Трансформация финансовой отчетности России в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности

Дебет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит «Отложенный налог на прибыль»

В трансформационной таблице отчета о прибылях и убытках следует вписать отдельной строкой «Отложенный налог на прибыль» после строки налог на прибыль.

2. Неденежные активы пересчитываются в денежные единицы измерения, действующие на отчетную дату в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». В этом случае разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой умножается на ставку налога на прибыль. На полученную величину следует также сделать вышеописанную техническую корректировку.

3. При определении суммы отложенного налога необходимо также учитывать условные события, которые могут возникнуть в будущем. Например, прибыль для целей налогообложения может увеличиться на суммы остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль. Сумму такого условного события можно определить на основании отчетности предыдущих лет. За основу можно взять процентное отношение увеличения налогооблагаемой прибыли, связанной с реализацией основных средств в течение 2 лет с момента получения льготы к сумме предоставленной льготы на финансирование капитальных вложений. Умножив льготируемую в отчетном периоде сумму прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений, на это процентное отношение, можно получить величину условного события. Техническая корректировка делается на произведение условного события на ставку налога на прибыль.

При составлении сводной финансовой отчетности нереализованные убытки, возникающие в результате сделок внутри группы, ликвидируются путем включения в балансовую стоимость запасов или основных средств. В результате разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой умножаются на ставку налога на прибыль. На эту величину следует также сделать техническую корректировку и начислить отложенный налог на прибыль.

Примеры обстоятельств, которые порождают вычитаемые временные разницы при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами.

Накопленная амортизация актива в финансовой отчетности больше, чем накопленная амортизация, разрешенная для целей налогообложения к отчетной дате.

Дебет «Отложенный налог на прибыль»

Кредит «Нераспределенная прибыль отчетного года»

В финансовой отчетности отражены начисленные проценты по полученным кредитам банков, в то время как в налогооблагаемую прибыль они включаются по кассовому методу. Возникает отложенное налоговое требование равное произведению начисленных, но не оплаченных процентов на ставку налога на прибыль. На полученную величину следует сделать вышеописанную техническую корректировку.

При составлении сводной финансовой отчетности нереализованная прибыль, возникающая в результате сделок внутри группы, исключается из балансовой стоимости активов, таких как запасы или основные средства, но эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. Разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой умножается на ставку налога на прибыль. На полученную величину следует сделать вышеописанную техническую корректировку.

2.3 Трансформационные поправки

Следующим этапом трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами является классификация статей баланса и отчета о прибылях и убытках по позициям, соответствующим международным стандартам. В перегруппировке статей есть большая доля условности, которая зависит от детальных данных отдельных статей баланса конкретной организации. Применение нижеописанной методики дает возможность довольно полно отразить реальное финансовое состояние любой организации.

Расходы будущих периодов

В российской финансовой отчетности в категории «Запасы» отражаются расходы будущих периодов (счет 97). Согласно МСФО данная категория - это в действительности не что иное, как расходы по авансовым платежам, которые следует классифицировать как предоплату в категории «дебиторская задолженность». Поэтому среди корректировок по классификации должна быть следующая корректировка:

Дебет «Предоплаты»

Кредит «Расходы будущих периодов»

Добавочный капитал

В российской финансовой отчетности по статье «Добавочный капитал» кроме сумм дооценки внеоборотных активов организации учитываются также эмиссионный доход акционерного общества, безвозмездно полученное имущество и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств и аналогичные суммы.

Согласно МСФО эти суммы, представляющие собой непереоцененный элемент, являются частью прибыли компании. Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами необходимо сделать корректировку по классификации:

Дебет «Добавочный капитал»

Кредит «Нераспределенная прибыль текущего года»

В отчете о прибылях и убытках отражается по строке «прочие операционные доходы».

Незавершенное строительство

В российской финансовой отчетности в балансовую статью «незавершенное строительство» могут быть включены таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основных средств, полученных по лизингу, если лизинговое имущество согласно договору отражено на балансе у лизингодателя. Согласно МСФО 17 «Аренда» такие затраты следует капитализировать как часть основных средств.

Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами следует сделать корректировку по классификации на сумму таких затрат в корреспонденции с соответствующей категорией основных средств (например, машины и оборудование) и в прмечаниях к финансовой отчетности указать в категории «машины и оборудование».

Дебет «Машины и оборудование»

Кредит «Незавершенное строительство».

Себестоимость реализованной продукции

Согласно МСФО, себестоимость реализованной продукции включает в себя прямые затраты труда, прямые затраты материалов и производственные накладные расходы. Фактически производственные накладные расходы являются аналогом российского счета 25 «Общепроизводственные расходы». Все остальные затраты включаются в статью «управленческие расходы». Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами долю общехозяйственных расходов, отраженную по статье «Себестоимость реализованной продукции» в российском отчете о прибылях и убытках следует перевести в категорию «управленческие расходы».

Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы и расходы в МСФО трактуются как случайные прибыли и убытки. Если суммы таких прибылей и убытков существенны, они отражаются отдельно, а если несущественны, то могут быть объединены с предыдущей строкой.

Отвлеченные средства

В российских стандартах финансовой отчетности по статье «Отвлеченные средства» приводится учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81 «Использование прибыли» сумма причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Согласно МСФО эту сумму можно классифицировать как управленческие расходы.

2.4 Инфляционные поправки

Корректировки по неденежной индексации связаны с процессами гиперинфляции в России. В России в настоящий момент отсутствует стандарт о представлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Отчетность представляется по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в рублях без пересчета с учетом гиперинфляции.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 29) требуют, чтобы финансовая отчетность, подготовленная на основании исторической стоимости, была пересчитана с учетом гиперинфляции. Согласно пункту 3 МСФО 29, на наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической обстановки страны, к которым среди прочих относятся следующие:

§ - население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

§ - население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

§ - продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;

§ - процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен; и

§ - совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Основываясь на этих критериях, можно признать наличие гиперинфляции в экономике России.

Рассмотрим порядок применения МСФО 29 к определенным классам операций и остаткам по счетам:

Денежные активы и обязательства

Денежные активы и обязательства (такие, как денежные средства и их эквиваленты, легко реализуемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, прочие оборотные средства, кредиторская задолженность, процентные займы, налогообложение и дивиденды) не подвергаются пересчету в отчетности, так как они считаются включенными в финансовую отчетность в денежных единицах, действующих на отчетную дату.

Неденежные активы и обязательства

Общим требованием МСФО 29 является то, что при пересчете неденежных активов и обязательств из их исторической стоимости применяется изменение общего индекса цен с момента принятия активов или обязательств на учет до даты составления баланса. Однако предприятие не всегда может применять изменения в общем индексе цен для всех неденежных активов, находящихся в его собственности.

Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на отчетную дату, таким как возможная чистая цена, и рыночная стоимость, поэтому они не корректируются.

Точные записи дат приобретения отдельных видов основных средств могут отсутствовать, а их оценка невозможна. В этих случаях может потребоваться использование независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их пересчета.

Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на даты, не соответствующие датам приобретения или отчетной дате, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В этих случаях балансовая стоимость повторно пересматривается с даты переоценки.

Пересмотренная сумма неденежной статьи уменьшается в соответствии с соответствующим международным стандартом финансовой отчетности, когда она превышает сумму, возмещаемую за счет будущего использования актива (включая продажу или другую форму реализации). Поэтому в подобных случаях скорректированные суммы основных средств, деловой репутации, патентов и торговых марок уменьшаются до величины возмещаемой суммы, скорректированные суммы запасов уменьшаются до возможной чистой стоимости продаж, а скорректированные суммы краткосрочных вложений уменьшаются до их рыночной стоимости.

К неденежным активам можно применить следующие методы оценки:

Нематериальные активы

Отражаются по исторической стоимости, с применением общего индекса цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса. Скорректированная сумма не должна превышать возмещаемую сумму.

Основные средства

Если в технических корректировках, связанных с отражением стоимости основных средств в соответствии с МСФО, использовались данные переоценки, проводимой на 01 января следующего за отчетным годом, то в данном случае основные средства отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета и их не надо подвергать корректировке.

Если в технических корректировках основные средства приводились в соответствии с их исторической стоимостью, то для отражения основных средств в соответствии с МСФО 29 следует применить изменение общего индекса цен с момента принятия их на учет до даты составления баланса. Скорректированная при этом сумма не должна превышать возмещаемую сумму.

Долгосрочные инвестиции

Если долгосрочные инвестиции включены в финансовую отчетность на основании чистой стоимости соответствующих активов и по этим инвестициям произведены соответствующие технические корректировки, то они отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета. Такие инвестиции не надо подвергать корректировке.

Товарно-материальные запасы

Если большинство товарно-материальных запасов представляют собой недавние приобретения, то они не считаются неденежными активами, поэтому их не надо подвергать индексации.

Если товарно-материальные запасы приобретены в разные периоды времени и отражены в балансовом отчете по исторической стоимости, меньшей рыночной стоимости реализации, то следует применить общий индекс цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса. Индексированная стоимость товарно-материальных запасов не должна превышать их рыночную стоимость реализации.

Акционерный капитал

Акционерный капитал, отраженный по исторической стоимости, перечитывается в соответствии с изменением общего индекса цен с даты принятия на учет до даты составления баланса.

Сумма корректировок по неденежной индексации относится на добавочный капитал как часть резерва для переоценки.

Глава 3. Трансформация финансовой отчетности ОАО «Надвоицкий алюминиевый завод» в соответствии с МСФО

Основной целью данной главы является подробное описание порядка перевода финансовой отчетности Открытого Акционерного общества «Надвоицкий алюминиевый завод» (в дальнейшем ОАО «НАЗ»), подготовленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, в финансовую отчетность, соответствующую МСФО.

3.1 Характеристика придприятия

Полное название предприятия	ОАО "Надвоицкий Алюминиевый Завод"
Место нахождения	Россия, р.Карелия, п. Надвоицы
Год основания	1954
Структура собственности	Частная
Основной вид продукции	Производство алюминия
Основные производственные единицы	Электролизный цех
Численность работающих	1960 человек
Основные поставщики	Электроэнергия:	ОАО "Карелэнерго"
	Глинозем:	УАЗ, БАЗ, ПГЗ
	Анодная масса	Норвегия "Элкем"
	Фторсоли:	ПКЗ
Основные потребители	Экспорт
Проектная мощность	66,1 тыс. тонн

Структура предприятия

№ п/п	Цех	Функции
1	Заводоуправление	управление производством
2	Цех эликтролиза алюминия № 1 и 2	выпуск алюминия-сырца
3	Электролитейное отделение	переработка алюминия-сырца в товарную продукцию
4	Цех порошковой металлургии	выпуск порошковой продукции
5	Цех капитального ремонта	капитальный ремонт
6	Механэлектрослужба	планово-предупредительные, текущие ремонты оборудования.Снабжение сжатым воздухом, краны, перекачка глинозема
7	Цех паросилового хозяйства	снабжение энергией, водоснабжение
8	Цех электроснабжения	снабжение электроэнергией основных и вспомогательных цехов
9	Цех компьютеризации, автоматизации и связи	компьютеризация, автоматизация, связь
10	Ремонтно-механический цех	изготовление оснаски, запасных частей
11	Ремонтно-строительный цех	ремонт зданий, сооружений
№ п/п	Цех	Функции
12	Транспортно-складской цех	складирование и транспортировка сырья и материалов
13	Цех контроля, анализоов и исследований	контроль качества сырья и продукции
14	Цех природоохранных сооружений	вентиляция, газоочистка, оборотное водоснабжение
15	Отдел безопасности, служба охраны	пропускной режим, охрана объекта
16	Соцкультбыт, торговля, представительства

Области применения алюминия, алюминиевых порошков и пудр:

Алюминий и его сплавы находят широкое применение в авиастроении, атомобильной промышленности, транспортном машиностроении, пищевой промышленнсти. Они применяются также в промышденном и гражданском строительстве.

Производство:

Производство алюминия на Надвоицком алюминиевом заводе осуществляется в 4 корпусах электролиза алюминия, которые разделены на 2 серии.

Каждая электролизная серия состоит из двух корпусов и преобразовательной подстанции с номинальным напряжением 850 В. Корпуса электролиза оснащены электролизерами с самообжагающимися анодами и боковым токоподводом на силу тока около 80 кА. Количество установленых электролизеров: всего - 356 шт. Для обслужевание электролизеров осуществляется с помощью напольных мащин по пробивки электролитной корки, подвесных вакуум-ковшей и переносных устройств по забивке и извлечению анодных штырей.

Загрузка глинозема в бункера электролизеров и анодной массы производится при помощи подвесных бункеров с нижней выгрузкой и специальных захватных устройств с применением мостовых кранов.

Электролитейное отделение перерабатывает алюминий - сырец на чушки алюминиевые и силумин. Чать алюминия - сырца используется для производства порошков. В электролитейном отделении установлены 5 литейных конвейеров для разливки алюминия и силумина и установка полунепрерывного литья крупногабаритных чушек весом 1000 кг. Для подготовки и розлива металла используются стационарные печи (миксера) вместительностью 10 тонн.

Проектным зданием 1962 года предусмотрена интенсификация производства электролиза с установкой дополнительных ванн. В 1994 году начата модернизация существующих электролизеров на электролизеры с обожонными анодами амереканской фирмы «Кайзер Алюминиум» на существующих производственных пдощадях, при участии института ВАМИ и специалистов завода. В настоящее время проектная мощности завода перекрыта более чем на 10%.

Результаты работы за 2002 год:

В 2002 году заводом было выпущено алюминия-сырца 74 520 тонн, что 12,6% превышает проектную мощность завода.Увеличение выпуска алюминия - сырца к уровню 2001 года составило 1 670 тонн (2,4%). Утвержденная Советом директоров Производственная программа на 2002 год перевыполнена на 872 тонны (1,19%).

Сортность выпускаемого алюминия - сырца высших марок за 2002 год составляет 95,74%. Весь товарный алюминий выпущен высшими сортами.

Срстояние технологии в 2002 году в целом было стабильным и на достаточно высоком уровне. В течении года проведены работы по интенсификации процесса электролиза, что позволило увеличить токовую нагрузку более чем на 2 кА. Прирост металла на ванно - сутки электролизеров БТ составил 8,23 кг, на электролизерах ОА 11,20 кг.

Выручка от основного вида деятельности увеличилась по сравнению с 2001 годом на

5%.

3.2 Трансформация отчетности: подготовительный этап

Согластно методологии описанной в Главе 2, первый этап трансформации состоит из разноски данных Оборотно-сальдовой ведомости (приложение № 4) по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках (баланс и отчет о прибылях и убытках, был составлен методолагами предприятия и утвержден руководством), каждая статья обоих форм представлена в виде таблицы , состоящей из всех счетов и субсчетов, относимых к ней. Ниже в таблице № 1 и № 2 для примера показана разноска инвестиций и капитала и резервам остальные таблицы находятся в приложениях № 5,6,7,8,9,10,11.

Таблица № 1

Финансовая отчетность компании
ОАО "Надвоицкий алюминиевый завод"
за 2002 год
ИНВЕСТИЦИИ
№ счета	Наименование	Вх.сальдо	Движение	Движение-нетто	Исх.сальдо
			Дт	Кт
58	Финиансовые вложения	-	35 588 235	(35 588 235)	-	-
58.1	Паи и акции	38 281	-	-	-	38 281
58.3	Предоставленные займы	-	12 458 578	(12 458 578)	-	-
	Итого финансовых вложений	38 281	48 046 814	(48 046 814)	-	38 281
59	Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги		-	-
59…					-	-
	Итого резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	-	-	-	-	-
	ВСЕГО ИНВЕСТИЦИЙ	38 281	48 046 814	(48 046 814)	-	38 281

Таблица № 2

Финансовая отчетность компании
ОАО "Надвоицкий алюминиевый завод"
за 2002 год
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
№ счета	Наименование	Вх.сальдо	Движение	Движ.-нетто	Исх.сальдо
		руб.	Дт	Кт		руб.
Капитал
80	Уставный капитал	(26 321 100)	-	-	-	(26 321 100)
81	Собственные акции (доли)				-	-
		(26 321 100)	-	-	-	(26 321 100)
Резервный капитал
82	Резервный капитал				-	-
82…					-	-
	Итого резервный капитал	-	-	-	-	-
Добавочный капитал
83	Довавочный капитал (кап.вложения)	(106 383 364)	-	-	-	(106 383 364)
83.1	Довавочный капитал	(332 971 218)	-	(429)	(429)	(332 971 647)
83.3	Фонд социальной сферы	(10 946 087)	-	-	-	(10 946 087)
	Итого добавочный капитал	(450 300 669)	-	(429)	(429)	(450 301 098)
		(450 300 669)
Прочие резервы
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(44 139 177)	-	-		(44 139 177)
84.1	Нераспределенная прибыль (использ)	-	3 968 422	(3 968 422)
	Итого проч. фонды и резервы	(44 139 177)	3 968 422	(3 968 422)	-	(44 139 177)
ВСЕГО КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ	(520 760 946)	3 968 422	(3 968 851)	(429)	(520 761 375)

Таблицы статей Отчета о прибылях и убытках имеют более аналитичный вид, в виду того, что у пользователи более внимательно относятся к расходам и доходам организации. Для примера показана структура внереализационных расходов (остальные таблицы находятся в приложениях № 13,14,15,16,17,18)

Таблица № 3

Анализ структуры внереализационных расходов в 2002
Внереализационные расходы (без НДС)*
Расходов всего( 2002 год)в том числе:	13 473 783
Убытки о курсовой разницы	204 579
Расходы от недостачи ТМЦ	3 830 101
Расходы по штрафам за нарушение договоров
Расходы от дебиторской задолженности	16 156
Судебные расходы	3 271
Расходы от санкций по таможне	4 783
Расходы социального характера	600
Благотворительность
Шефская помощь
Комитет ветеранов
Зарплата непром. Группы
НДС невозм, сверх норм
Аренда земли непром.
Общественно-политич. Мероприятия
Спонсорство
Содержание фондов Конц.,фондов-спонсорство
Выплаты к отпуску
Аморт=я непроиз.имущества
Уценка ТМЦ
Убыток от резервов по сомнительным долгам
Убыток от резервов по запасам	9 412 393
Убыток от резервов по ЦБ
Прочие внереализационные расходы	1 900

После проделанной работы, получаются таблицы разбитые по статьям отчетных форм с аналитикой трубуемой при составлении отчетности, необходимость в таких данных заключается в том, что бухгалтер трансформирующий отчетность мог быстро ответить на вопрос откуда взялась та или иная сумма. На этом заканчивается подготовительный этап.

3.3 Создание рабочих расчетных документов

Создание рабочих документы являются очень важным звеном при трансформации, как правило они разрабатываются на уровне методологии вместе с Формами отчетности, но при необходимости бухгалтер может создать и собственные формы.

Наглядно использование рабочих документов можно показать в на примере Основных средств:

Как известно, Основные средства являются внеоборотнами активами предприятия, ежемесячно по ним начисляется амортизация, которая переносится на затраты по продукции. Учет по РСБУ и МСФО имеет ряд отличий:

· В классификации основных средств;

· В начислении амортизации;

· В отсутствии пересчета в РСБУ стоимости основных средств с учетом инфляции.

Для правильного отражения внеоборотных активов в соответствии с МСФО Международные стандарты финансовой отчетности, «Аскери» 1999 год, стандарт № 16 страница 364-370., необходимо перекласифицировать их, проинфлировать и начислять амортизацию согластно стандарту Международные стандарты финансовой отчетности, «Аскери» 1999 год, стандарт № 4 страница 122-123. № 4 и №16, на ОАО «НАЗ» была проведена следующая классификация и установлены следующие нормы амортизации:

Таблица № 4

Группа ОС	Норма амортизации %	Период начисления амортизации
Здания и сооружения	3	Раз в квартал
Машины и оборудование	10	Раз в квартал
прочие ОС	10	Раз в квартал
прочие ОС, меньше 10000	100	Раз в квартал

Вся информация по Основным средствам, находится в рабочих файлах/документах в них же начисляется амортизация и происходт инфлирование, ежеквартально по каждому объекту. В результате к концу отчетного года у бухгалтера имеется две Базы основных средств, одна в соответствии с Российским законодательством, а другая согласно МСФО.

Также в рабочих документах производится доначисление процентов по кредитам и займам. ОАО «НАЗ» заключил договор с КБ «Меткомбанк» и с КБ «Моснарбанк», на получение краткосрочных валютных кредитов на сумму 6 000 000 рублей, под 9% годовых. Согластно договору дата ваплаты процентов 15 число каждого месяца, в связи с этим необходимо доначислить проценты, т. к. в МСФО учет ведется методом начисления.

Таблица № 5

Расчет недоначисленных процентов по краткосрочным кредитам

кредитный договор	дата последней выплаты	сумма последнего начисления процента в долларах США	период доначисления процента	сумма доначисления в долларах США	курс валюты на 31.12.02	сумма в рублях
00/016 от 14.04.02г.	15.12.2002	6 329	с 16.12 по 31.12.02	3 375	31,72	107 066
01/134 от 06.12.01г.	15.12.2002	2 192	с 16.12 по 31.12.02	1 169	31,72	37 081
итого		8 520,65		4 544,35		144 146,68

Дебиторская задолженность. Начисление резерва по сомнительным долгам

ОАО «НАЗ» ведет учет возможных потерь от невозрата дебиторской задолженности. В момент отгрузки товара, либо оказания услуг у продовца возникает, с одной стороны, право на получение выручки, с другой - риск неполучения платы от покупателя.

Согласно принципу консерватизма, активы (в том числе дебиторские обязательства) в финансовой отчетности должны быть скорее недооценены, чем переоценены. Поэтому при предоставлении финансовых отчетов в международных стандартах дебиторская задолженность отражается в сумме реальной к получению. Это достигается путем резервирования возможных потерь от невозврата долгов или путем прямого списания безнадежных долгов.

При трансформации отчетности в соответствии с МСФО и предоставлении дебиторской задолженности необходимо определить резерв по сомнительным долгм.

Примем метод определения резерва исходя из временной структуры дебиторской задолженности, которая выглядит следующим образом:

Таблица № 6

Наименование	Задолженность на 31.12.2002	в том числе по срокам
		до 30 дней	до 60 дней	до 90 дней	от 90 дней до 180 дней	от 180 дней до 270 дней	от 270 дней до 360 дней	от 1 года до 3 лет	Более 3 лет
Дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками (сч.62)	118 366 382	82 856 468	0	727 236	30 084	0	7 520 373	27 224 268	7 953
Авансы выданные (сч.60)	56 628 092	33 415 010	0	0	466 277	0	18 906 489	3 840 316	0
Прочие дебиторы (сч. 71, 73, 75, 76, 94)	758 937	0	0	183 352	3 565	0	0	572 020	0
Всего:	175 753 411	116 271 478	0	910 588	499 925	0	26 426 862	31 636 603	7 953

Начисление резарва по сомнительным долгам производится на задолженность от 1 года до 3-х лет и более в дебет счета учета расходов. Следовательно резерв по сомнительным долгам равен 31 644 557 рублей

3.4 Трансформационные поправки на соответствие правилам ведения международного учета по Международным стандартам

При трансформации отчетности ОАО «НАЗ» поправки условно были разделены на три типа:

1. Трансформационные - поправки, которые делаются из - за концептуальных различий системы учета, сумма поправки получается рассчетным путем входе трансформации, в РСБУ она нигде не отражается. К таким поправкам относятся суммы доначисленных процентов, амортизация основных средств и т.д.

2. Реклассификационные - поправки необходимые для перегруппировки актива и пассива, доходов и расходов. Например, МСФО не предусматривает счета 97 «Расходы будующих периодов», поэтому сальдо по этому счету при трансформации списывается на ту сатью расхода, к которой относится.

3. Инфляционные - поправки, необходимые в соответствии Стандарту № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» Международные стандарты финансовой отчетности, «Аскери» 1999 год, стандарт № 29 страница 662-672.

Поправки к входящему сальдо

Поправки делаются к текущему периоду, но ОАО «НАЗ» стал готовить трансформацию с 2002 года, поэтому было необходимо сделать поправки к входящему сальдо (для упрощения работы сумма по кредиту показывается с минусом и в скобках):

Таблица № 7

Трансформационные и реклассификационные поправки

		сумма
1.	Внешними оценщиками была произведена переоценка основных средств (специально для трансформации)
Дт	Основные средства	280 083 729
Кт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	(280 083 729)
2.	Списываются расходы будующих периодов
Дт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	1 994 467
Кт	РПБ	(1 994 467)
3.	Сторнируется российская переоценка УК
Дт	Уставный капитал	28 101 645
Кт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	(28 101 645)
4.	Сиписываются, уставершие, недостроеные капвложения не промсферы.
Дт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	31 511 674
Кт	Незавершенные капитальные вложения	(31 511 674)
5.	Списываются фин.вложения , по ним отсутствуют документы, не поступают дивиденты, ничего неизвестно об этих компаниях.
Дт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	41 283
Кт	Краткосрочные инвестиции	(41 283)
6.	Создается резерв под обеспечение запасов (100% свыше года)
Дт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	970 128
Кт	Резерв по запасам	(970 128)
	7. Создается резерв по сомнительным долгам на 01/02/02 , на основании возрастной структуры
Дт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	35 738 274
Кт	Резерв по долгам	(35 738 274)
8.	Рекласс по долгосрочным векселям (сч. 67)
Дт	Долгосрочные кредиты банков	28 913 800
Кт	Долгосрочные займы от нефинансовых учреждений	(28 913 800)

Комментарии к поправкам.

К поправке №1

Независимая, внешняя оценка основных средств является наиболее объктивным способом достоверного отражения в отчетности стоимости внеоборотных активов.

К поправке №2

Сумма на которую сделана поправка не полная, она состоит из отпускных, которые согласно приказу руководителя выплачиваются работнику до отпуска, но не могут сразу отнесены в расход, согластно ПБУ №10/99.

К поправке №3

Сторнируем переоценку, т. к. в РСБУ была допущена ошибка - эмиссионный доход классифицировали как переоценку УК.

К поправке №4

В 1991 году было начато строительство жилого дома для работников завода, которое прекратилось после смены руководства, в настоящее время продолжение строительства не планируется.

К поправке №5

В 1993 году ОАО «НАЗом» был сделан вклад в УК АОЗТ «Алюминий» на сумму 23 100, и ЗАО «Цветметэкспорт» - 18 189, впоследствии документы были утеряны, внешняя информация об этих организациях отсутствует.

К поправке № 6

Резерв под обесценение запасов создается по тому же принципу, что и по дебиторке: запасы делятся по времени возникнования, под те, которые возникли свыше года формируется резерв (подробно все расписывается в рабочих документах).

К поправке № 7

Подробное описание резерва по сомнительным долгам дано на странице 78

К поправке № 8

Как видно из Приложения № 19 Баланс по МСФО предполагает деление финансовых обязательств на кредиты банков и займы от нефинансовых учреждений, на счетах учета ОАО «НАЗ» нет такой аналитики.

Таблица № 8

Инфляционные поправки*

		сумма
9.	Инфлирование статьи Готовая Продукция (вступительное сальдо)
Дт	Готовая Продукция	147 663
Кт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	(147 663)
	Инфлирование статьи товары (вступительное сальдо)
Дт	Товары	28 477
Кт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	(28 477)
	Инфлирование статьи сырье и материалы (вступительное сальдо)
Дт	Сырье и материалы	1 765 907
Кт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	(1 765 907)
	Инфлирование статьи незавершенное производство (вступительное сальдо)
Дт	НЗП	509 254
Кт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	(509 254)
	Инфлирование статьи РПБ (вступительное сальдо)
Дт	РПБ	22 091
Кт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	(22 091)
	Инфлирование статьи УК (вступительное сальдо)
Дт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	134 579 628
Кт	Уставный капитал	(134 579 628)
	Инфлирование статьи Прочие запасы ( вступительное сальдо)
Дт	Прочие запасы	609 914
Кт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	(609 914)
	Инфлирование статьи Резерв по запасам ( вступительное сальдо)
Дт	Сырье и материалы	211 164
Кт	Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток пр. лет	(211 164)

* - подробное описание процесса инфлирования будет дано в разделе Инфляционные поправки к текущему периоду.

Как видно из приложения № 19 Рабочая версия баланса имеет два входящих сальдо:

1. Сальдо на начало периода по РСБУ;

2. Сальдо на начало периода после поправок или сальдо по МСФО.

После получения входящего сальдо по МСФО, согласно методологии в рабочий баланс добавляются российские обороты, после чего формируется исходящее сальдо, которое корректируется в соответствии с МСФО.

Текущие поправки

Текущие поправки делаются к Балансу и Отчету о Прибылях и Убытках одновременно, поэтому и рабочая форма Баланса - это Баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Таблица № 9

Трансформационные и реклассификационные поправки

		сумма
1	Списание резерва под обесценения запасов по прочим материалам
Дт	Резерв по запасам (Ф.1)	970 128
Кт	прибыли/убытки прошлых лет	(970 128)
2	Сторно выручки и себестоимости по транзитному ж/д тарифу
Дт	Выручка от продаж по основной деят.	4 918 176
Дт	Выручка от прочей деятельности	173 862
Кт	Себестоим. проданной продукции по осн. д-ти, в т.ч.	(4 918 176)
Кт	Себестоимость прочей д-ти	(173 862)
3	Списание движения РБП (отпуска и подписка, см ОСВ)
Дт	расходы на подписку	128 656
Дт	зарплата с отчислениями операционная	100 109
Дт	с/сть (зарплата ) по осн.деятельности	1 271 532
Дт	с/сть (зарплата ) прочей деятельности	56 198
Кт	расходы на подписку	(128 656)
Кт	РБП	(1 427 838)
4	Сторно росс.движения резерва по сомнительным долгам
Дт	Резерв по сомн. Долгам (Ф.1)	27 667 363
Кт	Резерв по сомн. Долгам (Ф.2)	(27 667 363)
5	Создание резерва по сомнительным долгам (Рабочие документы/ Дебиторы)
Дт	Резерв по сомн. Долгам (Ф.1)	31 644 557
Кт	Резерв по сомн. Долгам (Ф.2)	(31 644 557)
6	Сторнируем российскую амортизацию
Дт	ОС	37 663 361
Кт	Себестоим. проданной продукции по осн. д-ти,	(33 391 750)
Кт	Себестоимость прочей д-ти	(1 525 413)
Кт	износ	(810 890)
Кт	прочие администравные расходы	(1 935 309)
7	Начисление амортизации по МСФО
Дт	Себестоим. проданной продукции по осн. д-ти,	59 140 153
Дт	Себестоимость прочей д-ти	2 701 661
Дт	износ	1 436 168
Дт	прочие администравные расходы	3 427 627
Кт	ОС	(66 705 608)
8	Доначисление/переначисление процентов
Дт	Краткоср. займы от нефинансовых учреждений	1 433 784
Дт	Краткоср. кредиты банков	55 593
Кт	Проценты уплаченные	(1 489 377)
9	Рекласс долгосрочных векселей
Дт	Долгосрочные кредиты др. банков	34 308 646
Кт	Долгоср. займы от нефинансовых учреждений	(34 308 646)
10	Рекласс резервы на выплату премии за выслугу лет в з/п
Дт	Прочие кредиторы	4 808 318
Кт	Зарплата	(4 808 318)
11	Реклассификация дебит. НДС по экспортной выручке из Дебиторской по основной (сч.62/7, 62/8) в статью НДС и пр.налоги к получению
Дт	НДС и прочие налоги к получению	32 480 289
Кт	Расч. с третими покупателями и заказчиками	-32 480 289
12	Списание сальдо по счету 44/1 ,44
Дт	прочие административные расходы	38 112
Кт	Незавершенное производство	-38 112

Инфляционные поправки

Инфлирование является предпоследним этапом на пути к отчетности по МСФО. Практически инфлирование происходит слеующем образом. На конец отчетного периода инфлируемые статьи умножаются на индекс инфляции, расчитанный Госкостатом РФ. В таблице № 3 показаны инфляционные индексы, которые были использованм при тансформации.

Таблица № 10

Индексы Госкомстата Информация представлена на сайте Госкомстата РФ www.gks.ru на 01.01.2003 года

			2002		Среднемесячные кумул. индексы @ 31.12.02			Среднекв. кум. индексы @ 31.12.02
		Инфляц.	Накопл. инфляция
		индекс за	индекс на конец	month
Год	Месяц	период	отчет. периода	average
1995	Jan	1,178	10,9474	1,0894		1,2088	1,3169
	Feb	1,11	9,8625	1,0560	10,4149	1,0890	1,1500
	Mar	1,089	9,0565	1,0453	9,4668	1,0000	1,0453	10,6027
	Apr	1,080	8,3856	1,0408	8,7279	1,1513	1,1983
	May	1,079	7,7717	1,0403	8,0847	1,0670	1,1100
	Jun	1,067	7,2837	1,0343	7,5332	1,0000	1,0343	8,1153
	Jul	1,054	6,9105	1,0276	7,1015	1,0931	1,1233
	Aug	1,046	6,6066	1,0236	6,7623	1,0450	1,0696
	Sep	1,045	6,3221	1,0231	6,4680	1,0000	1,0231	6,7773
	Oct	1,047	6,0383	1,0241	6,1837	1,0784	1,1044
	Nov	1,045	5,7783	1,0231	5,9117	1,0320	1,0558
	Dec	1,032	5,5991	1,0164	5,6911	1,0000	1,0164	5,9288
1996	Jan	1,041	5,3786	1,0210	5,4917	1,0568	1,0790
	Feb	1,028	5,2321	1,0144	5,3075	1,0280	1,0428
	Mar	1,028	5,0896	1,0144	5,1628	1,0000	1,0144	5,3207
	Apr	1,022	4,9800	1,0113	5,0364	1,0282	1,0398
	May	1,016	4,9016	1,0082	4,9420	1,0120	1,0203
	Jun	1,012	4,8435	1,0062	4,8734	1,0000	1,0062	4,9506
	Jul	1,007	4,8098	1,0036	4,8272	1,0010	1,0046
	Aug	0,998	4,8194	0,9990	4,8145	1,0030	1,0020
	Sep	1,003	4,8050	1,0015	4,8125	1,0000	1,0015	4,8180
	Oct	1,012	4,7480	1,0062	4,7774	1,0333	1,0397
	Nov	1,019	4,6595	1,0098	4,7051	1,0140	1,0239
	Dec	1,014	4,5952	1,0072	4,6283	1,0000	1,0072	4,7036
1997	Jan	1,023	4,4919	1,0118	4,5450	1,0292	1,0414
	Feb	1,015	4,4255	1,0077	4,4598	1,0140	1,0219
	Mar	1,014	4,3644	1,0072	4,3959	1,0000	1,0072	4,4669
	Apr	1,010	4,3212	1,0052	4,3435	1,0201	1,0254
	May	1,009	4,2826	1,0046	4,3025	1,0110	1,0157
	Jun	1,011	4,2360	1,0057	4,2601	1,0000	1,0057	4,3020
	Jul	1,009	4,1982	1,0046	4,2177	0,9960	1,0006
	Aug	0,999	4,2025	0,9995	4,2003	0,9970	0,9965
	Sep	0,997	4,2151	0,9984	4,2086	1,0000	0,9984	4,2089
	Oct	1,002	4,2067	1,0010	4,2110	1,0161	1,0171
	Nov	1,006	4,1816	1,0031	4,1945	1,0100	1,0131
	Dec	1,01	4,1402	1,0052	4,1615	1,0000	1,0052	4,1890
1998	Jan	1,015	4,0790	1,0077	4,1105	1,0151	1,0229
	Feb	1,009	4,0426	1,0047	4,0614	1,0060	1,0107
	Mar	1,006	4,0185	1,0031	4,0309	1,0000	1,0031	4,0676
	Apr	1,004	4,0025	1,0021	4,0108	1,0060	1,0081
	May	1,005	3,9826	1,0026	3,9929	1,0010	1,0036
	Jun	1,001	3,9786	1,0005	3,9807	1,0000	1,0005	3,9948
	Jul	1,002	3,9707	1,0010	3,9748	1,4352	1,4367
	Aug	1,037	3,8290	1,0190	3,9017	1,3840	1,4103
	Sep	1,384	2,7666	1,1880	3,2868	1,0000	1,1880	3,7211
	Oct	1,045	2,6475	1,0231	2,7085	1,1796	1,2068
	Nov	1,057	2,5047	1,0292	2,5778	1,1160	1,1486
	Dec	1,116	2,2444	1,0588	2,3764	1,0000	1,0588	2,5542
1999	Jan	1,084	2,0704	1,0428	2,1590	1,0701	1,1159
	Feb	1,041	1,9889	1,0211	2,0309	1,0280	1,0497
	Mar	1,028	1,9347	1,0144	1,9626	1,0000	1,0144	2,0508
	Apr	1,030	1,8784	1,0154	1,9074	1,0414	1,0575
	May	1,022	1,8379	1,0113	1,8587	1,0190	1,0305
	Jun	1,019	1,8037	1,0098	1,8213	1,0000	1,0098	1,8625
	Jul	1,028	1,7545	1,0144	1,7798	1,0272	1,0420
	Aug	1,012	1,7337	1,0062	1,7445	1,0150	1,0213
	Sep	1,015	1,7081	1,0077	1,7213	1,0000	1,0077	1,7485
	Oct	1,014	1,6845	1,0072	1,6967	1,0252	1,0325
	Nov	1,012	1,6646	1,0062	1,6749	1,0130	1,0193
	Dec	1,013	1,6432	1,0067	1,6542	1,0000	1,0067	1,6752
2000	Jan	1,023	1,6063	1,0118	1,6253	1,0161	1,0281
	Feb	1,010	1,5904	1,0052	1,5986	1,0060	1,0112
	Mar	1,006	1,5809	1,0031	1,5858	1,0000	1,0031	1,6032
	Apr	1,009	1,5668	1,0046	1,5740	1,0445	1,0493
	May	1,018	1,5391	1,0093	1,5533	1,0260	1,0355
	Jun	1,026	1,5001	1,0134	1,5201	1,0000	1,0134	1,5492
	Jul	1,018	1,4735	1,0093	1,4872	1,0231	1,0326
	Aug	1,010	1,4589	1,0052	1,4665	1,0130	1,0182
	Sep	1,013	1,4402	1,0067	1,4499	1,0000	1,0067	1,4678
	Oct	1,021	1,4106	1,0108	1,4258	1,0312	1,0424
	Nov	1,015	1,3898	1,0077	1,4005	1,0160	1,0239
	Dec	1,016	1,3679	1,0082	1,3791	1,0000	1,0082	1,4018
2001	Jan	1,028	1,3306	1,0144	1,3498	1,0424	1,0574
	Feb	1,023	1,3007	1,0119	1,3161	1,0190	1,0311
	Mar	1,019	1,2764	1,0098	1,2889	1,0000	1,0098	1,3183
	Apr	1,018	1,2539	1,0093	1,2655	1,0343	1,0439
	May	1,018	1,2317	1,0093	1,2431	1,0160	1,0254
	Jun	1,016	1,2123	1,0082	1,2223	1,0000	1,0082	1,2436
	Jul	1,005	1,2063	1,0026	1,2094	1,0060	1,0086
	Aug	1,000	1,2063	1,0000	1,2063	1,0060	1,0060
	Sep	1,006	1,1991	1,0031	1,2028	1,0000	1,0031	1,2062
	Oct	1,011	1,1860	1,0057	1,1928	1,0302	1,0361
	Nov	1,014	1,1697	1,0072	1,1781	1,0160	1,0233
	Dec	1,016	1,1512	1,0082	1,1607	1,0000	1,0082	1,1772
2002	Jan	1,031	1,1166	1,0159	1,1344	1,0231	1,0394
	Feb	1,012	1,1034	1,0062	1,1102	1,0110	1,0173
	Mar	1,011	1,0914	1,0057	1,0976	1,0000	1,0057	1,1141
	Apr	1,012	1,0784	1,0062	1,0851	1,0221	1,0284
	May	1,017	1,0604	1,0088	1,0697	1,0050	1,0138
	Jun	1,005	1,0551	1,0026	1,0579	1,0000	1,0026	1,0709
	Jul	1,007	1,0478	1,0036	1,0516	1,0050	1,0086
	Aug	1,001	1,0468	1,0005	1,0473	1,0040	1,0045
	Sep	1,004	1,0426	1,0021	1,0447	1,0000	1,0021	1,0479
	Oct	1,011	1,0312	1,0057	1,0371	1,0312	1,0371
	Nov	1,016	1,0150	1,0082	1,0234	1,0150	1,0234
	Dec	1,015	1,0000	1,0077	1,0077	1,0000	1,0077	1,0227
средний индекс за год			1,0639			1,0639

Таблица № 11

Инфляционные поправки

Инфлирование статьи готовая продукция
Наименование	Остаток на 01/01/03 без IAS 29	Период	Индекс	Остаток на 01/01/03 с учетом IAS29	Поправка
сч. 43	3 825 623	4кв2002	1,02273	3 912 563	86 940
				0	0
	3 825 623			3 912 563	86 940
сч. 43	Без IAS 29	С индексом за 2001г.	Индекс 1 q 2002	С индексом за 2002г.	Разница
Остаток на 01.01.02	6 549 985	6 697 648,00			147 663
			(6 697 648)
Остаток на 01.01.02 с индексом 2002			1,15124	7 710 603	1 160 618
Поступления год 2002			1,06389	0	0
					0
Остаток на 01.01.03	-3 825 623			-3 912 563	-86 940
Выбытие	2 724 362		1,39410	3 798 040	1 073 678
Готовая продукция		86 939,84
Чистая денежная позиция		60 723,16
Прибыль/убытки прошлых лет			(147 663,00000)

Таблица № 12

Инфлирование статьи товары
Наименование	Остаток на 01/01/03 без IAS 29	Период	Индекс	Остаток на 01/01/03 с учетом IAS29	Поправка
сч. 41	3 766 065	4кв2002	1,02273	3 851 652	85 586
				-	0
	3 766 065			3 851 652	85 586
сч. 41	Без IAS 29	С индексом за 2001г.	Индекс 1 q 2002	С индексом за 2002г.	Разница
Остаток на 01.01.02	1 263 215	1 291 692,24			28 477
Остаток на 01.01.02 с индексом 2002			1,15124	1 487 048	223 833
Поступления год 2002	22 416 944		1,06389	23 849 099	1 432 155
				-	0
Остаток на 01.01.03	-3 766 065			- 3 851 652	-85 586
Выбытие на себестоимость	12 458 479		1,08782	13 552 563	1 094 084
прочее выбытие	7 455 615			7 931 933	476 318

Таблица № 13

Дт		Товары для перепродажи		85 586
Дт		Себестоимость (розничная и оптовая торговля) вспомагательной деятельности		1 094 084
	Кт	Прибыль/убытки прошлых лет			(28 477)
	Кт	Чистая денежная позиция			(1 151 193)

Таблица № 14

Дт		Незавершенное производство		1 829 126,74
Дт		Себестоимость		-
	Кт	Прибыль/убытки прошлых лет			(509 254,00000)
	Кт	Чистая денежная позиция			(1 319 872,73740)

Таблица № 15

Инфлирование сырья и материалов
Наименование	Остаток на 01/01/03 без IAS 29	Период	Индекс	Остаток на 01/01/03 с учетом IAS29	Поправка
сч.10, 15, 16	89 708 140		1,02273	91 746 818	2 038 677
				0	0
	89 708 140			91 746 818	2 038 677
сч. 10	Без IAS 29	С индексом за 2001г.	Индекс 1 q 2002	С индексом за 2002г.	Разница
Остаток на 01.01.02	78 331 262	80 097 168,98			1 765 907
Остаток на 01.01.02 с индексом 2002			1,15124	92 211 098	13 879 836
Поступления 2002 г.	735 054 447		1,06389	782 015 001	46 960 553
				0	0
Остаток на 01.01.03	-89 708 140			-91 746 818	-2 038 677
Выбытие	712 368 417		1,06389	757 879 623	45 511 207
Прочие выбытия	11 309 152		2,17520	24 599 657	13 290 505

Таблица № 16

Дт		Сырье и материалы	2 038 677
Дт		Себестоимость по основной деятельности	43 957 279
Дт		Себестоимость по прочей деятельности	1 553 928
Дт		Убыток от выбытия ТМЦ	13 290 505
	Кт	Прибыль/убытки прошлых лет		-1 765 907
	Кт	Чистая денежная позиция		-59 074 482

После инфлирования каждай статьи баланса, и Отчета о Прибылях и убытках, происходит пересчет исходящего сальдо в условные единицы и составление Отчета о Движении денежных средств.

Заключение

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчетность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчетности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчетность для информирования иностранного партнера невозможно.

В настоящее время в мире существует три основные модели бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная и южноамериканская. Каждая страна имеет особенности, оказывающие влияние на принципы ведения бухгалтерского учета, однако общей тенденцией развития учета в большинстве стран является стремление к унификации. Унификацией бухгалтерского учета занимаются Комитет по международным стандартам финансовой отчетности и другие организации.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире - американской и европейской. С момента введения первого стандарта финансовой отчетности в 1974 г. МСФО постоянно дополнялись новыми стандартами. В дополнение к стандартам Постоянный Комитет по интерпретациям разрабатывает интерпретации МСФО, которые разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты.

Различия между российскими и международными стандартами учета являются как концептуальными, которые касаются основополагающих принципов бухгалтерского учета, так и методическими, которые связаны с порядком формирования отдельных показателей финансовой отчетности. Устранение этих расхождений является одной из задач реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации. В настоящее время, однако, проблема несоответствия показателей российской отчетности и финансовой отчетности созданной по МСФО, все еще актуальна.

Для создания финансовой отчетности, сформированной в соответствии с МСФО на основании данных российского бухгалтерского учета, может использоваться трансформация или конверсия. Процессы трансформации и конверсии одинаковы по процедурам и состоят из семи основных этапов, начиная от анализа данных российского учета и отчетности, составления корректировочных и реклассификационных проводок и заканчивая формированием показателей финансовой отчетности.

Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность начинается с анализа пробного баланса. Расхождения, вызванные различиями российской и международной системы учета, элиминируются с помощью корректировочных проводок. Для переноса остатков на счета нового плана счетов, созданного с учетом МСФО, используются реклассификационные проводки. Результатом корректировочных и реклассификационных проводок является пробный баланс компании, в котором счета, обороты и остатки полностью соответствуют МСФО. Основные формы финансовой отчетности - баланс и отчет о прибылях и убытка - создаются путем переноса и группировки остатков из пробного баланса.

В дополнение к балансу и отчету о прибылях и убытках рассчитывается отчет о движении денежных средств, который показывает, как компания получила и потратила полученную в отчетном году прибыль. Расчет показателей отчета о движении денежных средств производится прямым или косвенным методом.

Согласно Российской отчетности в 2002 году результатом работы ОАО «НАЗ» является Чистый убыток на сумму 35 млн рублей.. Причиной столь плачевного результата является судебное разбирательство с Костомукшской таможней, которая обвиняет Завод в неправильном начислении НДС. Как видно из Приложения № 19

Читый убыток в тансформированном Отчете о прибылях и убытках, до инфлирования равен 60 млн. рублей. Разница объясняется тем, что при трансформации бухгалтер исходит из основных принципов МСФО, цель которых заключается в достоверности предостовляемой отчетности, иходя из принципов консерватизма, существенности, преобладания сущности над формой.

Приложением № 20 является трансформированный Баланс в соответствии с МСФО,

Приложением № 21 Отчет о прибылях и убытках. В связи с тем могу считать, что цель данной работы достигнута.