Особенности составления бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности

1.1. Нормативно-законодательная база по учету и отчетности

1.2. Содержание и порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

1.3. Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

1.4. Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

1.5. Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении

денежных средств»

1.6. Содержание и порядок составления формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

1.7. Международные стандарты финансовой отчетности

Глава 2. Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1. Составление регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской отчетности

2.2. Взаимная сверка показателей форм бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Альянс-С»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Целью деятельности ООО «Альянс-С» является получение прибыли, наиболее полное использование производственного и коммерческого потенциала, трудовых ресурсов, расширение спектра услуг, оказываемых гражданам и предприятиям, повышение их качества. Для реализации указанных целей общество в установленном законодательством порядке, при получении в необходимых случаях разрешения или лицензии, осуществляет следующие виды деятельности:

- строительно-монтажные работы по строительству и ремонту зданий, инженерных сооружений, сетей и объектов всех отраслей промышленности и сельского хозяйства РФ и других государств;

- изготовление, монтаж, эксплуатация и ремонт основного и нестандартизированного оборудования, машин и механизмов, металлоконструкций, трубопроводов, в том числе транспортирующих горючие, ядовитые, пожаро-взрывоопасные и другие среды во всех отраслях экономики РФ и других государств;

- монтаж и ремонт мостовых и козловых кранов г/п до 100 тн;

- монтаж и ремонт паровых котлов производительностью до 75-ти т. пара/ч., водогрейных котлов с t до 115° и сосудов, работающих под давлением;

- изготовление, монтаж и ремонт расчетных сварных элементов м/к. деталей, оснастки, агрегатов, грузоподъемных кранов и механизмов;

- производство стройматериалов и лесоматериалов;

- предмонтажная ревизия, пуско-наладочные работы, сервисное обслуживание на действующих и вновь строящихся предприятиях, учреждениях, общественных, организациях;

- изготовление металлических конструкций и нестандартизированного оборудования;

- электромонтажные работы;

- изготовление грузозахватных приспособлений, тары, строп, чалок и другой оснастки;

- обучение персонала по всем вышеуказанным видам деятельности;

- проектно-сметные работы;

- торгово-посредническая деятельность;

- производство, переработка и продажа сельскохозяйственной продукции;

- производство товаров народного потребления и оказание платных услуг населению;

- оказание посреднических и консультационных услуг;

- благоустройство и строительство дорог;

- внешнеэкономическая деятельность;

- работа на действующих и вновь строящихся предприятиях и сетях трубопроводов добывающих, транспортирующих и перерабатывающих нефть и газ, продукты их переработки во всех отраслях экономики РФ и других государств;

- осуществление всех видов деятельности на действующих и вновь строящихся предприятиях и производствах, подконтрольных органам надзора и контроля РФ и других государств, на территориях которых осуществляются вышеуказанные виды деятельности во всех отраслях экономики;

- деятельность сухопутного транспорта;

- 6023 деятельность по обеспечению грузовых перевозок автомобильным транспортом;

- 6022 деятельность пассажирского транспорта, не подчиняющегося расписанию.

Общество в установленном порядке приобретает лицензии для осуществления тех видов деятельности, на которые распространяются ограничения, предусмотренные действующим законодательством.

Целью выполнения работы является изучение особенностей составления бухгалтерской отчетности. Для реализации этой цели в работе были поставлены следующие задачи:

- изучение теоретических основ бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- расчет к операциям по мере отражения бухгалтерских записей;

- заполнение форм отчетности на основании перечня хозяйственных операций и варианта учетной политики;

- сверка показателей форм бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Уралкомплектавтоматика».

Объектом исследования является открытое акционерное общество ООО «Спектр». При написании работы использовались нормативные документы, методические рекомендации, специальная литература, статьи из периодической печати.

Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности

Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

1) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

2) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;

3) основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты,

осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

1.2 Содержание и порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

1.3 Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Реформация баланса организаций заключается в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка. При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за ответным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году, на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами: 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов; 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

На представляемых организацией формах бухгалтерской отчетности в соответствии с пунктом 7 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н, обязательно наличие следующих данных:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на 1 января 2002 г.», «за январь - декабрь 2001 г.»);

- организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности - указывается вид деятельности, который Признается основным в соответствий с регистрационными документами Госкомстата РФ);

- организационно-правовая форма - указывается форма собственности

согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);

- единица измерения - указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб.

- код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385;

- адрес - указывается полный почтовый адрес организации;

- дата утверждения - указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности;

- дата отправки / принятия - указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков; организациям же, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих отчетных показателей, эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

1) Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка);

2) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

3) Валовая прибыль:

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

4) Прибыль/убыток от продаж:

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

5) Прибыль / убыток до налогообложения:

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

6) Прибыль / убыток от обычной деятельности;

7) Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

1.4 Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1) Величина капитала на начало отчетного периода;

2) Увеличение капитала - всего;

- в том числе:

- за счет дополнительного выпуска акций;

- за счет переоценки имущества;

- за счет прироста имущества;

- за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

- за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

2) Уменьшение капитала - всего

- в том числе:

- за счет уменьшения номинала акций;

- за счет уменьшения количества акций;

- за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

- за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

3) Величина капитала на конец отчетного периода.

1.5 Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

1) Остаток денежных средств на начало отчетного периода;

2) Поступило денежных средств - всего

- в том числе:

- от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

- от продажи основных средств и иного имущества;

- авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

- бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

- кредиты и займы полученные;

- дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

- прочие поступления;

3) Направлено денежных средств - всего

- в том числе:

- на оплату товаров, работ, услуг;

- на оплату труда;

- на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- на выдачу авансов;

- на финансовые вложения;

- на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

- на расчеты с бюджетом;

- на оплату процентов по полученным кредитам, займам;

- прочие выплаты, перечисления;

4) Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

1.6 Содержание и порядок составления формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 Положения «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе прочих доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

1.7 Международные стандарты финансовой отчетности

Переход отечественного бухгалтерского учета на принципы международных стандартов учета и финансовой отчетности законодательно закреплен постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) -- это свод определенных правил и общепринятых процедур бухгалтерского учета и отчетности, определяющих требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности.

МСФО представляют собой универсальную учетную систему, функционирующую на международном уровне. В основе системы МСФО лежат сами международные стандарты и концептуальные основы составления отчетности.

Концепции бухгалтерского учета -- это основные теоретические принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Концепции необходимы в силу следующих причин:

1) для разработки новых и пересмотра действующих стандартов;

2) выступают основой организации международного учета;

3) помогают разобраться в финансовой отчетности пользователям;

4) обеспечивают необходимой информацией специалистов бухгалтерии.

Любая информация характеризуется определенными критериями. Информация, отраженная в отчетности, должна отвечать критерию качественности -- она должна быть понятной для пользователей, имеющих определенную подготовку, уместной, должна отвечать интересам пользователей, позволять им принимать решения.

Информация должна быть существенной. Критерий существенности характеризуется тем, что отсутствие или искажение информации может повлиять на принятие определенного решения. Преобладание сути над формой, т.е. информация, необходимая пользователю, должна быть отражена в любой форме (рисунок, схема, диаграмма, текст).

В международной практике выделяют пять элементов финансовой отчетности: активы (экономические ресурсы), обязательства, доходы, расходы, капитал. Данные элементы классифицируются в зависимости от отражения в отчетных формах:

- элементы бухгалтерского баланса (активы, обязательства, капитал);

- элементы, характеризующие финансовый результат, -- это элементы отчета о прибылях и убытках (доходы, расходы).

При определении элементов финансовой отчетности центральное место занимает понятие экономической выгоды. Согласно МСФО под активами понимаются экономические ресурсы, контролируемые организацией, использование которых принесет в будущем экономическую выгоду.

Будущие экономические выгоды могут возникать в следующих случаях:

- когда активы используются обособленно или в сочетании с другими активами для производства товаров, работ, услуг (например, обработка древесины на деревообрабатывающем станке);

- когда актив обменивается на другие активы (например, приобретение материальных ценностей за счет денежных средств);

- когда актив используется для погашения обязательства (например, произведена оплата поставщику за поставленные ценности или оформление отношений по договору мены);

- когда актив распределен между собственниками (например, выплата денежных средств с расчетного счета по причитающимся дивидендам).

Под обязательствами согласно МСФО понимается существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой приводит к уменьшению этой выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут быть погашены различными способами:

- выплатой денежных средств;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- заменой одного обязательства другим;

- переводом обязательства в капитал;

- снятием требования со стороны кредитора.

Под оценкой элементов финансовой отчетности понимается процесс определения денежных сумм, по которым элементы отражаются в финансовой отчетности. В настоящее время в международной практике постановка бухгалтерского учета в коммерческих организациях базируется на следующих основных принципах:

1) концепция денежного измерения -- состоит в том, что все активы, доходы, расходы, обязательства и капитал отображаются в денежном выражении;

2) концепция обособленного предприятия -- состоит в том, что счета собственника не являются счетами организации;

3) концепция действующего предприятия -- состоит в том, что организация является экономической единицей, которая действует в настоящее время и будет действовать в обозримом будущем;

Международные стандарты имеют ряд преимуществ перед национальными стандартами, которые заключаются в следующем:

- лучше обобщают практический опыт;

- не привязаны к особенностям регулирования бухгалтерского учета в отдельных странах;

- обеспечивают сопоставимость информации между компаниями в мировом масштабе и являются доступными для пользователей;

- позволяют значительно сократить расходы на подготовку консолидированной (сводной) отчетности;

- доступны и просты в восприятии для пользователей;

- постоянно совершенствуются.

Вместе с тем система МСФО имеет недостатки:

- стандарты носят обобщенный характер и предусматривают многообразие методов учета;

- отсутствуют подробные указания по применению отдельных методик (нет методических рекомендаций);

- ориентированы на развитую рыночную экономику;

- носят рекомендательный характер.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет объекты учета, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.

В настоящее время в международной финансовой практике существуют две системы международных стандартов:

- GAAP -- основные общие принципы бухгалтерского учета, присущие для англо-американской системы учета, области управленческого регулирования бухгалтерского учета и формирования отчетных форм. Ориентирована на инвесторов и кредиторов;

- МСФО -- присуща для стран Западной Европы, характеризуется жестким регулированием норм права, формами отчетности. Ориентирована на финансовые институты и налоговые органы.

Глава 2. Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Составление регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской отчетности

На основании перечня хозяйственных операций ООО «Спектр» (таблица 1) сформировать журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период.

Таблица 1 - Хозяйственные операции ООО «Спектр»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корр. счет
			Дт	Кт
	1	2	3	4
1	Поступили материалы от ООО «Профиль»	4550	10	60
2	Начислен НДС 18%	819	19	60
3	Приняты к учету услуги АО «Автотранс» за доставку материалов	1180	10	76
4	Начислен НДС 18%	212	19	76
5	Произведены расчеты с ООО «Профиль» за материалы	5369	60	51
6	Произведены расчеты с АО «Автотранс» за доставку материалов	1392	76	51
7	Переданы материалы для производства мягкой мебели	17500	20	10
8	Выпущена мягкая мебель из основного производства 4 шт. по плановой себестоимости 3600 (с использованием счета 40)	14400	43	40
9	Внесено основное средство в качестве взноса в уставный капитал от ЗАО «Веда»	6000	08	75
10	Введено в эксплуатацию основное средство	6000	01	08
11	Реализован объект основного средства
	- списана первоначальная стоимость	24000	01-2	01-1
	- списана сумма начисленной амортизации	2700	02	01-2
	- списана остаточная стоимость	21300	91-2	01-2
	- учтена выручка	30800	62	91-1
	- отражен НДС из выручки (18%)	5544	91-2	68
12	Поступили средства от реализации основного средства	30800	51	62
13	Отгружена продукция ООО «Стройкомплекс»
	- учтена выручка	880000	62	90-1
	- отражен НДС из выручки (18%)	158400	90-3	68
	- списана себестоимость реализованной продукции	28800	90-2	43
14	Поступили денежные средства от реализации готовой продукции	880000	51	62
15	Начислены проценты по краткосрочным кредитам	3700	91-2	66-1
16	Погашена задолженность по краткосрочным кредитам	4100	66-1	51
17	Поступили денежные средства в кассу для выплаты заработной платы	34000	50	51
18	Отнесены расходы по начислению заработной платы рабочих основного производства
	- начислена заработная плата	13000	20	70
	- удержан НДФЛ 13 %	1690	70	68
	- начислен ЕСН в пенсионный фонд, 20%	2600	20	69-2
	- начислен ЕСН в фонд социального страхования, 3%	390	20	69-1
	- начислен ЕСН в ФФОМС, 3,1%	403	20	69-3
	- Начислен ЕСН в ТФОМС, 2,9%	377	20	69-3
19	Отнесены расходы по начислению заработной платы на общехозяйственные расходы
	- начислена заработная плата	14600	26	70
	- удержан НДФЛ 13 %	1898	70	68
	- начислен ЕСН в пенсионный фонд 20%	2920	26	69-2
	- начислен ЕСН в фонд социального страхования, 3%	438	26	69-1
	- начислен ЕСН в ФФОМС 3,1%	453	26	69-3
	- Начислен ЕСН в ТФОМС, 2,9%	423	26	69-3
20	Выплачена заработная плата	24012	70	50
21	Получены денежные средства с расчетного счета для выдачи под отчет	14000	50	51
22	Выданы денежные средства под отчет	9000	71	50
23	Отнесены командировочные расходы на общехозяйственные затраты	4800	26	71
24	Остаток неиспользованной суммы внесен в кассу	4200	50	71
25	Отнесены на затраты расходы будущих периодов	450	20	97
26	Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения	3275	26	02
27	Принят к зачету в бюджет НДС	1031	68	19
28	Произведено закрытие счетов:
	- счета 26 (способом директ-костинг)	26909	90-8	26
	- счета 20	34720	40	20
	- счета 40	20320	90-9	40
29	Определен финансовый результат от продаж	645571	90-9	99
30	Определен финансовый результат от прочей реализации	256	91-9	99
31	Начислен налог на прибыль 24 %	154999	99	68
32	Произведено закрытие счета 90 по субсчетам:
	- 1 - выручка	880000	90-1	90-9
	- 2 - себестоимость	28800	90-9	90-2
	- 3 - НДС	158400	90-9	90-3
	- 8 (управленческие расходы)	26909	90-9	90-8
	- 9 - прибыль	645571	90-9	99
33	Произведено закрытие счета 91 по субсчетам
	- 1 - прочие доходы	30800	91-1	91-9
	- 2 - прочие расходы	30544	91-9	91-2
	- 9 - прибыль (убыток)	256	91-9	99
34	Произведено закрытие счета 99	490828	99	84

2) Составить сальдовую ведомость на начало периода (Таблица 2).

Таблица 2 - Сальдовая ведомость по синтетическим счетам на начало периода

Счет	Сальдо на начало периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит
01	Основные средства	810000
08	Вложения во внеоборотные активы	167000
10	Материалы	26128
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		213370
51	Расчетный счет	172400
75	Расчеты с учредителями	6000	12000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		162270
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		410740
80	Уставный капитал		400000
02	Амортизация основных средств		6000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	154000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		103579
68	Расчеты по налогам и сборам		81789
43	Готовая продукция	50260
50	Касса	3460
71	Расчеты с подотчетными лицами		2300
97	Расходы будущих периодов	2800
Итого:	1392048	1392048

3) Открыть регистры бухгалтерского учета: журнал-ордер и ведомость по каждому балансовому счету по установленной форме (таблица 3), записать суммы хозяйственных операций.

Таблица 3 - Журналы - ордера и ведомости по счету

Ведомость по ДТ счета __70______	Журнал-ордер по Кт счета ___70____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	68	50		20			Дт	Кт
18	1690			13000
19	1898			14600
20		24012
Итого	3588	24012	27600	27600		27600
Ведомость по ДТ счета ____69____	Журнал-ордер по Кт счета ___69____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
			20	26						Дт	Кт
18								2600
18								390
18								403
18								377
19									2920
19									438
19									453
19									423
Итого								3770	4234					8004		8004
Ведомость по ДТ счета ____97____	Журнал-ордер по Кт счета ___97____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
								20							Дт	Кт
25								450
Итого								450						450		450
Ведомость по ДТ счета ___71_____	Журнал-ордер по Кт счета ___71____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	50							26	50						Дт	Кт
22	9000
23								4800
24									4200
Итого	9000						9000	4800	4200					9000
Ведомость по ДТ счета ___26_____	Журнал-ордер по Кт счета ___26____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	70	69	71	02				90							Дт	Кт
19	14600
19		2920
19		438
19		453
19		423
23			4800
26				3275
28								26909
Итого	14600	4234	4800	3275			26909	26909						26909
Ведомость по ДТ счета ___02_____	Журнал-ордер по Кт счета ___02____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	01							26							Дт	Кт
11	2700
26								3275
Итого	2700						2700	3275						3275		575
Ведомость по ДТ счета ____40____	Журнал-ордер по Кт счета __40_____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	20							43	90-9						Дт	Кт
8								14400
28	34720								20320
Итого	34720						34720	14400	20320					34720
Ведомость по ДТ счета ____50____	Журнал-ордер по Кт счета ___50____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	51	71						70	71						Дт	Кт
17	34000
20								24012
21	14000								9000
22
24		4200
Итого	48000	4200					52200	24012	9000					33012	19188
Ведомость по ДТ счета ____20____	Журнал-ордер по Кт счета ___20____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	10	69	70	97				43							Дт	Кт
7	17500
18		2600	13000
18		390
18		403
25		377		450
28								34720
Итого	17500	3770	13000	450			34720	34720						34720
Ведомость по ДТ счета ____62____	Журнал-ордер по Кт счета ___62____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	91-1	90-1						51							Дт	Кт
11	30800
12								30800
13		880000
14								880000
Итого	30800	880000					910800	910800						910800
Ведомость по ДТ счета ___43_____	Журнал-ордер по Кт счета ___43____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	40							90-2							Дт	Кт
8	14400
13								28800
Итого	14400						14400	28800						28800		14400
Ведомость по ДТ счета ____68____	Журнал-ордер по Кт счета ____68___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	19							91-2	99	70	90-3				Дт	Кт
11								5544
13											158400
18										1690
19										1898
27	1031
31									154999
Итого	1031						1031	5544	154999	3588	158400			322531		321500
Ведомость по ДТ счета ____99____	Журнал-ордер по Кт счета ___99____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	68	84						91-9	90-9						Дт	Кт
31	154999
32		490828							645571
33								256
34
Итого	154999	490828					645827	256	645571					645827
Ведомость по ДТ счета ___01_____	Журнал-ордер по Кт счета ____01___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	08	01						01	02	91-2					Дт	Кт
10	6000
11		24000
11								24000
11									2700
11										21300
Итого	6000	24000					30000	24000	2700	21300				48000		18000
Ведомость по ДТ счета ___66_____	Журнал-ордер по Кт счета ____66___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	51							91-2							Дт	Кт
15
16	4100							3700
Итого	4100						4100	3700						3700	400
Ведомость по ДТ счета ___19_____	Журнал-ордер по Кт счета ___19____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	60	76						68							Дт	Кт
2	819
4		212
27								1031
Итого	819	212					1031	1031						1031
Ведомость по ДТ счета ___51_____	Журнал-ордер по Кт счета ___51____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	62							60	50	66	76				Дт	Кт
5								5369
6											1392
12	30800
14	880000
16										4100
17									34000
21									14000
Итого	910800						910800	5369	48000	4100	1392			58861	851939
Ведомость по ДТ счета ___84_____	Журнал-ордер по Кт счета ___84____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
								99							Дт	Кт
34								490828
Итого								490828						490828		490828
Ведомость по ДТ счета ____60____	Журнал-ордер по Кт счета ____60___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	51							10	19						Дт	Кт
1								4550
2									819
5	5369
6
Итого	5369						5369	4550	819					5369
Ведомость по ДТ счета ____10____	Журнал-ордер по Кт счета __10____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	60	76						20							Дт	Кт
1	4550
3		1180
7								17500
Итого	4550	1180					5730	17500						17500		11770
Ведомость по ДТ счета ____08____	Журнал-ордер по Кт счета ___08____
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	75							01							Дт	Кт
9	6000
10								6000
Итого	6000						6000	6000						6000
Ведомость по ДТ счета ____76____	Журнал-ордер по Кт счета ____76___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
								10	19						Дт	Кт
3								1180
4	1392								212
Итого	1392						1392	1180	212					1392
Ведомость по ДТ счета ___75_____	Журнал-ордер по Кт счета ____75___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
								08							Дт	Кт
9								6000
Итого								6000						6000
Ведомость по ДТ счета ___90-1_____	Журнал-ордер по Кт счета ____90-1___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	90-9							62							Дт	Кт
13								880000
32	880000
Итого	880000						880000	880000						880000
Ведомость по ДТ счета ___90-2_____	Журнал-ордер по Кт счета ____90-2___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	43							90-9							Дт	Кт
13	28800
32								28800
Итого	28800						28800	28800						28800
Ведомость по ДТ счета ___90-3_____	Журнал-ордер по Кт счета ____90-3___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	68							90-9							Дт	Кт
13	158400
32								158400
Итого	158400						158400	158400						158400
Ведомость по ДТ счета ___90-8_____	Журнал-ордер по Кт счета ____90-8___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	26							90-9							Дт	Кт
28	26909
32								26909
Итого	26909						26909	26909						26909
Ведомость по ДТ счета ____90-9____	Журнал-ордер по Кт счета ____90-9___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	40	90-2	90-3	90-8	99			90-1							Дт	Кт
28	20320
32		28800	158400	26909	645571			880000
Итого	20320	28800	158400	26909	645571		880000	880000						880000
Ведомость по ДТ счета ___91-1_____	Журнал-ордер по Кт счета ____91-1___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	90-9							62							Дт	Кт
11								30800
33	30800
Итого	30800						30800	30800						30800
Ведомость по ДТ счета ___91-2_____	Журнал-ордер по Кт счета ____91-2___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	01	68	66-1					91-9							Дт	Кт
11	21300	5544
15			3700
33								30544
Итого	21300	5544	3700				30544	30544						30544
Ведомость по ДТ счета ____91-9____	Журнал-ордер по Кт счета ____91-9___
№ хоз. опер.	Дебет счета с кредитным счетом	Оборот по Дт	Кредит счета с дебетом счетов	Оборот по Кт	С-до
	91-2	99						91-1							Дт	Кт
33	30544	256						30800
Итого	30544	256					30800	30800						30800

4) На основании итогов журналов ордеров и ведомостей сделать разноску в главную книгу по каждому синтетическому счету (таблица 4).

Таблица 4 - Главная книга по счету

Главная книга - счет ___70__
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Период	27600	27600
Сальдо на конец периода
Главная книга - счет __69___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Период		8004
Сальдо на конец периода				8004
Главная книга - счет __26___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Период	26909	26909
Сальдо на конец периода
Главная книга - счет ___71__
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода				2300
Период	9000	9000
Сальдо на конец периода				2300
Главная книга - счет __97___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода			2800
Период		450
Сальдо на конец периода			2350
Главная книга - счет __90___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Период	880000	880000
Сальдо на конец периода
Главная книга - счет __80___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода				400000
Период
Сальдо на конец периода				400000
Главная книга - счет __02___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода				6000
Период	2700
Сальдо на конец периода		3275		6575
Главная книга - счет __62___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода			154000
Период	910800	910800
Сальдо на конец периода			154000
Главная книга - счет __99___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Период	645827	645827
Сальдо на конец периода
Главная книга - счет __68___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода				81789
Период	1031	322531
Сальдо на конец периода				403289
Главная книга - счет __43___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода			50260
Период	14400	28800
Сальдо на конец периода			35860
Главная книга - счет ___50__
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода			3460
Период	52200	33012
Сальдо на конец периода			22648
Главная книга - счет ___66__
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода				103579
Период	4100	3700
Сальдо на конец периода				103179
Главная книга - счет ___91__
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Период	30800	30800
Сальдо на конец периода
Главная книга - счет __84___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода				410740
Период		490828
Сальдо на конец периода				901568
Главная книга - счет __75___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода			6000	12000
Период		6000
Сальдо на конец периода				12000
Главная книга - счет __76___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода				162270
Период	1392	1392
Сальдо на конец периода				162270
Главная книга - счет ___19__
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Период	1031	1031
Сальдо на конец периода
Главная книга - счет ___10__
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода			26128
Период	5730	17500
Сальдо на конец периода			14358
Главная книга - счет __60___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода				213370
Период	5369	5369
Сальдо на конец периода				213370
Главная книга - счет __51___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода			172400
Период	910800	58861
Сальдо на конец периода			1024339
Главная книга - счет ___20__
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Период	34720	34720
Сальдо на конец периода
Главная книга - счет __01___
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода			810000
Период	30000	48000
Сальдо на конец периода			792000
Главная книга - счет ___40__
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода
Период	34720	34720
Сальдо на конец периода
Главная книга - счет ___08__
Месяц	Итого по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
			Дт	Кт
Сальдо на начало периода			167000
Период	6000	6000
Сальдо на конец периода			167000

5) Составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета по установленной форме (таблица 5).

Таблица 5 - Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	1	2	3	4	5	6	7
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	810000		30000	48000	792000
08	Вложения во внеоборотные активы	167000		6000	6000	167000
10	Материалы	26128		5730	17500	14358
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		213370	5369	5369		213370
51	Расчетный счет	172400		910800	58861	1024339
75	Расчеты с учредителями		162270	1392	1392		162270
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	6000	12000		6000		12000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		410740		490828		901568
80	Уставный капитал		400000				4000000
02	Амортизация основных средств		6000	2700	3275		6575
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	154000		910800	910800	154000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		103579	4100	3700		103179
68	Расчеты по налогам и сборам		81789	1031	322531		403289
43	Готовая продукция	50260		14400	28800	35860
50	Касса	3460		52200	33012	22648
71	Расчеты с подотчетными лицами		2300	9000	9000		2300
97	Расходы будущих периодов	2800			450	2350
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям			1031	1031
40	Выпуск продукции (работ, услуг)			34720	34720
20	Основное производство			34720	34720
91	Прочие доходы и расходы			30800	30800
99	Прибыли и убытки			645827	645827
70	Расчеты с персоналом по оплате труда			27600	27600
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению				8004		8004
26	Общехозяйственные расходы			26909	26909
90	Продажи			880000	880000
Итого:	1392048	1392048	3635129	3635129	2212555	2212555

2.2 Взаимная сверка показателей форм бухгалтерской отчетности ООО «Альянс-С»

Взаимную сверку показателей форм бухгалтерской отчетности ООО «Альянс-С» на основании Приложений 1-5 проведем в таблицах 6 - 12.

Таблица 6 - Взаимоувязка показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Показатель	Форма №1	Форма №2
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Отложенные налоговые активы	145	3	34	145	4	34
	145	4	29	145	3	29
Отложенные налоговые обязательства	515	3	139	142	4	139
	515	4	3764	142	3	3764

Таблица 7 - Взаимоувязка показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель	Форма №1	Форма №3
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Уставный капитал	410	3	1584	100	3	1584
	410	4	1584	140	3	1584
Добавочный капитал	420	3	1	100	4	1
	420	4	1	140	4	1
Резервный капитал	430	3	79	100	5	79
	430	4	79	140	5	79
Нераспределенная прибыль (убыток)	470	3	12537	100	6	12537
	470	4	20421	140	6	20421
Итого собственный капитал	490	3	14201	100	7	14201
	490	4	22085	140	7	22085
Резервы, созданные в соответствии с законодательством	431	3	20	152+154	3	20
	431	4	20	152+154	6	20
Резервы, созданные в соответствии с учредительными документами	432	3	59	162+164	3	59
	432	4	59	162+164	6	59
Резервы предстоящих расходов	650	3	-	182+184	3	-
	650	4	-	182+184	6	-

Таблица 8 - Взаимоувязка показателей формы №3 «Отчет об изменениях капитала» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Показатель	Форма №3	Форма №2
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Чистая прибыль	102	6	7884	190	3	7884
	032	6	9221	190	4	9221
Отчисления в оценочные резервы	172+174+176	4	-	215	4	-
	171+173+175	4	-	215	6	-

Таблица 9 - Взаимоувязка показателей внутри форм №3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель	Форма №3	Форма №3
	Строка	Графа	Сумма	Строка	Графа	Сумма
Резервный капитал	060	5	20	151+153+161+163	3	20
	090	5	20	151+153+161+163	6	20
	100	5	79	152+154+162+164	3	79
	140	5	79	152+154+162+164	6	79
Отчисления в резервный капитал	010	5	59	151+153+161+163	4	59
	110	5	-	152+154+162+164	4	-

Таблица 10 - Взаимоувязка показателей формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»