Учет и анализ прочих доходов и расходов на материалах ООО "Роникс"

2

правЧебоксарский кооперативный техникум

Курсовая работа

по дисциплине Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности

на тему: Учет и анализ прочих доходов и расходов на материалах ООО «Роникс»

Чебоксары 2010

Содержание

Введение

1. Понятие и сущность прочих доходов и расходов, задачи, значение их учета и анализа

2. Экономическая характеристика предприятия ООО «Роникс»

3. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности

4. Анализ прочих доходов и расходов

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Новые условия хозяйствования, реформа бухгалтерского учета в России обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организацией самостоятельно, исходя из условий его деятельности.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса. Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

Приказ Минфина России от 18.09.2006 № 116н исключил понятие операционных и внереализационных расходов в бухгалтерском учете. Начиная с отчетности за 2006 год эти расходы отражаются как прочие расходы. При этом для целей налогового учета по-прежнему применяется подробная классификация прочих доходов и расходов.

Например, в статье 264 НК РФ приводится классификация прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В частности, к таким расходам относятся:

-суммы таможенных пошлин, налогов и сборов (кроме перечисленных в ст.270 НК РФ);

-расходы на сертификацию продукции, услуг;

-представительские расходы;

-расходы на рекламу;

-юридические и информационные услуги;

-расходы на обучение персонала;

- и др.

В статье 265 НК РФ приводится классификация внереализационных расходов. К таким относятся:

- расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

-расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

-расходы на услуги банков;

-расходы в виде недостачи материальных ценностей;

-и др.

Следует иметь в виду, что бухгалтерском учете все названные расходы являются прочими.

Целью курсовой работы является изучение методики бухгалтерского учета и анализа прочих доходов и расходов. Для достижения этой цели необходимо:

- раскрыть сущность и значение учета и анализа прочих доходов и расходов;

-описать краткую экономическую характеристику деятельности ООО «Роникс»;

- рассмотреть бухгалтерский учет прочих доходов и расходов в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности;

- провести анализ прочих доходов и расходов.

1. Понятие и сущность прочих доходов и расходов, задачи и значение, учет и анализ

Начиная с 2000 года организации формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденных Приказами от 06.05.1999г. №32н и №33н. Данные Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах.

Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 все доходы, полученные организацией, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Перечень прочих доходов приведен в п. 7 ПБУ 9/99. Прочими доходами в соответствии с ним являются поступления, связанные со следующими видами деятельности, не являющимися предметом деятельности организации:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Следует отметить, что в состав прочих доходов отнесены также чрезвычайные, т.е. доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (п. 9 ПБУ9/99).

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких условий:

1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует неопределенность в их получении;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Прочие поступления признаются в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан должником);

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки имущества - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

иные поступления - по мере выявления.

Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Перечень прочих расходов организации установлен пунктом 11 ПБУ 10/99. Перечень является открытым, и в соответствии с ним к прочим расходам могут быть отнесены, в частности, следующие расходы организации:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке:

-Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

-При оплате приобретаемых материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

-Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

-При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

-В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию.

-Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

-Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

2. Экономическая характеристика деятельности ООО «Роникс»

«Роникс» - общество с ограниченной ответственностью. Основными видами деятельности которого являются:

· производство и реализация домофонов;

· заготовка деталей для дальнейшего обслуживания товаров;

· конструкторская, проектно-технологическая деятельность;

· внешнеэкономическая деятельность;

· ремонт промышленного оборудования и приборов.

Основными потребителями продукции ООО «Роникс» являются частные и юридические лица. Рассмотрим основные экономические показатели ООО «Роникс» (табл. 1).

Таблица №1. Основные экономические показатели ООО «Роникс»

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Темп роста, %	Уд. вес, %	Отклонение (+,-)
	2008 г.	2009 г.		2008 г.	2009 г.	Сумма т.р.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации	22224	26895	121,02	100	100	4671	-
Себестоимость реализации	11712	18930	161,63	52,70	70,38	7218	17,68
Валовая прибыль	10512	7965	75,77	47,30	29,62	-2547	-17,68
Коммерческие расходы	1067	1775	166,35	4,80	6,60	708	1,80
Управленческие расходы	810	1324	163,46	3,64	4,92	514	1,28
Прибыль от продаж	8635	4966	57,51	38,85	18,46	-3669	-20,39
Прочие доходы	497	549	110,46	2,24	2,04	52	-0,20
Прочие расходы	146	1722	1179,45	0,66	6,40	1576	5,74
Прибыль до налогообложения	8986	3693	41,10	40,43	13,73	-5293	-26,70
Текущий налог	2157	886	41,08	9,71	3,29	-1271	-6,42
Чистая прибыль	6829	2807	41,10	30,73	10,44	-4022	-20,29

Из данной таблицы следует, что выручка от реализации выросла на 4671 тыс. руб. или на 21,02% по сравнению с прошлым годом. Однако прибыль от реализации снизилась на 3669 тыс. руб. или на 42,49%. Следует отметить, что снижение темпов роста прибыли от продаж по сравнению с выручкой от реализации напрямую зависит от роста себестоимости реализуемой продукции на 7218 тыс. руб. или на 61,63%. Что подтверждает повышение удельного веса себестоимости продукции с 52,70% в прошлом году до 70,38% в отчетном году. Негативным моментом является опережающий рост прочих расходов на 179,45% над прочими доходами 10,46%. Превышение в 17 раз. Это в конечном итоге повлияло на удельный вес прибыли отчетного периода в выручке от реализации, который составил 13,73% в отчетном году (таблица 2).

Таблица №2. Структура бухгалтерского баланса ООО «Роникс» за 2009 год.

Разделы баланса	На 01.01.2009	На 31.12.2009	Рост Снижение	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Активы, в т.ч.:	11527	7445	-4082	64,59
Внеоборотные активы	4793	3297	-1496	68,79
Оборотные активы	6734	4148	-2586	61,60
Пассивы в т.ч.:	11527	7445	-4082	64,59
Собственный капитал	8996	3703	-5293	41,16
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-
Краткосрочные обязательства	2531	3742	1211	147,85

Валюта баланса уменьшилась на 4082 тыс. руб. или на 35,41% и составила 7445 тыс. руб. Как и в 2008 году источниками финансирования внеоборотных активов стали привлеченные средства. Доля собственного капитала в валюте баланса на начало отчетного периода составила 78,04%. Доля собственного капитала на конец отчетного года в валюте баланса составила 49,74%, таким образом, доля привлеченных средств на конец года составила 50,26%.

В 2009 году оборотные активы уменьшились на 2586 тыс. руб. или на 61,60%, а внеоборотные активы уменьшились на 1496 тыс. руб. или на 68,79% и составила 3297 тыс. руб.

В целом рост имущества является положительным фактором. Опережение темпов роста оборотных активов над внеоборотными свидетельствует о расширении основной (производственной) деятельности предприятия.

3. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной группировки. Например, к субсчету 1 можно открыть счета 1-1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1-2 «Доходы от реализации основных средств», 1-3 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждого такого счета следует открыть аналитические счета по каждой группе расходов.

Вторая группа прочих доходов и расходов - внереализационные доходы и расходы. Важно отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Учет внереализационных доходов и расходов, как и операционных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Дт 91-1 «Прочие доходы» Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании года;

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 91-2 «Прочие расходы»

- закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года.

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО регулируется МСФО N 1 «Представление финансовой отчетности».

Комплект финансовой отчетности включает:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчеты об изменении капитала;

4) отчет о движении денежных средств;

5) учетную политику;

6) примечания.

Отчет о прибылях и убытках включает следующие статьи:

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, совместной деятельности, по методу участия;

- расходы по налогу на прибыль;

- прибыль (убыток) от обычной деятельности;

- результаты чрезвычайных обстоятельств;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль (убыток) за период.

Компании представляют в Отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов по одному из двух вариантов:

1) по характеру доходов и расходов. Применяется в небольших компаниях, где не требуется распределение операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией;

2) по функциям. Распределение затрат по функциям может быть спорным и в значительной мере субъективным.

Бухгалтерская отчетность, прежде всего, должна быть полезна пользователям, использующим эту отчетность для удовлетворения потребности в информации. Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.

Бухгалтерская отчетность необходима для:

· вывода о перспективах сотрудничества;

· вывода о ликвидности и платежеспособности предприятия;

· проверки правильности начисления налогов и взносов и т.д.

Бухгалтерская отчетность нужна:

· администрации предприятия для информационного обеспечения и принятия управленческих решений;

· предотвращения результатов хозяйственной деятельности;

· выявления внутренних резервов;

· обеспечение финансовой устойчивости;

· сторонним пользователям информации, имеющим прямой финансовый интерес;

· сторонним пользователям информации, имеющим не прямой, косвенный финансовый интерес.

Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи. Именно эта отчетность - реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней общаются между собой на понятном им языке, получают представление о месте своего предприятия в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности выбранного стратегического курса и тактических методов.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной.

В отчете о прибылях и убытках ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предписывается обязательный минимум статей и дополнительно раскрываемой информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибыли и убытков, причин и факторов их формирования.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Если непосредственно Бухгалтерский баланс (форма №1) является отражением моментальной картины финансового состояния предприятия не дающей возможности полноценно охарактеризовать масштабы деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) признан достаточно полно оценить объемы производственной деятельности предприятия и финансовые результаты деятельности фирмы в целом.

Отчет о прибылях и убытках отражает объем выручки, полученной предприятием в отчетном году, объем затрат, приходящихся на эту выручку, и соответствующий размер прибыли от хозяйственной деятельности. Также в Отчете о прибылях и убытках отражается информация о доходах и расходах предприятия, не относящихся к его основной производственной или торговой деятельности, но имевших место в отчетном периоде.

На основании формы №2 пользователь бухгалтерской отчетности может сделать вывод о том, насколько эффективно работало предприятие в отчетном году и какие моменты или же виды деятельности негативно повлияли на финансовое состояние предприятия.

Система показателей формы №2 делится на четыре раздела по отнесению доходов и расходов к тем или иным видам деятельности.

В отчете о прибылях и убытках показатель валовой прибыли всегда отражается по отгрузке вне зависимости от учетной политики предприятия. Но когда для целей налогообложения учет реализуемой продукции ведется кассовым методом, налоговые органы требуют представлять расчет по форме №2 как по отгрузке, так и по оплате.

Под прочими операционными расходами принято понимать налоги и сборы, относимые на финансовый результат предприятия, таковыми являются налог на имущество, налог на землю, налог на рекламу, ряд местных налогов.

Второй логический раздел Отчета о прибылях и убытках аккумулирует информацию об операционных доходах и расходах предприятия.

В этом разделе отдельно выделены строки :

· «Проценты к получению»;

· «Проценты к уплате»;

· «Доходы от участия в других организациях»

.Все же остальные операционные доходы и расходы показываются по двум строкам - «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах по видам доходов и расходов. Данные во второй раздел формы №2 переносятся на основании дебетовых (для расходов) и кредитовых (для доходов) оборотов по субсчетам или иным регистрам аналитического учета по счету 91.

В этом разделе отдельно выделены строки:

· «Проценты к получению»;

· «Проценты к уплате»;

· «Доходы от участия в других организациях».

Все же остальные операционные доходы и расходы показываются по двум строкам:

· «Прочие операционные доходы»;

· «Прочие операционные расходы».

Результативный показатель формы №2 - строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Данная цифра является по сути финансовым результатом деятельности предприятия за период и рассчитывается путем арифметического сложения данных строк «Прибыль (убыток)до налогообложения», «Отложенные налоговые обязательства за вычетом строк «Отложенные налоговые активы» и «Текущий налог на прибыль». Фактически эта сумма в этой строке должна соответствовать сальдо по счету 99, образовавшемуся на конец отчетного периода.

В статьях отчета о прибылях и убытках раскрывается следующая информация, сгруппированная в три блока, отражающих финансовые результаты наиболее общих направлений финансово- хозяйственной деятельности.

Таблица 3.

Выручка от продаж + Себестоимость продукции - Валовая прибыль + Коммерческие расходы - Управленческие расходы- прибыль + убытки- от продаж	Проценты к получению + Доходы от участия в других организациях + Проценты к уплате - Прочие операционные доходы - Внереализационные доходы + Внереализационные расходы- Прибыль + или Убыток - до налогообложения	Налог на прибыль - Прибыль + или Убытки - от обычной деятельности Чрезвычайные доходы + Чрезвычайные расходы - Чистая прибыль + Чистые убытки-

Приведем обобщенную характеристику к раскрытия информации о расходах согласно ПБУ 10/99.

Таблица 4. Информация о доходах

Порядок признание выручки. Способ определения готовности работ и услуг, признаваемых в доходах по мере готовности
Выручка и прочие доходы, составляют 5% и более в общей сумме доходов, раскрывается в отчетности по каждому виду деятельности
Прочие доходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, раскрываемый в примечании к отчетности

Информация о расходах

Порядок признания в отчетности коммерческих и управленческих расходов
Расходы по видам доходов, составляют 5 % и более их общей суммы
Прочие расходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, раскрываемых в примечаниях к отчетности
Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат
Расходы, возникшие в результате образования резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и др.
Раскрывается изменение расходов, не отражающих в себестоимости продукции, товаров, работ и услуг

При заполнении формы № 2 необходимо учитывать требования ПБУ 18/02.

Необходимо обращать внимание на то, что налоговое законодательство не предусматривает понятия операционных доходов и расходов.

Сегодня операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на одних и тех же субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для налогового учета все суммы, отраженные в разделах II и III формы №2, принимаются консолидировано как внереализационные доходы и расходы. Поэтому очень важно грамотно организовать ведение аналитического учета по счету 91. Из аналитических регистров к счету «Прочие доходы и расходы» должна легко выделяться информация по объемам доходов от участия в других организациях, процентов уплаченных и др.

Таким образом заполняется основная часть Отчета о прибылях и убытках.

4. Анализ прочих доходов и расходов

Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прежде всего доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прочие внереализационные доходы и расходы.

К инвестиционным доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Финансовые расходы включают выплату процентов по облигациям акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Прочие доходы и расходы - это прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; убытки от недостачи и уценки имущества, судебные издержки и др.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Для анализа доходов и расходов рекомендуется таблица 3.

Таблица 3. Анализ динамики и структуры прочих доходов и расходов ООО «Роникс»

Виды прочих доходов и расходов	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес в общей сумме доходов
	преды-дущий год	отчет-ный год	откл. (+,-)	преды-дущий год	отчет-ный год	откл. (+,-)
1	2	3	4	5	6	7
Доходы от реализации основных средств и прочего имущества - всего из них:
От реализации основных средств	257	228	-29	51,7	41,5	-10,2
Доходы от сдачи имущества в аренду	130	130	0	26,2	23,7	-2,5
Сумма кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности		156	156		28,4	28,4
Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы как безнадежной к получению	81		-81	16,3		-16,3
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году		35	35		6,4	6,4
Полученные пени, штрафы, неустойки, другие виды санкций за нарушение хоздоговоров
Другие виды прочих доходов	29		-29	5,8		-5,8
Итого прочих доходов	497	549	52	100,0	100,0	-
Расходы от списания основных средств с баланса по причине морального износа
Затраты по аннулированным заказам (договорам)
Затраты по прекращенному производству, не давшему продукцию
Отрицательные курсовые разницы от переоценки имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте
Суммы уплаченных налогов и сборов за счет финансовых результатов
Сумма уценки производственных запасов и материалов	146	380	234	18,8	22,1	3,3
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	115	115		14,8	6,8	-8
Уплаченные пени, штрафы, неустойки, другие виды санкций за нарушение хоздоговоров	52	52		6,7	3,0	-3,7
Суммы уплаченные в возмещение убытков	38	38		4,9	2,2	-2,7
Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году	212	212		27,4	12,3	-15,1
Убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации	145	145		18,7	8,4	-10,3
Судебные издержки	67	67		8,6	3,9	-4,7
Другие виды прочих расходов		713	713		41,4	41,4
Итого прочих расходов	775	1722		100,0	100,0	-

В процессе анализа прочей реализации особое внимание следует уделить изучению доходов от реализации основных средств и прочего имущества, причин и виновников образования излишних и ненужных товарно-материальных ценностей. Реализация таких запасов повышает рентабельность производства, и реализация запасов материальных оборотных средств также способствует и ускорению средств в обороте.

По каждому виду внереализационных расходов и расходов устанавливаются причины и виновники возникновения, а также своевременность принятия мер к взысканию (погашению) задолженности. Так, например, уменьшение взысканных сумм не всегда бывает результатом лучшего выполнения договорных обязательств. Это может произойти и вследствие ослабления финансового контроля со стороны предприятия. Поступление списанных безнадежных долгов говорит чаще всего о преждевременном недостаточно обоснованном их списании.

Анализ санкций включает поэлементарное их изучение с целью выявление наиболее значительных причин нарушения хоздоговоров. Например, если большая часть санкций была уплачена предприятием за нарушение условий перевозок, то в дальнейшем анализе необходимо установить причины уплаченных санкций и определить пути повышения эффективности транспортировки продукции за счет изменения условий договоров с транспортными организациями, прекращения одних договоров и заключения новых и т.п.

Необходимо иметь в виду, что возмещение предприятием убытков, причиненных другим организациям и государству, уплата штрафов, неустоек и иных экономических санкций, установленных законодательством, производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Анализ прочих доходов и расходов должен способствовать устранению упущений в работе финансовой, бухгалтерской, контрольной и юридической служб предприятия.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены теоретические вопросы организации учета прочих доходов по ПБУ 9/99 «Доходы организации» и прочих расходов организации по ПБУ 10/99, приведена краткая характеристика и анализ финансовых результатов от прочей деятельности на примере ООО «Роникс», рассмотрен бухгалтерский учет прочих доходов и расходов в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете внереализациоонным расходам соответствуют прочие доходы, которые подразделяются на внереализационные, операционные и чрезвычайные. Но имеется некоторая разница в их составе, аналогичная той, которая отмечена в отношении внереализационных доходов. В бухгалтерском учете в состав прочих расходов (в части операционных расходов) входит остаточная стоимость реализуемых основных средств, закупочная стоимость прочего имущества и расходы, связанные с продажей этих активов, которые в налоговом учете отражаются в составе расходов связанных с реализацией.

При начислении налога на прибыль прочие внереализационные расходы признаются без НДС. Это относится и к расходам в виде штрафов по хозяйственным договорам, процентам по векселям и товарному кредиту, несмотря на то, что связанные с ними суммы НДС не принимается к вычету.

В результате анализа получили информативные показатели, которые дали возможность оценить финансовое положение предприятия. Влияние факторов от прочей и внереализационной деятельности - оказывают существенное влияние на прибыль.

Исследования показали, что развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно- правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансового состояния является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия. Оно является результатом взаимодействия всех производственно- хозяйственных факторов.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада объемов производства и продаж происходит повышение себестоимости продукции, уменьшение выручки и суммы прибыли и, как следствие, - ухудшение финансового состояния предприятия и платежеспособности.

Следовательно, устойчивое финансовое состояние является не игрой случая, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

На основании данных учета и анализа можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принципами и концепциями, изложенными в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Список литературы

1. Федеральный закон о бухгалтерском учете, утвержденный приказом Министерства финансов № 129-ФЗ от 21.11.96

2. Федеральный закон о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон о бухгалтерском учете, утвержденный приказом Министерства финансов № 32-ФЗ от 28.03.02

3. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 Доходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов № 32н от 06.05.99

4. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 Расходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов № 33н от 06.05.99

5. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов № 105 от 29.07.83

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов № 94н от 31.10.2000