3

Федеральное агентство по образованию

ПЕТРОЗАВОДСКИЙ ФИЛИАЛ

Федерального государственного образовательного учреждения

среднего профессионального образования

«ПЕТРОВСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

Допущена к защите

Зам. директора по УР

__________________

«___» ________200_г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет и аудит кассовых операций

Студент-дипломник Войнова К.В.

Группа 304

Специальность «Экономика и бухгалтерский учет»

Руководитель Пюльзю Е.А.

Рецензент

Петрозаводск

2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Учет кассовых операций

1.1 Организация работы кассы

1.2 Поступление и выдача денежных средств

1.3 Инвентаризация кассы и банковский контроль за состоянием денежной наличности

Глова 2. Аудит кассовых операций

2.1 Сущность аудиторской проверки

2.2 Аудиторские процедуры кассовых операций

2.3 Типичные ошибки и аудиторское заключение

Глава 3. Учет и контроль за ведением кассовых операций на «Петрогаз»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах

Объектом исследования являются кассовые операции.

Предметом исследования дипломной работы является проблема учета и аудита кассовых операций.

Целью дипломной работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий на предприятии.

Для написания нашей дипломной работы мы поставили перед собой следующие основные задачи:

- определить проблему и актуальность;

- предмет и объект исследования;

- определить цели и задачи дипломной работы;

- проверить правильность документального оформления и законности;

- рассмотреть операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов;

- рассмотреть применение кассовых операций на практике

- подтвердить гипотезу учета кассовых операций;

- проанализировать литературу.

Данная тема разработана хорошо, так как мы использовали научную литературу, которая достаточно хорошо раскрывает введение учета кассовых операций. Основными источниками являются: Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, учебник для студентов сред. проф. учеб. заведений В.И Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Т.Ю. Хитровская; учебник А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский.

Для решения поставленных задач и проверки гипотезы использовались следующие методы:

- библиографический;

- контент-анализ;

- метод наблюдения;

- выкопирование.

Тема дипломной работы прошла апробацию на уроке практикуме. Данная тема дипломной работы рассмотрена на примере организации «Петрогаз». В дипломном проекте будут рассмотрены кассовые операции за …. месяц 2010 года.

Итак, актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а, следовательно, эффективной работе предприятия.

Глава 1. Учет кассовых операций

1.1 Организация работы кассы

Все записи в бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных документов. При налоговой проверке бухгалтерские документами являются письменным свидетельством факта совершения хозяйственной операции либо подтверждают права на её совершение и служат одним из средств проверки правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Как известно, касса предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (почтовых марок, оплаченных билетов, акций и облигации).

В соответствии с действующими нормативными актами (Порядком ведения кассовых операций в РФ и другие) помещение кассы должно быть специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией.

Организация обязана обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а так же при доставке их из банка или иной кредитной организации и наоборот. Администрация немеет в установленном законодательством порядке ответственность в тех случаях, когда по её вине не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке [4; 12].

В организации все операции с кассовой наличностью осуществляет кассир, с которым руководитель заключает о полной материальной ответственности. Руководство организации обязано, прежде чем оформить работника на должность кассира, ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ [4; 14].

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей.

У организации должна быть одна (главная) касса. При наличии у неё большого количества подразделений на наиболее удаленных из них могут быть открыты кассы-филиалы или пункты выдачи заработной платы, пособий и компенсаций.

Перечень лиц, которым поручается исполнение кассовых операций, определяется приказом руководителя организации с возложением на них полной материальной ответственности. Права и обязанности, установленные для кассиров Порядком ведения кассовых операций в РФ, распространяются и на работников организации, выполняющие их функции при отсутствии в штатном расписании должности кассира.

В кассу организации наличные денежные знаки поступают с расчетных счетов, а так же в результате платежей наличными за товарно-материальные ценности и услуги.

Для получения денег со своих счетов организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т. д.). Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы - у организации [7; 24].

В соответствии с действующим законодательством временно свободные денежные средства организации должны храниться в учреждении банка, и лишь незначительная их часть (в пределах лимита) может находиться в кассе организации. В кассах организации наличные денежные средства храниться в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающих их банками по согласованию с руководством этих организаций.

Лимит остатка денежной наличности в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Если лимит кассы не обговорен с банком, то в конце дня в банк сдаются все денежные средства из кассы, то есть лимит будет равен нулю [6; 29]. Превышение лимита в кассе может быть только в дни заработной платы.

Выдают заработную плату из кассы, как правило, в течение трех дней согласно платежной ведомости (расчетно-платежной) ведомости. На первом листе ведомости делается разрешительная надпись на выплату заработной платы за подписями руководителя организации и главного бухгалтера. Деньги из кассы выдаются тому лицу, которому они предназначены. Если работник не может получить заработную плату в трехдневный срок, он может поручить получение её по доверенности другому лицу. Напротив невыплаченных сумм кассир делает запись «депонировано» или ставит штамп. На депонированные суммы составляется реестр, и денежные средства сдаются в учреждение банка [4; 28].

1.2 Поступление и выдача денежных средств

Ведение кассовых операций регламентируется Порядков ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 №40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятия и организации, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Министерством России [17; 12].

В настоящее время действуют формы:

- приходный кассовый ордер (форма № КО-1) (табл. 1);

- расходный кассовый ордер (форма № КО-2) (табл. 2);

- журнал регистрации проходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) (табл. 3);

- кассовая книга (форма № КО-4) (табл. 4);

- книга учета принятых и выданных кассиром средств (форма № КО-5).

Поступление денежных средств в кассу организации оформляется приходными кассовыми ордерами, которые выписываются в бухгалтерии (где они сразу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов). После получения в кассу денежных средств кассир на основании приходного кассового ордера делает соответственную запись в кассовой книге.

Лицу, которое вносит деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру о приеме денег.

Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления денег в кассу, как при применении методов ручной обработки, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним должны быть заполнены четко ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машинке (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в документе не допускаются [4; 19].

Согласно п. 21 Порядка ведения кассовых операций приходные кассовые ордера или заменяющие их документов до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

После заполнения и регистрации приходный кассовый ордер и квитанция подписываются главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным письменным расположением руководителя. Так же указывается расшифровка подписи - инициалы и фамилия [17; 20].

При получении приходного кассового ордера кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность подписи главного бухгалтера на документе;

- правильность оформления документа;

- наличие перечислительных в документе приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает приходный кассовый ордер в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Если все указанные требования выполнены, то кассир принимает деньги. На приходном кассовом ордере и квитанции немедленно после получения денег он ставит свою подпись, инициалы и фамилию.

На квитанции кассир также указывает дату приема денег и заверяет свою подпись печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Приложенные к кассовому ордеру документы погашаются штампом или надписью «Получено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения денег по приходному кассовому ордеру.

Приходный кассовый ордер и кассовая книга являются основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению в кассу организации денежных средств:

Дебет счета 50 Кредит счетов 51 ,52, 55 - в кассу поступили денежные средства с банковских счетов (расчетного, валютного или специального);

Дебет счета 50 Кредит счета 58 - в кассу организации поступили суммы краткосрочных или долгосрочных займов;

Дебет счета 50 Кредит счета 60 - поступили в кассу от поставщиков и подрядчиков суммы переплат;

Дебет счета 50 Кредит счета 62 - оприходованы наличные денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков;

Дебет счета 50 Кредит счета 66, 67 - принятые в кассу средства от займодавцев, представленные ими в качестве краткосрочных и долгосрочных ссуд;

Дебет счета 50 Кредит счета 70 - возвращены в кассу излишне уплаченные суммы оплаты труда;

Дебет счета 50 Кредит счета 71 - подотчетными лицами возвращены в кассу неизрасходованные суммы;

Дебет счета 50 Кредит счета 73 - от сотрудников приняты в кассу суммы за реализованную им со скидкой форменную одежду;

Дебет счета 50 Кредит счета 75 - оприходованы наличные денежные средства, внесенные учредителями в качестве вкладов в уставный капитал организации;

Дебет счета 50 Кредит счета 76 - оприходованы в кассу поступления от родителей за содержания детей в детских дошкольных учреждениях, входящие в состав обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет счета 50 Кредит счета 91 - отражены излишки денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации;

Дебет счета 50 Кредит счета 98/1 - в качестве доходов будущих доходов в кассу поступили денежные средства;

Дебет счета 50 Кредит счета 98/2 - оприходованы безвозмездно полученные наличные денежные средства.

Выдача денежных средств.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документом (платежным или расчетно-платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложенным на такие документы штампа с реквизитами этого расходного кассового ордера. Соответственно на данные документы также выписывается расходный кассовый ордер, а на сами документы ставится штамп с реквизитами (датой и номером) этого расходного кассового ордера [17; 28].

В частности, после выдачи заработной платы по платёжной (расходно-платёжной) ведомости в централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой ведомости.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеются разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Согласно с п. 16 Порядка ведения кассовых операций выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии [17; 29].

Расходный ордер и заменяющие его документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковой ручкой либо выписаны на пишущей или вычислительной машине. Подчистки и помарки не допускаются.

Соответственно с п. 21 Порядка ведения кассовых операций расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

После заполнения расходного ордера его подписывает руководитель и главный бухгалтер или лицо, на то уполномоченное письменным расположением руководителя.

Расходный кассовый ордер передается бухгалтером в кассу для выдачи по нему денежных средств. Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим денег, запрещается [4; 9].

При получении расходного ордера кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность подписи руководителя и главного бухгалтера на документе;

- правильность оформления документа;

- наличие перечисленных в документе приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает расходный кассовый ордер в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Перед получением денег из кассы лицо, которому выдаются денежные средства, в строке «Получил» указывает сумму рублей прописью с заглавной буквы с начала строки, а сумму копеек - цифрами, проставляет дату получения им наличных денег и подписывается.

При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

В следующей строке расходного ордера кассир указывает наименование, номер, дату и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя, который кассир должен потребовать при выдаче денег отдельному лицу по расходному кассовому ордеру или заменяющего его документу. Таким документом, например, может быть паспорт, военный билет, водительские права. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Приложения к кассовому ордеру кассир погашает штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты. Документы погашаются штампом для того, чтобы в дальнейшем ими никто не мог воспользоваться с целью получения денег из кассы вторично.

Записи в кассовую книгу производится кассиром сразу же после выдачи денег по расходному кассовому ордеру.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера предприятия.

Запись производится на том же листе кассовой книги, где была отражена операция получения денег по приходному кассовому ордеру.

Расходный кассовый ордер и кассовая книга являются основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по расходованию денежных средств из кассы организации:

Дебет счета 57 Кредит счета 50 - переданные инкассатору наличные денежные средства для отправки в банк;

Дебет счета 58 Кредит счета 50 - предоставлены долгосрочные (краткосрочные) денежные займы другим организациям;

Дебет счета 60 Кредит счета 50 - из средств кассы погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

Дебет счета 62 Кредит счета 50 - возвращена заказчиком излишне полученная наличная денежная сумма;

Дебет счетов 66,67 Кредит счета 50 - отраженно погашение наличными денежными средствами краткосрочные (долгосрочные) заемных обязательств;

Дебет счета 68 Кредит счета 50 - внесены в бюджет наличными штрафные санкции, налагаемые на должностных лиц;

Дебет счета 69 Кредит счета 50 - за счет фонда социального страхования и обеспечения осуществлены выплаты работникам;

Дебет счета 70 Кредит счета 50 - выплачена заработная плата персоналу;

Дебет счета 71 Кредит счета 50 - выданы из кассы подотчетные суммы;

Дебет счета 75 Кредит счета 50 - выплачены из кассы дивиденды учредителям;

Дебет счета 91 Кредит счета 50 - отраженны отрицательные курсовые разницы по средствам в кассе;

Дебет счета 94 Кредит счета 50 - при инвентаризации кассы выявлена недостача денежных средств.

Оформление журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и кассовой книги.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов и кассовая книга, как правило, заводится на определенный период. В зависимости от совершаемых с денежными средствами операций это может быть месяц, квартал, год или любой другой установленный организацией период [15; 421].

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Для регистрации бухгалтерией приходных и расходных ордеров или заменяющих их документов (платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и другие) до передачи в кассу организации применяется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов по форме № КО-3.

Регистрация кассовых документов может применяться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Кассовая книга (форма № КО-4).

Все поступления и выдачи наличных денег (в том числе при приеме наличных денежных средств с использованием ККТ) организация должна учитывать в кассовой книге [17; 37].

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, контроль за правильностью ведения которой возлагается на главного бухгалтера организации.

Кассовая книга, как и журнал регистрации, заводится на определенный период - это может быть месяц, квартал, год или любой другой установленный организацией период.

Открывая новую кассовую книгу в начале установленного организацией периода, необходимо её, пронумеровать, прошнуровать и опечатать, заполнить обложку, титульный лист и последнюю страницу [4; 21]. В строке «в этой книге пронумеровано и прошнуровано _листов» прописью указывается количество листов в кассовой книге. Эта запись заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации, а так же печатью и штампом.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, вторая (без линий) заполняется с лицевой и оборотной сторон через копировальную бумагу. Она является отрывной частью листа и служит отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

До внесения в книгу записей за текущий день лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а так же главного бухгалтера предприятия.

В конце рабочего дня кассир передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Бухгалтер проверяет и пересчитывает приложенные к отчету приходные и расходные документы. Указывает количество полученных им приходных и расходных документов в строке «Записи в кассовой книге проверил, и документы в количестве __ приходных и __ расходных получил». Если в строке, где указано количество документов, осталось свободное место, то оно заполняется прочерком.

Затем бухгалтер ставит свою подпись и указывает расшифровку подписи.

1.3 Инвентаризация кассы и банковский контроль за состоянием денежной наличности

Контроль за денежными потоками (порядком образования, хранения и использование денежных средств) является важнейшей задачей бухгалтерии организации необходимо от её организационно-правовой формы, сферы деятельности и отраслевой принадлежности. Контроль осуществляется путем инвентаризации кассы, проверки целевого использования денежных потоков, соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплине.

Инвентаризация (ревизия) - способ проверки соответствия фактического имущества в бухгалтерском учете.

Инвентаризация кассы проводится в сроки, установленные руководителем организации, как правило, не реже одного раза в квартал.

До проверки кассовой наличности кассир должен вывести в кассовой книге остаток денежных средств. Комиссией, назначенной приказом руководителя организации в присутствии кассира проводится ревизия кассы. Проверка заключается в полном полистном пересчете денег и денежных документов, находящихся в кассе, и сопоставлении полученного итога с остатком по кассовой книге. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходниками в остаток по кассе не включается. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

Результаты инвентаризации оформляются актом, на оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснения о причинах излишков или недостач, установленные инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решения об их списании.

В ходе проверки контролируют правильность записей в кассовой книге, их соответствие содержанию приходно-расходных документов, полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке или других источников.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей проводкой:

Дебет счета 50 Кредит счета 91/1

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляется записью:

Дебет счета 94 Кредит счета 50 - отражена недостача наличных денег в кассе, выявленные при недостаче;

Дебет счета 73/2 Кредит счета 94 - недостача денежных средств в кассе отнесена на виновное лицо (кассира);

Дебет счетов 50, 70 Кредит счета 73/2 - сумма недостач денег в кассе внесена в кассу организации или удержана из заработной платы работника.

Банковский контроль за состоянием денежной наличности.

Банк России возложил на коммерческие банки обязательства по контролю за соблюдением организациями работ с денежной наличностью. В приложении № 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденному приказом Банка России от 05.01.98 № 14-п, представлены Рекомендации по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной наличностью.

Периодичность и круг организаций, подлежащих проверке, определяются руководителем банка самостоятельно в зависимости от имеющейся в банке информации о соблюдении организациями установленного порядка и условий работы с денежной наличностью. Период, за который рассматривается состояние кассовой дисциплины на месте, должен составлять не менее 3-х месяцев.

При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление; полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк). В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений. Проверяется также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели, указанные в чеке), и расходование наличных денег из выручки.

Одним из важных элементов контроля является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (в настоящее время до 60000 руб.) и соблюдения установленного банком лимита кассы. Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут быть рассмотрены и другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций [7; 12].

Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях (форма № 0408026), составляемой в 3 экземплярах. Справка подписывается руководителем, главным бухгалтером организации и представителем банка. Если при проверке не установлено нарушений, то проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций и замечаний не установлено.

В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в учреждении банка.

Глова 2. Аудит кассовых операций

2.1.Сущность аудиторской проверки

В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности. Государственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того, на уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

Аудиторская деятельность в России представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (далее аудируемые лица) [3; 3].

Аудитор - лицо, проверяющее финансово-хозяйственную деятельность предприятия за определенный период.

Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях снижения расходов и увеличение прибыли. Аудиторская деятельность, помимо проверок, предполагает оказание различных сопутствующих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения и т. д.

Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

К достижению главной цели способствуют требования к аудиторской деятельности:

- независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем. Он строго соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имея к проверяемым предприятиям никаких имущественных претензий или иных личных интересов;

- объективность при проведении проверок обеспечивается высокой профессиональной подготовкой, большим практическим опытом, глубоким знанием новейшей методологической и другой специальной литературы;

- конфиденциальность - аудитор не может и не должен предоставлять Каму бы то ни было каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. В случае разглашения секретов своих клиентов он несет себе моральный ущерб и несет ответственность по закону, а если это предусмотрено договором, то к нему применяются и материальные санкции;

- профессионализм - аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией. Должен заботиться о поддержании её на должном уровне. [18; 7].

Аудитор обязан уметь принимать грамотные решения, давать рациональные рекомендации по данным аудиторской проверки. Доброжелательность и лояльность аудитора по отношению к клиентам, ответственность за последствия рекомендаций и заключения - обязательное условие его деятельности [19; 25].

К видам аудита относя:

- внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта.

- внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы фирмы в интересах её руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Такую работу непосредственно выполняют аудиторы, работающие в данной фирме.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда проводится по решению руководителя предприятия или учредителей, или обязательным, когда его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства Российской Федерации.

Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности [19; 21].

Он проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициального аудита могут быть самыми различными:

- контроль за соблюдением бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов;

- изучение финансовой отчетности;

- организация делопроизводства по бухгалтерскому учету;

- оценка применяемых средств и методов автоматизации учета;

- оценка состояния расчетов по налогообложению.

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

- Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

- Письмо Минфина России от 30.08.1993 № 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;

- Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

- Указания Банка России от 14.11.2001 № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);

- Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Основные источники информации для проверки кассовых операций являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовых ордера, оправдательные документы к кассовой документации, авансовые отчеты. Кроме того, имеются специальные журналы (книги) для регистрации приходных кассовых ордеров, расходных ордеров, выданных доверенностей, депонентов, платежных (расчетно-платежных) ведомостей.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят также отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: главная книга, журнал-ордер № 1 и ведомости №1, иные регистры синтетического учета кассовых операций, баланс предприятия (форма № 1), отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4).

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

2.2 Аудиторские процедуры кассовых операций

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На ознакомительном этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.

На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки [18; 213].

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Ведь «сплошная» проверка совсем не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно иную процедуру, направленную на выявления одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а её результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы. Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью специально составленного вопросника (табл. 5) дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляется наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет «специфические» черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Отсутствие или недостаточность внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия аудитор проверяет по ряду признаков. Один из них - отсутствие налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, а также отсутствие приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок. Несложны для обнаружения такие симптомы формального проведения кассовых ревизий, как назначение в ревизионные комиссии постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете блокнот, проведение проверок лишь на отчетные даты, о которых кассир знает заранее и др. Важным знаком служат подписи приходных и расходных кассовых ордеров, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, лицами, не указанными в распоряжениях руководителя, а также сугубо формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров, отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главных бухгалтеров и кассиров. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц. Вопросник аудитор составляет, таим образом, что в большинстве случаев полный ответ не надо было вписывать. Аудитор лишь отмечает в вопроснике полученный ответ.

Вопросник аудитор составляет в трех экземплярах, на каждом проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проводиться беседа. Результаты опроса ответственных лиц не обязательно совпадут. Кассир не может знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Как правило, эти несовпадения свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. Следует предусмотреть ответы на вопросы типа «возможно», «должно быть», когда отвечающий не уверен в своем ответе. В этом случае искомую информацию аудитору приходится искать самому или опрашивать других сотрудников предприятия [18; 220].

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Достоинство вопросника в том, что он позволяет аудитору сделать промежуточные умозаключения, совокупность которых приводит к основному выводу, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается (если это действительно так).

Подобный вывод может стать основным для следующих действий. Во-первых, если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия. Во-вторых, если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием для отказа от выражения аудитором своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

По результатам опроса аудиторы формируют план проведения проверки кассовых операций и намечают состав процедур.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать конкретные выводы. Они, естественно, будут зависеть от состояния дел проверяемого экономического субъекта.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все они построены по единой схеме:

- наименование;

- цель процедуры;

- средства, необходимые для выполнения процедуры;

- техника исполнения процедуры;

- оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится он по серийно-порядковой системе. Первый знак - номер нарушения по классификации (выделено 7 нарушений порядка ведения кассовых операций). Второй знак - номер разновидности нарушения (от 1 до 4). Третий знак - порядковый номер процедуры для выявления, данного нарушения.

Рассмотрим возможный набор аудиторских процедур [18; 220].

1. Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями:

«Касса 1.1.1» - инвентаризация кассовой наличности.

2. Для выявления хищений денежных средств, маскируемых расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:

«Касса 1.2.1» - проверка наличие на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица.

«Касса 1.2.2» - проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица.

«Касса 1.2.3» - проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег.

«Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтверждающим этот факт своей распиской.

3. Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:

«Касса 2.1.1» - проверка чековой книжки предприятия на полноту.

«Касса 2.1.2» - проверка полноты оприходования денежных средств полученных из банка по чеку, в кассу предприятия.

4. Для выявления случаев неоприходования и проведения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам:

«Касса 2.2.1» - проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам.

«Касса 2.2.2» - проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды.

«Касса 2.2.3» - проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров.

«Касса 2.2.4» - проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

5. Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям:

«Касса 2.3.1» - проверка журнала учета выданных доверенностей;

«Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.

6. Для выявления умышленного списания кассовых денег путём повторного использования одних и тех же документов:

«Касса 3.1.1» - проверка полноты первичных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.2» - проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложений.

7. Для выявления излишнего списания кассовых денег путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетов:

«Касса 3.2.1» - проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.2» - проверка итогов кассовых отчетов.

8. Для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам:

«Касса 3.3.1» - проверка совпадений расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

«Касса 3.3.2» - проверка доброкачественности первичных документов;

«Касса 3.3.3» - проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.

9. Для выявления излишнего списания кассовых денег путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний;

«Касса 3.4.1» - проверка полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

«Касса 3.4.2» - проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

10. Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разных лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям:

«Касса 4.1.1» - проверка соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестров депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» - проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

«Касса 4.1.3» - проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетном счете в банке;

«Касса 4.1.4» - проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

«Касса 4.1.5» - проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

11. для выявления фактов присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:

«Касса 4.2.1.» - проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.

12. Для выявления случаев расчетов наличными денежными средствами в сумме, превышающую предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица:

«Касса 5.1.1» - проверка расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

«Касса 5.1.2» - проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

«Касса 5.2.1» - проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

13. Для выявления фактов расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин:

«Касса 6.1.1» - проверка правильности ведения книг кассира-операциониста;

«Касса 6.1.2» - проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

«Касса 6.2.1» - проверка своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

«Касса 6.2.2» - проверка своевременности снятия учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин;

Некоторое отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета выявляются:

«Касса 7.1.1» - проверка соответствия котировки, проставленных на первичных кассовых документах, записями в журнале-регистре № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.

2.3 Типичные ошибки и аудиторское заключение

Основные нарушения - злоупотребление, хищение, ошибки - в области кассовых операций весьма разнообразны. Это может быть прямое хищение денежных средств. Оно либо ничем не замаскировано, либо неоформленное документами и расписками. Достаточно распространенно неоприходование поступивших денежных сумм с целью присвоения. Эти суммы могут поступить из банка, от физических и юридических лиц по приходным ордерам и юридических лиц по доверенностям. Нередки случаи излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов, неправильных подсчетов итогов в кассовых документах и отчетах, путем списания сумм без оснований или по подложным документам, с помощью подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

Широкое распространение имеет присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям. Такие «операции» проделываются с депонированной заработной платой и средствами, начисленными по другим основаниям, а так же с суммами, причитающимися другим предприятиям. По отношению к другим экономическим субъектам используются также расчеты наличными денежными средствами в размерах, превышающих предельную величину. Такие расчеты применяются с другими юридическими лицами, а также предпринимателями, действующими без образования юридического лица. Подобные действия совершаются с деньгами, поступившими в кассу, проверяемо предприятия. В настоящее время нередки расчеты с населением наличными за готовую продукцию, выполненные работы и др. В этом случае обходятся без применения контрольно-кассовых машин либо без регистрации этих машин в налоговых органах. Большие возможности для злоупотреблений заключается в некорректном отражении кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Таким образом типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- недостача или излишки денег в кассе;

- несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;

- подделка подписей в первичных документах;

- наличие исправлений в кассовых ордерах;

- выдача денег без доверенности;

- превышение установленного банком кассового лимита;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности;

- не проведение ревизий кассы;

- арифметические ошибки при подсеете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Аудиторское заключение.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формировании объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и является аудиторским заключением.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности содержаний выраженной в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [3, 10].

При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации. Исправления не допускаются [18;225].