Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс способ экономической группировки и обобщенного отражения в стоимостном выражении хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия. Это - основная форма годовой бухгалтерской отчетности .

Баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, а баланс, составленный на конец периода -- заключительным или отчетным. Так как бухгалтерский учет ведется непрерывно во времени, то заключительный (отчетный) баланс на конец прошедшего (отчетного) периода одновременно является начальным (вступительным) балансом на начало нового отчетного периода. Этим обеспечивается также и преемственность бухгалтерского учета.

Слово баланс означает равновесие, равенство каких либо двух сторон, показателей, итогов и т. п. Название баланс происходит от двух латинских слов: bis -- дважды и lanx- чаша весов, т. е. две чаши весов

В бухгалтерском учете баланс также означает равенство, равновесие. Это равенство возникает на основе двойной классификации одного и того же предмета учета -- средств предприятия: по их виду (роли в воспроизводстве) и по источникам формирования (принадлежности). Безусловно, что сравнение итогов этих двух классификаций в денежном выражении должно дать одну и ту же сумму, т. е. равенство, баланс.

В реальной действительности баланс, как форма отчетности, представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть таблицы называется актив (от латинского activus -- деятельный), правая часть -- пассив (passivus -- бездеятельный). В активе отражаются конечные дебетовые остатки на бухгалтерских счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве -- конечные кредитовые остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования хозяйственных средств, состоянии капитала и обязательств.

Можно сказать, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они с различных точек зрения: в активе -- что имеем, а в пассиве -- за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса.

Баланс состоит из разделов. Разделы баланса - укрупненные классификационные группы средств и источников , выделяемые по определенным признакам.

Каждый раздел содержит определенные статьи. Наименование отдельных статей зависит от принятой их классификации в экономике страны. Статьи заполняются на основе остатков по счетам бухгалтерского учета

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов:

1) сальдовый 2) оборотный 3) вступительный 4) заключительный 5) ликвидационный 6) провизорный 7) сводный (консолидарный) 8) брутто 9) нетто

1) Сальдовый - характеризует в денежной оценке имущество предприятия и источники их образования на определенную дату. Сальдовый баланс составляется бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков по счетам.

2) Оборотный . В этом балансе, кроме остатков имущества и источников их образования на начало и конец отчетного периода содержатся также данные о движении имущества.

Актив	Сумма
Имущество	Остаток	Оборот	Остаток
	на 1.01.200	Пост.	Выб.	на 1.04.200



Пассив	Сумма
Источники	Остаток	Оборот	Остаток
образования	на 1.01.200	Пост.	Выб.	на 1.04.200

3)Вступительный - самый первый баланс, который составляется на предприятии. Характеризует состояние имущества предприятия на начало его хозяйственной деятельности .В активе его отражается состав имущества вновь образованного предприятия, а в пассиве - источник его образования .Вступительный баланс, как правило , содержит меньше статей, чем все последующие балансы, т.к. в нем нет статей, которые характеризуют хозяйственную деятельность предприятия.

4)Заключительный баланс - это отчетный документ по производственной деятельности предприятия за определенный период времени (квартал, год). Составляется на основе проверенных бухгалтерских записей.

5)Ликвидационный баланс - это последний баланс в жизни предприятия. Он составляется для анализа состояния имущества ликвидируемого предприятия, например, предприятия-банкрота.

6) Провизорный баланс (в РБ не составляется) - это предварительный баланс. Он составляется заранее на конец года. Цель его составления - заранее определить финансовое положение предприятия, в котором оно может оказаться в конце года. Он составляется исходя из фактических данных и ожидаемых изменений на последующий период.

7) Сводный содержит обобщенные показатели деятельности ряда предприятий, которые входят в состав фирмы, министерства, ассоциации и др. структурных подразделений. Его составляют также и предприятия, которые имеют группу подсобных подразделений

8) балансе «нетто», контрарные счета стоят рядом с основными и уменьшают оценку основного счета . . В республике Беларусь применяется баланс «нетто», т.е. очищенный от износа основных средств и нематериальных активов и торговой наценки. В этом балансе контрарные счета 02,05,42 стоят рядом с основными счетами ( 01,04,41) и уменьшают их оценку.

9) баланс «брутто». В этом балансе пассивные контрарные счета а расположены в пассиве баланса, активные - в активе баланса.

Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

Любая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей баланса. Все хозяйственные операции по их признаку влияния на баланс подразделяются на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса. В таких операциях в основном участвуют активные счета или же хозяйственные операции связаны с дебиторской задолженностью. Например, отпущены материалы в производство на сумму 6000 р. (ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»), в этом случае материалов останется на 4000 р., а сумма затрат в основном производстве увеличится до 14000 р. Данная операция вызвала изменения в активе баланса, но не повлияла на итог актива баланса -- он не изменился.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. В таких операциях участвуют в основном пассивные счета. Например, увеличен резервный фонд за счет прибыли на сумму 8000 р. (ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 82 «Резервный фонд»), в этом случае сумма прибыли уменьшится и составит 5000 р., а резервный фонд увеличится до 15000 р. Данная операция, вызвав изменения в пассиве, не повлияла на итог пассива баланса -- он не изменился.

Третий тип хозяйственных операций вызывает одновременное увеличение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, получен краткосрочный кредит на сумму 15000 р. (ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), в этом случае увеличится задолженность предприятия за кредит на 15000 р., а на расчетном счете сумма увеличится до 41000 р. Общий итог актива и пассива баланса увеличился, но итоговое равенство не изменилось.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает одновременное уменьшение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, выплачена из кассы заработная плата в размере 4000 р. (ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса»), в этом случае в кассе останется 2000 р., а сумма задолженности перед работниками по заработной плате уменьшится до 1000 р. Общий итог актива и пассива баланса уменьшился, но итоговое равенство сохранилось.

Типы хозяйственных операций

1 тип операций

Актив	Валюта баланса	Актив
+	Не меняется	-

2 тип операций

Пассив	Валюта баланса	Пассив
+	Не меняется	-

3 тип операций

Актив	Валюта баланса	Пассив
+	Увеличивается	+

4 тип операций

Актив	Валюта баланса	Пассив
-	Уменьшается	-

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на "__" _______________ 200_ г.

Актив	Пассив
1	5
I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
БАЛАНС	БАЛАНС

Виды балансов

1. сальдовый
2. оборотный
3. вступительный
4. заключительный
5. ликвидационный
6. провизорный 7. сводный 8. (консолидарный)
9. брутто
10. нетто

Измерители, применяемые в учете

Схема 1 Виды измерителей хозяйственного учета

Виды учета

Схема 2. Виды хозяйственного учета

Законодательная база бухгалтерского учета

Схема 3. Законодательная база бухгалтерского учета

Схема 4 Функции бухгалтерского учета

Предмет и объекты бухгалтерского учета

Сферой применения бухгалтерского учета является отдельный хозяйствующий субъект -- предприятие, организация, учреждение.



Схема 1. Объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия.

Он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

- объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй -- хозяйственные процессы и их результаты.

Хозяйственные средства -- это средства предприятия, которые находятся в его распоряжении и используются им для осуществления своей деятельности. Они постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственных операций.

В этом кругообороте можно выделить три основных процесса: снабжение, производство и реализацию.

Причем процессы снабжения и реализации в свою очередь составляют процесс обращения. Предприятия постоянно осуществляют процесс производства и принимают участие в процессе обращения.

Классификация средств предприятия

Состав источников образования хозяйственных средств

Состав хозяйственных средств предприятия

Метод бухгалтерского учета

Схема Метод бухгалтерского учета

Документ является письменным распоряжением на выполнение каких-либо хозяйственных операций либо письменным подтверждением совершения операции, придающий юридическую силу данным бухгалтерского учета. Это - импульс для начала учетного процесса.

Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия средств (активов) и источников (пассивов) в натуре, выявление отклонений от данных текущего бухгалтерского учёта и принятие решений по внедрению изменений в данные бухгалтерского учёта.

Оценка -- это способ измерения в денежном выражения имущества предприятия и источников его образования. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные с помощью цен, тарифов, должностных окладов и т.д.

Калькуляция -- это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.

Счет - способ экономической группировки однородных хозяйственных операций .

Каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает два бухгалтерских счета, которые используются в этой операции, и она должна быть отражена одновременно на дебете одного счета и кредите другого. Такое отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах называется правилом двойной записи.

Бухгалтерский баланс способ экономической группировки и обобщенного отражения в стоимостном выражении хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия. Это - основная форма годовой бухгалтерской отчетности .

Отчетность -- это совокупность обобщенных показателей об имущественном, финансовом положении и результатах работы предприятия за определенный период

Классификация бухгалтерских счетов

Классификация счетов по учетно-технологической функции

Схема Классификация счетов по учетно-технологической функции

Типовой план счетов бухгалтерского учёта

Наименование счета	Номер счёта	Номер и наименование субсчёта
1	2	3
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства Амортизация основных средств Доходные вложения в материальные ценности Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы	01 02 03 04 05 06 07 08 09	По видам основных средств По видам материальных ценностей По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы 1.Приобретение земельных участков 2.Приобретение объектов природопользования 3.Строительство и создание объектов основных средств 4.Приобретение объектов основных средств 5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств 6.Приобретение и создание нематериальных активов 7.Перевод молодняка животных в основное стадо 8. Приобретение взрослых животных 9.Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ.
Материалы Животные на выращивании и откорме Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Заготовление и приобретение материальных ценностей Отклонение в стоимости материальных ценностей Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	10 11 12 13 14 15 16 17 18 19	1.Сырьё и материалы 2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3.Топливо 4.Тара и тарные материалы 5.Запасные части 6.Прочие материалы 7.Материалы, переданные в переработку на сторону 8.Строительные материалы 9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10.Специальная оснастка специальная одежда на складе 11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации 1.Молодняк животных 2.Животные на откорме 1.Налог на добавленную стоимость по приобретённым основным средствам 2.Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам 3.Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам 4.Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам
Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Вспомогательные производства	20 21 22 23	1.Промышленное производство 2.Сельскохозяйственное производство 3.Эксплуатация транспорта и связи 4.Производствостроительных и монтажных работ 5.Производство проектных и изыскательных работ 6.Производство геологоразведочных работ 7.Производство научно-исследовательских и конструкторских работ 8.Содержание и ремонт автомобильных дорог 9.Общественное питание 1.Обслуживание различными видами энергии 2.Внутризаводское транспортное обслуживание 3.Ремонт основных средств 4.Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций
Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Брак в производстве Обслуживающие производства и хозяйства	24 25 26 27 28 29 30 31 32 34 35 36 37 38 39	5.Эксплуатация мелких транспортных хозяйств 6.Возведение временных (не титульных) сооружений 7.Добыча нерудных материалов 8.Лесозаготовки и лесопиление 9. Переработка сельскохозяйственной продукции 1.Содержание и эксплуатация оборудования 2.Общецеховые расходы 1.Общезаводские расходы 2.Накладные расходы 1.Жилищно-коммунальные хозяйства 2.Подсобные сельские хозяйства 3.Бытовое обслуживание 4.Содержание детских дошкольных учреждений 5. Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения 6.Содержание учреждений культуры 7.Выполнениенаучно-исследовательских работ
Раздел IV.ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Выпуск продукции работ, услуг Товары Торговая наценка Готовая продукция Расходы на реализацию Товары отгруженные Выполненные этапы по незавершенным работам	40 41 42 43 44 45 46 47 48 49	1.Товары на складах 2.Товары в розничной торговле 3.Тара под товаром и порожняя 4.Покупные изделия 5.Продукция подсобного сельского хозяйства 1.Торговая наценка 2.Скидка поставщиков 3.Налог на добавленную стоимость в цене товаров 4.Налог с продаж 1.Коммерческие расходы 2.Издержки обращения
Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Касса Расчетный счёт Валютные счета Специальные счета в банках Переводы в пути Финансовые вложения Резервы под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги	50 51 52 53 54 55 56 57 58 59	1.Касса организации 2.Операционая касса 3.Денежные документы 4.Валютная касса 5.Касса филиала 1.Аккредитивы 2.Чековые книжки 3.Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь 4.Депозитные счета в иностранной валюте 5.Специальные счета средств целевого финансирования 6.Текущий счёт филиала 7.Банковские карточки 1.Инкассированые денежные средства 2.Денежные средства для покупки валюты 3.Валютные средства для продажи 4.Перевод в пути по банковским картам 1.Паи и акции 2.Долговые ценные бумаги 3.Предоставленные займы 4.Вклады по договору простого товарищества
Раздел VI. РАСЧЁТЫ.
Расчёты с поставщиками и подрядчиками Расчёты с покупателями и заказчиками Резервы по сомнительным долгам Расчёты по краткосрочным кредитам и займам Расчёты по долгосрочным кредитам и займам Расчёты по налогам и сборам Расчёты по социальному страхованию и обеспечению Расчёты с персоналом по плате труда Расчёты с подотчётными лицами Расчёты с персоналом по прочим операциям Расчёты с учредителями Расчёты с разными дебиторами и кредиторами Внутрихозяйственные расчёты	60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79	1.Расчёты в порядке инкассо 2.Расчёты плановыми платежами 3.Векселя полученные 4.Авансы полученные 1.Расчёты по краткосрочным кредитам банка 2.Расчёты по краткосрочным займам 3.Расчёты с кредитными организациями по операциям учёта (дисконта) векселей и иных долговых обязательств 1.Расчёты по долгосрочным кредитам банка 2.Расчёты по долгосрочным займам 3.Расчёты с кредитными организациями по операциях учёта (дисконта) векселей и иных долговых обязательств 1.Налогии отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг 2.Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг 3.Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) 4.Налоги на доходы физических лиц 5.Прочие налоги, сборы и отчисления 1.Расчёты по социальному страхованию 2.Расчёты по пенсионному обеспечению 1.Расчёты по предоставленным займам 2.Расчёты по возмещению материального ущерба 1.Расчёты по вкладам в уставный фонд 2.Расчёты по выплате доходов 1.Расчёты с организациями и лицами по исполнительным документам 2.Расчёты по имущественному и личному страхованию 3.Расчёты по претензиям 4.Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам 5.Расчёты по депонированным суммам 6.Расчёты за товары, проданные в кредит 1.Расчёты по выделенному имуществу 2.Расчётыпо текущим операциям 3.Расчёты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
Уставный фонд Собственные акции (доли) Резервный фонд Добавочный фонд Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) Целевое финансирование	80 81 82 83 84 85 86 87 88 89	По видам источников По видам финансирования
Раздел VIII.ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Реализация Операционные доходы и расходы Внереализационные доходы и расходы Недостачи и потери от порчи ценностей Резервы предстоящих расходов Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов Прибыли и убытки	90 91 92 93 94 95 96 97 98 99	1.Выручка от реализации 2.Себестоимость от реализации 3.Налог на добавленную стоимость 4.Акцизы 5.Прочие налоги и сборы из выручки 6.Экспортные пошлины 9.Прибыль/убыток от реализации 1.Операционные доходы 2.Операционные расходы 3.Налог на добавленную стоимость 4.Прочие налоги и сборы из операционных доходов 9.Сальдооперационных доходов и расходов 1.Внереализационные доходы 2.Внереализационные расходы 3.Налог на добавленную стоимость 4.Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов и расходов 9.Сальдо внереализационных доходов и расходов По видам резервов По видам расходов 1.Доходы, полученные в счёт будущих периодов 2.Безвозмездные поступления 3.Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4.Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и другие



ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Арендованные основные средства Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Материалы, принятые в переработку Товары, принятые на комиссию Оборудование, принятое для монтажа Бланки строгой отчётности Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Обеспечение обязательств и платежей полученные Обеспечение обязательств и платежей выданные Амортизационный фонд воспроизводства основных средств Основные средства, сданные в аренду Нематериальные активы, полученные в пользование Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов Потеря стоимости основных средств	001 002 003 004 005 006 007 008 009 010 011 012 013 014

Учет процесса снабжения

Показатель	Количество	Цена, тыс.руб.	Сумма
1.Остаток на начало месяца	25	6	150
2.Поступило:	90	-	1020
партия	20	6	120
партия	30	10	300
партия	40	15	600
Итого поступлением с остатком	115		1170
3.Израсходовано	110
4.Остаток на конец месяца	5

По средневзвешенным ценам:

Средневзвешенная цена: =1170:115=10,174 Цср. = (?n * Ц)/ ?n

Расход:=10,174*110=1119,14

Остаток:=1170-1119,14=50,86 (10,174*5=50,86)

По способу ЛИФО:

Расход:=40*15+30*10+20*6+20*6=600+300+120+120=1140

Остаток:=1170-1140=30 (5*6=30)

По способу ФИФО:

Расход:=25*6+20*6+30*10+35*15=150+120+300+525=1095

Остаток:=1170-1095=75 (5*15=75)

Расчет фактической себестоимости материалов.

Балансовая увязка:

Сн+Обд=Ск+Обк

Ск=Сн+Обд-Обк

Расчет фактической себестоимости материалов, израсходованных за месяц

Показатели счета 10 «Материалы»	По учетным ценам	По фактической себестоимости	Отклонения (+,-)
А.1.Остаток на начало	20	22	+2
2.Приход	880	900	+20
Итого приход с остатком	900	922	+22
Б.3. Расход за месяц	800	819,6	+19,6
4.Остаток на конец	100	102,4	+2,4
Итого расход с остатком	900	922	+22

Синтетический учет материалов.

Поступление материалов с использованием счета 15

№ п\п	Содержание операции	Корреспонденция
		Д	К
1.	Акцептованы счета поставщиков за материалы	15	60
2.	Акцептованы счета разных кредиторов за услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке и др.	15	76
3.	Отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям	18.1.3	60,76
4.	Поступили материальные ценности из производства, приобретенные через подотчетных лиц	15	20,23, 71
6.	Оприходованы материалы по учетным ценам	10	15
7.	Отражена сумма положительных отклонений	16	15
8.	Отражена сумма отрицательных отклонений	15	16
9.	Произведена оплата счетов поставщиков, разных кредиторов	60,76	50,51,55,52
10.	Отражен НДС уплаченный	18.2.3	18.1.3

Схема 26. Поступление материалов с использованием счета 15

Поступление материалов без использования счета 15

№ п\п	Содержание операции	Корреспонденция
		Д	К
1.	Отражена фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей	10	60,23, 20,71,76
2.	Отражен НДС к уплате	18.1.3	60,76,
3.	Оплачены счета поставщиков, разных кредиторов	60,76	51,52, 55,50
4.	Отражен НДС уплаченный	18.2.3	18.1.3

Схема 27. Поступление материалов без использования счета 15

Отражение сумм претензий

№ п\п	Содержание операции	Корреспонденция
		Д	К
1.	Отражение недостачи по вине поставщика по ранее принятому к оплате счету	76/3	60
2.	В случае арифметических ошибок, обнаруженных после записей на счетах учета	76/3	10
3.	На сумму НДС по недостающим ценностям	76/3	68
4.	Допоставка недостающих ценностей	10	76/3
5.	Поступила сумма претензии	51,52,	76/3

Схема 28. Отражение сумм претензий

Учет процесса производства.

Классификация затрат.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции должен обеспечивать решение следующих задач:

Документирование затрат в момент их осуществления

Группирование затрат через систему счетов бухучета по объектам учета затрат и статьям расходов

Включение затрат, относящихся к производству продукции данного периода, в ее себестоимость

Калькуляция себестоимости продукции на основе данных бухучета затрат.

Себестоимость продукции - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов сырья и материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Схема 29. Себестоимость продукции, работ и услуг.

Классификация затрат осуществляется по различным признакам

Основные затраты непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т.д.) и учитываются на счетах учета производственных затрат 20, 23.

Накладные затраты - это затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса - это затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы); учитываются на счетах 25, 26.

Прямые затраты можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начисления на заработную плату и др.); учитываются на счетах 20, 23.

Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление, общепроизводственные и общехозяйственные расходы); учитываются на счетах 25, 26 и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой - либо базе:

Зарплата производственных рабочих;

Материальные затраты;

Прямые затраты;

Выручка от реализации.

Постоянные затраты не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и другие общехозяйственные расходы); могут осуществляться при полной остановке производства; учитываются на счете 26.

Переменные затраты осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих с начислениями, общепроизводственные расходы); учитываются на счетах 20, 23, 25.



Схема 30. Классификация затрат.

Расшифровка затрат

Затраты по экономическим элементам:	Затраты по статьям калькуляции:	Затраты по составу:
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация основных средств 5. Прочие: Содержание работников аппарата управления Эксплуатация зданий, помещений сооружений, оборудования, инвентаря и т.п. Командировки, связанные с производственной деятельностью Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг Налоги	Производственная себестоимость ь Материалы ь покупные полуфабрикаты ь возвратные отходы ь ТЗР ь зарплата рабочих ь начисление на зарплату ь расходы по освоению ь резерв на гарантийный ремонт ь потери от брака ь общепроизводственные расходы ь общехозяйственные расходы Полная себестоимость расходы на продажу	Однородные (одноэлементные) ь материалы ь зарплата рабочих ь начисление на зарплату ь амортизация основных средств ь прочие расходы Комплексные ь Расходы будущих периодов ь Резервы предстоящих расходов ь общепроизводственные расходы ь общехозяйственные расходы ь потери от брака
Затраты по целевому направлению и технико-экономическому назначению	От источников покрытия
Основные ь материалы ь зарплата рабочих ь начисление на зарплату рабочих ь расходы по освоению ь резерв на гарантийный ремонт ь потери от брака и др. Накладные ь общепроизводственные расходы ь общехозяйственные расходы	* Включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг * Возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Синтетический учет процесса производства.

Д 20 К
Сн = НЗПн
К 10 (переданы в основное производство материалы)	Д 28 (списание окончательного брака)
К 70 (начислена з/п работникам основного производства)	Д 10 (возврат неиспользованных материалов на склад)
К 68 (произведена уплата налогов в бюджет (экологический налог))	Д 94 (недостачи и потери в НЗП)
К 69 (произведены отчисления 35% от з/п работников основного производства )	Д 76 (сумма претензий поставщикам)
К 60 (приняты к оплате счета поставщиков за поставленные материалы и оказанные услуги)	Д 40 (выпуск готовой продукции), 40 готовая продукция,
Ск = НЗПк

Схема 34. Структура счета 20 «Основное производство»

Отражение прямых расходов

Д 20	К 10, 70, 68, 69, 16
Д 40	К 20

Отражение косвенных расходов

Косвенные расходы в течение месяца собираются на собирательно- распределительных счетах 25,26 . В конце месяца распределяются на конкретные виды продукции пропорционально какой- либо базе распределения

Д 25, 26	К 10, 02, 70, 68, 69, 16, 71, 04, 05
Д 20	К 25, 26

Ведомость распределения косвенных расходов

Виды продукции (Д 20)	База распределения	Сумма общепроизводственных расходов (К 25)	Сумма общехозяйственных расходов (К 26)
А	2000	8000	12000
Б	4000	16000	24000
В	3000	12000	18000
Итого:	9000	36000	54000

Схема 35. Распределение косвенных расходов.

К распред.(25) = 36000 / 9000 = 4,0

К распред.(26) = 54000 / 9000 = 6,0

Отражение расходов будущих периодов

Д 97	К 10, 70, 68, 69, 60, 76, 05, 04, 02
Д 20, 25, 26	К 97 (срок списания не более 5 лет)

Отражение предстоящих расходов и платежей

Д 20, 25, 26	К 96
Д 96	К 70, 68, 69, 10

Схема 36. Виды производств.

Схема 37. Счет 23 «Вспомогательное производство»



Схема 38. Счет 28 «Брак в производстве»

Определение фактической себестоимости продукции.

Из формулы для определении сальдо конечного активного счета

Ск(а) =Сн+Обд-Обк путем группировки получим:

Обк =Сн+Обд- Ск , где

Сн и Ск -НЗП (незавершенное производство) на начало и конец периода

Обд- фактические затраты за месяц

ОДНАКО в конце месяца списывается окончательный брак, списываются материалы, возвращенные на склад, списываются недостачи в незавершенном производстве. На эти суммы уменьшается фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.

Д 10	К 20 - возврат материалов
Д 94	К 20 - списание недостач

Д 28	К 20 - списание брака
Д 10	К 20 - возврат материалов
Д 94	К 20 - списание недостач

ПОЭТОМУ фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции будет определяться

Факт. С/С = НЗПн + Зм +-НЗПк - брак -возврат материалов - недостачи НЗП

Учет реализации готовой продукции

Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

Полная стоимость реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей.

Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи -- выручкой и полной стоимостью реализованной продукции.

Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Реализация».

Структура счета 90»Реализация»

Дебет Расходы 90 Доходы Кредит

1) Фактическая производственная себестоимость готовой продукции Д90/2 К43,20,45	1.Выручка от реализации Д51,52,50,62 К90/1
2.Расходы на реализацию готовой продукции(коммерческие расходы) Д90/2 К44/1
3.Начисленные налоги с выручки Д90/3,4,5 К68
Прибыль Д90/9 К99	Убыток Д99 К90/9

В конце каждого месяца счет 90 «Реализация » закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Методы отражения выручки от реализации

На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.

Если используется метод «по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод также называется «кассовым методом».

Если используется метод «по отгрузке», то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод также называется «методом начисления».

Рассмотрим на примере, как определяется финансовый результат от реализации на счете 90 «Реализация ».

Пример

А - по отгрузке Б - по оплате

№	Содержание операции	Сумма	А	Б
			Д	К	Д	К
1.	Отгружена покупателям готовая продукция :
	По фактической с/с	350000	90/2	43,20	45	43,20
	По цене реализации	430000	62	90/1	-	-
2.	Расходы по реализации продукции	15000	44/1	10,70, 68,69…	44/1	10,70, 68,69…
3.	Поступила на р/с выручка за реализованную продукцию	430000	51	62	51, 52..	90/1
4.	Списывается фактическая с/с реализованной продукции	350000	-	-	90/2	45
5.	Списываются расходы по реализации	15000	90/2	44/1	90/2	44/1
6.	Начислены налоги от реализации продукции	141390	90/3 4,5	68	90/3 4,5	68
7.	Определен и списан фактический результат от реализации продукции (убыток)	76390	99	90/9	99	90/9
	(прибыль)		90/9	99	90/9	99

Выручка = цена* объем реализации

Выручка = с/с + прибыль + косвенные налоги

Прибыль (убыток) = выручка - с/стоимость - налоги

Выручка - К 90/1

С/стоимость - Д 90/2

Налоги - Д 90/3,4

Вариант А

Дебет Кредит

1. 350000 К 43,20,	1. 430000 Д62
5. 15000 К 44/1
6.141390 К 68
Оборот (предварительный) 506309	Оборот (предварительный) 430000
	7. 76390 Д99
Оборот 506390	Оборот 506390

Вариант Б

Дебет Кредит

4. 350000 К 45	3. 430000 Д 51,52,50
5. 15000 К 44/1
6. 150472 К 68
Оборот (предварительный) 141390	Оборот (предварительный) 430000
	7.76390 Д99
Оборот 506390	Оборот 506390

Расчет косвенных налогов (НДС-18%, акциз-20% )

База - выручка (В) - 430000 руб.

НДС - 430000*18/118 = 65593

Выручка без НДС - 430000-65593 = 364407

Сельхоз. Налог (1%) =364407*1/100=3644

Акциз(20%) = (364407 -3644) *20 /100 =72153

Сумма налогов = 65593+3644 +72153 =141390

Счета и двойная запись

Строение счетов бухгалтерского учета

Активные бухгалтерские счета

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Схема активного счета (схема 4.1)

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету -- сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту -- сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное -- остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С_к = С_н + О_д - О_к

Пассивные бухгалтерские счета

Схема пассивного счета (схема 4.2)

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное -- остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету -- сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту -- сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
	Сальдо конечное -- остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С_к = С_н + О_к - О_д

Активно-пассивные бухгалтерские счета

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Схема активно-пассивного счета (схема 4.3)

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное -- наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное -- наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное -- наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

Синтетический и аналитический учет на счетах бухгалтерского учета



Схема Синтетический и аналитический учет

Хозяйственные операции за месяц

Остаток денежных средств на счете «Касса» на начало месяца 200

1. Поступило с р./счета на выдачу заработной платы и на командировочные расходы 840.

2. Выдана заработная плата работникам предприятия 760.

3. Выдано на командировочные расходы 40.

4. Возвращено на р./счет депонированная заработная плата 40.

5. Возвращены в кассу неиспользованные суммы, выданные на командировочные расходы 60.

Журнал хозяйственных операций (Схема 4.5)

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция	Сумма
		Д	К
	Сальдо на начало			200
1.	Поступило с р/счета на выдачу заработной платы и на командировочные расходы	50	51	840
2.	Выдана заработная плата работникам предприятия	70	50	760
3.	Выдано на командировочные расходы	71	50	40
4.	Возвращено на р/счет депонированная заработная плата	51	50	40
5.	Возвращены в кассу неиспользованные суммы, выданные на командировочные расходы	50	71	60
	Итого:

Касса

Д 50 К

Сн 200 840 60	760 40 40
Оборот 900	Оборот 840
Ск 260 (Ск=200+900-840=260)

Схема 4.6. Синтетический учет на счете 50 «Касса»

Аналитический счет «Сталь листовая»

№ п/п	Содержание операции	Кол-во кг	Цена руб.	Сумма руб.	№ п/п	Содержание операции	Кол-во кг	Цена руб.	Сумма руб.
	Сн.	20 000	0,06	1 200	7.	Отп. по ЛЗК №13	9 000	0,06	540
1.	Поступило по п/о №30	10 000	0,06	600
2.	То же по №73	12 000	0,06	720	10.	То же по №25	10 000	0,06	600
Оборот	22 000	0,06	1320	Оборот	19 000	0,06	1 140

Д (приход) К (расход)

Схема 4.7. Аналитический счет «Сталь листовая»

Обобщение данных текущего учета на счетах. Оборотные ведомости

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета, а в конце каждого отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все остатки и обороты по счетам заносят в оборотную ведомость. На основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода. В строки оборотной ведомости записывают сальдо и обороты по каждому счету, на котором производились расчеты.

№ счета	Сальдо начальное, р.	Обороты на счетах, р.	Сальдо конечное, р.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	74000	--	--	--	74000	--
10	15000	--	--	12000	3000	--
20	--	--	12000	--	12000	--
50	500	--	3000	2500	1000	--
51	28000	--	30000	12000	46000	--
60	--	8000	5000	--	--	3000
66	--	--	--	30000	--	30000
68	--	5300	4000	--	--	1300
70	--	2500	2500	--	--	--
80	--	101700	--	--	--	101700
Итого	117500	117500	56500	56500	136000	136000

Схема Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Оборотная ведомость имеет два назначения.

Во-первых, ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца -- это данные актива и пассива баланса на начало месяца.

Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.

Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно. Равенство дебетовых сальдо по всем счетам на конец месяца и аналогичных кредитовых сальдо должно быть обеспечено вследствие занесения дебетовых сальдо в актив нового баланса на конец месяца, а кредитовых сальдо -- в пассив этого баланса. Если этого равенства нет, при наличии равенства итогов первых двух пар, то следует проверить правильность выведения конечного сальдо по всем синтетическим счетам в оборотной ведомости (по строкам):

начальное сальдо по счету плюс одноименный оборот минус противоположный оборот равно конечному сальдо.

Обязательное равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам в оборотной ведомости дали ей название-- оборотный баланс. Обычный баланс, в котором приведены только сальдо по счетам, называют сальдовым балансом.

Во-вторых, на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости -- это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета по счету « Материалы»

№ п\п

Наименование счета

Ед. измерения

Цена

Остаток на начало

Приход

Расход

Остаток на конец

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

1.

Бязь арт. 8187

м

6000

10

6000

100

60000

110

66000

-

-

……

Итого

Схема Оборотная ведомость по счетам аналитического учета.

После подсчета оборотов и выведения конечных сальдо на синтетических и аналитических счетах проводят взаимную сверку показателей рассмотренных видов учета. Для этого составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету. В ведомость заносят наименования всех аналитических счетов, их начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и конечное сальдо. Показатели могут приводиться в количественном и суммовом выражении или только в суммовом (для тех счетов, где натуральные показатели не используются).

После того, когда все аналитические счета и их показатели записаны в ведомость, подводят итоги в разрезе каждого показателя -- начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты, конечное сальдо. Эти \'итоги и сверяют с аналогичными показателями синтетического счета, которые должны быть одинаковыми. Если они не одинаковы, ищут ошибку, проверяют правильность выведения сальдо по каждому аналитическому счету, правильность таксировки и суммирования показателей. При необходимости проводят сверку записей по каждой операции в синтетическом и аналитическом учете. В этом и заключается контрольное значение оборотных ведомостей по счетам аналитического учета.

Итоговые показатели аналитических счетов в оборотной ведомости должны совпасть с показателями синтетического счета.

После составления оборотной ведомости, кроме баланса, могут заполняться и другие формы отчетности, так как после этой внутренней контрольной процедуры данные бухгалтерского учета не содержат технических ошибок. К сожалению, этого нельзя сказать об ошибках логических, когда операция отражается не на тех счетах (или сторонах), на которых она должна быть записана в действительности. Поэтому в системе бухгалтерского учета, наряду с обычной оборотной ведомостью, используют шахматную оборотную ведомость.

Шахматная оборотная ведомость

Получила свое название от шахматного принципа построения самой таблицы ведомости, когда по графам и строкам записываются одни и те же синтетические счета. Но запись сумм, например, по графам означает только кредитовый оборот этих счетов, а запись по строкам только дебетовый оборот. Поэтому, отражая сумму по кредиту счета в графе, мы будем вынуждены одновременно записать ее на пересечении с одной из строк, что будет означать запись по дебету счета, указанного по данной строке. Таким образом, в шахматной оборотной ведомости однократной записью суммы производят запись по кредиту одного счета и дебету другого, что в действительности представляет собой бухгалтерскую проводку. Этот принцип ведения записей широко используется и при отражении сумм хозяйственных операций в текущем учете.