Аудит производственных затрат и калькулирование себестоимости

30

Содержание

• Введение 3
• 1.Организационно экономическая характеристика предприятия 7
• 2. Теория, нормативно-правовое регулирование, методика регулирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции 12
• 3. Практика проведения аудита производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции 18
• Заключение 30
• Список использованных источников 33
• Приложение 35

Введение

В современных экономических условиях эффективное функционирование предприятия любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием его существования. Деятельность любого предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является получение прибыли.

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство в рамках управленческого учета.

Актуальность темы исследования заключается в том, что учет и аудиторская проверка правильности и достоверности отнесения текущих затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д.

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Повысить прибыль можно, увеличивая объёмы производства или цены на выпускаемую продукцию. Однако это не всегда возможно и целесообразно. Поэтому в системе развития предприятия в условиях значительных экономических ограничений повышение финансового результата непосредственно связано со снижением затрат.

Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразности производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в бухгалтерском учете отводится учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции (работ, услуг).

При этом бухгалтерский учет затрат на производство продукции будет поставлять собственнику реальную фактическую информацию об издержках производства, что позволит управлять себестоимостью продукции и продажными ценами в условиях рыночной экономики.

Учет затрат представляет собой совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на хозяйствующем субъекте в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) измерения в натуральных и стоимостных показателях, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием.

Цель курсовой работы - исследование проблем учета и аудита производственных затрат, включаемых в себестоимость продукции.

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Дать организационно-экономическую характеристику организации

2. Рассмотреть теоретические вопросы бухгалтерского учёта производственных затрат, нормативно-правовое регулирование, методику регулирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции

3. Раскрыть методику проведения аудита производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Премьера».

Предметом исследования является организация и методика аудита производственных затрат в ООО «Премьера».

Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгалтерского учета и аудита, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета и аудита хозяйствующих субъектов, принятых в РФ, а также теоретические разработки отечественных исследователей в области бухгалтерского учета и аудита.

При анализе используемых приемов и методических основ организации аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) использованы основные положения исследований, проведенных Белобжецким И.А., Брызгалиным А.В., Гаджиевым Н.Г., Елисеевой И.И., Кочетковой А.И., Ларионовым А.Д., Макарьевой В.И., Мальковой Т.Н., Наринским А.С., Николаевой С.А., Палием В.Ф., Подольским В.И., Рагозиным Б.А., Соколовым Я.В., Тереховым А.А., Чаплыгиным В.Г., Черником Д.Г., Шереметом А.Д., Шнейдманом Л.З. и др.

В курсовой работе использованы материалы бухгалтерской отчетности ООО «Премьера» за 2006 - 2008 годы, первичные учетные документы предприятия.

1.Организационно экономическая характеристика предприятия

Общая характеристика ООО «Премьера».

Полное и сокращенное наименование предприятия:

Общество с ограниченной ответственностью «Премьера» (ООО «Премьера»).

Почтовый и юридический адрес предприятия:

Российская Федерация, г. Московская область, г. Ступино, ул. Калинина 1А.

Дата регистрации - 17 августа 2005г.

Генеральный директор - Тарасов А.И.

Учётная политика утверждена приказом генерального директора от 31.12.2007г.

Организационная структура предприятия

Общество имеет несколько структурных подразделений, осуществляющих бытовое обслуживание населения:

1. Магазин;

2. Швейная мастерская;

3. Парикмахерская;

4. Баня (сауна);

5. Сапожная мастерская;

6. Часовая мастерская;

7. Риэлтерская компания;

8. Строительная фирма.

Основные виды деятельности Устав ООО «Премьера». Утверждён 17.10.2007.:

- торговая деятельность, в том числе оптовая, оптово-розничная, розничная, комиссионная торговля;

- организация сопутствующих купле-продаже мероприятий (хранение, комплектация и т.п.);

- оказание посреднических, маркетинговых, консалтинговых и рекламных услуг;

- оказание бытовых услуг юридическим и физическим лицам;

- оказание различного рода транспортных услуг, перевозка грузов и пассажиров автомобильным транспортом;

- сдача в аренду производственных площадей и техники;

- закупка, оптовая и розничная реализация алкогольной, спиртосодержащей и безалкогольной продукции, виноматериалов и полуфабрикатов этой продукции;

- реализация кондитерских изделий, хлеба и хлебобулочных изделий;

- операции со всеми видами ценных бумаг, осуществление лизинговых операций;

- покупка и реализация недвижимости, риэлтерская деятельность;

- приобретение и продажа технологий, материалов, оборудования, других товаров для обеспечения деятельности Общества;

- оказание услуг в сфере производственного, бытового, гаражного строительства, в том числе выполнение работ по договорам подряда;

- создание совместных производств по переработке сырья и полуфабрикатов;

- иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия

Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов предприятия показан в таблице 1.

Из таблицы видно, что в 2007 году все показатели значительно увеличились по сравнению с 2006 годом, что обусловлено увеличением объемов производства. Чистая прибыль также увеличилась на 236189 тыс. руб., что говорит об эффективном использовании ресурсов предприятия.

Таблица 1. Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов предприятия

Наименование показателя	Порядок расчета (коды строк)	Фактические значения за отчетный период, тыс. руб.	Абсолютное изменение 2007 г. к 2006 г.	Абсолютное изменение 2008 г. к 2007 г.
		2006 г.	2007 г.	2008 г.	Абсолютные значения, тыс. руб.	%	Абсолютные значения, тыс. руб.	%
Выручка	10	1078791	1827200	2865589	748409	69,40	1038389	36
Себестоимость проданной продукции	20	1026527	1518945	2846252	492418	47	1327307	87
Валовая прибыль	29	52264	308255	19337	255991	В6раз больше	-288918	в16 раз меньше
Коммерческие расходы	30	55	80	-	25	45	-80	-
Управленческие расходы	40	6934	47468	104833	40534	В 7 раз больше	57365	В 2.2 раза больше
Прибыль (убыток) от продаж	50	45275	260707	85496	215432	В 5.7 раза больше	-175211	В 3 раза меньше
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	19257	233699	85469	214442	В 12 раз больше	-148230	В 2.7 раза меньше
Отложенные налоговые активы и обязательства	141 + 142	10982	17331	9245	6349	57.8	-8086	В 2 раза меньше
Текущий налог на прибыль	150	566	-	2911	-566	-	2911	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	13154	249343	81429	236189	В 18 раз больше	-167914	В 3 раза меньше
Материальные затраты	710	585517	1181214	3169104	595697	В 2 раза больше	1987890	В 2,68 раза больше

Но в 2008 г. несмотря на абсолютное увеличение выручки на 36% по сравнению с 2007г, значительно выросла и себестоимость проданной продукции - 87 %. В результате уменьшились валовая прибыль в 16 раз и чистая прибыль в 3 раза.

Как видно из таблицы материальные затраты также увеличились за эти годы в 2 и 2.68 раза соответственно. Это обусловлено как с увеличением объёмов производства, так и с повышением цен на корма и энергоносители.

На основе данных об обеспеченности запасов предприятия источниками финансирования определим степень финансовой устойчивости предприятия в течение 2008 года. Расчеты приведем в таблице 2.

Таблица 2. Оценка финансовой устойчивости предприятия по обеспеченности запасов источниками формирования за 2008г.

Наименование показателя	Порядок расчета	Значение
		на н.г.	на к.г.
Величина запасов, т.р.	С.210	209603	453848
Собственные источники формирования запасов, т.р.	(С.190)	2646363	3522654
Собственные и долгосрочные источники формирования запасов, т.р.	(С.590)	2289172	3172087
Общая сумма нормальных источников формирования запасов, т.р.	(С.590)+ (610)	3972770	5515029
Тип финансовой устойчивости		Нормальное, но не устойчивое 209603<3972770	Нормальное, но не устойчивое 453848<5515029

Одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат (материальных оборотных фондов). Обычно выделяют четыре типа финансовой устойчивости:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния, когда запасы и затраты меньше суммы собственного оборотного капитала и кредитов банка под товарно-материальные ценности (КР_ТМЦ):

3 < СОС + КР_ТМЦ.

2. Нормальная устойчивость, при которой гарантируется платежеспособность предприятия, если

З = СОС + КР_ТМЦ

3. Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств путем привлечения временно свободных источников средств (И_вр) в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления и потребления), кредитов банка на временное пополнение оборотных средств и др.

3 = СОС + КР_ТМЦ + И_вр

При этом финансовая неустойчивость считается допустимой, если соблюдаются следующие условия:

производственные запасы плюс готовая продукция равны или превышают сумму краткосрочных кредитов и заемных средств, участвующих в формировании запасов;

незавершенное производство плюс расходы будущих периодов равны или меньше суммы собственного оборотного капитала.

4. Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства), при котором

3 > СОС + КР_ТМЦ +И_вр

Таким образом, финансовую устойчивость предприятия в 2008 году можно считать допустимой, так как производственные запасы меньше сумму краткосрочных кредитов и займов, участвующих в формировании запасов.

2. Теория, нормативно-правовое регулирование, методика регулирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции

Основной целью создания организации является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Производственный процесс, в ходе которого создается готовая продукция, выполняются работы, оказываются услуги, связан с определенными затратами. Затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг являются текущими затратами и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место Бухгалтерский учёт: учеб./ Ю.А.Бакаев и др. - М.: ТК Велби, Изд-во Прспект,2005. С. 268-276.

Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции образуют ее себестоимость. Затраты на производство образуют производственную себестоимость, а затраты на производство и сбыт -- полную себестоимость продукции. Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства и продаж продукции (работ, услуг) основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда и других ресурсов. Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости.

Целью учета затрат является своевременное, полное и достоверное определение фактических расходов, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств. Данные учета затрат используются для определения результатов финансовой деятельности как предприятия в целом, так и его структурных подразделений, оценки эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства.

Рациональной организации учета производственных затрат способствует их группировка и классификация по совокупности признаков. По экономическому содержанию затраты группируются по элементам -- однородным видам затрат, состав которых определяется основными факторами производственно-хозяйственной деятельности. Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Она применяется при составлении сметы затрат, планировании себестоимости, определении ее структуры.

Для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска всей товарной продукции, в том числе отдельных ее видов и единиц, а также при решении иных проблем управленческого характера в настоящее время необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн), соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями, а также главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 № 43н затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости отходов),

· затраты на оплату труда,

· отчисления на социальные нужды,

· амортизация основных фондов,

· прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг сторонних организаций (товарных бирж, таможни, транспортных организаций и т. д.). Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

К элементу «Затраты на оплату труда» относятся затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда в составе себестоимости продукции (работ, услуг) (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По элементу «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений производственных основных средств организации.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на командировки, плата за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, банков, плата за аренду, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Топливо и энергия па технологические цели.

4. Заработная плата производственных рабочих.

5. Отчисления на социальные нужды.

6. Расходы на подготовку и освоение производства.

7. Общепроизводственные расходы

8. Общехозяйственные расходы.

9. Потери от брака.

10. Прочие производственные расходы.

11. Коммерческие расходы (расходы на продажу).

Статьи 1 -- 10 составляют производственную себестоимость продукции, статьи 1 -- 11 -- полную себестоимость продукции.

Производственные затраты группируются также по следующим признакам:

1. По отношению к производственному процессу -- основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с процессом производства. Накладные затраты -- это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

2. По отношению к объему производства -- переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (расходы сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих и т. д.).

Постоянные расходы при изменении объема выпуска продукции остаются неизменными (например, общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

3. В зависимости от способа включения в себестоимость продукции--прямые и косвенные.

Прямые затраты -- затраты, которые могут- непосредственно включаться в себестоимость конкретного вида продукции (расходы на сырье, основные материалы, оплату труда производственных рабочих и др.). Косвенными признаются затраты, которые нельзя отнести на какой-либо конкретный вид продукции. Такими затратами, как правило, являются расходы по обслуживанию и управлению производством.

Косвенные расходы распределяются между отдельными видами продукции в порядке, установленном организацией (например, пропорционально заработной плате основных производственных рабочих).

4. По периодичности возникновения -- текущие и единовременные.

К текущим относятся постоянные, обычные или часто повторяющиеся (с периодичностью не менее месяца) производственные расходы.

Единовременные расходы -- это однократные или периодически повторяющиеся (с периодичностью более месяца) расходы. К единовременным однократным расходам относятся, например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции па действующих предприятиях; к единовременным периодическим расходам относятся постоянные расходы сезонных отраслей промышленности; расходы на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет; расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года) и др.

5. По составу -- одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные затраты -- это затраты, состоящие из одного вида затрат, например амортизационные отчисления, заработная плата. Затраты, в состав которых входит несколько (более одного) элементов, например общехозяйственные и коммерческие расходы, называют комплексными.

6. По участию в производственном процессе -- производственные и коммерческие (расходы па продажу).

Производственные затраты связаны с изготовлением продукции, работ, услуг, коммерческие -- со сбытом продукции.

7. По эффективности -- производительные и непроизводительные. Производительными называют расходы, необходимые для произволеiна, планируемые; непроизводительными -- расходы непланируемые, возникающие при отклонениях от нормальной технологии производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и т. и.).

8. Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на нормируемые (лимитируемые) и ненормируемые (нелимитируемые).

Нормируемые затраты -- это затраты, которые относятся на уменьшение прибыли в пределах законодательно установленных лимитов, норм и нормативов. К таким затратам относятся, например, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, суточные, некоторые виды рекламных расходов, представительские расходы.

Ненормируемые затраты включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в фактически произведенных размерах.

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции. На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период.

План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы:

1. Смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам).

2. Себестоимость всей товарной и реализованной продукции.

3. Плановые калькуляции отдельных изделий.

4. Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам Юркова Т.И. Юрков С.В. Экономика предприятия.- М.,2006..

3. Практика проведения аудита производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции

Предметом исследования аудитора всех операций по учету производственных затрат является информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей формирования затрат на производство и реализацию продукции.

Чтобы получить наиболее полную характеристику организации учета затрат на предприятии, необходимо использовать в аудиторских проверках различные вопросники как рабочие документы аудитора.

Используя предварительно составленные вопросники, а также документальные приемы исследования документов, аудитор проводит проверку себестоимости продукции.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно этому Положению, а также отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в процессе аудиторской проверки необходимо установить правильность и законность отражения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Общие задачи комплексного аудита затрат на производство продукции модифицируются и детализируются в соответствии с особенностями контроля затрат. Целью аудита операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения), от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров) Соколова Е.С. Учебное пособие по курсу “Аудит” - М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2003. .

В процессе проверки затрат на производство продукции решаются следующие задачи аудита Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие./ В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2006.:

- оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

- оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

- оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;

- проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат.

Ход аудиторской проверки данного направления учётной деятельности организации должен исходить из двух главных задач - независимой и объективной проверки порядка отнесения расходов к производственным затратам и методов калькуляции себестоимости произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Данные задачи, стоящие перед проверяющей организацией, обуславливают и внутреннюю структуру (содержание) программы аудиторской проверки. Отсюда этапами аудита будут являться экспертиза учётной политики предприятия, проверка обоснованности отражения расходов и их расчёта по соответствующим статьям, а также анализ сводного учёта производственных затрат.

Целесообразно начинать проверку с экспертизы учётной политики организации, так как именно в локальных нормативных актах, детализирующих и раскрывающих смысл основных начал учётной дисциплины предприятия, содержатся нормы, регламентирующие методы учёта производственных затрат и способы расчёта себестоимости этих затрат. Отсюда аудитором также может быть почерпнута информация о всех расходах будущих периодов, методах списания общехозяйственных расходов и расчёта незавершённых производственных направлений организации, порядке формирования и расходования хозяйственных резервов и методологии расчёта себестоимости готовой продукции.

Весь круг этих вопросов в обязательном порядке должен быть раскрыт в учётной политике предприятия. В противном случае аудитор делает соответствующие замечания руководству проверяемой организацией с указанием на необходимость включения в учетную политику отсутствующей информации, либо, с целью упразднения несоответствий требованиям законодательства о бухгалтерском учёте в России, внесения в неё необходимых изменений.

Анализ актов, определяющих принципы учётной политики организации, также помогает аудитору вынести мотивированное заключение в части правомерности и экономической эффективности выбранных методов учёта и расчёта производственных затрат. Выбор конкретного метода может зависеть от ряда обстоятельств, таких как структура и величина предприятия, характер применяемых технологических и технических процессов, особенности выпускаемой продукции и так далее. В зависимости от величины и технологических особенностей производства принято различать простой, показной, попередельный, поиздельный и нормативный методы.

Оправданность выбранного метода может быть установлена путём инспектирования объектов финансового учёта, под которыми понимаются конкретные рабочие места, производственные цеха, подразделения и само предприятие в совокупности составляющих её структурных элементов.

Аудитору следует помнить, что признание любого расхода возможно только в тех случаях, когда этот расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных актов, его сумма может быть точно определена (разумеется, в денежном выражении) и имеется твёрдая уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода. Также любое признание расходов происходит с соблюдением принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть все расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

По большому счёту аудит расчётов себестоимости затрат не представляет большой сложности, а вся требующая дополнительной проверки информация по регистрам учёта (затраты на оплату труда и социальное обеспечение сотрудникам, отчисления на амортизацию и прочие расходы предприятия), может быть сверена с данными первичной документации. В ряде случаев, при наличии обоснованных сомнений в достоверности учётных данных, аудитором может быть запрошена детализация-расшифровка всех статей расходов, а также проведён устный опрос работников бухгалтерии предприятия.

Существует ряд особенностей учёта расходов по различным статьям затрат, с которыми аудитор должен быть знаком Соколов Я.В. Практический аудит. - М.: Юридический центр ПРЕСС, 2006..

Так, объектами аудита материальных затрат являются следующие показатели:

- Порядок и правильность определения фактической себестоимости и учетных цен на производственные запасы.

- Фактическое наличие материалов.

- Расходование материалов на осуществление производственных работ по номенклатурному перечню.

- Списание материалов на производство согласно нормам расходования.

- Порядок проведения дооценки материалов.

На этапе аудита материальных затрат в общую программу аудита целесообразно включать следующие вопросы Гололобова И. В. Методичка проведения аудита затрат на производство продукции. Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика», 2006, №4.:

а) правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

б) правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики;

в) имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

г) имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья материалов, переданных на участки и т. п., но фактически не израсходованных на производство;

д) имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально культурного назначения, которые должны быть списаны за счет других источников;

е) правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

ж) правильность оценки и списания возвратных отходов;

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

- Устные и письменные пояснения руководства и работников предприятия;

- Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету материальных затрат: требования-накладные (ф. М-11) на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, акты о приеме материалов, лимитно-заборные карты (ф. М-8), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4-С, 4-П), товарно-транспортные накладные, приходные накладные, акты-требования на замену (доп. отпуск), акты о браке, акт об остатках и на списание материалов открытого хранения, акты о приеме оборудования.

- Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство.

- Справки бухгалтерии - для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг).

- Расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды - для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды.

- В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета - учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство.

Степень достоверности бухгалтерского учета и отчетности относительно реальности материальных затрат определяется в логической последовательности сопоставления данных первичных и сводных документов (лимитно-заборные карточки, акты требования на замену), дополнительный отпуск материалов, материальные отчеты (отчеты о движении основных материалов с регистрами бухгалтерского учета, ведомость № 10-с, Главная книга), и показатели отчетности (отчет о финансовых результатах, отчет о себестоимости строительно-монтажных работ и регистров бухгалтерского учета между собой по корреспонденции счетов (Приложение 1).

Состав затрат ООО « Премьера» включаемых в себестоимость продукции показан в таблице 3.

Таблица 3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, тыс. руб.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. в % к 2006 г.	2008 г. в % к 2007 г.
Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды	57095	91380	194704	60	110
Материальные затраты, вошедшие в себестоимость продукции	585517	1181214	3169104	201	170
Отчисления на социальные нужды	11100	17184	39586	54	130
Амортизация основных средств	3872	29061	124831	650	330
Прочие затраты	122662	86865	795410	- 70	810
Итого затрат	780246	1405704	4323635	80	207

Как видно из таблицы 4 почти все статьи затрат значительно увеличились, а в 2008 году общее число затрат увеличилось по сравнению с 2007 годом более чем на 200 %. Это обусловлено увеличением объёмов производства почти в два раза и ростом тарифов на энергоносители.

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения "позаказного" и "попередельного" метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода - как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.1 Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. .

Рис.2.Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

;

г) фактически по плановым ценам:

;

д) фактически:

.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР_i - удельный расход i-го материала; ЦМ_i - средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

,

где  - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

,

где  - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

 - расход материала после замены;

- цена заменяемого материала;

 - изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию. Рассчитаем покрытие затрат на производство продукции выручкой от реализации продукции на основании бухгалтерской отчётности организации (табл.4).

Таблица 4. Покрытие затрат на производство продукции выручкой от реализации продукции, тыс. руб.

Показатели	Код статьи	2006г.	2007г.	2008г.
Себестоимость произведённой продукции	020 +030	1026582	1519025	2846252
Себестоимость реализованной продукции	020	1026527	1518945	2846252
Выручка от реализации (за минусом НДС, акцизов и т.п.)	010	1078791	1827200	2865589
Сумма превышения доходов над расходами	029	52264	308255	19337
Степень покрытия затрат доходами, % а) по отношению к себестоимости всей продукции		5.09	20.29	0.67
б) по отношению к себестоимости реализованной продукции		5.08	16.87	0.67

На основании данных таблицы 4 составим гистограмму (рис.2).

Рис.2. Покрытие затрат на производство продукции выручкой от реализации продукции, тыс.руб.

Данные таблицы 5 и гистограммы к ней свидетельствуют о росте себестоимости произведённой продукции и, соответственно, росте себестоимости реализованной продукции и выручки от реализации. Однако сумма превышения доходов над расходами резко снизилась в 2008 году как по отношению к 2007г, так и по отношению к 2006г. Это говорит о том, что предприятие неэффективно увеличивает объёмы производства. Соответственно, снижается и степень покрытия затрат со 5.9 % до 0.67 %.

Если производство будет продолжаться такими темпами, то вскоре предприятие просто перестанет получать прибыль, несмотря на увеличивающиеся объёмы выпуска продукции.

Заключение

Цель курсового исследования достигнута путём реализации поставленных задач. В результате проведённого исследования по теме: „Аудит производственных затрат и калькулирование себестоимости “ можно сделать ряд выводов:

Формирование рыночных отношений в стране заставило по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Условия перехода к рыночной экономике побуждают руководителей предприятий к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства.

Ведь неэффективное их использование приводит к сокращению объемов производства или реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается и на прибыли. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного учета и аудита.

Система измерения издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования экономических рычагов хозяйствования, выявления и использования резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.

Переход экономических субъектов на рыночные отношения расширил их права и возможности в области организации бухгалтерского учета.

Инфляционные процессы в экономике, безудержный рост цен как на сырье и материалы, так и на готовую продукцию, резко ослабили внимание к определению себестоимости продукции. Из-за фискальных соображений внешних контролеров основное внимание в учете производственных затрат уделяется правомерности включения этих затрат в себестоимость продукции, а не точности ее калькулирования.

Вместе с тем точное исчисление себестоимости -- одна из предпосылок принятия обоснованных управленческих решений по организации производства и оптимизации прибыли. Контроль затрат и формирование себестоимости остается важнейшим аспектом управленческого учета и информационного обеспечения управления.

В отечественной практике учет затрат предполагает точное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг). Точность определяется в основном полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию. С этой целью необходимо осуществлять правильную классификацию затрат в зависимости от специфики и условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Целью аудита операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения), от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров).

Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью «Премьера» является производство, переработка и реализация мяса птицы.

Все экономические показатели предприятия в 2007г. значительно увеличились по сравнению с 2006 годом, что обусловлено увеличением объемов производства. Чистая прибыль также увеличилась на 236189 тыс. руб., что говорит об эффективном использовании ресурсов предприятия.

Но в 2008 г. несмотря на абсолютное увеличение выручки на 36% по сравнению с 2007г, значительно выросла и себестоимость проданной продукции - 87 %. В результате уменьшились валовая прибыль в 16 раз и чистая прибыль в 3 раза.

Материальные затраты также увеличились в 2007г и в 2008г. в 2 и 2.68 раза соответственно. Это обусловлено как с увеличением объёмов производства, так и с повышением цен на энергоносители.

В целом, финансовую устойчивость предприятия в 2008 году можно считать допустимой.

Список использованных источников

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.01 №119-ФЗ //Российская газета. 2001. 9 августа.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ- М.: Ось, 1996.

3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.01 №119н);

4. Приказ МНС РФ от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 05/01 (утверждено Приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 № 43н).

7. Методические рекомендации о порядке формирования по-казателей бухгалтерской отчетности организации. Утверж-дены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60 н//Финансовая газета. 2000. № 31.С. 1-8.

8. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие).- М.: Экономика, 2005.

9. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие./ В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2006.

10. Барышников Н.А. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: НИД, Филинъ. - 2007.

11. Бухгалтерский учёт: учеб./ Ю.А.Бакаев и др. - М.: ТК Велби, Изд-во Прспект,2005.

12. Бухгалтерская отчётность ООО «Премьера» за 2007, 2008 гг.

13. Гололобова И. В. Методичка проведения аудита затрат на производство продукции. Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика», 2006, №4.

14. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000.

15. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: «Инфра-М», 2005.

16. Митецкий В.В. и др. Справочник аудитора. - М.: Дело, 2006.

17. Соколова Е.С. Учебное пособие по курсу “Аудит” - М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2005.

18. Соколов Я.В. Практический аудит. - М.: Юридический центр ПРЕСС, 2006.

19. Солодов А. К. Аудит. Учеб. Пособие. - ИНФРА-М, М.: 2005.

20. Устав ООО «Премьера». Утверждён 17. 10. 2007.

21. Энциклопедический словарь экономики и права. - М., 2006.

22. Юркова Т.И. Юрков С.В. Экономика предприятия.- М.,2006.

Приложение

Типовая программа аудита материальных затрат организации.

Процедуры проверки	Срок проведения	Объем проверки
1. Оценка системы внутреннего контроля (систематичность осуществления инвентаризаций производственных запасов (в т.ч. материалов открытого хранения), наличие отрицательных результатов проведенных инвентаризаций, аккуратность заполнения документов и ведения регистров бухгалтерского учета по материальным затратам, обеспечение работников бухгалтерии нормативными документами относительно состава затрат на производство, компетентность работников бухгалтерии и др.)	Промежуточный аудит	Выборочная
2. Получение аудиторских свидетельств (тестирование хозяйственных операций):	Промежуточный аудит	Выборочная
· Определение фактической себестоимости применения учетных цен материалов и проверка правильности их формирования;	· Определение объема проверки;	· Проверка порядка проведения до оценки;
· Определение объема проверки;	Промежуточный аудит	Выборочная
· Определение фактического наличия материалов открытого хранения на дату проверки путем наблюдения за проведением их ежемесячной инвентаризации	Промежуточный аудит	Сплошная
· Проверка соответствия номенклатурного перечня израсходованных на осуществления строительно-монтажных работ проектно-сметной документации	Промежуточный аудит	Выборочная
· Проверка списания материалов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с производственными нормами	Промежуточный аудит	Выборочная
· Проверка формирования валовых расходов и расчет прироста (убыли) материальных ценностей на складах и НЗП.	Промежуточный аудит	Сплошная
3. Определение достоверности учета и отчетности относительно материальных затрат путем определения соответствия показателей первичных документов, сводных бухгалтерских документов, регистров учета и финансовой отчетности	Промежуточный аудит	Выборочная
4. Документальное обобщение результатов аудиторской проверки	Заключительный аудит	Сплошная
5. Разработка предложений по устранению и предупреждению выявленных во время аудиторской проверки недостатков и нарушений	Заключительный аудит	Выборочная