Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях

Введение

Развитие малого предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне.

Малое предпринимательство - одна из наиболее актуальных тем сегодняшних предпринимателей. Объясняется это, прежде всего, что именно малый бизнес во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия для подъёма экономики и выхода России из экономического кризиса. В этой проблеме остаётся много нерешённых или недостаточно решённых вопросов. Среди них важными являются вопросы учёта, отчётности и налогообложения малых предприятий.

Бухгалтерский учёт, представляя собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функции управления. В этой связи организации бухгалтерского учёта на малых предприятий основывается на использование общих научно обоснованных принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других.

По критерию численности к малым предприятиям могут быть автоматически отнесены (за исключением предприятий, занятых в розничной торговли и бытовом обслуживание населения) закрытые акционерные общества, общество с ограниченной ответственностью и производственные кооперативы.

Без дополнительных критериев к субъектам малого предпринимательства относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объёме оборота или годовом объёме прибыли. При определение численности работников малого предприятия учитываются, с учётом реально отработанного времени, все работники, в том числе работающий по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, а также работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Вместе с тем предприятия, созданные в соответствие с законодательством РФ и отвечающие критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства, учредителями которых являются физические лица - граждане иностранных государств, должны рассматриваться как малые предприятия.

В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учёта, которые выражаются в:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении;

- обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществление организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствие с утвержденными нормами нормативами и сметами;

- предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

На сегодняшний день наряду с обычной системой налогообложения, учёта и отчётности существует упрощенная система, которая предусматривает замену уплаты части налогов единым налогом, а также изменения порядка ведения бухгалтерского учёта, составление и предоставления бухгалтерской и налоговой отчётности. Переход на упрощенную систему резко сокращает трудовые затраты на расчёт налогов, вероятность технической ошибки, упрощает расчёт налогов.

Цель курсовой работы - показать практическую значимость учёта и налогообложения малого предприятия.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе сформулированы и решены следующие задачи: критерии отнесения предприятия к категорий малых предприятий; порядок ведения бухгалтерского учёта на малых предприятиях; налогообложение малых предприятий и анализ системы налогообложения.

Задачи бухгалтерского учета деятельности субъектов малого предпринимательства

Законодательная и нормативная базы развития и совершенствования малого предпринимательства являются основополагающими для решения политических, экономических (в том числе и финансовых), социальных и других вопросов становления малого бизнеса в нашей стране. К числу финансовых вопросов наряду с другими можно отнести вопросы учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Анализируя и обобщая документы Минфина и публикации методологов в области бухгалтерского учета малого бизнеса, можно сформулировать задачи субъектов малого предпринимательства. К ним можно отнести:

- совершенствование законодательной и нормативной базы

- унификация и упрощение учетных регистров

- упрощение рабочего плана счетов

-совершенствование документооборота и минимизация количества бухгалтерских документов (форм учета)

- сокращение форм отчетности

-упрощение баланса за счет укрупнения статей и исключения статей, не являющихся значительно информативными для государственных органов.

- значительно упростить налогообложение, что позволит устранить рутинную работу бухгалтеров по бесконечным расчетам и перерасчетам налогов.

Это есть основные задачи, которые являются наиболее актуальными в настоящее время.

Разумеется, задач значительно больше и они глубже, так как необходимо, прежде всего, исходить из общих задач реформирования бухгалтерского учета в нашей стране. Как известно, ведущими специалистами в области учета и налогообложения такая работа в настоящее время проводится. Минфином РФ готовятся документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в связи с переходом отечественной практики организации и ведения бухгалтерского учета на принципы, заложенные в международных стандартах финансовой отчетности.

Важной проблемой является не только формулировка задачи бухгалтерского учета деятельности субъектов малого предпринимательства, а и проблема их решения, реализация задач.

В настоящее время эти проблемы нельзя называть решенными, но они в той или иной мере решаются. Рассмотрим их решение по отдельным позициям:

1. Согласно п. 2 Типовых рекомендаций единые методологические основы и правила, которыми следует руководствоваться малым предприятиям при организации и ведении бухгалтерского учета, установлены Федеральным законом, согласно которому руководитель МП, на которого возложена ответственность за организацию бухучета и соблюдение законодательства, может в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично. Кроме того, руководитель, как и прежде, может:

1. Создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение во главе с главным бухгалтером.

2. Ввести в штат должность главного бухгалтера.

3. Передать ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту на договорных началах.

В соответствии с типовыми рекомендациями малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций следующие формы:

а) формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации

б) ведомственные формы

в) самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты.

Основной для формирования всех организационно - распорядительных документов малого предприятия является его учётная политика. Учётная политика утверждается признаком или иным письменным распоряжением руководителя организации.

При этом утверждаются:

· рабочий план счётов бухгалтерского учёта, содержащий применяемые в организации счёта, необходимые для ведения синтетического и аналитического учёта;

· формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

· методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

· порядок приведения инвентаризации имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учётной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учёта исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учётные регистры к специфике своей работы при соблюдение основных принципов ведения учёта.

В связи с переходом на сокращённый план счётов малым предприятием рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учёта производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

На счёте 01 «Основные средства» рекомендуется обособлено учитывать нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособлено на счёте 02 «Амортизация основных средств». Выбывающие основные средства описываются со счёта 01 «Основные средства» дебет счёта 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств списываются дебет счёта 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы в продажи списываются в дебет счёта 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счёта 90.

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счёте 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и д.р.).

Если ремонтные работы выполняют подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать общехозяйственных расходов.

При кассовом методе учёта доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализации продукции (работ, услуг), отражаются на счёте 20 « Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособлено на дебете счёта 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

При поступление денежных средств дебетуются счета учёта денежных и кредитуют счёта 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счёта 41 в дебет счёта 90.

В случае выполнения своих обязательств покупателям иным способом (по договору мены, зачёту взаимной задолженности т.п.) кредитовая запись по счёту 90 «Продажи» корреспондируются с дебетом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учёта недлительный цикл производственного процесса и учитывающий общехозяйственные расходы обособлено от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продажи продукции (90 «Продажи»). При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учёта общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счёте.

Учёт готовой продукции и товаров осуществляется на счёте 41 «Товары». Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учёту по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешанной себестоимости.

Счёт продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляется на счёте 90 «Продажа».

Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счёте 99 «Прибыль и Убытки».

В течение года суммы прибыли и её использования отражаются соответствующим регистре развёрнуто: по кредиту счёта нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счёта - её использования.

По окончании года на дату составление бухгалтерской отчётности оставшиеся часть прибыли перечислятся со счёта 99 на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Учёт всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Расчёты производятся в развёрнутом виде: по дебету - возникновения дебиторской задолженности и погашения кредиторской, по кредиту - возникновения кредиторской задолженности и погашения дебиторской.

Учёт ссуд банка, земельных целевых средств осуществляется малым предприятием на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и сроком погашения.

При использование ведомостей в качестве регистров аналитического учёта их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учёта и предназначена для обобщения данных текущего учёта и взаимной проверки правильности произведённых записей по счетам бухгалтерского учёта.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 1-8 переносят в ведомость ф. №9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счёту подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен с общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счёту переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

Налогообложения малых предприятий. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) на ряду с общей системой налогообложения.

Специальный налоговый режим - налоговый режим с особым порядком исчисления и уплаты налогов.

Сущность упрощённой системы как специального налогового режима и её привлекательность для многих заключается в замене уплаты целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщиков за налоговый период.

Упрощённая система может применятся хозяйствующими субъектами на всей территории РФ и не требуют принятия какого - либо законодательного акта субъекта РФ. Тоесть, в отличии от системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, упрощённая система, установленная главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, действует на всей территории РФ.

Применение упрощённой системы налогообложения до 01.01.2003г. регулировалось Федеральным законом от 29.12.95г. №222 - ФЗ, который с 01.01.2003г. утратил силу в связи с вступлением в силу главы 26.2 НК РФ «Упрощённая система налогообложения», который исследует теперь руководствоваться.

Переход к упрощённой системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке установленном главой 26.2 НК РФ.

Перейти на упрощённую систему имеет право организация если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подаёт заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн. руб. (без учёта НДС и налога с продаж).

Данное ограничение установлено только для организаций. Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощённую систему налогообложения независимо от объёма выручки.

Не вправе применять упрощённую систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключение общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели переведённые на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;

13) организация и индивидуальные предприниматели, переведённые на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаров производителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

14) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

15) организации и индивидуальные предприниматели средняя численность работников которых за налоговый (отчётный) период превышает 100 человек;

16) Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;

17) Бюджетные учреждения;

18) Иностранные организации.

Если организация или индивидуальный предприниматель в праве применят упрощённую систему налогообложения и решили для себя, что им это выгодно то они должны в установленные сроки подать заявление (по форме № 26.2-1) в налоговый орган по месту учёта в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения. При это в заявлении организация указывает доход за 9 месяцев текущего года, а так же сообщают о среднесписочной численности наемных работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Так же необходимо указать выбранный объекта налогообложения.

Объектом налогообложения при применение упрощенной системы налогообложения признаются:

1. доходы;

2. доходы уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Следует очень серьёзно подойти к проблеме выбора объекта, потому что он не может меняться налогоплательщиком в течении года применения упрощенной системы налогообложения.

Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то она должна учитывать следующие доходы, предусмотренные ст.249 НК РФ, а именно:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализация имущества и имущественных прав. Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) - как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

- внереализационные доходы - признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации.

При определение объекта налогообложения организациями не учитываются следующие доходы:

1. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещение акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

3. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытия) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределение имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

4. прочие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ;

Датой получения доходов признаётся день поступления средств на счёт в банк и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Таким образом, в отличии от общей системы налогообложения, которая позволяет налогоплательщику выбрать метод признания доходов - метод начисления или кассовый метод, упрощенная система налогообложения предусматривает только один метод признания доходов - кассовый. Этот метод должен применяться всеми организациями, перешедшими на упрощенную систему, независимо от их желания.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, должны учитывать только доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Это означает, что любые доходы индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются налогом на доходы физических лиц, например: оплата труда, если предприниматель одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности работает по трудовому договору, доход от продажи имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, дивиденды по акциям, принадлежащим ему как физическому лицу, и т.д.

В состав доходов индивидуального предпринимателя при применении им упрощенной системы налогообложения включаются все поступления от предпринимательской деятельности как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, и т.д.

Датой получения доходов признаётся день поступления средств на счёт в банк и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Если организация или индивидуальный предприниматель выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то они могут уменьшить полученные доходы следующие расходы (п. 1ст. 346.16 НК РФ):

1. расходы на приобретение основных средств;

2. расходы на приобретение нематериальных активов;

3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемые ( в том числе принятое в лизинг) имущество;

5. материальные расходы;

6. расходы на оплату труда, выплаты пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

7. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

8. суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

9. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охраной деятельности;

11. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в приделах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13. расходы на командировки, в частности на:

· проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

· наём жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещение также расход работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование реакрационно-оздоровительными объектами);

· суточные или полевые довольствия в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

· оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров приглашение и иных аналогичных документов;

· консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14. плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утверждённым в установленном порядке;

15. расходы на аудиторские услуги;

16. расходы на публикацию бухгалтерской отчётности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательство Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязательность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17. расходы на канцелярские товары;

18. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договору с правообладателям (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20. расходы на рекламу производимых (приобретённых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22. суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23. расходы на оплату стоимости товаров, приобретённой для дальнейшей реализации (без НДС).

Организация и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранние уплаченных сумм квартально авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода (календарного года).

В соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ в случи, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

То есть для расчёта налога (авансовых платежей) в общем порядке надо из суммы доходов вычесть сумму расходов и полученную величину умножить на ставку 15%.

Но статья 346.17 НК РФ вводит понятие «минимального налога». Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщик который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренным указанным пунктом.

Сумма минимального налогового исчисления в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьёй 346.15 настоящего кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисляемого в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а, по существу лишь формой единого налога. Этот элемент в главу Кодекса был введён в связи с необходимостью обеспечения минимальных гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, а вся сумма такого минимального налога направляется по нормативам, установленным статьей 48 Бюджетного Кодекса Российской Федерации в соответствующие социальные внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна производится по итогам налогового периода. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммы уплаченного минимального налога, исчисленный в общем порядке, в расходы при исчисленной налоговой базе, в том числе увеличить сумму убытков которые могут быть перенесены на бедующие в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.

Таким образом, организация и индивидуальные предприниматели, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходы, при расчёте налогов, подлежащего перечислению в бюджет за календарный год, должны проделывать двойную работу: исчислять налог в общем порядке (по ставке 15%) и вычислить минимальный налог. Потом полученные суммы надо сравнить и перечислять в бюджет большую.

Если по итогам отчётного календарного года (налогового периода) расходы налогоплательщика, использующего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходы, превышают его доходы, то сумма, на которые расходы превышают доходы, является убытком. Этот убыток при наличии подтверждающих документов налогоплательщик может переносить на последующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодах (10 календарных лет). Кодексом установлено только одно ограничение при принятии убытков к вычету в последующие налоговые периоды: убыток не может уменьшать налоговую базу за данный налоговый период более чем на 30%.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применение общего режима налогообложения, не применяется при переходе на упрощенную систему налогообложения,.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применение упрощенной системы налогообложения, не применяется при переходе на общий режим налогообложения (п 7 ст. 346.18 НК РФ).

При определение налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Организации и индивидуальные предприниматели должны отчитываться по доходам, полученным за отчётный (налоговый) период, путём представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта. Сроки предоставления отчётности одинаковы для организаций и индивидуальных предпринимателей, а сроки предоставления декларации по итогам налогового периода (календарного года) различны. В соответствии с п. 7 ст 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечению налогового периода, уплачивается не позднее срока установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчётным периодом.

Организации представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Уплата единого налога и авансовых платежей производится по месту нахождения организаций и места жительства предпринимателя.

Прекращение применение упрощенной системы налогообложения может осуществляется и в добровольном и в обязательном порядке.

Организация и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в праве перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января текущего года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

Если, например, в 2009 г. организация или индивидуальный предприниматель применяют упрощенную систему налогообложения, то перейти на общий режим налогообложения они могут не ранее 01.01.2011 при условии уведомления при этом налогового органа не позднее 15.01.2010.

Уведомление об отказе упрощенной системы налогообложения подаётся по форме до 15 января соответствующего года, он считается переведённым на общий режим налогообложения.

Помимо перехода с упрощенной системы налогообложения на общею систему в добровольном порядке, НК РФ предусматривает основания для перехода на общею систему в обязательном порядке.

Налогоплательщик обязан перейти на общую систему налогообложения, если:

1)по итогам налогового (отчётного) периода доход налогоплательщика превысил 60 млн. руб. (с 01 января 2010 года);

2)по итогам налогового (отчётного) периода остаточная стоимость, основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, превысили 100 млн. руб.

В заключение нужно сказать, что налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, в праве вновь перейти на «упращенку» не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Заполнение Книги учёта доходов и расходов

Организациям и индивидуальным предпринимателей перешедшим на упрощенную систему налогообложения необходимо вести налоговый учёт для исчисления суммы единого налога подлежащего уплате по итогам отчётного (налогового) периода.

В соответствии с п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учёт показателей своей деятельности на основании Книги учёта доходов и расходов.

Организации и индивидуальные предприниматели вправе вести Книгу учёта, как на бумажном носители, так и на электроном виде. Если Книга учёта ведётся в электроном виде, то по окончании отчётного (налогового) периода налогоплательщики обязаны распечатать её на бумаге. Книга учёта открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней страницы пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учёта указывается число содержания в ней страниц, которые подтверждаются подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при её наличии), а также заверяется подписью должного лица налогового органа и скрепляется печатью. На последней страницы пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учёта, которая велась в электроном виде и распечатана по окончании налогового периода на бумаге, указывается число содержащих в ней страниц, которые заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью.

При заполнении Книги учёта необходимо соблюдать следующие правила:

1. В Книге учёта отражаются все хозяйственные операции за отчётный (налоговый) период в хронологической последовательности.

2. Хозяйственные операции отражаются в Книге учёта на основе первичных документов, иначе говоря, каждая запись должна быть подтверждена первичными учётными документами.

3. Хозяйственные операции отражаются в Книге учёта позиционным способом, то есть все необходимые данные по каждому объекту учёта отражаются в отдельной строке по каждой операции.

4. Книга учёта ведётся на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на русском языке или на языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык.

5. Исправление ошибок в Книге учета возможно, но должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

Книга состоит из 3 разделов:

1. Доходы и расходы;

2. Расчёт расходов на приобретение основных средств, применяемых при расчёте налоговой базы по единому налогу;

3. Расчёт налоговой базы по единому налогу.

Порядок заполнения Книги учёта одинаково для организаций и индивидуальных предпринимателей и зависит лишь от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

В разделе 1 Книги учёта отражаются данные о полученных доходах и производственных расходов. Раздел 1 состоит из четырёх одинаковых таблиц, позволяющий учитывать доходы и расходы нарастающим итогам по отчётным (налоговым) периодом. В первой таблицы учитываются доходы и расходы за 1 квартал, во второй за полугодие, в третей за девять месяцев, в четвёртой за календарный год.

При этом данные о расходах указывают только налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В разделе 2 Книге учёта отражаются данные о стоимости основных средств, включённый в состав расходов. Этот раздел заполняется теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в отношение основных средств, приобретённых как до перехода на упрощенную систему налогообложения, так и после перехода. В разделе 3 Книги учёта рассчитывается налоговая база по единому налогу.

Система налогообложения в виде единого налога на временный доход

Система налогогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может вводится в действие законами субъектов Российской Федерации в соответствии с главой 26.3 НК РФ и применятся по решению Субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов деятельности:

1) оказание бытовых услуг:

· ремонт обуви и изделия из меха;

· ремонт металлоизделий;

· ремонт одежды;

· ремонт часов и ювелирных изделий;

· ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

· услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

· услуги по чистки обуви;

· парикмахерские услуги;

· другие виды услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с помощью торгового зала не более 150 метров квадратных, палатки, лотки и другие объекты организаций торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемыми при использование зала площадью не более 150 метров в квадрате;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозки пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Организации, уплачивающий единый налог на вмененный доход, не уплачивают следующие налоги:

1) налог на прибыль организаций,

2) НДС,

3) налог на имущество предприятий.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые платежи на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики единого налога на вмененный доход определены в ст. 346.28 НК РФ. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введён единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога принимается вмененный доход налогоплательщика.

Основные понятия, использования для определения налоговой базы по единому налогу:

· Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемых с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемые для расчёта величины единого налога по уставной ставки.

· Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчёта величины вмененного дохода;

· Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признаётся величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленный за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данныё вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используют физические показатели, характеризующий определенный вид предпринимательской деятельности, и базовую доходность в месяц. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2и К3.

Корректирующий коэффициент К1 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населённого пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.

Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др. Значение коэффициента К2 определяется субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах 0,1 - 1 включительно.

Корректирующий коэффициент К3 это коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работ, услуг) в Российской Федерации. Коэффициент - дефлятор публикуется в порядке, установленным Правительством РФ.

В случи, если в течение налогового периода у налогоплательщиков произошло изменения физического показателя, налогоплательщик при исчисление суммы единого налога учитывает указанные изменение.

Налоговым периодом по данному налогу признаётся квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 -го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисляется за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Проблемы налогообложения малого предпринимательства

В настоящее время в России действуют три системы налогообложения, применяемые в отношении субъектов малого предпринимательства: общепринятая и два особых режима - 1) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности; 2) система налогообложения вмененного дохода. Применение общепринятой и упрощенной системы налогообложения ограничивается действием «единого налога» на вмененный доход, переход на который является обязательным для значительного числа видов деятельности в случае принятия на территории региона соответствующего закона. На сегодняшний день региональные законы приняты в подавляющем большинстве субъектов Российской Федерации. Большинство субъектов малого предпринимательства облагается налогами по общепринятой системе, то есть они уплачивают действующие налоги всех видов (с некоторыми льготами, различающимися по регионам).

Следует отметить, что введение в действие единого налога на вмененный доход ликвидировало возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для широкого круга субъектов малого предпринимательства. На сегодняшний день единый налог на вмененный доход действует более чем в 80 субъектах Российской Федерации. Иными словами, система налогообложения посредством вмененного дохода в ее нынешнем виде служит преимущественно фискальным целям и упрощению налогового администрирования со стороны налоговых органов, а не целям снижения налоговой нагрузки, упрощения налогового и бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Таким образом, действующая в настоящее время система налогообложения субъектов малого предпринимательства существенно препятствует развитию малого бизнеса в России.

Эта система обернулась для представителей малого предпринимательства чрезмерным налоговым бременем, непосильной по сложности и объему отчетностью и создала ряд серьезных препятствий к ведению предпринимательской деятельности. Постоянно вносимые изменения в порядок налогообложения малого бизнеса сопровождаются пренебрежительным отношением власти не только к жизненным интересам предпринимателей, но и к существующим нормам законодательства о порядке принятия соответствующих решений.

Введение Налогового кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ значительно сузило льготы малого предпринимательства. В сочетании с увеличением объема налоговой отчетности сужение возможностей финансовой поддержки МП со стороны государства и сокращение льгот в очередной раз ставят добросовестные малые предприятия на грань разорения.

Вывод

Становление и развитие малого бизнеса является актуальной и перспективной проблемой в нашей стране и за рубежом. В этой проблеме остается много нерешенных или недостаточно решенных вопросов. Среди них, важными являются вопросы учета, отчетности, налогообложения.

Разумеется, в рамках настоящей работы нами сформулированы лишь наиболее общие, основные задачи. Глубокая и детальная проработка всех поставленных нами задач должна осуществляться совместными усилиями теоретиков и практиков бухгалтерского учета и налогообложения.

В работе обобщен официальный и практический материал по:

- бухгалтерскому учету в малых предприятиях

- бухгалтерскому учету в малых предприятиях, применяющих упрощенные формы учетных регистров

- бухгалтерскому учету в малых предприятиях, применяющих другие формы упрощенной системы, в том числе:

1) при кассовом методе учета доходов и расходов

2) при переходе на уплату единого налога.

На основе обобщения разных вариантов методик предлагается упрощенная форма бухгалтерского учета американского типа «Упрощенная система налогообложения» выбором в качестве объекта налогообложения - «Доход минус расход» (15%).