Учет и расчет амортизации основных средств

33

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие классификация и оценка основных средств

1.2 Определение понятия амортизации основных средств

1.3 Особенности бухгалтерского учёта амортизации основных средств

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К РАСЧЁТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Методы расчёта амортизации основных средств в целях бухгалтерского учёта

2.2 Методы расчёта амортизации основных средств в целях налогового учёта

3. ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ УЧЁТА И РАСЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Линейный способ расчёта амортизации

3.2 Способ уменьшаемого остатка

3.3 Способ списания основных средств пропорционально объёму продукции (работ)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а так же методы начисления амортизации.

В современных условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учёт, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учёт занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства и распределения, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Особое место в системе бухгалтерского учёта занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную деятельность предприятия.

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы: износ, амортизация и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производительного использования основных средств, а возмещение - в результате их создания и восстановления. По мере использования средства труда изнашиваются физически, ухудшаются их технические свойства. Наступает так называемый физический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость.

В условиях рыночных отношений эффективность использования основных средств и производственных мощностей перерастают в сложную экономическую проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, и ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объёмов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция к увеличению изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих выбывшие основные средства.

Как известно, Правительство РФ приняло обязательство о переходе отечественной практики организации и ведения бухгалтерского учёта на принципы, заложенные в международных стандартах. В рамках этой задачи осуществляется разработка и утверждение положений, которые регулируют конкретные правила ведения бухгалтерского учёта. Поэтому, опираясь на международный опыт, учитывая произошедшие общественно-экономические изменения, Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 №26н, утверждено положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01).

Данное положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

При организации и ведении бухгалтерского учёта основных средств наряду с Положением о бухгалтерском учёте основных средств необходимо руководствоваться:

- Федеральным законом № 129 - ФЗ от 21.196 «О бухгалтерском учёте» с дополнениями и изменениями, вступающими в силу с 1.01.2004 года;

- Налоговым Кодексом РФ в течение времени их полезного функционирования.

Точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм налога, как с имущества, так и с прибыли;

- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношение основных и оборотных средств.

Таким образом, учёт амортизации основных средств является важной составной частью учёта основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так и для работников финансовых и экономических отделов предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте.

Задачами данной курсовой работы является рассмотреть практическое понимание и применение методов расчёта и начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте, выявление наиболее оптимальных методов начисления амортизации.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере изнашивания, путём начисления амортизации.

К ним относятся средства труда со сроком службы более одного года и стоимостью более 100 ММЗП (с 1997 года) за единицу (ММЗП - минимальная месячная заработная плата).

Для учёта, оценки и анализа основные средства (фонды) классифицируются по ряду признаков:

1. Функциональное назначение

а) производственные

б) непроизводственные.

2. Отраслевой признак

а) основные средства промышленности

б) основные средства сельского хозяйства и т.д.

3. Вещественно натуральный состав

а) здания

б) сооружения

в) передаточные устройства

г) рабочие машины и оборудование и т.д.

4. Принадлежность

а) собственные

б) арендованные

5. Использование

а) находящиеся в эксплуатации

б) находящиеся в запасе (консервации)

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на: - здания,

- сооружения,

- передаточные устройства,

- рабочие и силовые машины и оборудование,

- измерительные и регулирующие приборы и устройства,

- вычислительная техника,

- транспортные средства,

- инструмент,

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

- рабочий и продуктивный скот,

- многолетние насаждения,

- внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.

По функциональному назначению основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. К производственным основным фондам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и другое) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Непроизводственные основные фонды - это основные фонды, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и т.д.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные.

Основные производственные фонды в зависимости от степени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся такие основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).

Все остальные основные фонды можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и другое).

Оценка основных фондов - это денежное выражение их стоимости. Применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств - стоимость, слагающаяся из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению.

В зависимости от способа поступления активных основных средств их первоначальная стоимость определяется следующим образом:

- внесённых учредителями в счёт их вклада в уставный капитал предприятия - по договорённости сторон;

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведённых затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

- полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - экспертным путём или по данным документов приёмки-передачи;

- долгосрочно арендуемых - по договорённости сторон.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства в современных условиях. Величина отклонения восстановительной стоимости основных фондов от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др. Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет очень важное значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.

В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:

- объективно оценить истинную стоимость основных фондов;

- более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;

- более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов;

- объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные фонды и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая ещё не перенесена на производимую продукцию.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима, прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и фактического износа и составления бухгалтерского баланса.

Стоимостная оценка основных фондов необходима для их учёта, анализа и планирования, а также для определения объёма, структуры капитальных вложений.

1.2 Определение понятия амортизации основных средств

Как бухгалтерский приём амортизация известна с XIV - XV вв., но систематическое признание и научное обоснование она получила только к середине XIX в. в Англии.

Распространению повышенного интереса к амортизации способствовало развитие капитализма в индустриально развитых странах и, прежде всего, появление и расширение деятельности акционерных обществ. Произошло столкновение интересов собственников (акционеров) и администрации (исполнительной дирекции) по вопросу формирования и распределения финансового результата. Первые требовали дивидендов, вторые стремились ограничить подобные выплаты.

Сложившаяся ситуация предполагала найти такое решение, которое позволило бы умерить претензии владельцев на прибыль. В результате уставы обществ пополнились требованием непременного начисления амортизации, что ограничивало выплаты по дивидендам. Таким образом, механизм амортизации стал частью такого «сложного интеллектуального прибора», как прибыль.

Изначально, смысл амортизации и её начисления сводился к отражению обесценения соответствующих активов. Это содержание определено условиями статического учёта, в рамках которого под амортизацией понимается «любая частичная потеря стоимости имущества в результате того, что стоимость его фиктивной ликвидации при текущей инвентаризации меньше стоимости, полученной в процессе инвентаризации предыдущей». Таким образом, результат амортизации текущего периода () определялся по формуле:

А =,

где - стоимость фиктивной ликвидации имущества по итогам прошлой инвентаризации;

- стоимость фиктивной ликвидации имущества по итогам текущей инвентаризации;

j = 1, 2,…, n - количество амортизируемых объектов.

В этих условиях амортизация сводилась к отображению физических изменений, происходящих с активами в результате производственного потребления и воздействия окружающей среды, т.е. к отражению физического износа.

Новая концепция амортизации, сформулированная в рамках динамической теории О. Шмаленбахом, не связана с обесценением активов, а интерпретируется как распределение затрат на приобретение объектов в виде расходов по периодам использования.

Согласно статической теории амортизация отражает потерю стоимости за счёт физического и морального износа, по динамической теории амортизация породила новое понятие «стоимостный износ».

Понятие износа и амортизации не тождественны. По существу это две не соизмеримые категории. В бухгалтерском понимании стоимостный износ - это сумма накопленных амортизационных отчислений за период использования актива, величина уже распределённой стоимости объекта учёта, т.е. износ, выполняет функцию не более чем регулятива стоимости.

Имеют место два подхода к понима6нию сущности амортизации, каждый из которых нельзя рассматривать по отдельности. Их сочетание даёт целостное представление об этом процессе.

Поскольку управление предприятием и построение системы бухгалтерского учёта осуществляются исходя из предположения непрерывности и продолжения деятельности, процесс амортизации позволяет достигнуть две цели. С одной стороны, возместить из выручки от продаж затраченные при приобретении ресурсов средства, с другой стороны, создать фонд на замещение активов. (рис. 1.1)

З > А > Ф > З? > А? > Ф? >

(З - затраты на приобретение актива; А - амортизация;

Ф - фонд (резерв) на замену актива).

Трактовка амортизации как фонда или резерва имеет смысл тогда, когда организация собирается производить замену существующих объектов по истечении срока их эксплуатации. В противном случае амортизация сводится лишь к возмещению за счёт покупателей ранее понесённых на приобретение имущества затрат.

Главным моментом в процессе начисления амортизации считается расчёт суммы периодического списания для обеспечения её соотнесения с доходом в каждом отчётном периоде.

Величину амортизации определяют три фактора:

1. стоимость, подлежащая распределению;

2. срок полезного использования объекта;

3. метод начисления амортизации.

Перечисленные детерминанты необходимо определить при поступлении объекта в составляемом плане амортизации, который действует в течение всего срока эксплуатации, если не возникает необходимости его корректировки, обусловленной объективными причинами.

Период амортизации определяется сроком, в течение которого предполагается получение дохода (пользы) от объекта. Отсюда и его наименование в бухгалтерском учёте, закреплённое законодательно, - «период полезного использования».

Для определения срока полезного использования основных средств можно обратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ, где предусмотрено 10 амортизационных групп основных средств, для каждой из которых установлен интервал срока полезного использования. Вот эти группы:

недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Правительством РФ определяются объекты основных средств, включаемые в каждую амортизационную группу. В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Следует отметить, что сроки, указанные в этой классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация вправе установить самостоятельно, что предусмотрено пунктом 20 ПБУ 6/01. В этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведённой реконструкции или модернизации, организацией предусматривается срок полезного использования по этому объекту.

Однако для уменьшения разногласий между бухгалтерским и налоговым учетом на предприятии и упрощения работы бухгалтерии рекомендуется устанавливать в бухгалтерском учете те же сроки эксплуатации основных средств, что и в налоговом учёте.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», амортизация начисляется не по всем объектам основных средств, принадлежащих организации или находящихся у нее на правах хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизация не начисляется по следующим объектам:

- объекты жилого фонда;

- объекты внешнего благоустройства и т.п.;

- продуктивный скот;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- земельные участки и объекты природопользования.

Износ этих объектов отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Согласно Методическим указаниям по учету основных средств, амортизация также не начисляется по объектам основных средств:

- переведенным на консервацию на срок не менее трех месяцев;

- относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и иных аналогичных учреждениях;

- мобилизационным мощностям.

Однако в статье 256 Налогового кодекса РФ приведен несколько иной перечень имущества, которое не амортизируется при расчете налога на прибыль. Таким образом, получается, что по некоторым объектам основных средств амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, но учитывается при расчете налога на прибыль. К ним относятся:

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- объекты жилого фонда;

- имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской деятельности.

Наблюдается и обратная ситуация: существуют основные средства, амортизация по которым, начисляется в бухгалтерском учете, но не учитывается в целях налогообложения. Это:

- одомашненные дикие животные;

- имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств;

- основные средства, полученные организацией в рамках целевого финансирования;

- объекты сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными производителями, построенные за счет бюджетных средств;

- имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с международными договорами РФ в целях повышения их безопасности;

- основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- произведения искусства.

1.3 Особенности бухгалтерского учёта амортизации основных средств

Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете.

В синтетическом учёте амортизация отражается на пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств». Сальдо кредитовое по счёту 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемы основные средства». Оборот по дебету счёта 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации за отчётный период. Счёт 02 имеет два субсчёта:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»

02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств»

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, при использовании журнально-ордерной формы учёта суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице формы № РТ-6 и отражают в журнале-ордере № 1 и ведомостях № 12, 15.

На сумму начисленной за отчётный месяц амортизации по итого разработочной таблице в учёте составляются бухгалтерская проводка:

Дебет счетов 20 «Основное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

Сумма амортизации увеличивается так же в случае выкупа лизингополучателем имущества, если оно учитывалось на балансе лизингодателя:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»

С 1 января 1998 года амортизационные отчисления, начисленные на полное восстановление ускоренным методом, организации в праве использовать на любые цели, что создаёт правовую основу перелива капитала в другие сферы применения и снижает риск инвестиций.

В то же время следует иметь в виду, что при применении любого варианта для начисления амортизации по основным средствам, выбранного организацией в качестве варианта учётной политики, она должна исходить при этом из целей бухгалтерского учёта. Для целей же налогообложения организация должна корректировать сумму амортизационных отчислений, начисленных исходя из линейного (равномерного) метода.

Исполнение договора доверительного управления имуществом, когда предметом договора являются основные средства, требует наряду с принятием таких объектов на баланс и отражения в учёте принимающей стороны суммы начисленной амортизации за период эксплуатации данного объектов у предыдущей стороны.

На сумму принятой амортизации составляется запись:

Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расходы»

Субсчёт 3 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

Списание сумм начисленной амортизации отражается в учёте по дебету счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счёта 01 «Основные средства». Такая запись делается в учёте независимо от причин выбытия.

С 1 октября 1998 года сняты предельные ограничения (до 0,5) на понижающие коэффициенты к нормам амортизационных отчислений. Эти и другие меры повышают эффективность амортизационной политики, разрабатываемой каждым предприятием исходя из своего финансового положения.

Если балансовая стоимость отдельных объектов по основным средствам превышает их рыночную цену, организация вправе произвести переоценку (уценку) таких объектов одним из способов:

- Путём прямого пересчёта этих объектов, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором была произведена их переоценка;

- По документально подтверждённым рыночным ценам.

Пример. Стоимость объекта по данным учёта на 1 января 2001 года - 12000 рублей. Сумма начисленной амортизации на эту дату - 1800 рублей, а за следующие 3 месяца - 1100 рублей. Всего на 1 апреля 2001 года - 2900 рублей (1800 + 1100).

Рыночная цена объекта 10800 рублей. Коэффициент пересчёта - 24% ((2900 : 12000) * 100%). Сумма амортизации по результатам переоценки составила 2592 рублей (10800 * 24%).

В учёте сумма уценки данного объекта определена в размере 1200 рублей (12000 - 10800).

Дебет счёта 83 «Добавочный капитал»

Кредит счёта 01 «Основные средства»

Соответственно должна быть уменьшена на 308 рублей и сумма ранее начисленной амортизации (2900 - 2592):

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 83 «Добавочный капитал»

В дальнейшем, после 1 января 2001 года, амортизация по такому объекту должна начисляться исходя из восстановительной стоимости 10800 рублей.

Счёт 02/1 «Амортизация собственных основных средств» Д - 02/1 К

Сумма износа по объёктам основных средств, выбывших из эксплуатации по любым причинам (К01)	Сн - сумма износа собственных объектов на начало месяца
	Сумма начисленной амортизации за отчётныё месяц (Д20, 25, 26) Сумма амортизации , увеличенная в случае выкупа лизингополучателем имущества (Д01) Сумма принятой амортизации (Д79/3) Сумма износа по основным средствам, сданным в текущую аренду (Д91)
-	-

Счёт 02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств» Д - 02/2 К

Списание износа по объектам основных средств, выбывших из эксплуатации по любым причинам (К03)	Сн - Сумма износа начисленного с начала аренды до текущего месяца
	Ежемесячно начисляемый износ по указанным объектам (20,25,26)
-	-

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К РАСЧЁТУ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Методы расчёта амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По группе однородных объектов основных средств начисление амортизации выбранным организацией способом должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При любом из способов начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений, которая определяется в зависимости от выбранного организацией варианта начисления амортизации.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течении периода работы организации в отчётном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Рассмотрим каждый из способов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая норма амортизации вычисляется по формуле:

К = (1 / п) * 100 %,

где К - годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной - если проводилась переоценка) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного имущества в годах.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации. Эта сумма остается постоянной на все время эксплуатации имущества.

При способе уменьшаемого остатка норма амортизации рассчитывается формуле (2) и, как правило, умножается на коэффициент ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В настоящее время этот коэффициент определен по следующим объектам основных средств:

- по персональным компьютерам;

- по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи;

- по машинам, оборудованию и транспортным средствам транспортно-дорожного комплекса;

- по машинам и оборудованию коммерческих банков;

- по контрольно-кассовым машинам;

- по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений полученная таким образом норма амортизации умножается на остаточную стоимость объекта на начало отчетного года. С каждым годом эта сумма уменьшается. Начисление амортизации при этом способе производится до полного погашения стоимости объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования норма амортизации изменяется каждый год и рассчитывается по формуле (3):

К= ((n-m) / ( 1+2+….+n))* 100%,

где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n- срок полезного использования данного имущества в годах;

m- число лет, прошедшее с введения имущества в эксплуатацию.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта основных средств. Она также уменьшается с каждым годом.

При способе списания основных средств пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации определяется по формуле:

К=(V/q)*100%,

где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества;

V - объём продукции (работ), произведенный на данном оборудовании за отчетный период в натуральных единицах;

q- предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта (в натуральных единицах).

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на полученную норму амортизации. Данный способ часто применяется при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.

К нормам амортизации основных средств в бухгалтерском учёте [п.19 ПБУ 6/01] понижающие коэффициенты не применяются;

Коэффициент ускорения применяется:

- при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка в случаях, прямо предусмотренных законодательством;

- при лизинге независимо от способа начисления амортизации.

Конкретный вариант начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств, принадлежащих организации, предусматривается ее учетной политикой.

2.2 Методы расчёта амортизации основных средств в целях налогового учета

В соответствии с Налоговым кодексом РФ внеоборотные активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизируемым признаётся имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путём начисления амортизации. Кроме того, одним из условий отнесения объектов к амортизируемому имуществу является стоимостной критерий, по которому амортизации для целей налогообложения, по налогу на прибыль, подлежат объекты стоимостью свыше 10000 руб. за единицу.

Неамортизируемое имущество (только для налоговых расчётов) - это активы, полученные за счёт бюджетных средств, безвозмездно, переведённые на консервацию и др.

Для целей налогообложения, амортизируемые основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования (Таблица 1).

Таблица 1.

№№ п/п	наименование имущества	срок полезного использования
1	2	3
1	недолговечное имущество	от 1 года до 2 лет
2	имущество со сроком	свыше 2 лет до 3 лет
3	имущество со сроком	свыше 3 лет до 5 лет
4	имущество со сроком	свыше 5 лет до 7 лет
5	имущество со сроком	свыше 7 лет до 10 лет
6	имущество со сроком	свыше 10 лет до 15 лет
7	имущество со сроком	свыше 15 лет до 20 лет
8	имущество со сроком	свыше 20 лет до 25 лет
9	имущество со сроком	свыше 25 лет до 30 лет
10	имущество со сроком	свыше 30 лет

Для целей налогового учета главой 25 НК РФ определены линейный и нелинейный методы начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения рассчитывается не годовая, а месячная норма амортизации.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. (Таблица 1. Сроки полезного использования имущества.) Норма амортизации при этом методе определяется по формуле (2), рассчитывается так же, как и в бухгалтерском учёте:

К= (1/n) * 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Месячная сумма амортизации определяется путем умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта основных средств.

Нелинейный метод организация может применять по своему усмотрению к основным средствам 1-7 амортизационных групп. Для вычисления нормы амортизации применяется формула:

К = ( 2 / n) * 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма начисленной амортизации при этом методе определяется как произведение остаточной стоимости имущества на норму амортизации. Но как только остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется следующим образом:

остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов;

месячная сумма амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта основных средств - 150000 руб., срок полезного использования - 4 года.

Норма амортизации:

К = (2 : 48) *100 % = 4,2 %

Сумма амортизационных отчислений:

1 месяц: 150000 * 4,2 % = 6300 руб.

2 месяц: (150000 - 6300) * 4,2 % = 6035 руб. и т.д.

В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, к норме амортизационных отчислений могут применяться повышающие и понижающие коэффициенты.

Повышающие коэффициенты:

а) в размере не выше 2 - по основным средствам, принадлежащим сельскохозяйственным организациям промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

б) в размере не выше 2 - по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды (применение повышающего коэффициента в условиях должно быть обоснованным. При этом, условия работы основных средств должны быть документально подтверждены);

в) в размере не выше 2 - по основным средствам, используемым для работы в условиях повышенной сменности (если объект работает и в условиях агрессивной среды, и в условиях повышенной сменности, то общий коэффициент по условиям работы не может быть выше 2);

г) в размере не выше 3 - по лизинговому имуществу, в случае если это предусмотрено договором лизинга.

В целях упрощения ведения учета в организации рекомендуется начислять амортизацию линейным методом по всем объектам основных средств, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

3. ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ УЧЁТА И РАСЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Задача:

Станок стоимостью 150 тыс. руб., срок полезного использования - 4 года; за срок его использования было выпущено 2970 единиц продукции:

- 1 год - 600 ед.

- 2 год - 720 ед.

- 3 год - 750 ед.

- 4 год - 900 ед.

3.1 Линейный способ расчёта амортизации

Таблица 2.

наименование объекта	первоначальная стоимость	срок службы	сумма амортизационных отчислений
			год	месяц
1	2	3	4	5
фрезерный станок	150000	4	37500	3125

К = (1 / п) * 100 %,

Расчёт: (таблица 2).

К = 150000 : 4 = 37500 - сумма амортизационных отчислений в год,

37500 : 12 = 3125 - сумма амортизационных отчислений в месяц.

3.2 Способ уменьшаемого остатка

К = (1/п) *100 %,

1-й год - К = 150000 : 4 = 37500

37500: 12 = 3125

2-й год - К = 112500 : 4 = 28125 - за 2-й год;

28125: 12 = 2344

3-й год К = 84375 : 4 = 21094

21094 : 12 = 1758

4-й год К = 63281 : 4 = 15820

15820 : 12 = 1318

5-й год - списывается сумма остаточной стоимости на конец года.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

год использования	срок до конца использования	норма амортизации	амортизация в год	амортизация в месяц
1	2	3	4	5
1	4	40	60000	5000
2	3	30	45000	3750
3	2	20	30000	2500
4	1	10	15000	1250

К= ((n-m) / ( 1+2+….+n))* 100%,

Расчёт: (таблица 4)

? чисел лет = 10

1-й год: норма амортизации 4 : 10 * 100 % = 40 %,

150000 * 40% = 60000,

60000 : 12 = 5000;

2-й год: 3 : 10 * 100 % = 30 %,

Таблица 4.

150000 * 30 % = 45000,

45000 : 12 = 3750;

3-й год: 2 : 10 * 100 % = 20 %,

150000 * 20 % = 30000,

30000 : 12 = 2500;

4-й год: 1 : 10 * 100 % = 10 %,

150000 * 10 % = 15000,

15000 : 12 = 1250.

3.3 Способ списания основных средств пропорционально объёму продукции (работ)

Таблица 5.

год использования	норма амортизации	амортизация в год	амортизация в месяц	выпущено единиц продукции
1	2	3	4	5
1	20	30000	2500	600
2	24	36000	3000	720
3	25	37500	3125	750
4	31	46500	3875	900

К = (V / q) * 100%,

Расчёт: (таблица 5)

600 + 720 + 750 + 900 = 2970 - выпущено всего ед. продукции;

1-й год: норма амортизации

600 : 2970 * 100 % = 20 %,

150000 * 20 % = 30000,

30000 : 12 = 2500;

2-й год: 720 : 2970 * 100 % = 24 %,

150000 * 24 % = 36000,

36000 : 12 = 3000;

3-й год: 750 : 2970 * 100 % = 25%,

150000 * 25 % = 37500,

37500 : 12 = 3125;

4-й год: 900 : 2970 * 100 % = 31 %,

150000 * 31 % = 46500,

46500 : 12 = 3875.

При линейном методе сумма амортизации переносится на себестоимость продукции равными долями, т.е. прибыль остаётся неизменной.

При начислении амортизации по сумме чисел лет наибольшую часть стоимости основного средства, предприятие погашает в первые годы эксплуатации данного основного средства, т.е. сумма амортизационных отчислений, снижается с каждым годом эксплуатации его. Следовательно, себестоимость продукции в первые годы эксплуатации основного средства больше, чем в последующие.

При способе уменьшаемого остатка сумма начисленной амортизации до полного погашения объекта уменьшается с каждым годом, т.е. себестоимость тоже уменьшается с каждым годом.

При способе списания основных средств пропорционально объёму выпущенной продукции сумма начисленной амортизации изменяется пропорционально объёму выпущенной продукции, т.е. себестоимость увеличивается или уменьшается с изменением объёма выпущенной продукции.

В зависимости от принятого решения на предприятии увеличивать или не увеличивать за счёт этого цены на продукцию, изменяется объём полученной прибыли. Если за счёт увеличения себестоимости увеличивается цена на продукцию, прибыль остаётся на прежнем уровне или увеличивается, в зависимости от того, на сколько подняли цену. Если при увеличении себестоимости предприятие приняло решение оставить цену на товар на прежнем уровне, то прибыль на предприятии остаётся на прежнем уровне или сокращается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации основных средств предприятие включает в издержки производства.

Далее были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый Кодекс РФ: сборник. /вст. ст. И.И. Кучеров, ред. У.Э. Батлер. - М.: ЮрИнфоР, 2004.

3. Астахов В.П. Бухгалтерский, финансовый учёт: Учебное пособие. - Москва ИКЦ «МарТ», 2001.

4. Глотова В.Д. «Настольная книга бухгалтера» Учебно-методический центр при Министерстве РФ по налогам и сборам г. Москва, 2001.

5. Главная книга: журнал. - Издательство «Главная книга» - фев.2005.

6. Гейц И.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответствии с главой 25 НК РФ - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - ИНФРА-М, 2005.

8. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - ИНФРА-М, 2002.

9. «Новый план счетов бухгалтерского учёта» - Москва, 2003.

10. Патров В.В. О новом плане счетов бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2001.

11. 22 положения по бухгалтерскому учёту. - М.: Эксмо, 2007. (Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6 /01) (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н)).

12. Русаков Е.А. Учёт основных средств: Учебное пособие. - Москва «Бухгалтерский учёт», 2001.

13. Сергеев И.В. Экономика предприятия.- 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2003.

14. Сосненко Л.С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007.

15. Хачатурян Н.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в строительстве. Учебное пособие. Ростов - на - Дону, Феникс, 2006.