Группировка затрат по элементам

Содержание

Введение

1. Основные нормативные документы

2. Понятие затрат

2.1 Материальные затраты

2.2 Затраты на оплату труда и социальные нужды

2.3 Затраты на амортизацию основных средств

2.4 Прочие затраты

2.4.1 Налоги, сборы, платежи

2.4.2 Плата за загрязнение окружающей природной среды

2.4.3 Командировочные расходы

2.4.4 Амортизация по нематериальным активам (НМА)

2.5 Классификация затрат по целевому назначению

2.6 Классификация затрат по способу отнесения на объект учета

2.7 Классификация затрат по зависимости величины затрат от объемов деятельности

2.8 Классификация затрат по способу признания в качестве расходов

2.9 Классификация затрат по целесообразности использования ресурсов

Список литературы

Введение

Предприятие - система, имеющая постоянную связь с внешним окружением - рынками ресурсов и потребления. В этих условиях учет затрат является важнейшим инструментом управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняется хозяйственная деятельность и возрастают требования к рентабельности.

Огромна роль группировок затрат, которые определяет организацию их учета, а также является методом обработки и анализа информации о хозяйственных явлениях, связанных с возникновением издержек. Широко используется группировка затрат в зависимости от экономического содержания, которая предполагает деление на элементы затрат и статьи затрат.

Основным нормативным актом, которым следует руководствоваться при группировке затрат, является Положение о составе затрат, в котором и предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них.

При организации учета затрат на производство на предприятиях различных видов деятельности (транспортных, строительных, бытовых и другие) следует также руководствоваться межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкциями, методическими рекомендациями) по вопросам учета и отчетности.

Группировка затрат по элементам требуется для определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов на выполнение программы производства и реализации продукции. Она нужна для установления плановых и фактических затрат по всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия безотносительно к тому, в связи с какими целями были понесены затрат, а также независимо от места возникновения и направления затрат.

1. Основные нормативные документы

При учете затрат руководствуются следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.).

2. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

4. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях.

5. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ.

6. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

8. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

9. Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Министерством финансов и Министерством экономики РФ.

10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.

11. «О служебных командировках в пределах РФ» приказ Министерства финансов РФ 4 ноября 1999 г. N 288.

12. «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц». Приказ Минфина РФ от 06.07.2001 г. №50н.

13. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ». Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г. №49н.

14. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения №5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

15. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения.

16. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства.

2. Понятие затрат

Чтобы управление затратами было полноценным, необходимо сделать, как минимум, две вещи:

- Ответить на вопрос „что такое затраты“, т.е. дать им определение.

- Провести классификацию затрат, т.е. дать ответ на вопрос „какими бывают затраты“.

Затраты -- это стоимостная оценка использованных компанией производственных ресурсов.

Затраты отражают использование производственных ресурсов -- материалов, труда персонала, оборудования, собственных и покупных услуг и т.д.

Использование финансовых ресурсов -- денежных средств, дебиторской задолженности, ценных бумаг и т.д. -- затратами не является. В частности, само по себе использование денег не есть затраты. (Это выплаты, или отток денежных средств.) Например, мы тратим денежные средства на приобретение материалов. Но затраты при этом возникнут только тогда, когда начнется использование приобретенных материалов.

Затраты отражают использование производственных ресурсов, т.е. применение ресурсов по их целевому назначению.

Данная характеристика затрат имеет два важных последствия.

Во-первых, целевым назначением произведенных затрат, т.е. использования ресурсов, является получение какого-то результата. Поэтому само по себе возникновение затрат не является негативным фактом, поскольку взамен мы рассчитываем получить определенный результат. Другое дело -- удалось ли нам этот результат получить, и какова будет «цена» этого результата.

Во-вторых, под понятие «затраты» не попадают ситуации, когда производственные ресурсы были утеряны, например, в результате пожара или наводнения. Такие потери будут расходами, но не будут затратами.

Затраты -- это стоимостная оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к одному (денежному) эквиваленту.

Поэтому когда мы говорим, например, что затраты на выполнение рейса «Москва - Челябинск» составили 12 тонн авиационного керосина, это будет не совсем корректно, поскольку затраты необходимо номинировать в денежных единицах. Так что применительно к данному примеру правильнее будет сказать так: «Затраты на топливо при выполнении рейса «Москва - Челябинск» составили 260000 рублей».

Классификация затрат по виду ресурсов, использование которых приводит к возникновению затрат.

Основы этой классификации были заложены еще К. Марксом, который выделил „средства труда, предметы труда и живой труд“, т.е. основные средства, материалы и персонал. Эти виды ресурсов, лежащие в основе возникающих затрат, определяют экономическую природу затрат. А для описания этой экономической природы придумали группировку затрат по элементам.

Используемый в настоящее время перечень элементов затрат выглядит следующим образом:

- Материальные затраты;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизация;

- Прочие затраты.

Каждый элемент довольно четко отражает вид ресурса, в результате использования которого возникли затраты. Так элемент „Материальные затраты“ соответствует ресурсу „предметы труда“ (материалы). Элементы „Затраты на оплату труда“ и „Отчисления на социальные нужды“ -- ресурсу „живой труд“ (персонал). Элемент „Амортизация“ -- ресурсу „средства труда“ (основные средства).

2.1 Материальные затраты

Материальные затраты - элемент себестоимости продукции (работ, услуг), в котором отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг); покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а тж. запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов; использование природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем); приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия (транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок), других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления тж. относятся к услугам производственного характера); покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и достатку, осуществленные сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются тж. затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены сверх цены на эти ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся и процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода); по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.).

Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

- Дебет счета 10 «Материалы»;

- Кредит счет 20 «Основное производство» или

- Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат на топливо и энергию отражает стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии оформляются следующей записью:

- Дебет счета 20 «Основное производство»;

- Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример. Рассмотрим пример бухгалтерских записей учета затрат на сырье, электроэнергию и полуфабрикаты.

В январе 2007 года текстильным производством были осуществлены затраты на покупку у поставщиков:

- хлопка 500000 руб., в том числе НДС (18%) 76271 руб.;

- электроэнергии на технологические цели 40000 руб., в том числе НДС 6102 руб.;

- электроэнергии на общепроизводственные цели 6000 руб., в том числе НДС 915 руб.;

- ровницы 50000 руб., в том числе НДС 7627 руб.

Эти затраты отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

- Д-т 20 - К-т 60 = 423729,00 руб.;

- Д-т 19 - К-т 60 = 76271,00 руб.;

- Д-т 20 - К-т 60 = 33898,00 руб.;

- Д-т 19 - К-т 60 = 6102,00 руб.;

- Д-т 25 - К-т 60 = 5085,00 руб.;

- Д-т 19 - К-т 60 = 915,00 руб.;

- Д-т 20 - К-т 60 = 42373,00 руб.;

- Д-т 19 - К-т 60 = 7627,00 руб.

Итого на дебите счета 20 «Основное производство» 505085 руб.; на дебите счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 90915 руб.; на кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 596000 руб.

2.2 Затраты на оплату труда и социальные нужды

В состав затрат на оплату труда включаются следующие выплаты:

1. Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда (сдельная и повременная формы; сдельно-премиальная, аккордная, повременно-премиальная).

2. Стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия.

3. Премии за произведенные работы, вознаграждения по итогам работы за год, а также надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т. д., за высокие достижения в соответствии с договором.

4. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий и др.

5. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельной отрасли в соответствии с действующим законодательством, коммунальных услуг, питание, продукты, затраты на оплату бесплатного жилья или суммы денежных компенсаций за вышеперечисленное.

6. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на предприятии время.

7. Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и другие суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии по договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам (включая договор подряда), если расчеты за выполненную работу производятся непосредственно сами предприятием, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия, и других целевых поступлений.

Бухгалтерия организации осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премии, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.

Суммы начисленной заработной платы и премии относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. В соответствии с перечисленным выше составом затрат на оплату труда в учете заработную плату принято подразделять на основную и дополнительную.

Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

В дебете тех же счетов отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся:

- Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся:

- Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К дополнительной заработной плате относят заработной плату и выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам. Сюда относят: оплату очередных и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.

Начисленная заработная плата производственным рабочим на основании первичных документов относятся в дебет счетов 20 и 23. Составляется проводка:

- Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»);

- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

Пример. Рассмотрим пример записи операций по начислению заработной платы на счетах бухгалтерского учета.

За отчетный период получены первичные документы (табели, сменные работы, наряды на сдельную работу, листки на доплаты, листки нетрудоспособности и др.) из структурных подразделений организации. Произведен подсчет причитающихся сумм каждому работнику, данные занесены в расчетные листки работников. Начисленные виды оплат сгруппированы по назначению в каждом подразделении:

- в цехе основного производства: основным производственным рабочим начислено за основную работу 264000 руб., доплаты за сверхурочную работу 5000 руб., премии 18000 руб., за время отпуска 20000 руб., за время прохождения медицинских осмотров 2400 руб., за время болезни 44000 руб.; вспомогательным производственным рабочим начислено за обслуживание и ремонт оборудования 80000 руб.; за уборку помещения цеха 12000 руб.; аппарату управления и прочему цеховому персоналу начислено по должностным оклада 120000 руб., за время болезни 10000 руб.

- в цехе вспомогательного производства производственным рабочим начислено 100000 руб.; аппарату управления цеха и прочему цеховому персоналу начислено 36000 руб.;

- в общезаводских службах административно-управленческому и прочему персоналу начислено по должностным окладам 160000 руб., пособия по беременности и родам 12000 руб.

Начислена заработная плата:

- основным производственным рабочим: 264000 + 5000 + 18000 + 20000 + 2400 = 309 400 руб.

- рабочим, обслуживающим оборудование в основном производстве 80000 руб.

- обслуживающему и управленческому персоналу основного производства 120000 + 12000 = 132000 руб.

- рабочим, обслуживающему и управленческому персоналу вспомогательного производства 100000 + 36000 = 136000 руб.

- административно-управленческому и прочему персоналу общезаводских служб 160000 руб.

Начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам 44000 + 10000 + 12000 = 66000 руб.

По данным фактам хозяйственной деятельности организации сделаны следующие бухгалтерские проводки:

- Д-т 20 - К-т 70 = 309 400,00 руб.;

- Д-т 25 - К-т 70 = 80000,00 руб.;

- Д-т 25 - К-т 70 = 132000,00 руб.;

- Д-т 23 - К-т 70 = 136000,00 руб.;

- Д-т 26 - К-т 70 = 160000,00 руб.;

- Д-т 69-1 - К-т 70 = 66000,00 руб.

Итого по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 88 400 руб.

В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законом нормам органам государственного социального страхования, отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на обязательное медицинское страхование с суммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Для контроля за накоплением и использованием данных средств созданы фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

Отчисления в эти фонды объединены в единый социальный налог (ЕСН). ЕСН начисляется от суммы заработной платы в разрезе фондов по установленным ставкам. Установлены следующие ставки отчислений: по фонду социального страхования 2,9 %, пенсионный фонд 20%, ФОМС 3,1, в том числе федеральный фонд 1,1% и территориальный фонд 2%.

Для учета ЕСН в плане счетов предусмотрен счет № 69, который называется «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Отдельно начисляются страховые взносы от суммы заработной платы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (тариф зависит от отрасли).

Начисление отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний происходит по:

- Дебет счета 20 «Основное производство»;

- Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей записью:

- Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования.

Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

- Дебет счета 69 «Расчеты по страхованию», субсчета 1, 2, 3;

- Кредит счета 51 «Расчетный счет».

По окончании года представляется налоговая декларация по ЕСН.

Пример. Рассмотрим расчет отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и запись полученных сумм на счетах бухгалтерского учета, используя данные предыдущего примера по начисленной оплате труда.

Основная деятельность организации - приборостроение. По этой деятельности организация относится к 12 классу профессионального риска, для которого установлен размер отчислений 1,5%.

Произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от начисленной заработной платы:

- основных производственных рабочих 309400*0,015 = 4641 руб.;

- рабочих, обслуживающих оборудование в основном производстве 80000*0,015 = 1200 руб.;

- обслуживающего и управленческого персонала основного производства 132000*0,015 = 1980 руб.;

- рабочих, обслуживающего и управленческого персонала вспомогательного производства 136000*0,015 = 2040 руб.;

- административно-управленческого персонала и прочего персонала общезаводских служб 160000*0,015 = 2400 руб.

Были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

- Д-т 20 - К-т 69-1 = 4641,00 руб.;

- Д-т 25 - К-т 69-1 = 1200,00 руб.;

- Д-т 25 - К-т 69-1 = 1980,00 руб.;

- Д-т 23 - К-т 69-1 = 2040,00 руб.;

- Д-т 26 - К-т 69-1 = 2400,00 руб.

Итого на кредите счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» 12261 руб.

С 2010г. ЕСН заменен взносами в Пенсионный фонд, ФСС, ФФОМС и ТФОМС.

Налоговые органы контролировать уплату взносов не будут. Контроль за исчислением и уплатой взносов в ПФ и в фонды медицинского страхования будет осуществлять Пенсионный фонд, взносы в ФСС как и раньше будет контролировать ФСС.

Отчет по начисленным и уплаченным взносам в ПФ и в ФОМС будет сдаваться в ПФ ежеквартально до 1 числа второго месяца следующего за отчетным кварталом. Сроки сдачи расчетов в ФСС останутся прежними.

Ставки для работодателей в 2010 году остаются на уровне 2009 года: в ПФ 20%, в ФСС 2,9%, в ФФОМС 1,1%, ТФОМС 2,0%. При этом изменяется размер взносов в ПФ на страховую и накопительную часть: для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии 20%, для лиц 1967 года рождения и младше на финансирование страховой части 14%, на финансирование накопительной части 6%.

2.3 Затраты на амортизацию основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Не начисляется амортизация по жилищному фонду (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования -- это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощность;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования объекта пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов, указанных в ПБУ : линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимость пропорционально объему продукции (работ).

30.01.2006 Внесены поправки в положение по бухучету. Соответствующий Приказ Минфина РФ от 12.12. 2005 г. N 147н вступает в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.

Корректировке подверглись условия, при одновременном выполнении которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

Устанавливаются особенности принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства некоммерческой организацией. Согласно приказу основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухучете в составе доходных вложений в материальные ценности.

Объекты, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации. Если объект основных средств был переоценен, то норма амортизации применяется к его восстановительной стоимости.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации и на коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ. В этом случае амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Если объект основных средств был переоценен, то расчетный коэффициент применяется к восстановительной его стоимости.

Ежемесячно амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации, рассчитанную как соотношение первоначальной стоимости объекта основных средство и предполагаемого объема продукции (работ) на весь срок полезного использования объекта.

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Пример. Рассмотрим на примере начисление амортизации основных средств по следующим данным: на 01.01.2007 г. ООО имеет на балансе:

1) копировальный аппарат первоначальной стоимостью 22000 руб. Годовая норма амортизации 12,5%;

2) компьютер PENTIUM-4 первоначальной стоимостью 34 500 руб. Годовая норма амортизации 12,5%;

3) мебель мягкую первоначальной стоимостью 26 000 руб. Годовая норма амортизации 6,7%;

4) сейф первоначальной стоимостью 25 000 руб. Годовая норма амортизации 6,5%.

Амортизация основных средств за январь составила:

- копировального аппарата 22000*0,125/12 = 229,16 руб.;

- компьютера 34500*0,125/12 = 359,38 руб.;

- мебели 26000*0,067/12 = 145,16 руб.;

- сейфа 25000*0,065/12 = 135,42 руб.

Итого: 869,12 руб.

Делается следующая проводка:

- Д-т 20 - К 02 = 869,12 руб.

В январе обществом приобретен ноутбук стоимостью 25000 руб., годовая норма амортизации 7,4%, и списан копировальный аппарат. По ноутбуку амортизация начнет начисляться с февраля, а по копировальному аппарату с февраля амортизация перестанет начисляться.

Для расчета амортизации основных средств за февраль следует начислить амортизацию по ноутбуку 25000*0,074/12 = 154,16 руб. Также начисляется амортизация по компьютеру 359,38 руб., мебели 145,16 руб., сейфу 135,42 руб. Общая сумма амортизации 794,12 руб. Делается следующая проводка:

- Д-т 20 - К 02 = 794,12 руб.

2.4 Прочие затраты

К этому элементу в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

- оплата работ по сертификации продукции;

- затраты на командировки, подъемные;

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на организованный набор работников;

- на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);

- лизинговые платежи;

- амортизации по НМА;

- др. затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

2.4.1 Налоги, сборы, платежи

Налог (сбор, пошлина и другой платеж) - обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на условиях, определяемых законодательством.

К налогам, относящимся на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты возмещения отходов, затраты на обучение, расходов на оплату труда, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов и другие перечисленные выше.

Налоги, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета 20 «Основное производство» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2.4.2 Плата за загрязнение окружающей природной среды

В соответствии с Законом РФ от 19 декабря 1991 г. «Об охране окружающей природной среды» была установлена плата за загрязнение окружающей среды и другие виды воздействия. Конкретными видами названной платы являются:

- плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;

- плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.

Собранные суммы платы за загрязнение окружающей среды поступают в государственные внебюджетные экологические фонды, созданные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 июня 1992 г. № 442 «О Федеральном экологическом фонде Российской Федерации и экологических фондах на территории Российской Федерации».

Следует отметить, что плата за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей природной среды и возмещения вреда, причиненного экологическими правонарушениями.

Плательщиками платы за загрязнение окружающей природной среды являются предприятия, осуществляющие нормативные и сверхнормативные (лимитные и сверхлимитные) выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения.

По согласованию с территориальными органами Госкомэкологии России производится корректировка платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий. Эти средства зачисляются в счет платежей.

Объектами налогообложения являются:

- выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

- сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

- сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов;

- размещение отходов;

- другие виды загрязнения.

Перечисления осуществляются плательщиками ежеквартально в следующие сроки:

- при перечислении плановых платежей - не позднее 20-го числа последнего месяца квартала;

- при перечислении фактических (скорректированных) платежей плата вносится за III кварталы не позднее 20-ro числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В IV квартале налогоплательщики перечисляют в экологические фонды плановые платежи не позднее 20 декабря, а скорректированные - не позднее 20 января следующего года.

Операции по перечислению средств в экологические фонды отражаются следующим образом:

- платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты размещения отходов, осуществляемые за счет себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются на дебете счета 20 «Основное производство» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также на дебете счета 68 и кредите счета 51 «Расчетный счет»;

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов, сбросов, уровней вредного воздействия, лимитов размещения отходов осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей, и отражаются на дебете счета 86 «Целевые финансирования» (81 «Использование прибыли») и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также на дебете счета 68 и кредите счета 51 «Расчетный счет».

2.4.3 Командировочные расходы

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов. В себестоимость можно включать только расходы по командировке, связанные с производственной деятельностью. Они относятся на издержки обращения текущего года.

Если командировка не связана с производством, все расходы относятся на соответствующие источники финансирования:

- чистую прибыль отчетного периода;

- фонды, образованные распределением прибыли прошлых периодов.

2.4.4 Амортизация по нематериальным активам (НМА)

Стоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Пример. Рассмотрим пример учета таких включаемых в себестоимость продукции расходов, как земельный налог.

За январь организацией были осуществлены затраты на уплату земельного налога в размере 2500 руб. По данной хозяйственной операции была составлена следующая проводка:

- Д-т 20 - К-т 68 = 2500,00 руб.

2.5 Классификация затрат по целевому назначению

Использование данного признака классификации предполагает группировку затрат по статьям, каждая из которых есть совокупность затрат, однородных по своему целевому назначению.

Если рассмотренные выше элементы затрат дают ответ на вопрос „что (какие ресурсы) потрачено“, то статьи затрат несут в себе ответ на вопрос „для чего потрачено“. Например, использование статьи „Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования“ должно дать нам ответ на вопрос»какие затраты мы понесли для того, чтобы наше оборудование было в рабочеспособном состоянии и чтобы оно могло непосредственно участвовать в производственном процессе.

И еще одно отличие между элементами и статьями затрат. Если перечень элементов является единым для всех, то перечень используемых статей затрат может быть для каждой компании своим.

2.6 Классификация затрат по способу отнесения на объект учета

В соответствии с данным признаком классификации затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты -- затраты, возникновение которых непосредственно связано с каким-либо объектом учета (использованием, созданием, деятельностью объекта учета).

Косвенные затраты -- затраты, возникновение которых не имеет непосредственной связи с каким-либо объектом учета (использованием, созданием, деятельностью объекта учета).

Объектами учета затрат будут:

- Продукты, производимые компанией;

- Места возникновения затрат, т.е. подразделения, из которых компания состоит;

- Процессы, которые в компании реализуются;

- Объекты (и группы объектов) основных средств, используемые компанией.

В приведенных определениях прямых и косвенных затрат заложен так называемый «принцип относительности», в соответствии с которым квалификация затрат в качестве прямых или косвенных предполагает обязательное указание объекта учета, относительно которого мы признаем затрат прямыми или косвенными. Например, затраты на оплату труда Начальника отдела закупок будут прямыми по отношению к месту возникновения затрат «Отдел закупок», поскольку использование человеческого ресурса «Начальник отдела закупок» непосредственно связано с деятельностью данного подразделения. Но эти же самые затраты будут косвенными по отношению к основной продукции предприятия, поскольку никакой непосредственной связи между работой Начальника отдела закупок и конкретными видами продукции нет.

2.7 Классификация затрат по зависимости величины затрат от объемов деятельности

В соответствии с данным признаком классификации затраты делятся на:

- Переменные затраты -- затраты, величина которых напрямую зависит от уровня деловой активности;

- Постоянные (условно-постоянные)затраты -- затраты, величина которых не зависит (или почти не зависит) от уровня деловой активности;

- Смешанные затраты -- затраты, которые одновременно несут в себе черты и переменных, и постоянных.

2.8 Классификация затрат по способу признания в качестве расходов

Затраты -- это использование ресурсов, а расходы -- это когда ресурсы покидают компанию. «Расходы -- это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, либо увеличения суммы обязательств и резервов, что выражается в уменьшении капитала, не связанного с его распределением между владельцами».

Расходы -- это когда:

- Ресурсы покидают компанию;

- Или когда ресурсы в компании остаются, но они «подтаивают», «теряют в весе», т.е. уменьшается их стоимость;

- Или когда ресурсы в компании еще остаются, но возникает обязательство перед неким внешним субъектом с этими ресурсами расстаться.

1) Ресурсы покидают компанию:

- Мы продаем нашу готовую продукцию (работу, услугу) какому-либо покупателю, т.е. расстаемся с ней. Ресурс покидает организацию.

- Исчезновение со склада товарно-материальных ценностей.

- Сумма штрафа, который по решению суда нам пришлось выплатить в пользу государства или другой организации. Деньги покинули компанию. Однако, если бы обстоятельства выплаты денег были несколько иными, в частности мы бы потратили эти деньги на покупку материалов, то ухода ресурсов у нас бы не было. Была бы трансформация ресурсов: финансовые ресурсы (деньги) превратились бы в производственные ресурсы (материалы). А общая величина ресурсов осталась бы неизменной.

Ресурсы в компании остаются, но уменьшается их стоимость. Уменьшение стоимости ресурсов может в своей основе иметь две основные причины.

Причина первая -- утрата ресурсом своих первоначальных характеристик. Пример. Компания купила новенький коммерческий автомобиль. Первоначально планировалось, что срок его службы составит 4 года. Однако через пару месяцев после начала эксплуатации автомобиль попал в дорожно-транспортное происшествие. Теперь уже срок его нормальной эксплуатации составит не более двух лет. В результате аварии автомобиль утратил часть своих первоначальных технических характеристик. Ценность данного ресурса, для компании, снизилась. А потому и стоимость уменьшилась.

Вторая причина - Если стоимость, по которой ресурс отражен в бухгалтерском балансе, оказалась ниже рыночной стоимости аналогичных ресурсов, бухгалтер обязан его стоимость уменьшить до величины рыночной стоимости. Например, компания приобрела и установила в зале для проведения совещаний мультимедиа-проектор. Первоначальная стоимость его составляла 50000 рублей. Через пару лет стоимость продаваемых на рынке аналогичных технических устройств составляла уже около 15000 рублей. В этом случае бухгалтер должен произвести переоценку данного основного средства и уменьшить его стоимость с 50000 до 15000.

Возникновение обязательств. Пример, Компания реализовала продукцию, все права на нее уже перешли к покупателю. Вот только продукции еще, как таковой, нет, т.е. она сейчас находится в виде незавершенной продукции и превратится в готовую продукцию только в следующем месяце. Таким образом, ресурс (незавершенная продукция) «физически» еще присутствует в компании, а юридически этот ресурс компании уже обременен обязательством перед покупателем.

Процесс превращения затрат в расходы может быть разным, все зависит от той роли, которую конкретные затраты играют в деятельности компании. Так вот, в зависимости от этой роли выделяют:

- затраты на продукт -- затраты, непосредственно связанные с осуществлением производственной деятельности и изготовлением продукции. В отчете о прибылях и убытках как расходы будут показаны только после реализации (продажи) продукции. Иными словами, эти затраты как бы «прилипают» к продукту и далее вместе с ним следуют по маршруту «незавершенное производство -- готовая продукция -- реализованная (проданная) продукция». И в конечной точке данного маршрута, т.е. при продаже продукции, эти затраты становятся расходами;

- затраты периода -- затраты, которые никак или почти никак не связаны с производством продукции. В отчете о прибылях и убытках как расходы будут показаны сразу в периоде их возникновения, независимо от факта реализации (продажи) продукции. Производим мы в данном месяце много продукции или вообще не производим, данные затраты все равно возникнут и мы сразу признаем их расходами.

2.9 Классификация затрат по целесообразности использования ресурсов

В соответствии с данным признаком -- затраты производительные с данным классификационным признаком выделяются:

- производительные затраты -- затраты обусловленные (оправданные) существующими организационно-техническими условиями деятельности компании;

- непроизводительные затраты (потери) -- затраты, возникающие вследствие каких-либо неблагоприятных отклонений от существующих организационно-технических условий деятельности компании.

Чтобы снизить непроизводительные (или как их еще называют «непродуктивные») затраты, необходимо всячески минимизировать отклонения в нормальном ходе нашей производственно-хозяйственной деятельности. А чтобы снизить производительные затраты, необходимо что-то изменить в организационно-технических условиях нашей деятельности, изменить схему нашего бизнеса.