Бухгалтерский управленческий учет

32

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Самарский государственный архитектурно-строительный университет»

Кафедра «Финансовый менеджмент в строительстве»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет в строительстве»

Тема 20 «Бухгалтерский управленческий учет»

Студент Арутюнова Кристина Вадимовна

факультета ИЭФ

курса 3

группа ЭН-64

№ зачетной книжки260857

Научный руководитель Куканова Н.В.

Самара 2009

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский управленческий учет

1.1 История возникновения управленческого (производственного) учета, его развитие в России

1.2 Сущность и значение управленческого учета

1.3 Предмет и объекты управленческого учета

1.4 Принципиальное отличие управленческого учета от бухгалтерского (финансового) учета, сравнительный анализ

1.5 Формирование центров ответственности и центров затрат с учетом особенностей организации строительного производства

2. Практическая задача

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Управленческий учет представляет собой область знаний, необходимая каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.

Управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности.

Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.

Другим важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов.

Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Таким образом, сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

Целью настоящей работы является формирование подхода к созданию управленческой системы предприятия, основанной на информационном обеспечении структур и лиц, ответственных за принятие управленческого решения.

1. Бухгалтерский управленческий учет

1.1 История возникновения управленческого (производственного) учета, его развитие в России

Время от времени в нашей жизни возникают те или иные новые науки, категории, идеи. Сейчас к ним можно отнести управленческий учет, о котором говорят повсеместно. С начала 1990-х годов в нашу жизнь хлынул поток западной, прежде всего англоязычной литературы, в которой было множество малопонятных слов. Среди них особенно выделялись слова "management accounting". В буквальном переводе это звучит как "управленческое счетоводство". Однако отечественные специалисты, как правило, не любят слово "счетоводство" и предпочитают ему другое -- "учет". Вот и перевели -- "управленческий учет", хотя можно было и как "оперативный учет", который нам хорошо известен. А стоило им поступить иначе, и, может быть, одной проблемой в жизни бухгалтера было бы меньше.

Выражение "management accounting" появилось в конце 1940-х годов и, конечно, не встретило на Западе единодушного признания. В континентальной Европе до сих пор многие специалисты его не принимают. Однако в большинстве стран мира деление бухгалтерского учета на управленческий и финансовый было одобрено. Получает оно признание и у нас. Прежде чем делать какие-либо выводы об обоснованности такого деления, рассмотрим, в чем сторонники подобного подхода видят необходимость разорвать единый бухгалтерский учет на две части и как минимум удвоить работу бухгалтеров-практиков.

В это же время (начало 90-х гг.) в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учёт, финансовый контроль и анализ. Поскольку учёт в командно-административной системе, основанной на примате натуральных потоков над финансовыми выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учёта в соответствии с общепринятой во всём мире практикой. Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учёта объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний. В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Переход на международную практику учёта существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствии с международными стандартами не является только российской проблемой: процесс гармонизации и стандартизации системы бухучёта носит глобальный характер.

Процесс унификации бухучёта напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной деятельности. Международная стандартизация учёта в полной мере отвечает интересам транснациональных компаний.

В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Советом по международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило, схожи общие принципы национального учёта и МСФО, однако зачастую системы учёта имеют значительные отличия.

Реформа бухгалтерского учёта невозможна без серьёзных корректив в законодательстве, прежде всего в налоговом и гражданском. Отечественная система бухгалтерского учёта традиционно ориентирован на фискальные цели и возникает проблема необходимости ведения учёта одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка, не говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового законодательства и низкой правовой культуры практически все предприятия ведут так называемую “чёрную” бухгалтерию.

Законодательной основой в области реформирования системы российского бухучёта является Государственная Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, разработанной в соответствии с Распоряжением Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1992 г. Поскольку вопрос о переходе на МСФО тогда ещё не стоял на повестке дня, основной задачей перестройки бухгалтерского и банковского учёта была провозглашена “разработка и внедрение в практику предприятий специального Плана счетов, который позволит:

– давать обобщающую характеристику наличия и движения основных и оборотных средств, материальных активов, долгосрочных вложений, фондов и резервов предприятия;

– собирать в обобщенном виде информацию о затратах предприятия, связанных с осуществлением уставной деятельности и социально - бытовым обслуживанием работников;

– отражать наличие и движение денежных средств в национальной и иностранной валюте, находящихся на расчётных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, ценных бумагах;

– обобщать информацию о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия и состоянии средств, полученных извне на финансирование хозяйственной деятельности (кредиты банка, иные средства финансирования целевых мероприятий) и др.”

– План счетов бухгалтерского учёта был разработан при участии группы экспертов Министерства финансов СССР и Центра ООН по транснациональным компаниям и утверждён Приказом Минфина СССР № 56 от 1 ноября 1991 г. (План счетов и Инструкция по его применению были введены в действие с 1 января 1992 г.) Данный План счетов и Положение о бухгалтерской отчётности, введённое также в 1992 г. исходили их того, что учёт капитала осуществляется в организациях, обособленных в имущественном и организационном отношениях от других организаций их собственников. При этом предполагалось, что учёт ведётся на предприятии, которое не предполагает прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Таким образом, были законодательно реализованы основные принципы обособленности, непрерывности деятельности предприятия и непротиворечивости, принятые в международной практике.

Следует отметить, что в качестве ориентира для реформирования российского бухучёта предпочтение изначально отдавалось американской системе GAAP. Однако GAAP это по своей сути слабо систематизированная и постоянно изменяющаяся интерпретация принципов и правил бухучёта и методов исчисления прибыли, отражающая только американскую специфику. (Например, начиная с момента своего образования 1973 г., Совет по стандартам финансового учёта США выпустил более 100 положений по бухучёту, из которых 10 % связано с решением концептуальных проблем финансового учёта, 10 % - с решением специфичных для конкретных отраслей проблем, а остальные же 80 % приходятся на пересмотр ранее принятых стандартов). Иными словами, GAAP - это система бухучёта, которая развивается эволюционным путём и подстраиваться под неё нецелесообразно. Поэтому МСФО, основанные на тех же концептуальных принципах, но являющиеся менее детальными и более дешёвыми для внедрения, представляют оптимальную основу для реформирования бухучёта. По словам М. Задорнова “шла борьба между Европейским Союзом и американскими правительственными и профессиональными представителями за то, какую систему примет Россия и ряд союзных республик” Однако в силу определённой ориентации российского законодательства по финансовой отчётности на европейское хозяйственное право (прежде всего немецкое и французское) Россия сделала выбор в пользу МСФО.

С 1993 г. баланс, а с 1996 г. все отчёты стали составляться в нетто - показателях, как это принято международными стандартами. В рамках вышеуказанной Государственной программы Приказом Минфина № 100 от 28 июля 1994 г. было утверждено первое Положение по бухгалтерскому учёту “Учётная политика предприятия” (ПБУ 1/94). С его принятием значительно расширилось применение международных принципов в российском учёте, в частности, последовательность применения учётной политики, полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности, требование осмотрительности, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность бухгалтерского учёта.

21 ноября 1996 г. был принят основной нормативный акт по бухгалтерскому учёту - Федеральный закон “О бухгалтерском учёте”. В соответствии с п.1 ст. 5 общее методологическое руководство бухгалтерским учётом возложено на Правительство РФ. Законом установлено, что органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учёта, вправе утверждать документы трёх уровней:

1.планы счетов бухгалтерского учёта и инструкции по их применению

2.положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациям учёта хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчётности

3.другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухучёта”.

Следует отметить, что положения (стандарты) по бухучёту - это нормативные акты, а не нормативы, утверждаемые профессиональными объединениями бухгалтерами, как это понимается в международной практике. Также Приказом Минфина № 10 от 12 февраля 1996 г. был утвержден ещё один важнейший нормативный акт в области реформирования бухучёта - положение по бухучёту “Бухгалтерская отчётность предприятий” (ПБУ 4/96).

Другим документом, отражающим изменения системы бухгалтерского учёта, является Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухучёту при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г. В ней сформулировано мнение специалистов в области бухучёта к следующим вопросам:

– цель бухгалтерского учёта

– основы организации бухгалтерского учёта

– содержание и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учёте

– состав информации, формируемой в бухгалтерском учёте для внешних пользователей

– критерии признания активов, обязательств, доходов, расходов и их оценка

В основу Концепции были положены концептуальные принципы МСФО. По сути, в ней намечены основные задачи по реорганизации российского бухучёта.

Толчком к практической реализации усилий по реформе бухгалтерского учёта стал Указ президента РФ от 3 апреля 1997 г. № 278 “О первоочередных мерах по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию “Порядок во власти - порядок в стране (О положениях в стране и основных направлениях политики РФ)”. Спустя почти год, 6 марта 1998 г., после длительной и напряжённой работы, Постановлением Правительства № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности - правовая основа реформы бухучёта. В ней признавалось, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учёта отстаёт от общего процесса экономических реформ в России. Целью реформирования называется “приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями экономики и международными стандартами финансовой отчётности”, а задачи реформы заключаются в том, чтобы:

– “сформировать систему стандартов учёта и отчётности, обеспечивающих

– полезной информацией пользователей, в первую очередь, инвесторов;

– обеспечить увязку реформы бухгалтерского учёта в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

– оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учёта”.

Можно выделить 3 основных направления реформы:

1.нормативное и методологическое обеспечение реформы - в течение 2 предполагалось разработать новые и пересмотреть ранее утверждённые положения по бухгалтерскому учёту, которые включили бы основную массу требований МСФО

2.реорганизация системы управления учётом - предполагается возрастание роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организации бухучёта (прежде всего Института профессиональных бухгалтеров, созданного в 1997 г.)

3.подготовка и переподготовка кадров - поскольку любая реформа должна начинаться с людей, то данное направление является важнейшей составляющей реорганизации бухучёта (по некоторым оценкам, предстоит переподготовить около 3 миллионов бухгалтеров)

В развитие Программы Правительство издало Распоряжение № 382-р от 21 марта 1998 г., в котором общее методологическое руководство бухгалтерским учётом в РФ было возложено на Министерство финансов (за исключением кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство осуществляет Центральный Банк РФ).

Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р был утверждён План внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учёту. В 1998-1999 гг. предполагалось разработать 22 стандарта, классифицированные на 3 группы:

1. общие вопросы раскрытия информации

2. активы и обязательства организации

3. финансовые результаты деятельности организации

Говоря о результатах реализации этого Распоряжения, нужно отметить, что выполнено не полностью - на настоящий момент принято лишь 15 положений (табл. 1). При этом вместо ряда ПБУ Министерство финансов предполагает методические указания.

Табл. 1. Положения по бухгалтерскому учёту (в последней редакции)

ПБУ	Название	Приказ Минфина	Дата приказа	Вступление в силу	Соответствующий международный стандарт
1/2008	Учётная политика организации	N 106н	06.10.08	01.01.2009	МСФО 1
2/2008	Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство	N 116н	24.10.08	начиная с бухгалтерских отчётов 2009 г.	МСФО 11
3/2006	Учёт имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте	N 154н	27.11.06	начиная с бухгалтерских отчётов 2007 г.	МСФО 21
4/99	Бухгалтерская отчётность организации	№ 43н	06.07.99	начиная с бухгалтерских отчётов 2000 г.	МСФО 1
5/01	Учёт материально-производственных запасов	N 44н	09.06.01	начиная с бухгалтерских отчётов 2002 г.	МСФО 2
6/01	Учёт основных средств	№ 26н	30.03.01	начиная с бухгалтерских отчётов 2001 г.	МСФО 16
7/98	События после отчётной даты	№ 56н	25.11.98	01.01.99	МСФО 10
8/01	Условные факты хозяйственной деятельности	№96н	28.11.01	начиная с бухгалтерских отчётов 2002 г.	МСФО 10
9/99	Доходы организации	№107н	30.12.99	01.01.00
10/99	Расходы организации	№107н	30.12.99	01.01.00
11/2008	Информация о связанных сторонах	№ 48н	29.04.08	начиная с бухгалтерских отчётов 2008 г.	МСФО 28
12/00	Информация по сегментам	№11н	27.01.00	начиная с бухгалтерских отчётов 2000 г.	МСФО 14
13/00	Учет государственной помощи	№ 92н	16.10.00	01.01.01	МСФО 20
14/2007	Учет нематериальных активов	№ 153н	27.12.07	начиная с бухгалтерских отчётов 2008 г.	МСФО 38
15/2008	Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию	№ 107н	06.10.08	начиная с бухгалтерских отчётов 2009 г.	МСФО 23

В числе других нормативных актов, формирующих правовую основу реформирования необходимо отметить:

– Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина от 29.07.98 № 34н - в нём изложены требования к ведению бухучёта, составлению регистров, правилам оценки имущества и обязательств, составлению и предоставлению обязательств.

– Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (приказ Минфина от 30.03.01 № 26н) - раскрывают в методическом и практическом аспектах правила и способы ведения бухгалтерского учёта основных средств, содержащиеся в ПБУ 6/01.

– Указания по отражению в бухгалтерском учёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и договором простого товарищества (приказ Минфина от 24.12.98 № 68н) - предваряют разработку соответствующего положения (стандарта) по доверительному управлению имуществом.

– Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства (приказ Минфина о 21.12.98 №64н) - в них отражены изменения, произошедшие в методологии ведения бухучёта для данных категорий предпринимательства и предусмотрена упрощенная система бухучёта.

– Приказ Минфина от 13.01.2000 г. № 4н “О формах бухгалтерской отчётности организаций”

Таким образом, уже за несколько лет была создана достаточно солидная законодательная база, составляющая правовое оформление реформы. Очень важно, чтобы совершенствование законодательства не останавливалось, и работа по устранению “белых пятен” продолжилась.

1.2 Сущность и значение управленческого учета

Основной информационной системой организации выступает система бухгалтерского учета, которая предназначена для формирования внутренних отчетов: для целей периодического планирования, контроля и оценки; при принятии решений в нестандартных ситуациях и выборе политики организации; для внешних отчетов акционерам, правительственным органам и другим контрагентам организации при принятии инвестиционных решений, контроле за правильностью исчисления налогов.

Мы уже довольно подробно говорили в разделе 17 о пользователях информации бухгалтерской отчетности. В главе 18 речь пойдет о пользователях бухгалтерской информации вообще.

Можно выделить три группы пользователей бухгалтерской информации:

1)администрация организации -- совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений;

2)внешние пользователи информации с прямым финансовым интересом -- реальные и потенциальные инвесторы, кредитные учреждения, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, которые по данным отчетности делают выводы о финансовых перспективах, ликвидности и платежеспособности организации;

3)внешние пользователи с непрямым или косвенным финансовым интересом -- налоговые органы, аудиторские фирмы, Госкомстат России, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и общественность.

Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета -- формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. [9]

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа, контроля производственной и финансовой деятельности.

Состав информации для каждого представителя организации определяется в зависимости от выполняемых им функций и должности. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации больше всего интересуют прибыльность и ликвидность (соотношение платежных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важной являются сведения о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий. Основными критериями при определении состава данных для каждого работника администрации являются ее соответствие функциям работника, стоимость информации, необходимость соблюдения коммерческой тайны.

Бухгалтерский финансовый и управленческий учет осуществляется на одних и тех же принципах, у одного хозяйствующего субъекта в одно и то же время, дополняя друг друга необходимой информацией.

Управленческий учет -- это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами. Синонимом является внутренний учет.

Управленческий учет можно определить как подсистему бухгалтерского учета, обеспечивающую формирование и отражение во внутренней отчетности организации данных о состоянии, динамике ресурсов и результатов операционной, финансовой и инвестиционной деятельности путем обобщения плановой, фактической и аналитической информации как в целом по организации, так и по сегментам деятельности для принятия решений на различных уровнях управления. [9]

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и отдельных ее структурных подразделений в процессе осуществления цикла управления. Хозяйственные операции носят исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, арендные и лизинговые операции), не являются предметом управленческого учета.

Объекты управленческого учета -- это затраты (текущие и капитальные) и доходы организации в целом и ее структурных подразделений -- центров ответственности. Объекты управленческого учета отражаются посредством совокупности приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета.

В управленческом учете используются все элементы метода финансового учета, такие, как документирование и инвентаризация, оценка и калькулирование, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. При этом содержание некоторых элементов меняется. Поскольку пользователями управленческого учета являются менеджеры организации, то следует говорить о внутренней отчетности. В рамках управленческого учета счета могут отражать не только информацию о фактически совершенных, но и о планируемых операциях. [9]

Кроме того, в управленческом учете широкое применение находят приемы экономического анализа, экономико-математические и статистические методы. В состав специфических методов управленческого учета можно включить следующие:

бюджетирование, т.е. процесс, в рамках которого осуществляется анализ сбытовых, производственных, финансовых, инвестиционных возможностей организации;

прогнозирование основных показателей деятельности организации;

¦оценка достигнутых результатов в сравнении с установленными критериями;

количественные методы обобщения и интерпретации данных, которые включают статистический и регрессионный анализ, числовое интегрирование, методы оптимизации, факторный анализ;

систематизация информации о процессах управления, направленная на обобщение фактических и прогнозируемых параметров его развития.

Основная цель управленческого учета определяется как обеспечение информацией менеджеров для принятия управленческих решений. Причем в процессе принятия таких решений необходимо использовать релевантную, достоверную, сравнимую, нейтральную и существенную информацию. Принципы бухгалтерского учета в основном действуют и в отношении управленческого учета как составной части бухгалтерского учета.

Цели управленческого учета в рамках отдельного хозяйствующего субъекта можно классифицировать следующим образом:

1)выработка политики организации, в том числе стратегии, которой должна соответствовать организационная и финансовая структура организации, и в связи с этим взаимная увязка действия таких инструментов управленческого учета, как центры ответственности и места возникновения затрат с фактическими бизнес-процессами;

2)планирование и контроль деятельности организации. Сложно подготовить приемлемый для организации бюджет и провести качественный анализ фактических результатов, если финансовая структура не сопряжена с организационной. На практике возникает масса проблем по увязке показателей и классификаторов управленческого и финансового учета;

анализ руководством организации вариантности управленческих решений и выбор решения, наиболее эффективного в конкретной ситуации;

обеспечение сохранности активов организации. Акционеры, в том числе государство, проявляют все больший интерес к тому, насколько грамотно и умело менеджеры всех звеньев управляют средствами организации.

Организаций и ведение управленческого учета в организации невозможны без правильной классификации процессов и технологий в соответствии с систематикой управленческого учета.

Основу выбора конкретной методологии управленческого учета составляют внешние стандарты и нормы, внутренние (корпоративные) стандарты, стандарты функциональности бизнес-процессов организации.

Исходя из требований системы стандартов, формируют систему данных для организации управленческого учета. Отсюда вытекают требования к формированию информации, управленческих отчетов согласно нуждам внешних пользователей, корпоративной политике, принятым в данном виде бизнеса стандартам функционального управления. [9]

После завершения процесса формирования основных требований к управленческому учету, определения основных способов его организации формируется внешний интерфейс управленческого учета, состоящий из трех тесно взаимосвязанных систем (составных частей, или компонентов):

системы учета затрат;

системы показателей деятельности;

системы управленческих отчетов.

Структуру всей системы управленческого учета покажем на рис. 1.

Управленческий учет необходимо рассматривать как компонент единого бухгалтерского учета в связи с тем, что он является отражением тех же хозяйственных операций. Различие состоит в том, что бухгалтерский учет содержит только историческую информацию, а управленческий дополнительно к ней включает оценки и планы на будущее. Кроме того, в бухгалтерском учете отражается общий результат, а в управленческом результат детализируется так, чтобы была возможность выявлять и анализировать отклонения фактических результатов от плана, причины этих отклонений и принимать управленческие решения. [9]

Рис. 1. Структура системы управленческого учета

Таким образом, обоснованных причин для ведения управленческого учета отдельно от бухгалтерского нет. Учет, который осуществляет бухгалтерия организации, должен выполнять функции информационной системы управленческого учета, т.е. необходимо стремиться к тому, чтобы система предоставляла не только внешние бухгалтерские отчеты, но и отчеты об исполнении планов (бюджетов). Поэтому во избежание дублирования учетных операций первичную информацию следует формировать в соответствии с интересами как бухгалтерского, так и управленческого учета.

Кроме того, расчеты, реализуемые в рамках системы бухгалтер- ского учета, являются базой для стратегического управления организацией, поскольку они обеспечивают возможность стоимостного представления последствий изменения продуктовой программы, потенциала и проведения альтернативных мероприятий.

В связи с изложенной точкой зрения на бухгалтерский учет можно сделать следующие выводы:

учет не является самоцелью, а служит средством для достижения успеха в бизнесе;

общая система учета должна соответствовать стратегии организации и целям управления;

¦в современных условиях эффективное планирование невозможно без интегрированной (единой) системы учета.

При таком подходе к информационному обеспечению управления организацией можно говорить о возникновении бухгалтерского учета, призванного выступать в качестве связующего звена между учетным процессом и управлением организацией. Предметом такого учета является производственная деятельность организации в целом и ее структурных подразделений; объектами -- издержки и результаты деятельности как по организации в целом, так и по центрам ответственности, а также трансфертное ценообразование, бюджетирование, внутренняя отчетность.

Общая задача управленческого учета состоит в ориентации всех видов деятельности и решений организации на оптимизацию прибыли и эффективное использование потенциала при поддержании необходимой ликвидности. Управленческий учет -- база, обеспечивающая ориентированные на результат планирование, регулирование и контроль всех процессов в организации.

Учитывая специфику бухгалтерского (финансового) учета, можно заключить, что это учет, обращенный в прошлое и направленный в основном на регистрацию (обязательно в денежном выражении) состояния имущества и финансов организации на данный момент времени. Произошел факт хозяйственной деятельности, который отражают в документах. Если документы отсутствуют, то и факт хозяйственной деятельности не зарегистрирован. Естественно, факт можно отразить только после того, как он состоялся. Это «посмертный» учет, т.е. учет осуществляется тогда, когда уже ничего сделать нельзя -- только обобщить и принять факты. А управлять нужно в момент возникновения факта. Поэтому одна из проблем, вставших перед управленцами,-- оперативность данных бухгалтерского учета. Другая проблема связана с формой и содержанием финансовой отчетности, которую представляет бухгалтерия.

Составление внешних отчетов относится к сфере финансового учета, который жестко подчинен стандартным принципам, а составление внутренних отчетов -- к системе управленческого учета.

Отличительным признаком управленческого учета выступает его интегрированность. Причем интеграция происходит как по горизонтали, так и по вертикали.

Горизонтальная интеграция по компонентам менеджмента связана с тем, что по-настоящему эффективной система учета может быть только При условии, что данные учетных блоков сопоставимы. Иными словами, руководитель организации имеет право регламентировать управленческий учет, но должен жестко следовать принципу сопряженности форм и регламентов в разных элементах системы.

Вертикальная интеграция охватывает цикл принятия управленческих решений: план -- организация -- учет -- контроль -- анализ -- регулирование. С точки зрения классического определения системы учета в качестве системы сбора, регистрации и обобщения информации управленческий учет нельзя понимать строго как учетную систему. Система управленческого учета включает процедуры обобщения, анализа, контроля, принятия управленческих решений и охватывает управление краткосрочными и долгосрочными результатами деятельности организации по объектам, которые в настоящее время приносят ей наибольшие выгоды. А поскольку результат есть сопоставление затрат и доходов, можно говорить об управлении доходами, расходами и результатами через воздействие на доходы и расходы. В такой ситуации происходит разделение по центрам ответственности, прибыли и затрат, прослеживается взаимодействие структурных подразделений, осуществляются внутрифирменное планирование, анализ рентабельности и других показателей.

Именно с вертикальной интеграцией, т.е. с переходом от традиционных методов учета, планирования, анализа и контроля к единой системе получения, обработки информации и принятия на ее основе управленческих решений, связывают такое понятие, как контроллинг. В интерпретации некоторых специалистов контроллинг -- это управленческий учет, ориентированный на достижение стратегических целей и, естественно, базирующийся на компьютерных системах.

Информация, формирующаяся в системе управленческого учета, зачастую является коммерческой тайной, это своего рода ноу-хау организации.

В условиях рынка круг пользователей бухгалтерской информации расширяется, приоритеты меняются от фискальных функций к функциям информационного обеспечения менеджмента.

1.3 Предмет и объекты управленческого учета

Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления с целью организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление реализует воздействие на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля.

Теория науки об управлении формирует концепцию и о предмете управленческого учета. Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.

Раскрывают содержание предмета его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

· производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

· хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входит:

· основные фонды - это средства труда (машины, оборудование производственные здания) их состояние и использование;

· нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т. д.) их состояния и использования;

· материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.

Эти ресурсы в управленческом учете представлены производственными запасами на складах предприятия, в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела и в процессе их движения по стадии производственного цикла до склада готовой продукции. Они включают:

· сырье как продукт добывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства; материалы подвергшиеся предварительной обработке, как на самом предприятии, так и на другом ( полуфабрикаты- заготовки, поковки, отливки, детали);

· трудовые ресурсы - масса живого труда, которой располагает предприятие в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.

Ко второй группе объектов управленческого учета относятся:

· снабженческо-заготовительная деятельность - приобретения, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

· производственная деятельность - процессы, обусловленные технологией производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов;

· финансово-сбытовая деятельность - маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж? начиная с рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции;

· организационная деятельность-создание организационной структуры предприятия, вычленение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникаций между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия. Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого учёта, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления.

1.4 Принципиальное отличие управленческого учета от бухгалтерского (финансового) учета, сравнительный анализ

Управленческий и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии. Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете. И в ФУ и УУ используется оперативная информация. Предъявляются единые требования в первичной документации, которая является источником информации как для финансового, так и управленческого учета.

Данные и ФУ и УУ используются для принятия решений.

Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
Обязательность ведения	Обязательно. Должны быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой точностью как это необходимо по законодательству, независимо от мнения руководства на этот счет	Всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы и организации не имеют права указывать, что нужно и ненужно делать. Нет смысла в сборе и обработке ненужной информации
2. Цель ведения учета	Составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены - цель достигнута.	УУ - средство обеспечения планирования, управления и контроля в организации (процесс непрерывный).
3. Пользователи информации	Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, государственные налоговые органы и т.д.	Внутренние пользователи: менеджеры организации, сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации
4. Базисная структура	Строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы=Собственный капитал (капитал учредителей) + Обязательства	Структура информации зависит от запросов пользователей
5. Основные правила	Ведется в соответствии с нормами и правилами БУ. У пользователей должна быть уверенность в правильном понимании данных БУ	Управленческий аппарат может следовать любым внутренним правилам в зависимости от их полезности.
6. Привязка ко времени	Отражает финансовую историю организации. Проводки делаются после совершения операций. «Как это было».	Кроме исторической информации включаются оценки и планы на будущее. «Как это должно быть».
7. Тип информации	Финансовые документы - конечный продукт ФУ - содержит информацию в стоимостном выражении	Информация в стоимостном и натуральном выражении
8. Степень точности информации	Высокая степень точности	Могут использоваться приближения и примерные оценки, ради оперативности
9. Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет - по итогам года и ежеквартально	Детализированные отчеты в больших организациях - ежемесячно; могут составляться еженедельно, ежедневно, иногда - немедленно.
10.Сроки предоставления отчетности	Т.к. необходимо время для аудиторской проверки, для оформления отчетности, то она попадает к пользователям через несколько недель после окончания отчетного периода	Обычно составляются и предоставляются в течение нескольких дней после окончания отчетного периода; при оперативных отчетах - на следующее утро
11. Объект отчетности	В финансовых отчетах организация - единое целое; в крупных организациях - выручку и доход отражают по большим сегментам.	Основное внимание сравнительно небольшим подразделениям, обособленным по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности
12. Ответственность за правильность ведения учета	Налоговые органы могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение отчетности	Т.к. нет норм и правил, то руководителя могут привлечь к ответственности только за неправильное управленческое решение на основе данных УУ, но не за сами данные УУ

1.5 Формирование центров ответственности и центров затрат с учетом особенностей организации строительного производства

Центры ответственности

Центр финансовой ответственности -- структурное подразделение, для которого определена ответственность за финансовые показатели. Правила определения финансовых показателей должны удовлетворять следующим требованиям: каждый показатель должен иметь измеримый материальный носитель; правила распределения затрат должны максимально соответствовать сущности функциональных отношений между центрами финансовой ответственности; каждый показатель, его материальный носитель и база распределения затрат должны быть закреплены в персональную ответственность за руководителем соответствующего подразделения. Показатели определяются на периодической основе, по методикам, которые зависят в существенной степени от используемой компьютерной системы.

Организация управления -- это организация ответственности. Важнейшей задачей управления в бизнесе является выявление «издержек» каждого участника коммерческого процесса, анализ их целесообразности и, кроме того, определение показателей деятельности подразделений компании с последующей их оценкой. В компании с упрощенной структурой такого рода работы не представляют на первый взгляд особой сложности, но при усложнении логистических (функциональных, производственных) цепочек становятся все более и более трудоемкими и, что особенно важно, начинают оказывать все большее влияние на результаты деятельности компании в целом.

Для эффективного решения этих задач широко используется методика управления через центры ответственности, исходящая из естественных предположений о взаимосвязи издержек и результатов деятельности подразделений компании.

Суть методики в том, что вся деятельность предприятия строится на балансировании дохода и расхода, места возникновения которых могут быть четко определены и, что очень важно, закреплены в ответственность за руководителем соответствующего ранга. При этом появляется возможность рассчитать долю затрат и доходов каждого подразделения и, следовательно, себестоимость «продукции» (как бы ни было сформулировано это понятие) и «результаты деятельности» подразделений. Кроме того, даже при сложной структуре производства (сложной логистической цепочке), удается уйти от «котлового» метода определения затрат и получить их детализированную структуру, в том числе по вспомогательным цехам и подразделениям, что достаточно трудно сделать иными методами. [12]

Структура центров ответственности

Перейдем к принципам формирования структуры управления с использованием центров финансовой ответственности. В зависимости от характера деятельности подразделения можно выделить три вида ответственности:

– ответственность за затраты (расходы);

– ответственность за доход (имеется в виду, как правило, валовой доход);

– ответственность за прибыль (этот термин применительно к конкретным случаям управленческой структуры требует дополнительного уточнения).

На практике используется еще несколько вариантов центров ответственности, такие, например, как центр инвестиций, центр стоимости и т. д.

Итак, в соответствии с характером основной ответственности, выделяются: центры прибыли, центры затрат, центры дохода, центры инвестиций, центры стоимости.

«Ответственность» в данном случае означает, что руководитель подразделения не только контролирует, но и может влиять на параметр, за который он «отвечает». Скажем, если он отвечает за валовую прибыль, то имеет возможность «играть» ценой товара в конкретных условиях с целью получения оптимального общего результата. Если он отвечает за затраты, то может влиять на их уровень, как правило, по всей нижележащей цепочке подразделений или хотя бы «в зоне основных затрат». Например, руководитель отдела продаж может отвечать за затраты только в том случае, если имеет возможность оперативно влиять на формирование производственной себестоимости (участвовать в принятии решений, связанных с производственной себестоимостью), чего на практике, как правило, не бывает. Кстати, для решения именно этой проблемы в мировой практике часто используются отделы маркетинга, позволяющие рассматривать в едином центре ответственности производственные затраты и доходы от продаж. [12]

Дополнительные требования

Для каждого элемента структуры центров ответственности необходимо определить систему планирования показателей, систему оценки результатов и, наконец, систему стимулирования и наказания. Естественно, при этом следует решить такие «общеуправленческие» вопросы, как личная ответственность руководителя, схема и рамки подчинения «по вертикали», а также правила взаимодействия «по горизонтали».

Центральное место в подобной схеме управления занимают места возникновения (центры) прибыли, так как сущность деятельности коммерческого предприятия состоит в получении прибыли. Для любой финансово (хозяйственно) самостоятельной структуры должен существовать по крайней мере один центр прибыли, что не исключает наличия в структуре предприятия других центров прибыли.

Очень важно понимать разницу между «центром прибыли» и «центром дохода». С первого взгляда разница эта улавливается с трудом, поскольку в обоих случаях есть и затраты и доходы. Однако, если вспомнить о необходимости определения ответственности, а следовательно, о возможности влиять на уровень затрат и доходов, то становится ясно, что если в случае «центра прибыли» такая возможность имеется и для расходных и для доходных статей, то в случае «центра дохода» реальной возможности влиять на затраты со стороны администрации соответствующего подразделения не предусматривается. При внедрении управления по центрам ответственности всегда следует помнить об адекватном соотнесении используемых показателей деятельности с делегированной руководителю подразделения ответственностью. [12]

Существует опасность увлечься игрой в управление и слишком детализировать структуру центров ответственности, упустив из виду главные цели и основные направления деятельности предприятия. При этом появится слишком много ответственных за частные результаты, однако оптимальное решение частных проблем совершенно не обязательно ведет к оптимальному результату в целом. Кроме того, при внедрении подобных схем управления необходим более детальный аналитический учет в разрезе подразделений, что существенно повышает нагрузку на учетные службы. В такой ситуации могут помочь ПО, поддерживающее учет по центрам ответственности. Необходимо определять приемлемую «меру детализации» учетных данных, учитывая выгоды от получения более детальных срезов финансовых результатов, а также усложнение и соответственно удорожание затрат на ведение учета.

Впрочем, во многих российских фирмах либо имеются резервы повышения производительности работы бухгалтерии, либо они появляются при внедрении программных продуктов высокого класса. В любом случае их целесообразно направить на повышение «качества» учета. [12]

Проектирование центров ответственности

Для каждого элемента структуры центров ответственности необходимо определить систему планирования показателей, систему оценки результатов и, наконец, систему стимулирования и наказания. Естественно, при этом следует решить такие «общеуправленческие» вопросы, как личная ответственность руководителя, схема и рамки подчинения «по вертикали», а также правила взаимодействия «по горизонтали». [12]

Центр затрат

Центр затрат - это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими взаимосвязанными функциями или видами деятельности. В системе отнесения затрат на изделие элементы затрат вначале собираются по центрам затрат и уже потом относятся на изделие. По этой причине центры затрат часто называют промежуточным объектом отнесения затрат, в отличие от конечного - изделия. [12]

2. Практическая задача

Исходные данные по ООО «СтройДом»: