Учет основных средств

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) заполняется на отдельный поступивший объект основных средств;

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а, Приложение 10) заполняется при приеме группы однородных объектов основных средств;

Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б, Приложение 11) применяется для учета объектов основных средств на малых предприятиях.

Эти формы заполняются на основе актов приема-передачи по формам N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б бухгалтерией организации и удостоверяют факт ввода основного средства в эксплуатацию.

В карточки заносят в числе прочих реквизитов следующие сведения по поступившему основному средству: инвентарный номер; первоначальная стоимость для целей бухгалтерского учета (при введении дополнительной графы - и для налогового учета); срок полезного использования для бухгалтерского (налогового) учета; способ начисления амортизации в бухгалтерском (налоговом) учете и др.

Кроме того, в инвентарную карточку заносится информация о внутреннем перемещении, ремонте, модернизации объекта основных средств и т.п., а при его выбытии - причины выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных средств по форме N ОС-4 (N N ОС-4а, ОС-4б).

На оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта.

Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14, Приложение 12) заполняется при поступлении на склад оборудования, которое требует монтажа. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией на основании внешнего осмотра и при отсутствии в поступившем оборудовании дефектов.

В акте о приеме (поступлении) оборудования наряду с другими данными указываются тип, марка оборудования, способ его доставки, а также вид упаковки, масса груза, количество мест и т.д.

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15, Приложение 13) заполняется при передаче оборудования в монтаж. Акт составляется в двух экземплярах, первый передается в бухгалтерию, а второй - либо в цех, проводящий монтаж, либо осуществляющей монтаж подрядной организации. Акт подписывают представители заказчика и подрядчика, а также материально ответственные лица, принявшие переданное оборудование на хранение.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16, Приложение 14) заполняется в случае выявления дефектов оборудования при его монтаже, наладке или испытании. В акте указываются все выявленные дефекты и описываются работы для устранения выявленных дефектов, исполнители и сроки устранения дефектов. Акт составляется в трех экземплярах, которые передаются представителю организаций заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

3.3 Учет поступления основных средств

Организации могут приобретать основные средства, как требующие монтажа, так и не нуждающиеся в нем.

Учет операций по приобретению основных средств, не требующих монтажа, при приобретении объектов основных средств, не требующих монтажа, в учете делают следующие записи:

Д-т 08-4 К-т 60 - отражается покупная стоимость основного средства без НДС;

Д-т 19-1 К-т 60 - отражается сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура - это документ, который служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.

По дебету счета 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств", отражаются также иные затраты, связанные с покупкой основного средства: на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию, на оплату консультационных, информационных услуг, погрузочно-разгрузочных работ.

Операции оформляются следующими записями:

Д-т 08-4 К-т 60 - отражена стоимость услуг сторонних организаций в сумме расходов, связанных с приобретением основного средства (без учета НДС);

Д-т 19-1 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС по произведенным расходам;

Д-т 08-4 К-т 70, 69, 71... - отражены прочие затраты организации по приобретению основного средства (например, начислена заработная плата собственным рабочим за доставку, разгрузку, установку с отчислениями в социальные фонды и др.);

Д-т 60 К-т 51 - отражена оплата счетов поставщиков, сторонних организаций за услуги, связанные с приобретением основного средства.

Приобретенный объект основных средств должен быть поставлен на балансовый учет:

Д-т 01 К-т 08-4 - отражена постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости.

Таким образом, на счете 01 отражается первоначальная стоимость основного средства.

Если приобретается оборудование, требующее монтажа, то оформляется акт о приемке оборудования (форма N ОС-14), а в учете применяется счет 07 "Оборудование к установке".

По дебету счета 07 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением оборудования к установке, а по кредиту этого счета - списание стоимости оборудования к установке при его передаче в монтаж.

В учете при этом делают следующие записи:

Д-т 07 (15) К-т 60 - акцептован счет поставщика на сумму без НДС;

Д-т 19-1 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д-т 07 (15) К-т 60, 76, 70, 69, 71... - отражены прочие расходы, связанные с приобретением оборудования к установке;

Д-т 19 К-т 60, 76, 71... - отражена сумма "входного" НДС по этим расходам;

Д-т 60, 76 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств поставщикам, а также сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением оборудования к установке;

Д-т 08-3 К-т 07 - отражена передача оборудования к установке в монтаж.

Эта операция оформляется актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Монтажные работы могут быть произведены сторонней специализированной организацией или собственными силами. В зависимости от способа проведения монтажа (подрядного или хозяйственного) в учете делают различные записи отраженные в таблице.

Таблица 3.1-Отражение в учете операций по монтажу основных средств

Подрядный способ	Хозяйственный способ
Д-т 08-3 К-т 60 - акцептован счет подрядчика за монтаж на сумму без НДС; Д-т 19-1 К-т 60 - отражен "входной" НДС согласно счету-фактуре подрядчика; Д-т 60 К-т 51 - отражена оплата счета подрядчика. Эти записи в учете делаются на основании: - договора подряда; - счета-фактуры подрядчика; - акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) и др.	Д-т 23 К-т 02, 10, 70, 69... - отражены затраты по монтажу оборудования (если монтаж производят вспомогательные рабочие); Д-т 08-3 К-т 23 - отражено включение затрат по монтажу оборудования, произведенных вспомогательными рабочими, в состав вложений во внеоборотные активы. Если вспомогательного производства в организации нет, то: Д-т 08-3 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, использованным при монтаже оборудования; Д-т 08-3 К-т 10 - отражено списание фактической себестоимости материалов, отпущенных на монтаж; Д-т 08-3 К-т 70 - отражено начисление заработной платы рабочим за монтаж; Д-т 08-3 К-т 69 - отражено начисление ЕСН с заработной платы, а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти записи в учете делаются на основании: - требований-накладных (форма N М-11 <2>); - нарядов на работы; - расчетно-платежных ведомостей; - акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) и др.

После того как объект будет смонтирован, оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (по формам N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и в учете делают запись:

Д-т 01 К-т 08-3 - отражены постановка на учет смонтированного объекта основных средств по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.

После постановки на учет основного средства сумма "входного" НДС предъявляется к вычету из бюджета:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-1 - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету.

3.4 Методика начисления амортизации основных средств

Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. При определении срока полезного использования исходят из следующих критериев:

1) ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количество смен, естественные условия, условия и влияние агрессивной среды, система проведения ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной модернизации или реконструкции были улучшены первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении (п. 27 ПБУ 6/01).

Объекты жилищного фонда амортизируются в общеустановленном порядке, если они отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.

Не начисляется амортизация по объектам основных средств, законсервированным в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке или мобилизации организации (п. 17 ПБУ 6/01), а также по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и др.).

Вместе с тем приостанавливается начисление амортизации по следующим объектам:

- переведенным по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев;

- направленным на восстановление на срок более 12 месяцев.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания объекта с учета. Начислять амортизацию необходимо вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.

В соответствии с ПБУ 6/01 в учете применяются следующие способы начисления амортизации:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Порядок определения годовой суммы амортизации при каждом способе начисления амортизации.

1. Линейный способ.

Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования:

Агод. = ПС x Nа, (8)

где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Nа - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

2. Способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике:

Агод. = ОС x Nа x Куск., (9)

где ОС - остаточная стоимость объекта основных средств;

Куск. - коэффициент ускорения.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации определяется как отношение произведения первоначальной (восстановительной) стоимости и числа лет до конца срока полезного использования к сумме чисел лет срока полезного использования:

(10)

где ЧЛспи - число лет срока полезного использования;

СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного использования.

Следует отметить, что независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумма амортизации определяется ежемесячно путем произведения фактического выпуска готовой продукции в этом месяце и константы, равной отношению первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования:

Амес. = ОВф x ПС : ОВп, (11)

где ОВф - фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце;

ОВп - планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств.

В российской практике бухгалтерского учета все нелинейные способы начисления амортизации введены с 1 января 1998 г.

Итак, выбор способа начисления амортизации по объекту основных средств должен способствовать достижению определенной цели: формирование финансовых результатов, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

В западных странах при выборе того или иного способа начисления амортизации руководствуются принципом соответствия доходов и затрат. Если в течение всего срока полезного использования объекта доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный способ. Если же расходы больше в начале срока полезного использования объекта, а в конце срока увеличиваются расходы на текущий ремонт, применяют любой из ускоренных способов: способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка.

Если доход связан с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования, то целесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ). Этот способ удобен во время простоя оборудования. Если нет выпуска продукции, то не нужно и начислять амортизацию.

Однако в большинстве организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе способа начисления амортизации, как правило, руководствуются необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета.

Учет начисленной амортизации.

Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств"; счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

Если объект основных средств используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02:

Д-т 20, 23, 25, 26, 97 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.

Если основные средства используются организацией (не являющейся строительной) при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:

Д-т 08-3 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.

Если основные средства используют в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленную амортизацию отражают следующей проводкой:

Д-т 29 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Необходимо помнить, что существует особый порядок отражения в учете начисленной амортизации по переданным в аренду основным средствам.

Очень важным здесь является вопрос о том, является передача в аренду имущества основным видом хозяйственной деятельности организации или нет. В зависимости от этого по-разному рассматривают в учете поступающие арендные платежи.

Если предоставление в аренду имущества - один из видов основной хозяйственной деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как выручка от реализации. Следовательно, начисленная амортизация (как и другие расходы за предоставляемые услуги) рассматривается как расходы по обычным видам деятельности и включается в издержки производства:

Д-т 20, 25... К-т 02 - отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам.

Если предоставление имущества в аренду не является одним из основных видов деятельности организации, то поступающие арендные платежи рассматриваются как прочие доходы. Следовательно, все расходы, связанные с этой деятельностью, в частности амортизация основных средств, переданных в аренду, учитываются как прочие расходы:

Д-т 91-2 К-т 02 - отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам.

Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, необходимую для управления и составления отчетности. В частности, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, для определения остаточной стоимости основных средств.

3.5 Инвентаризация основных средств

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по материально ответственным лицам.

В соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищений, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При коллективной материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные или указаны неправильные сведения, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные данные и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента их временного выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1. Эта опись составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей по форме N ИНВ-18. В этих ведомостях фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

На основные средства, не принадлежащие организации, но находящиеся на ответственном хранении или в оперативном управлении и т.п., составляют отдельные сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации основных средств, находящихся в ремонте, отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме N ИНВ-10.

Расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть обобщены. Для этого используют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

В учете итоги инвентаризации отражаются следующим образом.

Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования:

Д-т 08-4 К-т 91-1 - отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;

Д-т 01 К-т 08-4 - принят объект основных средств к учету;

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль при принятии на учет ранее не учтенного объекта основных средств.

В налоговом учете согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов.

Если была обнаружена недостача объектов основных средств, то материально ответственные лица должны объяснить этот факт. Только после этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета недостающих объектов.

Сумма недостач может быть отнесена на виновное лицо, если оно установлено.

При этом согласно ст. 240 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель, учитывая конкретные обстоятельства, при которых был причинен ущерб, может полностью или частично отказаться от взыскания его с виновника.

Согласно ст. 241 Трудового кодекса Российской Федерации работник несет материальную ответственность за причиненный ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20% причитающейся работнику.

Если виновники не установлены, то должны быть получены соответствующие подтверждающие документы - решение следственных или судебных органов.

Для целей бухгалтерского учета убытки от списания недостач основных средств учитываются в составе прочих расходов.

В учете недостачи и потери материальных ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При снятии с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость недостающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета основного средства;

Д-т 94 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;

Д-т 73-2 К-т 94 - отнесена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств на виновное лицо.

С виновника может быть взыскана рыночная стоимость недостающих основных средств. В этом случае разницу между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства относят на доходы будущих периодов:

Д-т 73-2 К-т 98-4 - отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства.

По мере взыскания с виновника суммы недостачи указанная разница списывается с доходов будущих периодов и включается в доходы текущего периода:

Д-т 50, 70 К-т 73-2 - отражено погашение виновником суммы недостачи;

Д-т 98-4 К-т 91-1 - часть доходов будущих периодов списана на прочие доходы.

И, наконец, определяется финансовый результат:

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль

или

Д-т 99 К-т 91-9 - отражен убыток.

Заключение

В работе были рассмотрены основные теоретические вопросы учета, состава и использования основных средств организаций.

В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета основных средств, а также источники информации, используемые как методологическая основа ведения бухгалтерского учета.

Вторая глава курсовой работы посвящена характеристике исследуемого предприятия, анализу показателей обновления, годности, выбытия и износа, фондоёмкости, фондоотдачи, фондовооруженности.

Аналитические расчеты, приведенные в данной курсовой работе, произведены на основе данных хозяйственной деятельности за 2004 - 2007 года ОАО «КНПЗ - Роснефть». Были проанализированы наличие и структура основных средств, показатели обновления, годности, выбытия и износа фондоотдачи, фондовооруженности. Анализ основных средств изучаемой организации выявил значительные недостатки использования основных средств. Это и использование морально устаревших машин и механизмов, которые используются организацией 20 и более лет.

Действующая система учета и отчетности ОАО «КНПЗ - Роснефть» содержит ряд недостатков, которые не позволили провести более глубокий анализ основных средств организации, а также машин и механизмов. Такими недостатками являются: отсутствие плановых показателей, которые позволяют более эффективно использовать основные средства; отсутствие учетных показателей (время внутрисменных и целодневных простоев, время ремонтов, фактически отработанное время машин и механизмов и др.).

Для устранения выявленных недостатков предлагается:

- разработать систему плановых показателей; планы технического развития;

усовершенствовать систему бухгалтерского учета в разрезе учета времени простоев, ремонтов, использования строительных машин и механизмов;

- модернизировать имеющиеся основные средства, ввести в действие новые высокопроизводительные строительные машины и механизмы.

список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 186-ФЗ)

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 21 декабря 2001 г. - Собрание законодательства Российской Федерации

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

4. Методические указания по учету основных средств утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003г. № 91н (в ред. Приказа МФ РФ от 27.11.2006 N 156н).

5. Положение по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

6. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических рекомендаций по учету основных средств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).

7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

8. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" (в ред. Постановления Правительства РФ от 08.08.2003 №746)

9. Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

11. Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

13. Абекян О.В., Макарова К.С. Учет и налогообложение основных средств. - «Налоговый вестник». 2009г. - Система Консультант Плюс, 2009г.

14. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета. - М.: Изд-во ДиС, 2002. - 288с.

15. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: «Экспертное бюро-М.,» 1997.-351с.

16. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Изд-во ДиС, 2003. -525 с.

17. Беляева Н.А. Бухгалтерский учет основных средств. «Налоговый вестник». 2009г. - Система Консультант Плюс, 2009г.

18. Бирюкова Е.Ю. Налогообложение в сельском хозяйстве. - «Вершина», 2003.-224 с.

19. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб./ И.Н. Богатая, Н.Н. Хаханова. - Ростов н/Д: «Феникс», 2003.-608с.

20. Бухгалтерский учет /Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н., Алборов Р.А., Постникова Л.В.; Под. ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. - М.: КолосС, 2004.-511с: ил.

21. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Вруб-левский и др.; Под ред. П. С. Безруких.-- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: Бухгалтерский учет, 2004.-- 736 с.

22. Верещагин С.А. Учет объектов основных средств. «Налоговый вестник». 2008г. - Система Консультант Плюс, 2008г.

23. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.

24. Глушков Е.И. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 12. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибирск: «Экор-книга», 2005.-1056с.

25. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие. - 4-е изд., доп. и перераб./Под ред. профессора В.Г. Гетьмана./ Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 368 с: ил

26. Комментарий к Новому Плану счетов бухгалтерского учета/ А.С.Бакаев, Л.Г.Макарова, Е.А.Мизиковский и др.; Под ред. А.С.Бакаева. - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. - 299 с.

27. Елгина Е.Б. Первичные документы. - «Статус-Кво 97», 2005.Т - 208 с.

28. Мизиковский Е.А. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденция счетов / Е.А. Мизиковский., О.М.Островский, В.В. Приображенская (под ред. А.С. Бакаева). - СПб.: «Питер», М.: Издательский дом «БИНФА», 2008.

29. Русакова Е. А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004.- 240 с.

30. Филина Ф.Н. Амортизация: новые правила. - «ГроссМедиа. РОСБУХ». 2008 г.- Система ГАРАНТ, 2008 г.