Принципы учета материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ и МСФО

Содержание

Введение

1. Порядок отражения МПЗ по международным стандартам

1.1 Порядок учета и формирование себестоимости МПЗ

1.2 Оценка и переоценка МПЗ

1.2.1 Оценка материальных ценностей по покупным ценам

1.2.2 Оценка по методу ФИФО

2. Сравнительный анализ международного и российского подхода к материально-производственным запасам

3. Практическая часть

3.1 Содержание задания

3.2 Краткая характеристика производства

3.3 Журнал регистрации хозяйственных операций за март 2008 г.

3.4 Справка бухгалтерии. Расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет

3.5 Расчет бухгалтерии. Начисление амортизации НМА

3.6 Ведомость распределения заработной платы. Расчет отчислений в социальные фонды

3.7 Справка бухгалтерии Расчет производственной себестоимости реализованных работ

3.8 Справка бухгалтерии. Расчет финансового результата от реализации

3.9 Расчет бухгалтерии. Расчет налога на имущество

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Международные стандарты определяют общепризнанные общеизвестные правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности. Речь идет о публичной отчетности, широко используемой различными внешними пользователями для получения полезной и необходимой информации об организации, составляющей и публикующей данную отчетность. Международные стандарты представляют собой свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается для представления различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности.

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях.

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов.

Далее рассмотрим особенности учета МПЗ по международным стандартам и проведем сравнительный анализ международных и российских подходов к квалификации и признанию запасов, их оценке, переоценке и отпуску в производство.

1. Порядок отражения МПЗ по международным стандартам

1.1 Порядок учета и формирования себестоимости МПЗ

Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСФО-2 "Запасы". К запасам в соответствии со стандартом относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве товаров и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи. Следовательно, оборотные запасы - это товары, приобретенные и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость, станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. К запасам относятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство. В сфере обслуживания к незавершенному производству относят затраты на оказание услуг, по которым еще не признаны соответствующие им доходы, несмотря на то что эти затраты в большей части состоят из заработной платы и других расходов на персонал.

В международной практике применяют два метода учета оборотных запасов - периодический и непрерывный. Периодический учет запасов предполагает списание их стоимости в расход со счета "Запасы" периодически по результатам инвентаризации наличных запасов. Себестоимость израсходованных запасов определяется по формуле:

С = Н + П + В - К,

где С - себестоимость запасов, списанных за период;

Н, К - стоимость начального и конечного остатков запасов;

П - стоимость запасов, поступивших за период;

В - себестоимость готовой продукции, выпущенной за период.

Основными недостатками периодического учета запасов являются отсутствие детализированного количественно-суммового учета запасов в номенклатуре, а также невозможность отслеживать себестоимость расходов и продаж; преимуществами - простота и невысокая трудоемкость учета. Он применяется на предприятиях малого и среднего бизнеса, в оптовой и розничной торговле, сфере услуг и на промышленных предприятиях, выпускающих однородную продукцию, при незначительной номенклатуре используемых материалов (сырья).

Непрерывный учет запасов основан на подробном отражении на счетах всей номенклатуры поступивших и выбывших запасов или израсходованных сырья и материалов. В течение всего отчетного периода создается информация о наличии и движении определенных запасов, себестоимости проданных запасов (товаров и готовой продукции). Непрерывный учет запасов по всей номенклатуре можно вести в управленческом учете, а в финансовом - применять периодический учет запасов.

МСФО-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, и запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитываются по чистой стоимости продажи на определенных этапах производства. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цены продаж.

Возможная чистая цена продаж - предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.

Затраты на приобретение включают покупную цену, импортные пошлины и иные невозмещаемые налоги, транспортные, экспедиторские расходы, расходы на посредников и консультантов, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.

Затраты на переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы. Величина переменных накладных расходов зависит от изменения объемов производства. К ним относятся косвенные материальные и трудовые затраты, необходимые для нормального хода производственного процесса. Постоянные накладные расходы остаются практически неизменными в условиях изменяющихся объемов производства: обслуживание зданий, оборудования, амортизационные отчисления, административно-управленческие расходы.

Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей организации в нормальных условиях работы. По фактическому уровню производства можно распределять постоянные накладные расходы, если он ненамного отличается от производственной мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке. Сумма постоянных накладных расходов, оставшаяся нераспределенной, учитывается как расходы отчетного периода, в котором они возникли. А вот переменные накладные расходы полностью распределяются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.

В комплексных производствах, в которых выпуск основного продукта сопровождается выпуском побочных продуктов, затраты на переработку нельзя определить отдельно для каждого продукта. Сначала на основе возможной чистой цены продаж определяют стоимость побочных продуктов, которая вычитается из общих затрат для определения себестоимости основного продукта.

Прочие затраты включаются в себестоимость материальных оборотных активов только в том случае, когда они связаны с переработкой данного актива непосредственно. Например, затраты по разработке продуктов для конкретных заказчиков или затраты по займам, связанным с переработкой данных запасов. Во всяком случае, в себестоимость запасов не должны включаться:

- сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих производственных затрат;

- расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу;

- административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы.

Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.

Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.

Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.

МСФО-2 устанавливает, что себестоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаимозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для применения в специальных проектах, определяется индивидуально для каждого такого запаса.

1.2 Оценка и переоценка МПЗ

Запасы, которые отличаются от рассмотренного выше определения, оцениваются по средневзвешенной себестоимости или по формуле ФИФО (первое поступление - первый отпуск в расход). Средняя себестоимость рассчитывается периодически (например, ежемесячно) или по мере поступления каждой очередной поставки. Для различных по характеристике и применению запасов могут применяться различные формулы себестоимости.

Средняя фактическая себестоимость поступающих оборотных запасов складывается из их фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов. Последние включают расходы по транспортировке и охране груза, комиссионные и командировочные, естественную убыль в пути, расходы по страхованию грузов и транспортных средств (если они имели место), по оформлению товарных и платежных документов, другие расходы, связанные с заготовлением и приобретением материальных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, изменения географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная, исходящая из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.

1.2.1 Оценка материальных ценностей по покупным ценам

Определение "покупные цены" неоднозначно. Это могут быть договорные цены со скидками и накидками. К покупным ценам можно отнести и так называемые фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающую из счета-фактуры поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

Предприятие, применяющее оценку материальных оборотных средств по покупным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактическим фактурным ценам, а все возникающие дополнительно транспортно-заготовительные расходы относит к накладным расходам того периода, в котором они возникли.

1.2.2 Оценка по методу ФИФО

Это метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяется правило "первая партия на приход - первая в расход", то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания общего количества материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

Изучение техники расчетов позволяет сделать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно производить без учета партий, если применить балансовый прием оценки израсходованного материала по формуле:

Р = Н + П - К,

где Р - стоимость израсходованных материальных ценностей;

Н, К - стоимость начального и конечного остатка материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

Переоценка по возможной чистой цене продаж, если последняя ниже себестоимости, производится по каждому виду оборотных материальных активов или по группам однородных активов. При этом следуют определенным правилам, основанным на предназначении запасов.

1. Если они предназначены для продажи, то расчеты проводятся на основе текущих рыночных цен продажи.

2. Если они предназначены на продажу по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам.

3. Сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной стоимости.

Разница по переоценке списывается в расход в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Если запасы остаются в активах в будущих отчетных периодах, то в каждом последующем периоде производится их переоценка по новой возможной чистой цене продаж, а новая учетная стоимость определяется по меньшей величине себестоимости запаса или пересмотренной возможной чистой цене продаж. Восстановление стоимости по новой переоценке отражается в отчетности как уменьшение суммы израсходованных запасов в данном отчетном периоде или уменьшение суммы уценки, списываемой в расход, по другим аналогичным запасам. При этом не следует переносить суммы переоценки с одной классификационной группы запасов на другую, например сырья и готовой продукции.

2. Сравнительный анализ международного и российского подхода к материально-производственным запасам

В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета нашли отражение в МСФО "Запасы" (МСФО 2). Порядок же учета производственных запасов в РФ определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В соответствии с ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 определяет запасы как активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи;

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Согласно стандарту запасы классифицируются следующим образом:

1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи.

2. Готовая продукция, выпущенная компанией.

3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд.

В российском учете среди видов материально-производственных запасов ПБУ 5/01, в частности, выделяет:

1. Готовую продукцию, являющуюся конечным результатом производственного цикла и предназначенную для продажи.

2. Товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Положение не применяется в отношении:

- активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.;

- активов, характеризуемых как незавершенное производство.

На основании того, что согласно МСФО 2 в запасы входят затраты на оплату труда основного персонала, если фирма работает в сфере услуг, а в ПБУ 5/01 рассматриваются именно материальные запасы, видимо, речь идет о различающихся понятиях. Международный стандарт МСФО 2 "Запасы" регламентирует учет запасов в целом, в то время как ПБУ 5/01 регулирует только вопросы учета материально-производственных запасов.

Нормы ПБУ 5/01 не применяются в отношении незавершенного производства в отличие от МСФО 2, который не применяется только к незавершенному производству в строительстве.

Не содержит МСФО 2 отдельной нормы, раскрывающей критерии признания активов в качестве запасов. К данной категории активов применяются общие положения признания активов, а именно: существование вероятности притока будущих экономических выгод в компанию и возможность надежной оценки актива. Первый критерий признания не предусмотрен ПБУ 5/01, а в связи с отсутствием в российских нормативных актах определения понятия "активы", соответственно, отсутствуют и общие критерии признания активов.

Согласно ПБУ 5/01 формально признание материально-производственных запасов не связано с наличием у организации права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В то же время это Положение не позволяет четко определить момент признания в бухгалтерском учете запасов как определенного вида активов.

Выполняя же требования международных стандартов, у компании не возникнет проблем, связанных с признанием или непризнанием запасов, поскольку определено понятие актива и при проверке его существования право собственности не является первостепенным.

Несомненно, для надлежащей организации учета производственных запасов большое значение имеет порядок их оценки. При формировании учетной политики организации по операциям с материальными запасами необходимо отразить один из предусмотренных способов оценки по следующим направлениям:

- оценка запасов при их приобретении;

- учет процентов по заемным средствам, полученным на приобретение запасов;

- оценка запасов при их отпуске в производство.

В российском учете и МСФО различаются подходы к определению первоначальной стоимости запасов при их приобретении.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить ценности до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.

Затраты на переработку запасов включают прямые затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, а также систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до состояния, в котором они пригодны к дальнейшему использованию.

Кроме того, в МСФО 2 приведены затраты, которые не могут быть включены в себестоимость запасов, а должны быть признаны в качестве расходов в период их возникновения. К ним относятся:

- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

- сбытовые расходы.

В российском учете организация может выбрать один из двух способов оценки запасов при их приобретении:

1) по фактической себестоимости;

2) по учетным ценам.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая включает следующие составляющие:

- суммы, уплачиваемые поставщику по договору;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Однако в Положении не раскрыто понятие "транспортно-заготовительные расходы". Подробное раскрытие этого понятия произведено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Перечень расходов, включаемых в состав транспортно-заготовительных, в связи с введением в организациях налогового учета отличается для целей бухгалтерского и налогового учета.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из двух способов, который должен быть закреплен в учетной политике:

1. Сразу включать затраты в стоимость той продукции, при покупке которой они образовались.

2. Сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а затем распределять их между видами приобретенных ценностей.

Как известно, в бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных материалов можно рассчитывать двумя способами:

- сразу формировать на счете 10 "Материалы";

- учитывать на счете 10 "Материалы" сырье по планово-учетным ценам, а фактическую стоимость материалов и отклонение от планово-учетных цен отражать на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

В первом случае необходимо открыть к счету 10 "Материалы" специальный субсчет "Транспортно-заготовительные расходы", где и будут учитываться эти затраты. Договорную же стоимость поступивших материалов нужно отражать на субсчете "Сырье и материалы". Списываться будет только та сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к материалам, потребленным за месяц. Для этого сначала необходимо рассчитать средний процент отклонений транспортно-заготовительных расходов по каждому виду материалов как отношение остатка транспортно-заготовительных расходов на начало месяца и текущей величины этих расходов за месяц к сумме остатка конкретного вида материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости; данное отношение умножают на 100. Рассчитанный процент умножают на учетную стоимость материалов, израсходованных за месяц, и полученная сумма списывается на те счета, куда были отнесены эти материалы.

Во втором случае, когда для учета материалов организация использует счета 15 и 16, транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к приобретенным ценностям, нужно учитывать на отдельном субсчете счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В конце месяца эти суммы прибавляются к разнице между учетной и покупной стоимостью сырья и списываются на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Затем общая сумма отклонений в цене сырья, включая транспортно-заготовительные расходы, распределяется между стоимостью израсходованных материалов и стоимостью их остатка на складе. Этот же метод распределения расходов организация может применять и в налоговом учете (согласно ст. 319 НК РФ). Для учета транспортно-заготовительных расходов на крупных предприятиях, где постоянно закупается и используется различное сырье, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предусмотрен упрощенный способ их учета. Если средний процент отклонения транспортно-заготовительных расходов за отчетный период не превышает 5% от стоимости израсходованных материалов, тогда всю сумму транспортно-заготовительных расходов можно в бухгалтерском учете включить в стоимость израсходованных материалов. Однако в налоговом учете этот способ не допускается.

Если при покупке сырья сразу видно, что транспортно-заготовительные расходы составляют не более 10% процентов от его стоимости, такие расходы можно сразу списывать на счета учета затрат. Однако это, как правило, действует только при условии, что материалы будут использованы в производстве. Если же организация решила их продать, то данные расходы необходимо включить в первоначальную стоимость сырья в соответствии с п. 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В фактическую себестоимость материалов также включаются расходы по их доведению до пригодного к использованию состояния. Это суммы, которые организация потратила на переработку, обработку, доработку и улучшение технических характеристик материалов, причем речь идет лишь о тех работах, которые не связаны с основным производством.

Материалы могут поступать на предприятие путем приобретения за плату, безвозмездного получения, внесения в уставный капитал, изготовления собственными силами.

Фактическая себестоимость материалов, приобретаемых за плату, складывается из всех фактических затрат по их приобретению, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. При этом оприходование материалов производится на основании полученных от поставщика расчетных и сопроводительных документов. Фактическая себестоимость материалов, изготавливаемых организацией самостоятельно, складывается из фактических затрат на их производство.

Как видно, подходы российского законодательства к формированию фактической себестоимости запасов, приобретаемых за плату и созданных организацией, в целом соответствуют требованиям международных стандартов: в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с их приобретением либо изготовлением.

В отличие от российского учета, где безвозмездно поступившие запасы оцениваются по рыночной стоимости, международными стандартами определение себестоимости запасов исходя из рыночной стоимости не предусмотрено.

В крупных организациях текущий учет материальных ценностей целесообразно вести по учетным ценам - по средним ценам приобретения либо по плановой (нормативной) себестоимости, которые устанавливаются по каждому номенклатурному номеру материалов в номенклатуре-ценнике. Отклонение фактической себестоимости материалов от учетной отражают на отдельных аналитических счетах по видам или однородным группам производственных запасов.

Согласно же международному стандарту МСФО 2 метод нормативных затрат может быть использован для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости.

Различаются также российский и международный подходы к отражению запасов в финансовой отчетности.

Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж, причем последнюю определяют как предполагаемую продажную цену при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Списание запасов ниже себестоимости до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если запасы повреждены, полностью или частично устарели, их продажная цена снизилась, увеличились возможные затраты на завершение или осуществление продажи.

Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве в величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов.

Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше нее.

В российском учете материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная цена в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв образуется за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Информация о текущей рыночной стоимости производственных запасов должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

При этом расчет текущей рыночной стоимости производственных запасов и, соответственно, создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей должны быть осуществлены до даты представления или утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Таким образом, подход к оценке материально-производственных запасов в российских нормативных актах в целом совпадает с требованиями международных стандартов. В МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продаж; а также более подробно раскрывается порядок списания запасов ниже себестоимости.

В конце отчетного периода все производственные запасы, принадлежащие организации, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов при их выбытии.

Методы оценки запасов, предусмотренные российским законодательством и международными стандартами, аналогичны. В то же время МСФО достаточно четко определяют статьи запасов, себестоимость которых должна быть определена путем специфической идентификации индивидуальных затрат. В случае если идентификация затрат невозможна, в соответствии с МСФО 2 предпочтительным является метод ФИФО, или средневзвешенной стоимости. Российское же законодательство не устанавливает приоритета какого-либо способа оценки материально-производственных запасов.

3. Практическая часть

3.1 Содержание задания

На основании исходных данных:

составить бухгалтерский баланс малого предприятия на начало месяца;

составить журнал регистрации хозяйственных операций за месяц, выполнить необходимые расчёты к операциям;

по данным баланса на начало месяца открыть счета бухгалтерского учёта и отразить на них хозяйственные операции, подсчитать обороты и сальдо;

составить оборотную ведомость за месяц по синтетическим счетам;

составить баланс на конец месяца;

заполнить приходный и расходный кассовые ордера, платёжное поручение по любой из приведённых операций по выбору;

составить бухгалтерские справки по начислению налога на имущество, налога на прибыль, расчета ЕСН, амортизации ОС и НМА. Расчёты, проведённые для определения сумм по ряду хозяйственных операций, должны быть приведены полностью со всеми необходимыми пояснениями в виде бухгалтерских справок, подписанных главным бухгалтером (бухгалтером).

3.2 Краткая характеристика производства

Малое предприятие ООО «Свет» выполняет работы и услуги производственного характера. Предприятие имеет одно производственное подразделение и офис аппарата управления. Вспомогательное производство отсутствует.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Ускоренный метод начисления амортизации не применяется.

Учёт всех затрат ведётся на счёте «Основное производство» (без применения счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»).

Учёт реализации ведётся по моменту отгрузки продукции и передаче услуг покупателям.

Льгот по налогам предприятие не имеет.

3.3 Журнал регистрации хозяйственных операций за март 2008 г.

№	Дата	Документ и содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1.	01.03	Выписка из расчётного счёта Платёжные поручения № 51 - 54 Перечислены с расчётного счёта: а) НДФЛ, б) НДС, в) Налог на прибыль, г) Налог на имущество	68/1 68/2 68/3 68/4	51 51 51 51	3100 8800 4800 2100
2.	02.03	Выписка из расчётного счёта. Поступило на расчётный счёт от заказчика в погашение задолженности за выполненные работы, В т. ч. НДС - 18%	51	62	60000 9153
3.	05.03	Выписка из расчётного счёта. Платёжное поручение № 55 Перечислены с расчётного счёта платежи по социальному страхованию	69	51	7900
4.	09.07	Выписка из расчётного счёта . Приходный к/о № 21 Получено с расчётного счёта в кассу: а) для выдачи заработной платы б) на командировочные расходы	50 50	51 51	27200 1200
5.	10.03	Платёжная ведомость № 5 Расходный к/о № 31 Выдана их кассы заработная плата за февраль месяц	70	50	27000
6.	10.03	Справка бухгалтерии. Депонируется неполученная в срок заработная плата	70	76	200
7.	10.03	Расходный кассовый ордер № 32 Выдано из кассы Иванову И.И. на командировочные расходы	71	50	1200
8.	10.03	Расходный кассовый ордер № 33 Зачислена на расчётный счёт депонированная заработная плата	51	50	200
9.	13.03	Акт приёмки-передачи Введено в эксплуатацию и принято на учёт завершённое строительством новое здание гаража	01	08	70000
10	15.03	Акт передачи оборудования Передано оборудование в монтаж	08	07	70000
11	16.03	Выписка из расчётного счёта. Платёжное поручение № 56 Перечислено в погашение задолженности поставщику по счёту № 060 за материалы, НДС - 18 %	60	51	35000 5339
12	16.03	Требование № 015 Отпущены со склада и израсходованы материалы для производства работ	20	10	30000
13	17.03	Счёт № 26 Предъявлен заказчику счёт за выполненные работы, в том числе НДС - 18%	62	90/1	82600 12600
14	19.03	Выписка из расчётного счёта Поступило на расчётный счёт от заказчика в погашение задолженности за выполненные работы, в том числе НДС - 18%	51	62	42000 6407
15	21.03	Требование № 16 Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды	20	10	3000
16	21.03	Счёт редакции газеты № 31 Принят к оплате счёт редакции газеты за публикацию рекламы, НДС, 18 %	19 44	60 60	2000 305 1695
17	22.03	Выписка из расчётного счёта Платёжное поручение № 57 Оплачена публикация рекламы в газете, в том числе НДС	60	51	2000 305
18	22.03	Счёт поставщика № 24 Приходный ордер склада № 18 Акцептован счёт поставщика за поступившие материалы, в том числе НДС - 18%	19 10	60 60	8320 4320 24000
19	23.03	Выписка из расчётного счёта. Платёжное поручение № 58 Оплачены с расчётного счёта: а) компьютер, в том числе НДС - 18% б) программа автоматизированного учёта, в том числе НДС -18%	60 60	51 51	27140 4140 4720 720
20	23.03	Акт приёмки-передачи Приобретен и введён в эксплуатацию компьютер по первоначальной стоимости, Приобретена и принята на учёт программа автоматизированного учёта по первоначальной стоимости	19 08 01 19 08 04	60 60 08 60 60 08	4140 23000 720 4000
21	23.03	Авансовый отчёт № 3 Списываются фактические расходы по командировке Иванова И.И.	20	71	1100
22	24.03	Приходный кассовый ордер № 22 Возвращена в кассу сумма неизрасходованного аванса Ивановым И.И.	50	71	100
23	24.03	Требование № 17 Отпущены со склада и израсходованы для производства работ материалы	20	10	20000
24	26.03	Счёт № 27 Предъявлен заказчику счёт за выполненные работы, в том числе НДС - 18 %	62	90/1	76700 11700
25	27.03	Выписка из расчётного счёта. Платёжное поручение № 59 Погашен краткосрочный кредит банка	66	51	60000
26	31.03	Справка бухгалтерии Начислен в бюджет НДС по реализованным работам	90/3	68/2	24300
27	31.03	Расчёт бухгалтерии а) начислена амортизация ОС, б) начислена амортизация НМА (Срок полезного использования 5 лет)	20 20	02 05	2750 800
28	31.03	Ведомость распределения заработной платы Начислена заработная плата работникам предприятия	20	70	29200
29	31.03	Ведомость распределения заработной платы Произведены отчисления в социальные фонды	20	69	8176
30	31.03	Справка бухгалтерии Предъявляется бюджету НДС: а) по рекламе б) по материалам в) по основным средствам г) по НМА	68/2 68/2 68/2 68/2	19 19 19 19	305 4320 4140 720
31	30.03	Справка бухгалтерии Списываются: а) расходы будущих периодов, относящиеся к текущему месяцу, б) расходы на продажу, относящиеся к реализованным работам	20 20	97 44	15000 1695
32	31.03	Расчёт бухгалтерии и справка о персонале предприятия Удержан из начисленной заработной платы НДФЛ	70	68/1	5850
33	31.03	Справка бухгалтерии Списывается фактическая производственная себестоимость реализованных работ (незавершенного производства нет)	90/2	20	127521
34	31.03	Определяется и списывается финансовый результат от реализации выполненных работ и оказанных услуг	90/9	99	7479
35	31.03	Расчёт бухгалтерии Начислен налог на имущество	91	68/4	860
36	31.03	Расчёт бухгалтерии Начислен налог на прибыль	99	68/3	1795



Счет 01 "ОС"		Счет 02 "Амортизация ОС"		Счет 04 "НМА"
С = 240000				С = 80000		С = 48000
9) 70000				27) 2750		20) 4000
20) 23000
93000				2750		4000
С = 333000				С = 82750		С = 52000
Счет 05 "Амортизация НМА"		Счет 07 "Оборудование к установке"		Счет 08 "Вложения во ВОА"
	С = 16000		С = 70000			С = 70000
	27) 800			10) 70000		10) 70000	9) 70000
						20) 27000	20) 27000
	800			70000		97000	97000
	С = 16800					С = 70000
Счет 10 "Материалы"		Счет 20 "Основное производство"		Счет 50 "Касса"
С = 60000			С = 15800			С = 300
18) 24000	12) 30000		12) 30000	33) 127521		4) 28400	5) 27000
	15) 3000		15) 3000			22) 100	7) 1200
	23) 20000		21) 1100				8) 200
			23) 20000
			27) 3550
			28) 29200
			29) 8176
			31) 16695
24000	53000		111721	127521		28500	28400
С = 31000						С = 400
Счет 51 "Расчетный счет"		Счет 60 "Расчеты с поставщиками"		Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
С = 190500				С = 60000		С = 70000
2) 60000	1) 18800		11) 35000	16) 2000			2) 60000
8) 200	3) 7900		17) 2000	18) 28320		13) 82600	14) 42000
14) 42000	4) 28400		19) 31860	20) 31860		24) 76700
	11) 35000
	17) 2000
	19) 31860
	25) 60000
102200	183960		68860	62180		159300	102000
С = 108740				С = 53320		С = 127300
Счет 66 "Краткосрочные кредиты банка"		Счет 68/1 "Расчеты по НДФЛ"		Счет 68/2 "Расчеты по НДС"
	С = 60000			С = 3100			С = 8800
25) 60000			1) 3100	32) 5850		1) 8800
						30) 9485	26) 24300
60000			3100	5850		18285	24300
				С = 5850			С = 14815
Счет 68/3 "Расчеты по налогу на прибыль"		Счет 68/4 "Расчеты по налогу на имущество"		Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию"
	С = 4800			С = 2100			С = 7900
1) 4800	36) 1795		1) 2100	35) 860		3) 7900	29) 8176
4800	1795		2100	860		7900	8176
	С = 1795			С = 860			С = 8176
Счет 70 "Расчеты по оплате труда"		Счет 80 "Уставный капитал"		Счет 82 "Резервный капитал"
	С = 27200			С = 380000			С = 60000
5) 27000	28) 29200
6) 200
32) 5850
33050	29200
	С = 23350			С = 380000			С = 60000
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"		Счет 90/1 "Выручка"		Счет 90/2 "Себестоимость продаж"
	С = 24200			С = 413000		С = 289500
				13) 82600
				24) 76700		33) 127521
				159300		127521
	С = 24200			С = 572300		С = 417021
Счет 90/3 "НДС"		Счет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж"		Счет 97 "Расходы будущих периодов""
С = 63000			С = 60500			С = 30000
26) 24300			34) 7479				31) 15000
24300			7479				15000
С = 87300			С = 67979			С = 15000
Счет 99 "Прибыли и убытки"		Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"		Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
	С = 60500			6) 200		7) 1200	21) 1100
36) 1795	34) 7479						22) 100
1795	7479			200		1200	1200
	С = 66184			С = 200
Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"		Счет 44 "Расходы на продажу"		Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
16) 305			16) 1695	31) 1695		35) 860
18) 4320	30) 9485
20) 4860
9485	9485		1695	1695		860
						С = 860

3.4 Справка бухгалтерии. Расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет

Счет за выполненные работы № 26: НДС = 12600 руб.

Счет за выполненные работы № 27: НДС = 11700 руб.

НДС, подлежащий уплате в бюджет: 24300 руб. (Д 90/3 К 68/2)

3.5 Расчет бухгалтерии. Начисление амортизации НМА

Полная стоимость НМА = 48000 руб.

Срок полезного использования 5 лет.

Сумма амортизации за год = 48000/5 = 9600 руб.

Сумма ежемесячной амортизации = 9600/12 = 800 руб. (Д20 К05)

3.6 Ведомость распределения заработной платы. Расчет отчислений в социальные фонды

Налогооблагаемая база - 29200 руб.

Фонд социального страхования: 29200*2,9% = 847 руб.

Страхование от несчастных случаев: 29200*2% = 584 руб.

Пенсионный фонд: 29200*20% = 5840 руб.

Федеральный ФОМС: 29200*1,1% = 321 руб.

Территориальный ФОМС: 29200*2% = 584 руб.

ИТОГО отчисления: 8176 руб.

3.7 Справка бухгалтерии Расчет производственной себестоимости реализованных работ

Незавершенное производство на начало месяца: 15800 руб.

Израсходовано материалов для производства работ:

30000 + 20000 = 50000 руб.

Израсходовано материалов для общехозяйственных нужд: 3000 руб.

Командировочные расходы: 1100 руб.

Начислена заработная плата: 29200 руб.

Начислен ЕСН: 8176 руб.

Начислена амортизация: 3550 руб.

Списаны расходы будущих периодов: 15000 руб.

Списаны расходы на продажу: 1695 руб.

Итого производственная себестоимость: 127521 руб. (Д 90/2 К 20)

3.8 Справка бухгалтерии. Расчет финансового результата от реализации

Выставлен счет покупателю за выполненный заказ (в т.ч. НДС) - 159300 руб.

Себестоимость выполненного заказа - 127521 руб.

Начислен НДС по заказу - 24300 руб.

Получена прибыль от продажи (Д 90/9 К 99):

159300 - 127521 - 24300 = 7479 руб.

Начислен налог на прибыль (Д 99 К 68/3): 7479*24% = 1795 руб.

3.9 Расчет бухгалтерии. Расчет налога на имущество

Остаточная стоимость основных средств на 1 января 2008 г. - 110000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 февраля 2008 г. - 105000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 марта 2008 г. - 160000 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 апреля 2008 г. - 250250 руб.

Налог на имущество = руб.

Заключение

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов.

Пользователям финансовой отчетности может быть полезна информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в этих активах. Обычными классификациями запасов являются товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода, который часто представляет собой показатель себестоимости продаж, состоит из затрат ранее учтенных при оценке запасов, которые к настоящему времени проданы, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных величин производственных расходов. Особенности деятельности организации могут также потребовать включения других сумм, например затрат на сбыт продукции.

Из сказанного выше можно сделать следующий вывод. Принципы учета материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ и МСФО достаточно близки. При анализе российских ПБУ складывается впечатление, что они основаны на международных стандартах, но недостаточно конкретны. Так, ПБУ 5/01 не разъясняет, стоит ли переоценивать материально-производственные запасы во втором отчетном периоде по фактической себестоимости, если в первом отчетном периоде они были переоценены по чистой стоимости реализации.

Кроме того, необходимо понимать, что процесс реформирования бухгалтерского учета длительный и сложный. Следует приложить немало усилий для сближения российских и международных стандартов бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учеб./ Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, М.С. Крашенникова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.

Бухгалтерский учет: Учеб. / Под. Ред. П.С. Безруких. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

Все положения по бухгалтерскому учету. -М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006.

Жминько С.И., Кударенко В.А. «Оценка материально-производственных запасов организации» // "Международный бухгалтерский учет", N 6, 2007.

Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. - М.: ИНФРА-М, 2008.

План счетов бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА - М, 2001.

Ребрищев И.Н. «Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов» // "Все для бухгалтера", N 13, 2007.