Учет кредитных операций

62

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовой проект

На тему:

«Учет кредитных операций»

Выполнила: студентка Б-4-4а

Проверил:

ВОРОНЕЖ 2009

Введение

В настоящее время кредит обслуживает большинство видов внешнеэкономических связей - внешнюю торговлю, обмен услугами, зарубежную инвестиционную деятельность, производственные и научно-технические связи и т.д. Условия кредитования экспорта являются важным фактором конкурентной борьбы отдельных фирм и государств за рынки сбыта.

В связи с этим, знание процесса кредитования, форм и условий международного кредита, а также основ его межгосударственного правового регулирования как для продавцов, так и для покупателей является ключевым моментом для осуществления экспортно-импортных операций. Особенно актуальным это становится в условиях вступления нашей страны во Всемирную торговую организацию (ВТО).

Исходя из этого, целью данной курсовой работы является изучение особенностей правового регулирования отдельных форм международных кредитных отношений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

выделить и раскрыть сущность и принципы международного кредита;

определить основные формы кредита, применяемые в международной практике торговли;

обозначить источники правового регулирования международных кредитных операций;

рассмотреть основные коллизионные вопросы в международном кредитовании.

1 Нормативно-правовое регулирование и актуальные проблемы учета кредитных операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета кредитных операций

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущества организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, возникающие в результате формирования дебиторской и кредиторской задолженности. При этом усиливается роль финансовой бухгалтерии, которая при массовых неплатежах и сложности расчетов с покупателями и поставщиками должна давать заключение о финансовом состоянии предприятия.

Уровень текущей платежеспособности, финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия вызывают необходимость управления дебиторской и кредиторской задолженностью, которая ранжируется по срокам возникновения.

Информация для управления задолженностью обеспечивается данными бухгалтерского учета, формируемыми на счетах расчетов: по дебиторской - на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другими; по кредиторской - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Последний дает в основном информацию о расчетах с разными организациями по операции некоммерческого характера, с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, и др. Счета, предназначенные для учета дебиторской задолженности, имеют дебетовое сальдо; Для учета кредиторской задолженности - кредитовое сальдо. По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сальдо выводится раздельно в части дебиторской и кредиторской задолженности.

Ранжирование задолженности по срокам погашения согласно заключенным договорам осуществляется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому учету: до 1 года - краткосрочная, более 1 года - долгосрочная.

В этой связи усиливаются роль и значение аналитического учета задолженности, который ведется по каждой организации, выступающей по отношения к данному предприятию и роли поставщика или покупателя, а так же по срокам ее погашения непосредственно на основе первичных документов. При этом установленные в договорах поставки сроки погашения, включая предельные, определяются действующими нормативными документами и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1995 года №817 «О мерах обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров».

В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев ее обязательного проведения, в частности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

При этом особое внимание обращается на списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, так как существует прямая взаимосвязь порядка списания такой задолженности с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Иными словами, по истечении сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности списываются на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года.

На основании ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определен порядок списания обязательств, которые в процессе его осуществления регламентирует статьями ГК РФ и Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, должно быть своевременным. В противном случае налоговые органы могут признать ее неучтенным внереализационным доходом, так как она подлежит отнесению на финансовые результаты организации.

Следует отметить, что сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации, непогашенная в установленные договором сроки и необеспеченная соответствующими гарантиями. Действующими нормативами документами организациям предоставлено право создавать указанный резерв для списания долгов, возникших в следствии невыполнения обязательств по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, услуги.

1.2 Актуальные вопросы учета кредитных операций, обсуждаемые на страницах экономической литературы

Противоречие между уровнем интернационализации хозяйственной жизни и ограниченностью национальных форм регулирования привело к развитию межгосударственного регулирования международного кредита. Оно преследует следующие основные цели:

1) регулирование международного движения ссудного капитала для воздействия на платежный баланс, валютный курс, рынки ссудных капиталов;

2) совместные межгосударственные меры по преодолению кризисных явлений;

3) согласование кредитной политики по отношению к определенным заемщикам -- в основном к развивающимся, а также странам Восточной Европы, России и других стран бывшего СССР.

Межгосударственное регулирование международного кредита осуществляется в различных формах:

координация условий экспортных кредитов и гарантий;

согласование размера помощи развивающимся странам;

регламентация деятельности международных и региональных валютно-кредитных и финансовых организаций;

рециклирование нефтедолларов и др.

Межгосударственное регулирование международного кредита имеет краткую историю, но роль его возрастает.

Попытки координации условий экспортных кредитов впервые были предприняты в 1934 г., когда был организован Международный союз страховщиков кредитов и инвестиций со штаб-квартирой в Берне. Но, несмотря на «джентльменские соглашения» (1953 г.) членов Бернского союза не предоставлять гарантии по экспортным кредитам на срок свыше 5 лет, на практике крупные экспортеры добились государственных гарантий по кредитам на более длительные сроки.

С формированием ЕС регулирование международного кредита поднялось на межгосударственный уровень и осуществляется через региональные организации. Страны -- члены ЕС заключили соглашение об условиях кредитования экспорта, минимальных процентных ставках и максимальных сроках кредитов.

С целью ограничения государственного стимулирования экспорта товаров в условиях обострения конкуренции на мировых рынках регламентация международного кредита осуществляется в рамках ОЭСР. В начале 60-х годов достигнута договоренность членов ОЭСР об унификации сроков и процентных ставок по кредитам, доли покупательского аванса в контрактах на поставки судов. В 70-х годах достигнуто соглашение о предварительных консультациях по кредитам сроком более 5 лет и организован обмен информацией между правительствами. С 70-х годов применяются межгосударственные меры по ограничению субсидирования экспорта как средства конкурентной борьбы. В июне 1976 г. в рамках ГАТТ заключено «джентльменское соглашение» о единых условиях экспортных кредитов, субсидируемых государством, между США, Японией, ФРГ, Францией, Италией, Канадой, Великобританией вначале сроком на год. Затем оно было продлено до апреля 1978 г. и далее на неопределенный срок и распространено почти на все страны -- члены ОЭСР. Договоренность стран ОЭСР об условиях экспортных кредитов, пользующихся государственной поддержкой, называется консенсусом. Главные элементы консенсуса: единый размер авансового платежа -- обычно 15% от суммы контракта; дифференцированные условия кредитов по трем условным группам стран (богатые, средние, бедные), определяемые исходя из ВВП на душу населения; максимальный срок погашения; минимальные процентные ставки. В консенсусе косвенно подтверждено право страны выходить за его рамки при условии предварительного информирования участников соглашения (например, при снижении стоимости кредита).

С середины 70-х годов до 1982 г. активно практиковалось межгосударственное регулирование движения ссудного капитала путем рециклирования нефтедолларов из нефтедобывающих стран. Региональное рециклирование осуществляли страны -- члены ОПЕК путем использования валютной выручки от экспорта нефти для развития национальной экономики, помощи другим развивающимся странам, прибыльных инвестиций в развитых странах.

Развитые страны производили рециклирование нефтедолларов в своих интересах для:

1) покрытия дефицита платежных балансов;

2) перераспределения нефтедолларов через банки в пользу развивающихся стран -- импортеров нефти в целях расширения национального экспорта в эти страны;

3) аккумуляции указанных средств в международных валютно-кредитных и финансовых организациях (для последующего их использования в собственных интересах). С этой целью были созданы специальные фонды, в частности нефтяной фонд МВФ.

Важной формой межгосударственного регулирования международного кредита являются международные совещания в верхах, на которых делаются попытки выработать совместные мероприятия по этим проблемам. На встречах на высшем уровне вопросы экспортных кредитов, передачи технологии, торговли зерном приобрели политическое значение в свете отношений Восток -- Запад.

Своеобразной формой сотрудничества банков на многосторонней основе стали международные банковские клубы. Например, Форекс клаб объединяет 1600 банкиров, представляющих мировые финансовые центры, и ежегодно проводит совещания по актуальным проблемам международных валютно-кредитных и финансовых отношений. Межгосударственное регулирование кредита испытывает влияние противоречивых тенденций -- партнерство и разногласия -- во взаимоотношениях трех основных мировых финансовых центров -- США, Западной Европы, Японии. Каждый центр силы стремится перенести последствия нестабильности национальной экономики на своих партнеров. Своеобразную форму кредитования во внешнеэкономической сфере представляют собой кредиты международных банковских консорциумов. На стороне кредиторов выступает большая группа банковских учреждений различных стран. Использование такой формы дает возможность мобилизовать значительные валютные средства путем привлечения их от большого числа банков разных стран и предоставления непосредственно консорциумом, таким образом, консолидированной суммы заемщику в порядке и на условиях, согласованных между банками -- участниками консорциума и заемщиком.

Анализ условий консорциальных соглашений показывает, что, хотя соглашения данного типа и содержат чрезвычайно подробную регламентацию прав и обязательств сторон (особенно когда соглашения оформляются на основе практикуемых в странах англо-американского права примерных форм), тем не менее, указанная регламентация не считается всеобъемлющей и учитывающей любые возможные случаи, которые могут произойти в процессе реализации соглашения. Поэтому в соглашения обычно включается специальное условие о «применяемом праве», то есть о системе правовых норм определенной страны, которыми в необходимых случаях будут регулироваться правоотношения сторон по данному соглашению. Как показывает практика, в качестве применяемого права сторонами часто избирается, например, право Великобритании, Франции или ФРГ. При этом обычно определяется, что условия соглашения подлежат толкованию также в соответствии с указанным в нем применяемым правом.

2 Финансово-экономическая характеристика предприятия ООО «Черноземье»

Предприятие характеризуется тем, что оно владеет обособленным имуществом; выступает субъектом гражданско-правовых отношений.

Сельскохозяйственный производственный кооператив ООО «Черноземья» расположен на юго-западе Воронежской области . В районе собирают богатые урожаи пшеницы, кукурузы, ржи, ячменя,

Пройденная мною производственно - профессиональная практика заключалась в закреплении теоретических знаний и привитии практических навыков в решении вопросов по обеспечению деятельности предприятий агропромышленного комплекса.

Для повышения экономической эффективности использования основных факторов производства предприятие планирует увеличить производство валовой продукции. Довести размеры производства до оптимальных. Оптимальные размеры производства - такие, которые обеспечивают выполнение договоров по производству продукции в установленные сроки, с наименьшими затратами.

Для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг предприятие расходует сырье, материалы, привлекает рабочих. Стоимость используемых материалов, сырья, амортизации по основным средствам, нематериальным активам, заработной плате и отчислениям на нее по единому социальному налогу, услуги сторонних организаций составляют издержки по производству. Таким образом, предприятие планирует направить силы на снижение данных затрат.

Снижение себестоимости позволяет повысить эффективность деятельности предприятия. Данное предприятие направляет свои действия на поиск путей снижения себестоимости, основные из них:

Использование современных видов материалов;

Использование комбинированной техники;

Списание неиспользуемого оборудования;

Сокращение затрат на организацию производства

Проведем анализ размеров предприятия ООО «Черноземье».

Таблица 1. Показатели размера ООО «Черноземье».

Показатели	В среднем за 3 года	Отчетный год 2008	В среднем на 1 хозяйство области
Основной:
1.Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	787	1712	1507
Дополнительные:
2. Выручка от продаж, всего, тыс. руб.	21088	67789	44040
3. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.	36037	127265	49075
4. Среднегодовая численность работников, чел.	1	205	87
5. Количество тракторов, шт.	44	46	18
6. Численность поголовья, гол.:
КРС	1213	1192	310
Свиней	-	-	236
Овец	-	-	24
Птицы	-	-	4
7.Площадь с/х угодий, га.	4452	4494	4111
в т. ч. пашни	3995	4037	3430

Анализируя основной показатель и сравнивая со значением в среднем на одно хозяйство области, мы можем сказать, что предприятие ООО «Черноземье» является крупным. При этом сравнивая со средним значением за три года, видно, что происходит снижение стоимости валовой продукции на 77 тыс. руб. Это связано с наступившим экономическим кризисом, со снижением валового сбора и поголовья КРС.

В подтверждение наших выводов надо проанализировать дополнительные показатели.

Выручка от продаж превышает среднее значение по области на 54%, а вот от среднего значения за три года на 8,3%.. Если смотреть среднегодовую численность работников, то можно сказать, что она значительно превышает среднее значение, а именно на 118 человек, но в тоже время снизилось на 22 человека по сравнению с другими годами.. Так же ООО «Черноземье» хорошо оснащена техникой. Это видно по количеству тракторов, которое больше 2,5 раза.

Предприятие оснащено основными фондами, это видно из среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Они превышают среднее значение по области на 78190 тыс. руб.

Что касается животноводческой отрасли, можно сказать, что на предприятии ООО «Черноземье» занимаются скотоводством, и при этом поголовье КРС больше на 882 головы.

При этом на предприятии есть и отрасль растениеводства. Сравнивая площадь сельскохозяйственных угодий, видим, что по сравнению со средним значением она больше на 42 га, а по сравнению со средним значение на одно хозяйство области - на 383 га. При этом наблюдается и превышение площади пашни, Если сравнивать со средним значением за три года она больше на 1%, а по сравнению со средним значением по области - на 18%

Также необходимо рассмотреть специализацию предприятия ООО «Черноземье».

Исходя из данных таблицы видно, что по удельному весу в составе товарной продукции на первом месте в хозяйстве стоит отрасль растениеводства. Об этом свидетельствует 71,8% денежной выручки предприятия, приходящейся на реализацию продукции растениеводства и 24,4% на продукцию животноводства.

Предприятие специализированно на производстве зерновых. Основными культурами, возделываемыми в хозяйстве, являются зерновые и подсолнечник. Удельный вес выручки от реализации этих видов продукции составляет 49,7% и 42,9% соответственно. В отрасли животноводства ведущим направлением является производство и реализация молока.

Таблица 2. Структура выручки за реализованную продукцию

Продукция отрасли	2006 год	2007 год	2008 год
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
1. Зерновые	28362	49,1	28726	46,3	24217	35,7
2. Сахарная свекла	2514	4,3	-	-	-	-
3. Подсолнечник	-	-	12191	19,7	20865	30,8
4. Рапс	2206	3,8	898	1,4	3588	5,8
5. Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	5283	9,1	635	1,0	-	-
6.Прочая продукция растениеводства	197	0,3	124	0,2	8	0,01
Итого по растениеводству	38562	66,7	42574	68,7	48678	71,8
7. Молоко	10378	17,9	10260	16,5	10542	15,7
8. Живая масса КРС	3835	6,6	5589	9,0	5769	8,5
9. Живая масса свиней	-	-	-	-	-	-
10. Живая масса овец	-	-	-	-	-	-
11. Живая масса птицы	-	-	-	-	-	-
12. Яйцо	-	-	-	-	-	-
13. . Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	135	0,2	89	0,1	229	0,3
14. Прочая продукция животноводства	20	0,03	19	0,03	22	0,03
Итого по животноводству	14368	24,8	15957	25,7	16572	24,4
15. Прочее	4920	8,5	3468	5,6	2539	3,8
Всего	57850	100	61999	100	67789	100

Повысился объем реализации продукции животноводства в переработанном виде. Следует отметить положительную сторону такого положения, так как предприятие имеет часть доходов, реализуя продукцию с законченным циклом производства. В итоге можно сказать, что ООО «Черноземье», имеет зерново-подсолнечниковое производство с развитием молочного производства.

Для всесторонней экономической характеристики процесса производства используются система показателей эффективности. Эти показатели должны отражать использование всех факторов производства: земли, трудовых и материальных ресурсов.

Показатели интенсивности и эффективности производства в ООО «Черноземье» приведены в таблице 3.

Таблица 3. Интенсивность и эффективность производства

Показатели	Базисный год	Отчетный год	В среднем на 1 хозяйство области
I. Показатели уровня интенсивности
Приходится на 1 га сельхозугодий: а)основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вложения), тыс. руб.	39,5	46,4	23,2
б)основных производственных средств, тыс. руб	25,7	28,3	12,0
в)энергетических мощностей, л.с.	3,2	3,1	1,4
II. Результативные показатели 1. Стоимость валовой продукции на 1 га сельхозугодий, тыс. руб.	0,4	0,4	0,3
2.Получено на 100 пашни, ц зерна	1108	1871	1679
подсолнечника	315,2	236,8	235
3.Получено на 100 га сельхозугодий, ц молока	307,5	249,9	112,6
мяса в живом весе	31,6	31,6	9,6
4. Прибыль на 1 га пашни, руб.	4,0	2,3	1,9
III. Показатели эффективности и интенсивности:
1. Фондоотдача, руб.	0,15	0,01	0,03
2. Годовая производительность труда 1го работника, руб.	7989	8353,1	17330
3. Норма рентабельности, %	399	378	357

Понятие интенсивность выражает достигнутый уровень концентрации материальных и трудовых затрат, либо выход продукции на единицу площади.

Исходя из данных таблицы, можно заключить, что уровень использования производственных фондов и текущих затрат в 2008 году повысился на 6,9 тыс. руб.

Также в отчетном году наблюдается меньшее использование энергетических мощностей на 0,1 л.с., но в тоже время оно превышает среднее значение по области на 1,7 л.с.

Показателем эффективности использования земельных ресурсов является выход продукции в расчете на единицу площади. Приведенные данные свидетельствую о превышение стоимости валовой продукции на предприятии ООО «Черноземье» над средним значение по области на 0,1 тыс. руб. Это обусловлено превышением валового производства зерна на предприятии по сравнению со средним по области на 192 ц. В тоже время наблюдается недобор подсолнечника по сравнению ч базисным годом на 23%.

По отрасли животноводства мы видим, что производство молока на 100 га сельскохозяйственных угодий сократилось на 57,6 ц., но превышает значение по области на 137,3 ц. При этом наблюдается неизменность выхода мяса в натуральном выражении на 100 га сельскохозяйственных угодий, который в свою очередь превышает значении по области на 22 ц.

В отчетном году по сравнению с базисным финансовый результат в виде прибыли в целом по хозяйству уменьшился на 41%, что, безусловно, отрицательно сказалось на финансовом состоянии педприятия.

Наиболее обещающими показателями являются фондоотдача и норма рентабельности.

Фондоотдача определяет, сколько получено продукции на 1 руб. фонда за определенный период времени. Мы видим, что данный показатель снизился по сравнению с базисным годом на 0,14 руб., и также меньше чем области.

Сравнивая годовую производительность одного работника, можно сказать, что она повысилась, из-за снижения численности работников и повышения выхода продукции. Но в тоже время он на много ниже среднего значения по области.

Важным показателем является норма рентабельности. Рентабельность - это важнейшая экономическая категория, которая присуща всем предприятиям, работающим на основе хозяйственного расчёта. Она означает доходность, прибыльность предприятия и определяется путём сопоставления получаемых результатов (прибыли) с затратами или неиспользуемыми ресурсами. Будучи обобщающим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства, рентабельность отражает эффективность использования потреблённых производством ресурсов отрасли - трудовых, земельных и материальных, уровень управления и организации производства и труда, количество, качество и результаты реализации продукции, возможности осуществления расширенного воспроизводства и экономического стимулирования работников. Таким образом, рентабельность находит своё выражение, прежде всего в наличии прибыли. Прибыль представляет собой реализованную часть чистого дохода и рассчитывается вычитанием из денежной выручки от реализации продукции коммерческой (полной) себестоимости или издержек производства. И так в отчетном году норма рентабельности снизилась на 21%, это связано со снижением прибыли. Но в тоже время она еще превышает значение по области.

Теперь рассмотрим показатели использования составляющих производственного потенциала.

Анализируя данные таблицы 4, можно сделать следующие выводы. По показателям использования земли можно сказать, что земельные ресурсы на предприятии используются более эффективно, чем в области. В частности превышение производства валовой продукции на 1,4 тыс. руб. связано с большим производством продукции. Это связанно с использованием семян, удобрений, с лучшей обработкой, что способствует повышению урожайности. Но в тоже время по сравнению с прошлым годом производство снизилось на 1,3 тыс. руб.

В связи с большим производства связано и больший объем реализации, который превышает на 23749 тыс. руб. Что в свою очередь сказалось на размере прибыли. В отчетном году она превышает прибыль 1 среднего хозяйства района на 489,3 тыс. руб. Но по сравнению с прошлым годом она снизилась на 1611 тыс. руб., не смотря на большие объемы реализации. Это связано с ростом затрат на производство.

Таблица 4. показатели использования составляющих производственного потенциала

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Среднее значение на 1 хозяйство области	Отклонение (+,-)
				От прошлого года	От среднего хозяйства по области
А	1	2	3	4	5
А.Показатели использования земли 1. Произведено валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	39,4	38,1	36,7	-1,3	1,4
2. Продано продукции на 100 га сельскохозяйственной продукции, тыс. Руб.	619999	67789	44040	5790	23749
3. Получено прибыли на 100 га пашни, тыс. руб.	3953,1	2342,6	1853,3	-1611	489,3
4. Надоено молока на 100 га сельскохозяйственных угодий, ц	307,5	249,9	112,6	-57,6	137,1
5. Выращено скота и птицы на 100 га сельскохозяйственных угодий, ц живой массы	31,6	31,6	9,6	0	22
6. Произведено зерна на 1 га пашни, ц	1,1	1,9	1,7	0,8	0,2
Б. Показатели использования рабочей силы 1. Производительность труда - выход валовой продукции: а) на 1-го среднегодового работника, тыс. руб.	7,9	8,3	17,3	0,4	-9
б) на один отработанный ч.-день, руб.	32,5	34,9	43,1	2,4	-8,2
2. Заработная плата 1-го среднегодового работника, руб.	78359	120927	94988	42568	25939
В. Показатели использования основных средств
1. Фондоотдача, руб.	0,15	0,01	0,03	-0,14	-0,02
2.Фондоемкость, руб.	65,4	74,3	19,2	8,9	55,1
Г. Рентабельность производства
а)по хозяйству в целом, %	39,5	30,3	20,6	-9,2	9,7
б) в растениеводстве, %	117,1	123,4	106,5	6,3	16,9
в)в животноводстве, %	-25,1	-40,1	0,6	15	-39,5

Хотя на предприятии отрасль животноводства не является главной, надой молока превышает надой в среднем по области на 137,1 ц, но уменьшается по сравнению с прошлым периодом на 57,6 ц. Такие изменения произошли не смотря на повышении численности поголовья на одну голову из-за снижение продуктивности коров, валовой надой сократился с 13731 ц до 11231 ц молока. Причиной этого может быть использование корма более низкого качества, несбалансированности кормов.

Анализируя показатели использования рабочей силы, можно сказать, что у предприятия ООО «Черноземье» есть резервы по повышению производительности труда. Выход валовой продукции на одного работки хотя и повысился по сравнению с прошлым годом на 0,4 тыс. руб., но все, же является ниже чем по району. Руководителям надо стремится повысить производительность путем материального или морального поощрения за более эффективное производство, повышать валовое производства за счет использования семян и удобрений более высокого качества, повышать продуктивность КРС, совершенствовать технику и технологии.

Заработная плата одного среднегодового работника повысилась на 42568 руб.

Фондоотдача показывает, сколько получено продукции на 1 руб. фонда определенный период времени. По данным видно, что происходит снижение этого показателя на 0,14 руб., но он не на много отстает от среднего значения по области.

Фондоемкость показывает, сколько приходится фондов на каждый рубль продукции.

Не мене важным показателем является рентабельность производства. Рентабельность - это важнейшая экономическая категория, которая присуща всем предприятиям, работающим на основе хозяйственного расчёта. Она означает доходность, прибыльность предприятия и определяется путём сопоставления получаемых результатов с затратами или неиспользуемыми ресурсами. Будучи обобщающим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства, рентабельность отражает эффективность использования потреблённых производством ресурсов отрасли - трудовых, земельных и материальных, уровень управления и организации производства и труда, количество, качество и результаты реализации продукции, возможности осуществления расширенного воспроизводства и экономического стимулирования работников. Таким образом, рентабельность находит своё выражение, прежде всего в наличии прибыли. Прибыль представляет собой реализованную часть чистого дохода и рассчитывается вычитанием из денежной выручки от реализации продукции коммерческой (полной) себестоимости или издержек производства.

Так по данным видно, что наиболее рентабельной отраслью является растениеводство (123,4%), при этом происходит повышение этого показателя по сравнению с прошлым годом на 6,3%. Это связано с тем, что происходит снижение себестоимости более быстрыми темпами, чем прибыли. Отрасль животноводства наоборот стала еще убыточнее. В целом хозяйство рентабельное, и является более прибыльным по сравнению со средним по области.

Необходимо рассмотреть и структуру трудовых ресурсов ООО «Черноземье».

Таблица 5. Структура трудовых ресурсов ООО «Черноземье».

Категории работников	2006	2007	2008
	чел	%	чел	%	чел	%
Среднегодовая численность работников всего, чел.	256	100	220	100	205	100
в т.ч. работники с/х производства	210	82,03	184	83,64	173	84,39
из них: постоянные	170	66,41	147	66,82	141	68,78
в том числе: трактористы-машинисты	34	13,28	24	10,91	21	10,24
работники животноводства	36	14,06	32	14,55	29	14,15
Служащие, чел.	40	15,63	37	16,82	32	15,61
из них: руководители	9	3,52	9	4,09	8	3,90
Специалисты, чел.	28	10,94	25	11,36	22	10,73
Работники промышленного производства, чел.	30	11,72	22	10,00	18	8,78
Работники торговли и общепита	6	2,34	5	2,27	3	1,46

По данным таблицы видно, что происходит снижение среднегодовой численности работников из года в год. При этом удельный вес работников с/х производства повысился, это связано с уменьшение остальных категорий, таких как служащие, работники промышленного производства, торговли и общепита. Так же наблюдается тенденция и снижения численности постоянных работников, но при этом удельный вес их в общем количестве повышается в 2006 году на 0,41%, а в 2007 году - на 1,88%.

3 Бухгалтерский учет кредитных операций

3.1 Организация кредитования в современных условиях

Сегодня, в условиях развитых товарных и финансовых рынков, структура банковской системы резко усложняется. Появились новые виды финансовых учреждений, новые кредитные инструменты и методы обслуживания клиентуры.

В данное время идёт поиск и становление оптимальных форм институционального устройства кредитной системы, эффективно работающего механизма на рынке капиталов, новых методов обслуживания частных лиц и привлечению их денежных средств. Создание устойчивой, гибкой и эффективной банковской инфраструктуры - одна из важнейших (и в то же время самых сложных) задач экономической реформы в России.

Если в конце 80-х гг. кредитная система базировалась в основном на коммерческих банках, то в начале 90-х гг. стали возникать и другие кредитно-финансовые институты в лице страховых компаний, инвестиционных фондов, сберегательных банков, частных пенсионных фондов.

Поэтому к середине 90-х гг. в России сформировалась кредитная система, близкая по структуре к кредитным системам стран с развитой рыночной экономикой.

Кредитная система в Российской Федерации состоит из трёх уровней: первый представлен центральным банком, второй - коммерческими, сберегательными, ипотечными, специализированными банками: а третий - специализированными небанковскими кредитно-финансовыми институтами.

Коммерческие банки - это основное звено банковской системы. Главным отличием от центрального является отсутствие у них права эмиссии банкнот. Коммерческие банки осуществляют почти все виды банковских операций: кассовые, расчётные, кредитные, валютные, операции с ценными бумагами, оказание всевозможных финансовых и посреднических услуг и т.д.

Ипотечные банки базируют свою деятельность на выдаче ипотечных ссуд на строительство жилья, сберегательные банки осуществляют привлечение сбережений населения, выдают потребительские кредиты, проводят валютные и расчетные операции.

Специализированные банки выполняют банковские услуги одного или нескольких видов.

Специализированные небанковские кредитно-финансовые институты осуществляют специальные операции, которые не могут выполнять банки. Страховые компании проводят операции по страхованию физических и юридических лиц. Частные пенсионные фонды на основании взносов физических лиц должны выплачивать пенсии по достижении определенного возраста. Инвестиционные фонды базируют свою деятельность на продаже своих акций и вложении в ценные бумаги промышленных, торговых и транспортных компаний.

БАНК - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счёт на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. (Ст.1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" от 02.12.90. в редакции от 03.02.96. №17-ФЗ).

Как видно из этого определения, основное назначение банков - посредничество в перемещении денежных средств от кредиторов к заёмщикам и от продавцов к покупателям. Наряду с банками перемещение денежных средств на рынках осуществляют и другие финансовые и кредитные учреждения, но банки как субъекты финансового рынка имеют два существенных признака, отличающие их от всех других субъектов:

1) Для банков характерен двойной обмен долговыми обязательствами: они размещают свои собственные долговые обязательства (депозиты, сберегательные сертификаты и пр.), а мобилизованные на этой основе средства размещают в долговые обязательства и ценные бумаги, выпущенные другими. Это отличает банки от финансовых брокеров и дилеров, осуществляющих свою деятельность на финансовом рынке, не выпуская собственных долговых обязательств.

2) Банки отличает принятие на себя безусловных обязательств с фиксированной суммой долга перед юридическими и физическими лицами, например, при помещении средств клиентов на счета и во вклады, при выпуске депозитных сертификатов и т.п. Этим банки отличаются от различных инвестиционных фондов, мобилизующих ресурсы на основе выпуска собственных акций (паёв). Фиксированные по сумме долга обязательства несут в себе наибольший риск для посредников, банков, поскольку должны быть оплачены в полной мере независимо от рыночной конъюнктуры, в то время как инвестиционная компания (фонд) все риски, связанные с изменением стоимости её активов и пассивов, распределяет среди своих акционеров (пайщиков). Весь этот процесс создания новых обязательств и обмена их на обязательства других контрагентов составляет основу, суть финансового посредничества. Подобная трансформация исключительно важна в рыночной экономике. Она позволяет преодолеть сложности прямого контакта сберегателей и заёмщиков, возникающее из-за несовпадения предлагаемых и требуемых сумм, их сроков, доходности и т.д.

3.1.1 Понятие кредитов, займов и выданных заемных обязательств

Кредит в широком смысле -- это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества

в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит -- это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.

Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы -- по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Учет кредитов банка. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно -- в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд -- по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/08 «О займах и кредитах» (20) и ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (15) его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10 «Сырье и материалы», 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. и кредитуют счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т. е. включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные -- по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Учет займов. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором -- на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков: в общем порядке -- по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, -- на увеличение дебиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), которая списывается на счета 10 «Сырье и материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.; при использовании займов на финансирование инвестиционных активов -- на счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 07 «Оборудование к установке», 10 «Сырье и материалы» и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3.1.2 Механизм выдачи и погашения кредитов

Хотя в переводе с латинского "кредитовать" означает "доверять", тем не менее процесс кредитования в современных российских условиях является одной из рисковых активных операций, способных при неразумном подходе привести к потере ликвидности и банкротству.

Кредитный процесс - это приём и способы реализации кредитных отношений, расположенных в определённой последовательности и принятые данным банком. Через процесс краткосрочного и долгосрочного кредитования происходит функция перераспределения денежных средств в финансовой системе страны.

Процесс кредитования является сложной процедурой, состоящей из нескольких взаимодополняемых стадий, пренебрежение каждой из которых чревато серьёзными ошибками и просчётами.

ПЕРВАЯ СТАДИЯ КРЕДИТНОГО ПРОЦЕССА - программирование, заключается в оценке макроэкономической ситуации в стране в целом, региона работы потенциальных заёмщиков в частности, анализа отраслевой динамики выбранных направлений кредитования, проверке готовности персонала банка-кредитора к работе с различными категориями ссудополучателей, принятие ряда внутрибанковских нормативных документов.

Исходя из проведённых исследований руководство банка (обычно правление банка) принимает меморандум кредитной политики на конкретный период (обычно на год). В этом документе излагаются:

1) Основные направления кредитной работы банка на предстоящий период, конкретные показатели кредитной деятельности (нормативы и лимиты), обеспечивающие необходимый уровень рентабельности и защищённости от кредитных рисков, например, соотношения кредитов и депозитов, соотношения собственного капитала и активов, клиентские активы и т.д..

2) Следующим внутрибанковским нормативным документом по кредитной работе является Положение о порядке выдачи кредитов, где отражается:

- организация кредитного процесса;

- перечень требуемых документов от заёмщика и стандарты подготовки проектов кредитных договоров;

- правила проведения оценки обеспечения.

Только после принятия этих документов, регламентирующих кредитный процесс, можно говорить о внутренней готовности банка к второй основной стадии кредитования.

ВТОРАЯ СТАДИЯ - предоставление банковской ссуды.

В соответствии с разработанными и принятыми у каждого банка направлениями отбора сотрудники (инспекторы) кредитного подразделения осуществляют приём заявок на получение ссуды. В зависимости от видов кредитования к заявке на кредит идёт получение и подбор необходимой документации. Здесь сотрудник кредитного подразделения обязан провести экономический анализ представленной документации, сделать выводы о рыночной возможности и привлекательности проведения кредитуемой операции. При проведении такой работы от сотрудника кредитного подразделения требуются навыки и умения экономиста, специалиста по маркетингу, знания макроэкономики, отраслевых и региональных тенденций развития народного хозяйства. Во избежание ошибок, допущенных в анализе сторон и элементов деятельности ссудополучателя практика подсказывает использование максимально формализованного документа, заполнение (ответы на вопросы) которого позволяет составить полную картину кредитуемой сделки.

На основе проведённого анализа требуется выбрать наиболее оптимальный метод кредитования, вид ссудного счёта, срок кредитования, провести переговоры о величине и виде ссудной ставки, о способе погашения ссуды.

Отдельным вопросом в современной российской банковской практике проходит решение проблемы обеспечения. Гипертрофированное этого вопроса объясняется отсутствием практически действующего механизма обращения судебного взыскания на недобросовестного заёмщика. Пока в России кредитор не будет видеть реальной возможности взыскать свои средства через арбитраж, до тех пор одним из показателей профессионализма кредитных работников будет являться наличие навыков работы с обеспечением. Кризис ликвидности и банкротство многих российских банков впрямую зависело от рисковой кредитной политики руководства банков и неумение работать с обеспечением сотрудников кредитных подразделений.

Основными видами обеспечения обязательств являются:

- залог;

- банковская гарантия;

- поручительство.

Необходимо подчеркнуть, что ссуда должна выдаваться на осуществление определённой хозяйственной операции, а не в обмен на обеспечение как таковое. Обеспечение - это последняя линия обороны для банка и решение предоставить кредит всегда должно базироваться на достоинствах самого финансируемого проекта, а не на привлекательности обеспечения. Если сама основа кредитной сделки связана с повышенным риском, было бы большой ошибкой выдать кредит под хорошее обеспечение, использовав его как источник погашения долга. Поэтому вопрос обеспечения должен решаться уже после того, как кредитная сделка сочтена приемлемой для банка.