Способы начисления амортизации основных средств

ВВЕДЕНИЕ

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материал.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид необоротных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

Цель данного реферата - изучить способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Для достижения цели необходимо ознакомится с понятиями основных средств, нематериальных активов предприятия, амортизации.

1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ или оказание услуг) либо для управленческих нужд фирмы течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ).

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, и инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и рабочий, продуктивный и племенной скотт, многолетние насаждения. К основным средствам относятся также капитальные вложения, осуществляемые предприятием (фирмой) в многолетние насаждения и направляемые на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом данные затраты включаются в состав основных средств ежегодно в суммах, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Кроме того, в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности фирмы земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, природные ресурсы).

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе оборотных средств:

- предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев (независимо от их стоимости);

- предметы, стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера ММОТ, за исключением с/х машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам не зависимо от их стоимости. Руководитель фирмы имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учёту в составе оборотных средств;

- предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования (орудия лова; специальные инструменты и приспособления; форменная одежда и обувь; молодняк животных на откормке; сехонные дороги и т. д.).

Не относятся к основным средствам также:

- машины, оборудования и другие аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, занимающиеся их сбытом;

- предметы, сделанные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- капитальные и финансовые вложения и иные долгосрочные инвестиции.

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств. За их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: квалификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учёта предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учётных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, с/х, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, и инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и рабочий, продуктивный и племенной скотт, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

2. ПОНЯТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (НМА)

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

· не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

· может быть индентифицированно от другого имущества;

· предназначено для использования в производстве продукции, при выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

· используется в течение длительного времени;

· не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· способно приносить организации экономическую выгоду;

· имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т. п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

ь исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

ь исключительное авторское право на программу ЭВМ, базы данных;

ь имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

ь исключительное право владе6льцп на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

ь исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды НМА:

1) объекты интеллектуальной собственности;

2) отложенные затраты;

3) деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности), к которым относятся изобретения, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров и регулируемые авторским правом - программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, произведения науки и. т.д.

Отложенные затраты - организационные расходы, состоящие из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации период её создания до момента регистрации.

Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации и балансовой стоимостью её имущества.

3. ПОНЯТИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Все основные фонды в процессе эксплуатации, утрачивают свою потребительскую стоимость. Постепенное изнашивание вызывает потребность предприятия в замене и в обновлении их, что требует накопления определённых средств. Одним из способов такого накопления является амортизация.

Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать определённые действия, связанные с учётом изнашиваемого имущества, применяемые в течении срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Амортизационные отчисления - денежное выражения размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Для учёта амортизации применяют пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации основных средств осуществляют ежемесячно с месяца , следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Однако есть и исключения, это касается следующих субъектов:

1) жилищные фонды (дома, общежития, квартир и т. п.);

2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного, дорожного хозяйств и т. д.);

3) продуктивный скот, буйволы, олени, многолетние насаждения. Не достигшие эксплуатационного возраста;

4) основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (объекты природопользования);

5) объекты основных средств некоммерческих организаций.

По всем перечисленным объектам в конце отчетного года начисляется износ по уставленным нормам амортизационных отчислений. Суммы износа учитываются на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств».

По объектам основных средств, цена которых не более 10 000 руб. за единицу. А также по книгам, брошюрам и другим видам печатной продукции установлен специальный порядок погашения их стоимости. Их сразу можно списывать на затраты.

Амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем:

- полного погашения стоимости объекта;

- выбытия объекта из организации.

Начисление амортизации приостанавливается по объектам основных средств в течение срока их полезного использования в следующих случаях:

· в период их реконструкции и модернизации, но при превышении срока проведения данных работ в 12 месяцев;

· при консервации на срок более 3 месяцев.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учётом их переоценки.

В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации основных средств и отнесения её на издержки определяется характером финансовой политики и стратегией организации: при благоприятной конъюнктуре сбыта и цен она стремится быстрее амортизировать стоимости объектов активной части производственных основных средств, а с ухудшением конъюнктуры - замедлять темпы амортизации. Может иметь место и обратная ситуация, когда организация в период освоения производства новой продукции, новых цехов и производств хотела бы начать начислять амортизационные отчисления с небольших сумм а затем компенсировать их по мере нарастания объёмов продаж получивших признание на рынке изделий, товаров и услуг.

Действующее законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам - линейного способа начисления амортизации основных средств способы ускоренного или замедленного погашения их стоимости (нелинейные способы). Однако во всех случаях необходимо следить за тем, чтобы при использования любого способа начисления амортизации её общая величина не превышала первоначальных затрат на строительство или приобретение объектов основных средств.

4. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчётном периоде одним из следующих способов:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

- списание стоимости пропорционально объему продукции.

Выбранный способ предприятие должно зафиксировать в учётной политике и не менять в течение всего срока полезного использования группы однородных объектов основных средств. В зависимости от выбранного способа сумма амортизации по годам будет отличатся.

При линейном способе годовая стоимость амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, текущей, восстановительной (в случае переоценки) стоимости объектов основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств, устанавливаемый организацией при принятии его к бухгалтерскому учёту, может быть равен сроку службы объекта, в течение которого он обеспечивает выполнение целей организации, прямо или косвенно приносит её доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции и объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования указанных основных средств. Учитывается при этом и время ожидаемого физического износа объектов, зависящих от режима эксплуатации, количества смен работы, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта.

По основным средствам, бывшим до приобретения в эксплуатацию, предлагаемый срок полезного использования у следующего собственника определяется пут1м вычитания из сроков службы новых объектов времени из фактического использования до момента продажи или передачи. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется самой организацией при их принятии к бухгалтерскому учёту. Обычно при этом ориентируются на сроки полезного использования амортизируемых основных средств, определённые постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для применении самостоятельно рассчитываемых норм амортизационных отчислений по приобретаемым объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации, покупателю следует получить документы от продавца, подтверждающие срок их фактического использования. Если приобретается объект, срок полезного использования которого достиг нормативного срока эксплуатации, возможный срок его дальнейшего использования определяется покупателем самостоятельно. Аналогичный порядок установлен для основных средств, бывших в эксплуатации, полученных в виде вклада в уставный капитал организации.

Пример. Оприходован объект стоимостью 160 тыс. руб., расчётный срок полезного использования - 8 лет. Годовая норма амортизации - 12,5 % (100% : 8), сумма амортизационных отчислений за год - 20 тыс. руб. (160 : 8).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования м коэффициента ускорения. Коэффициент ускорения применяется в высокотехнологичных отраслях и для наиболее эффективных видов машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти. По объектам основных средств, являющимся предметам финансового лизинга, этот коэффициент не должен превышать 3.

Пример. Приобретён объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования - 8 лет, коэффициент ускорения - 2. Годовая норма амортизации с учётом ускорения будет равна 25% (100% : 8 * 2). Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации 30 тыс. руб. (120 * 25), во второй год - 22,5 тыс. руб. [(120-30)*25%], в третий год - 16,9 тыс. руб. [(120 - 30 - 22,5)*25%] и т. д.

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на соотношение числа лет оставшегося срока его эксплуатации и суммы числа лет срока его службы.

Пример. Принят в эксплуатацию объект стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования - 15 (1+2+3+4+5). Первый год эксплуатации начисляют 5/15, или 33,3%, во второй 2/15 или 26,7%, в третий 3/15 или 20% первоначальной стоимости объекта, и т. д. соответственно годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации объекта составит 33,3 тыс. руб., во второй - 26,7 тыс. руб., в третий - 20 тыс. руб., в четвёртый - 13,3 тыс. руб. и пятый - 6,7 тыс. руб.в зависимости от принятой амортизационной политики возможна и обратная последовательность начисления сумм амортизации - от меньшему к большему.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется путём умножения первоначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объёмов изготовленной продукции (выполненных работ) и их предполагаемой (расчётной) величины за весь срок полезного использования объекта.

Пример. Принята в эксплуатацию установка с первоначальной стоимостью 180 тыс. руб., сроком полезного использования - 4 года и остаточной стоимостью - 20 тыс. руб. за всё время эксплуатации предполагается произвести 320 тыс. ед. продукции. В первый год произведено 100 тыс. ед., во второй - 60 тыс. ед., в третий - 90 тыс. ед., в четвёртый - 70 тыс. ед. Амортизируемая стоимость - 160 тыс. руб. Амортизация установки составит в первый год 50 тыс. руб. [160*(100:320)], во второй - 30 тыс. руб. [160*(60:320)], в третий - 45 тыс. руб. [160*(90 : 320)], в четвёртый год - 35 тыс. руб. [160*(70 : 320)].

Амортизационные исчисления отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от того, прибыльно или убыточно работает организация в данном месяце, квартале, году. Как правило, в основе расчёта величины амортизации любым способом должна быть первоначальная стоимость объекта за минусом его ликвидационной стоимости.

5. ПОНЯТИЕ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

По мере использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), при предоставлении во временное пользование или использовании для управления организацией стоимость объектов нематериальных активов, принятых на баланс, погашается путем начисления амортизации. Амортизация призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при приобретении активов, и обеспечить формирования источника финансирования будущих приобретений соответствующих объектов нематериальных активов.

По некоторым видам нематериальных активов амортизацию начислять не принято. Это объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются и, следовательно, стоимость которых или экономические выгоды от использования которых не уменьшаются. Такими активами в зависимости от конкретных хозяйственных условий могут быть права на ноу-хау, товарные знаки и др.

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно. В течение срока полезного использования объекта нематериальных активов его амортизация не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Начисление амортизационных отчислений не зависит от финансового результата деятельности последней.

6. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Амортизация начисляется, как правило, равномерным - линейным способом.

При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и срока его полезного использования. В течение года амортизационные отчисления производятся в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример. Приобретен объект нематериальных активов стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации по данному объекту - 20 % (100% : 5), годовая сумма амортизационных отчислений - 40 тыс. руб. (200 - 20 : 100). Ежемесячная сумма амортизации составит 3333 руб. (40 000 12).

Нелинейные способы. В отдельных секторах экономики (например, в добывающих отраслях промышленности) начисление амортизации может вестись пропорционально объему продукции (работ). Этот способ основан на предположении, что амортизация объектов нематериальных активов порождается исключительно их полезным использованием, но не существованием во времени. В данном случае стоимость объекта погашается исходя из количества продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг), произведенной в отчетном периоде с использованием данного объекта, и соотношения его первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.

Пример. Приобретение права пользования недрами (на добычу нефти) в течение 10 лет стоило организации 2 млн. руб. Подтвержденные запасы нефти в данном участке недр составили 100 млн. т. В первый год организация добыла 5 млн. т нефти, во второй - 7 млн. т, в третий - 10 млн. т и т. д. Годовая сумма амортизационных отчислений за первый год составит 100 тыс. руб. [5 * (2 : 100)], во второй год - 140 тыс. руб. [7 * (2 : 100)], в третий год - 200 тыс. руб. [ 10 * (2 : 100)] и т. д.

Для начисления амортизационных отчислений допускается применять также способ уменьшаемого остатка. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и срока его полезного использования.

Пример. Приобретен объект нематериальных активов стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации по данному объекту -- 20% (100% : 5). За первый год использования данного объекта годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и составит 40 тыс. руб. (200 * 20 : 100). Во второй год его использования амортизация начисляется в размере 20% от остаточной стоимости и составит 32 тыс. руб. [(200 - 40) * 20 : 100)]. Сумма амортизационных отчислений за третий год равна 25,6 тыс. руб. [(160 -- 32) * 20 : 100] и т. д. Помесячно сумма амортизации составит в первом году 3333 руб. (1/12); во втором - 2667 руб.; в третьем - 2133 руб.

Избранный организацией способ начисления амортизации должен обеспечивать систематическое распределение амортизируемой стоимости актива в течение всего срока его полезного использования. Конкретный способ для группы однородных объектов нематериальных активов определяют исходя из ожидаемого процесса потребления экономических выгод, заключенных в них, и применяют при расчетах в течение всего срока использования объектов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств и нематериальных активов, а именно способы начисления их амортизации.