Аудиторская проверка операций материально-производственных запасов

Федеральное агентство по образованию

Филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Байкальского государственного университета экономики и права в г. Усть-Илимске

(Филиал ГОУ ВПО БГУЭП в г. Усть-Илимске)

Кафедра Финансов, аудита и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «АУДИТ»

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Исполнитель

Студент гр. АБУу-02 (подпись, дата)

Ю.К. Коваленко

Преподаватель:

Л.В. Пшеничникова

Усть-Илимск 2005

1. Аудит операций с денежными средствами. Задачи, объекты и источники информации

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включая проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки -- установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средами бывает Довольно значительным, поэтому их проверка -- трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального Банка Российской Федерации.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк в сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, том числе валютных, правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира с приложенным, первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.), чековые книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования, авизо и проч.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д., Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию, о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

* заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

* созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

* полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

проводятся ли внезапные проверки кассы;

подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

* проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

соблюдается ли установленный лимит кассы;

проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

имеют ли место случаи возврата недоиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки;

* соответствует ли порядок расчетов с иностранными партнерами условиям контрактов;

как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных;

* установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, том числе валютных, правильности их отражения в учете;

проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира с приложенным, первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.), чековые книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования, авизо и проч.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д., Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию, о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

* заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

* созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

* полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

снимаются ли ежедневно остатки движения денежных средств в кассе;

как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

проводятся ли внезапные проверки кассы;

подписывает ли расходные кассовый документы руководитель предприятия;

* проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

соблюдается ли установленный лимит кассы;

проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

имеют ли место случаи возврата недоиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки;

* соответствует ли порядок расчетов с иностранными партнерами условиям контрактов;

как регулярно проверяет главный б бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета и обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом.

Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, происшедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер аудируемого лица и кассир.

В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира, заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средств, находящиеся в кассе, установленный лимит?

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

Аудит учета операций по расчетным счетам.

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае выявления документов без штампа банка аудитору целесообразно провести встречную проверку в банке путем письменного запроса с целью проверки правильности произведенной операции;

правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., то их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами -- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- и на счета издержек (20, 26,44 и др.) непосредственно не относятся. Исключение составляют расходы по внереализационным операциям, которые сразу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет чистой прибыли или фондов. Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите различных видов операций по счетам:

отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

* некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Аудит учета операций на прочих счетах в банках.

Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В процессе аудита проверяется:

* правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения. Соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичным документам;

наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

Аудит учета денежных документов

В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо убедиться в наличии путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, собственных акций, выкупленных у акционеров, акций других предприятий, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

правильность учета денежных документов. Их учет должен производиться в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов;

правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов по счету 56 «Денежные документы» записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

2. Практическая часть

1. Проверка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

Цель задания: усвоить порядок проведения аудита денежных средств в кассе.

Условия задания:

В ООО «Лицей» с 1 марта 2002 г. кассиром работает Смолова Е.С. При поступлении на работу она дала обязательство кассира, в котором указала, что при своей халатности, небрежности или неосторожности причинит ущерб ООО «Лицей», то обязуется возместить его в полном объеме, а также обязуется выполнять установленные правила ведения кассовых операций и несет ответственность за их нарушение.

Для кассы отведено специальное помещение, в котором имеется сейф для хранения денег. Окна кассы не оборудованы железными решетками, отсутствует сигнализация.

При пересмотре аудитором кассовой книги установлено, что она пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, в ходе записей допущены исправления без подписи кассира.

Книга регистраций приходных и расходных ордеров ведется небрежно. Кассир Смолова Е.С. при доставке денег из банка пользуется общественным транспортом.

В кассовых документах не заполняются полностью необходимые реквизиты. Право подписи в кассовых документах имеют руководитель и главный бухгалтер (кассир, где этого требуют реквизиты документа). Однако имелись случаи, когда вместо главного бухгалтера подпись ставила кассир Смолова Е.С. На расходных документах ставит подпись руководитель предприятия.

На предприятии не установлены сроки внезапной ревизии, состав ревизионной комиссии, однако внезапные ревизии проводятся один раз в месяц.

Приказом руководителя на предприятии установлен список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, но при выдаче денег не устанавливается срок, на который они выдаются.

Остатки кассы снимаются главным бухгалтером непостоянно.

На 2003 г. банком установлен лимит 12000 руб. ККМ (контрольно кассовая машина) на предприятии не имеется. Реализация готовой продукции производится за наличный и безналичный расчет. Сотрудники ООО «Лицей» от сторонних организаций деньги по доверенности не получают. Журнал выданных доверенностей ведется.

Требуется:

1. Оценить состояние внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в кассе (табл. 1).

2. По полученным в ходе тестирования результатам составить программу аудиторской проверки учета кассовых операций.

Таблица 1. Вопросник для проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы	Примечания
1	Заключен ли договор о материальной достоверности с кассиром?	Да	Договор от 02.07.2003 г.
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Да
3	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера?	Гл. бухгалтер Директор
4	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера?	Да
5	Кому предоставлено право подписи приходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия?	Гл. бухгалтер
6	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия?	Гл. бухгалтер Директор
7	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежей поручений?	Нет
8	Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров?	Да
9	Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров?	Да
10	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	Да
11	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	1 раз в месяц
12	Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	Ежедневно
13	Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию?	Нет
14	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	Да
15	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде?	Нет
16	Была ли проведена ревизия при смене кассиров?	Да
17	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы?	Да
18	Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы?	В любое время
19	Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей?	Да
20	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?	Да
21	При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются?	Да
22	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?	Да
23	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?	Да
24	На кого возложена обязанность ведения книга регистрации депонентов, картотеки депонентов?	На расчетную группу
25	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	Да
26	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Да
27	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе?	20000 руб.
28	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Да
29	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	Да
30	Имеют ли место случаи роста неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте?	Нет
31	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные?	Нет
32	Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины?	Нет
33	Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах?	Нет
34	Имеет ли предприятие договор с каким-либо центром технического обслуживания о ремонте контрольно-кассовых машин?	Нет
35	Ведется ли на предприятии кассовая книга?	Нет	Кассовая книга ведется в компьютере
36	Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности?	Нет
37	Ведется ли журнал выданных доверенностей?	Да
38	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Ежемесячно

2. Проверка соблюдения кассовой дисциплины

Цель задания: усвоить порядок проверки соблюдения кассовой дисциплины.

Условия задания:

1. Данные задания (см. выше).

2. Проверкой кассовых ордеров по существу отраженных в них операций выявлено, что по расходному кассовому ордеру № 69 от 7 июля 2003 г. выдана материальная помощь бухгалтеру Сорокиной Р.М. в сумме 55 руб., а в отчете кассира значится выдача материальной помощи 155 руб. В объяснении аудитору Сорокина Р.М. написала, что она получила в кассе 55 руб., а роспись в получении денег поставила на чистом бланке ордера.

По расходному кассовому ордеру № 79 от 29 июля и приложенному к нему договору подряда инженеру Воронцову Н.Ф. выплачено за ремонт холодильного оборудования 2400 руб. Встречной проверкой установлено, что Воронцов Н.Ф. работы не выполнял и денежных средств из кассы не получал. По объяснению кассира и главного бухгалтера деньги по устному распоряжению директора Ковальчук Г.С. были выданы водителю автомобиля Волга 731 Ивахненко Р.И. для оплаты за ремонт автомобиля и на покупку запчастей. Ремонт был произведен в таксомоторном парке № 4, однако документов, подтверждающие расходы, не имеется.

Согласно расходному кассовому ордеру № 87 от 13 августа 2003 г. заведующему складом материалов и инвентаря Саратову О.В. выданы 3500 руб. на приобретение цветов и подарков для чествования ветеранов. К ордеру приложены три чека магазина «Цветы» и универмага «Весна». Оплаченная сумма отнесена на дебет счета 44 «Расходы на продажу».

По расходному кассовому ордеру № 71 от 15 июля 2003 г. выплачены стороннему Лисичкину О.Л. за ремонт сигнализации 55 руб. Трудовой договор прилагается, акт приемки работ отсутствует.

Имеется расписка бригадира Распутина Н.М. на 2500 руб., в которой указано, что деньги получены взаимообразно. Разрешительных виз руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денег не имеется.

В кассе обнаружены документы, не записанные в кассовой книге: приходный кассовый ордер № 54 от 20 июня 2003 г. на поступление денег от заведующего складом Саратовой О.В. на сумму 2800 руб., зарегистрированный в книге регистрации приходных кассовых ордеров расходный кассовый ордер № 89 от 15 августа 2003 г. на выдачу денег секретарю директора Черновой И.А. на хозяйственные нужды на сумму 1000 руб., подписанный главным бухгалтером.

Кассир объяснил этот факт забывчивостью, а главный бухгалтер - невнимательным отношением кассира к своим обязанностям.

В кассе имелась чековая книжка на получение наличных денег в банке с использованными чеками № 545380 - 545387 и неиспользованные чеки № 54581 - 545382, подписанные директором и главным бухгалтером, скрепленные печатью, без указания в них сумм.

Требуется:

1. Определить, какие нарушения кассовой дисциплины имели место.

2. Составить отчет о выявленных нарушениях со ссылкой на нормативные акты.

3. Инвентаризация кассы.

Цель задания: усвоить порядок проведения инвентаризации кассы.

Условия задания:

Последняя инвентаризация наличности в кассе проведена в июле 2003 г. В период проведения аудиторской проверки денежных средств в кассе ООО «Лицей» была проведена контрольная инвентаризация 30 сентября 2003 г. по результатам, которым установлено следующее:

а) наличие денег (по купюрам и монетам):

по 1 руб. 3 шт. = 3

по 5 руб. шт. = 5

по 10 руб. 2 шт. = 20

по 50 руб. 10 шт. = 500 руб.

по 100 руб. 15 шт. = 1500

по 500 руб. 8 шт. = 4000

Итого 6028

По данным последнего кассового отчета остаток наличных денег на день инвентаризации составил: 16438 руб.

Последние номера кассовых ордеров:

Приходного - № 228 расходного - № 133

Инвентаризация проводилась аудитором Киселевой И.М. и главным бухгалтером ООО «Лицей» Кудрявцевой Е.А. в присутствии кассира Смоловой Е.С.

Требуется:

1. Провести инвентаризацию кассы.

2. Составить акт инвентаризации денежных средств в кассе.

3. Обобщить выявленные нарушения в докладной записке аудитора.

4. Проверка финансовой дисциплины и ведения учета кассовых операций

Цель задания: усвоить порядок проведения проверки ведения учета кассовых операций.

Условия задания:

1. Лимит, установленный банком на 2003 г., составляет 12000 руб.

2. На основании приходных ордеров, корешков денежной чековой книги аудитором установлено получение наличных денег с расчетного счета в банке за период с 1 сентября 2003 г. (таблица 2).

Таблица 2. Сведения о поступлении наличных денег

Дата получения	№ чеков	№ приходных ордеров	Сумма, руб.
05.09.2003	545 380	185	6780
07.09.2003	545 381	187	8000
12.09.2003	545 382	193	9100
12.09.2003	545 383	196	13 320
14.09.2003	545 384	198	11 500
19.09.2003	545 385	205	20 000
29.09.2003	545 387	220	15 420

4. В сентябре 2003 г. обществом реализованы столы своим работникам. Деньги принимал кассир по «открытой ведомости», по итогу которой составлен приходный кассовый ордер № 215 от 26 сентября 2003г. (таблица 3).

Столы отпускались на основании заявлений работников по расходным накладным № 170, 173, 180, 181, 182.

Таблица 3. Ведомость поступления денег в кассу

Ф.И.О.	Сумма, руб.	Роспись получателя денег
Вишняков С.Б.	1500
Ф.И.О.	Сумма, руб.	Роспись получателя денег
Петров Г.В.	1620
Нигайлов Г.В.	1610
Шершнева А.С.	1510
Витебский Н.С.	1500
ИТОГО	7740

Требуется:

1. Проверить правильность подсчета итогов в кассовой книге.

2. Проанализировать правильность разметки корреспондирующих счетов (табл. 4).

3. Проверить, превышают ли остатки денег в кассе на конец дня лимит кассы, утвержденный учреждением банка.

4. Проверить, превышают ли суммы расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одному платежу.

5. Проверить своевременность и полноту оприходования по кассе денежных средств, полученных с расчетного счета (табл. 5).

6. Результаты проверки учета кассовых операций оформить актом (справкой).

Таблица 4. Ведомость выявленных ошибок и нарушений при проведении аудиторской проверки участка учета кассовых операций

Наименование операций	По данным предприятия	По данным проверки	Исправит. проводка	Примечания
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Таблица 5. Своевременность и полнота оприходования по кассе денежных средств, поступивших с расчетного счета за сентябрь 2003 г. в ООО «Лицей»

№ п/п	Выписка банка	Оприходовано денежных средств по кассе	Отклонение (+; -)
	Дата	№ чека	Сумма, руб.	№ прих. касс. ордера	Дата	Сумма, руб.	В днях	В сумме
1	2	3	4	5	6	7	8	9