	нет	0
	да	4-5	4
21. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе	нет	0
	имеются частично	1-4	3
	имеются в полном объеме	5
22. Отражаются ли в инвентарных карточках сведения об изменении первоначальной стоимости, сроков полезного использования и др.	не отражаются	0
	не всегда отражаются своевременно	1-3
	отражаются своевременно	5	5
23. Автоматизирован ли расчет сумм амортизационных отчислений в бухгалтерском учете	нет	1
	только по нематериальным активам	2
	только по основным средствам	3	3
	по основным средствам и нематериальным активам	5	5
24. Автоматизирован ли расчет сумм амортизационных отчислений в налоговом учете	нет	1
	только по нематериальным активам	2
	только по основным средствам	3	3
	по основным средствам и нематериальным активам	5	5
Итого количество баллов	104
Максимально возможное количество баллов	120
Оценка надежности системы бухгалтерского учета, %	86,7

Далее производится оценка эффективности системы внутреннего контроля с использованием соответствующих тестов. Вариант оценки эффективности системы внутреннего контроля приведен в таблице 2.

Таблица 2- Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Факторы	Возможная оценка	Оцен ка
	Критерии	Баллы
1	2	3	4
1. Организована ли служба внутреннего контроля	нет	0	0
	имеется внутренний ревизор	1-2
	имеется ревизионная комиссия	3
	имеется служба внутреннего аудита	4-5
2. Обращается ли организация за консультациями к налоговым органам, консультационным и аудиторским фирмам	случаи обращения отсутствуют	0
	отмечаются редкие случаи обращения	1-3
	широкое использование практики проведения консультаций	4-5	4
3. Имеются ли на предприятии финансовые аналитики	нет	0
	да	3-5	4
4. Имеется ли инвентаризационная комиссия	нет	0
	функции инвентаризационной комиссии выполняет служба внутреннего контроля	1-3
	утверждена руководителем и действует	4-5	4
5. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов в приказе по учетной политике, как часто проводятся инвентаризации	не определены	0
	определены, проводятся только в конце года	3	3
	определены, проводятся в течение года	4-5
6. Имеется ли комиссия по приемке основных средств, устанавливающая сроки полезного использования	нет	0
	утверждена руководителем и действует	4-5	5
7. Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных средств	не определен	0
	определен формально	4-5	5
8. Определен ли круг лиц, ответст-венных за сохранность нематериальных активов	не определен	0
	определен формально	4-5	5
9. 3аключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств	нет	0
	да	4-5	5
10. Действует ли конкурсная основа, тестирование, собеседование при приеме на работу бухгалтера по учету основных средств и нематериаль-ных активов	нет	0	0
	да	3-5
11. Проводятся ли мероприятия по обучению и повышению квалификации учетных работников (в том числе бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов)	нет	0
	да	2-5	4
12. Анализируется ли правильность начисления амортизации	нет	0
	да	3-5	4
13. Контролируется ли своевременность начисления амортизации	нет	0
	да	3-5	5
14. Созданы ли условия для сохранности документов по начисленной амортизации	условия недостаточны	1-3
	условия достаточны	4-5	4
15. Оценка используемого программного обеспечения
15.1. Используемая бухгалтерская программа лицензирована	нет	0
	да	5	5
15.2. Соответствие алгоритма автоматизированного расчета амортизации действующему законодательству	нет	0
	да	5	5
15.3. Напичие возможности измене-ния алгоритмов обработки данных в случае изменения бухгалтерского, налогового законодательства	нет	0
	частично	1-4
	полностью	5	5
15.4. Наличие паролей	система паролей отсутствует	0
	имеется один пароль (на за-грузку /вход в сеть)	2
	пароли установлены на всех уровнях	5	5
15.5. Наличие антивирусных программ	отсутствуют	0
	проверка проводится нерегулярно, по желанию персонала	1-3
	используется ревизор диска или резидентные антивирусные программы	5	5
15.6. Наличие программ по проверке жесткого диска на целостность	отсутствуют	0
	проверка проводится нерегулярно, по желанию персонала	1-3	3
	автозапуск при загрузке	5
15.7. Данные электронного учета дублируются на случай потери или уничтожения	нет	0
	частично	1-4
	полностью	5	5
15 8. Уровень компьютерной грамотности пользователя	низкий	1-2
	в пределах необходимого	3-4
	высокий	5	5
15.9. Наличие специального подразделения/специалиста, отвечающего за безопасность информации	отсутствует	0
	имеются специалисты	1-3
	имеется специальное подразделение с отработанной технологией действий	4-5	5
Итого количество баллов	95
Максимально возможное количество баллов	115
Оценка надежности системы внутреннего контроля, %	82,6

2.3 Определение существенности и аудиторского риска

Расчёт уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаются за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. В качестве базисных показателей можно использовать показатели, приведенные в таблице 3.

Таблица 3 - Порядок определения уровня существенности

Наименование	Значение показателя	До	Значение,
показателя	бухгалтерской	ля,	применяемое для
	отчетности	(%)	нахождения уровня
	(тыс. руб.)		существенности
			(тыс. руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль	23512	5	1176
Валовой объем	213304	2	4266
реализации
Валюта баланса	118075	2	2361
Собственный капитал	39630	10	3963
Общие затраты	181860	2	3637

Среднее арифметическое значение показателей составляет

(1176+4266+2361+3963+3637) / 5 = 3081 т.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(3081 - 1176) / 3081 * 100 % = 62 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на

( 4266 - 3081) / 3081 * 100 % = 38 %.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значения 1176 тыс. руб. и 4266 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Новое среднее арифметическое значение составляет:

(2361+3963+3637) / 3 = 3320 т. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 3400 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением составляет:

( 3400 - 3320) / 3400 = 0,023 или 2,3 %. Таким образом, для проверки принимается уровень существенности - 3400 тыс. руб.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (см. табл. 4).

Таблица 4 - Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности
		%	тыс. руб.
1	2	3	4
Статьи актива
Основные средства	20596	17,4	1740
Незавершённое строительство	2824	2,4	240
Материалы	23207	19,6	1960
Затраты в незавершённом производстве	12476	10,6	1060
Готовая продукция	9992	8,5	850
Расходы будущих периодов	671	0,6	60
НДС по приобретённым ценностям	426	0,4	40
Дебиторская задолженность	32664	27,6	2760
Покупатели и заказчики	6180	5,2	520
Валюта баланса	118075	100,0	10000
Статьи пассива
Уставный капитал Резервный капитал	16000 118	13,5 0,01	1350 1
Нераспределённая прибыль	23512	19,9	1990
Кредиторская задолженность	71619	60,6	6060
Поставщики и подрядчики	37789	32	3200
Валюта баланса	118075	100,0	10000

Расчет аудиторского риска:

Аудиторский риск - риск, который берёт на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчётности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР = ВР * КР * НР, (1)

где АР - аудиторский риск;

ВР - внутрихозяйственный риск. Риск появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, группе хозяйственных операций, отчетности хозяйствующего субъекта, до того как такие искажения будут найдены средствами системы внутреннего контроля.

КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

НР -- риск необнаружения. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти существенной ошибки в отчетности.

На основе оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета будем считать, что на проверяемом предприятии риски принимают следующие значения:

ВР равен 40 %;

КР равен 82,6 %;

АР равен 5 %.

Отсюда:

0,05 = 0,4 * 0,826 * НР,

следовательно, риск необнаружения равен 0,15. Такой уровень риска необнаружения позволяет сократить количество подлежащих сбору свидетельств.

Формирование аудиторской выборки:

При аудиторской проверке приходится иметь дело с большим количеством документов, хозяйственных операций. Провести их сплошное изучение, как правило, не представляется возможным, поэтому производится выборка из всей совокупности документов, представленных к проверке, и аудиторские процедуры применяются только к выборке.

Рассчитать выборку можно по следующей формуле:

В = СВ : УС * Кдов, (2)

где В - число документов, попавших в выборку;

СВ- совокупность выборки;

УС - уровень существенности;

Кдов - коэффициент доверия.

Коэффициент абсолютной достоверности равен 2.

В= 50*35*2 = 3500/100 = 35

3. Аудит сохранности и использования основных средств

3.1 Задачи аудита сохранности и использования основных средств

Аудитору необходимо проверить:

- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

- оформлены ли протоколы договорной цены;

- правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств- качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также; правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств -- расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам -- это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует

как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Пути поступления основных средств на предприятие:

- приобретение за плату у поставщиков;

- безвозмездное поступление;

- в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

- в порядке выкупа арендованных основных средств;

- возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств: (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

- ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

- ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

- передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), 1 содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации;

- искажение сумм исчисляемых налогов;

- неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

- при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной
стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню
должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи,
заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

- при приобретении основных средств должен быть оформлен
договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, из
носа и цены приобретения;

- при приобретении объектов основных средств в комплекте
(например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть
вписана расшифровка -- перечень отдельных предметов, входящих в
комплект;

- при приобретении объектов основных средств за иностранную
валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по
пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

- объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не
включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

- объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

- при продаже основных средств должна быть установлена их
рыночная стоимость;

- при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

- для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана
постоянно действующая комиссия;

- если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением
действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен
быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

- все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть
оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей
записью в бухгалтерском учете (Д 10--К 01).

3.2 Письмо о проведении аудита

Подготовка письма-обязательства проводится в соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Цель письма -- регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.

После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость, сделать письмо-обязательство более деловым и конкретным. В правиле (стандарте) указано, что для соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на

проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать:

- условия аудиторской проверки;

- обязательства аудиторской организации;

- обязательства экономического субъекта.

В письме-обязательстве должны быть также приведены ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит (российские законы, правила и инструкции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита). В некоторых случаях могут быть указаны международные стандарты бухгалтерского учета, выпускаемые Международным комитетом по стандартам учета (International Accounting Standards Committee -- IASC). Однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants -- IFAC). В этих случаях можно использовать для подготовки письма-обязательства стандарт МСА № 210 «Условия аудиторских заданий».

В правиле (стандарте) указано, какие обязательства аудиторской организации должны быть приведены в письме-обязательстве. Сюда входят виды отчетности аудиторской организации по результатам работы.

В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно соответствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.