Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях

Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях



Причины возникновения и необходимость существования малого бизнеса

Составным элементом рыночной экономики любой страны является малый бизнес. Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость. Малый бизнес - это стабильные налоговые поступления. Большая часть собираемых во всем мире налогов приходится именно на субъекты малого предпринимательства, которые достаточно крепко стоят на ногах.

Критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства

Наиболее объективными являются комбинированные критерии, которые объединяют как количественные, так и качественные характеристики предприятий.

Элементы качественного подхода предложены в докладе Бостонского комитета (Великобритания) в 1971 году, согласно которым дополнительно к количественным критериям добавляются следующие:

фирма владеет относительно небольшой долей рынка в рыночном пространстве ее сферы деятельности;

управление фирмой осуществляется ее владельцем (или соучредителем) лично, а не посредством формализованной управленческой структурой;

фирма является независимой, то есть не представляет собой часть крупного предприятия.

Сформулировано понятие субъектов малого предпринимательства, под которыми понимаются не только малые предприятия - юридические лица, но и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, и определены четыре признака малого предприятия:

1. коммерческое предприятие;

2. доля участия в них РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %;

3. доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 %;

4. средняя численность работников, которая определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, работников филиалов, представительств и других обособленных подразделений, за отчетный период не должна превышать следующих предельных уровней:

- в промышленности - 100 человек;

- в строительстве - 100 человек;

- на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве - 60 человек;

- в научно-технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Специфические черты налогообложения малого предпринимательства

Применение упрощенной системы имеет достаточно много особенностей, которые можно сформулировать следующим образом:

1. возможность применения упрощенной системы предоставлена только, как это следует из названия, субъектам малого предпринимательства, то есть малым предприятиям и предпринимателям без образования юридического лица;

2. круг малых предприятий, которым разрешается перейти на упрощенную систему, сужен определенными критериями, такими как размер выручки, вид предприятия, виды деятельности, форма образования и численность. Предельная численность работников не должна составлять более 100 человек;

3. у предприятия, желающего перейти на упрощенную систему учета, не должно быть задолженностей перед бюджетом, и вся отчетность должна быть сдана без нарушения сроков;

4. переход на упрощенную систему является делом добровольным и при выполнении вышеперечисленных критериев каждое предприятие или предприниматель самостоятельно выбирает решение по переходу на этот режим;

5. переход на упрощенную систему отменяет План счетов и принцип двойной записи, что значительно упрощает документирование и отчетность, а также дает возможность не привлекать специалистов в области ведения бухгалтерской отчетности, сократив тем самым затраты на оплату их услуг.

6. в упрощенной системе у малых предприятий и у предпринимателей по-разному реализуются обязательства перед бюджетом: для предприятий уплата практически всех видов налогов, за исключением перечисленных в Законе, заменяется уплатой единого налога, а у предпринимателей - стоимостью патента.

В соответствии со статьей 346.20 НК единым налогом облагаются либо доходы по ставке 6%, либо доходы, уменьшенные на величину расходов по ставке 15%, полученные за отчетный период.

Доходы - это все поступления денежных средств за реализованную продукцию, имущество и сумму внереализационных доходов.

Доходы, уменьшенные на величину расходов - это разница между доходами и затратами, перечень которых определен в НК РФ.

Упрощенная система учета на малых предприятиях

Уплата единого налога может осуществляться по 2 вариантам:

1. При первом варианте, когда объектом налогообложения являются доходы.

2. При втором варианте, когда объектом налогообложения служат доходы, уменьшенные на величину расходов.

Кроме Книги доходов и расходов обязательно ведение учета кассовых и банковских операций, подотчетных сумм и зарплаты по традиционной форме, то есть оформление приходных и расходных кассовых ордеров, составление кассовой книги и т.д.

В налоговый орган для проверки предъявляется патент, Книга учета доходов и расходов, Кассовая книга, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период с отметкой банка об исполнении платежа.

Патент - это официальный документ, удостоверяющий право малого предприятия на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, выдаваемой сроком на 1 год налоговым органом по месту постановки на налоговый учет.

Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров

Если предприятие не может использовать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, тогда оно может использовать упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

При данной форме регистром синтетического учета является Книга учета фактов хозяйственной деятельности.

Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, то их можно записывать вначале по соответствующим ведомостям, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в книгу учета хозяйственных операций.

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Существуют следующие ведомости:

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) по форме № В-1;

- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2);

- ведомость учета затрат на производство по форме № В-3;

- ведомость учета денежных средств, фондов (форма № В-4) и учета расчетов, прочих операций (форма № В-5);

- ведомость учета реализации по форме № В-6;

- ведомость учета расчетов с поставщиками по форме № В-7;

- ведомость учета оплаты труда по форме № В-8;

- ведомость (шахматная) № В-9.



Особенности бухгалтерского учета в торговле

Учет и налогообложение в торговле

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения розничными торговыми операциями можно считать те торговые сделки, которые совершены без двусторонней регистрации участников сделки, то есть с применением контрольно-кассовых машин или оформлением товарного чека, а оптовыми торговыми сделками - все остальные торговые операции, оформляемые двухсторонними документами.

Одной из задач бухгалтерского учета в розничной торговле является получение информации о количестве и ценах реализованных товаров.

Данные о состоянии товарного запаса получают на основании инвентаризации.

Поскольку базой для косвенного способа расчета служат данные инвентаризации на начало и конец отчетного периода, то и рассчитывать количество реализованных товаров можно только для данного отчетного периода. Прямой же способ расчета позволяет получить необходимую информацию за любой промежуток времени.

Основные критерии отличия прямого способа от косвенного способа:

- сфера применения;

- используемые данные;

- оперативность;

- точность.

При прямом способе расчета данных, ведется полная фиксация информации о каждой совершенной сделке, а соответственно, каждая сделка отражается в бухгалтерском учете по стандартной схеме: остаток по счету 41 постоянно соответствует остатку товаров на складе и в торговом зале, а остаток по счету 90 отражает реализованную торговую наценку.

При косвенном способе расчета, для дооценки товаров до продажной стоимости применяется счет 42 «Торговая наценка».

Предприятия розничной торговли должны вести книги покупок и продаж.

Учетная политика предприятия розничной торговли осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98).

Учет стоимости товаров при отпуске их на реализацию может быть организован по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, методом ФИФО или ЛИФО.

Момент признания товарной единицы реализованной - фактическое поступление денежных средств в качестве оплаты за проданный товар или отпуск товара со склада в торговый зал для реализации.

Учет продажи товаров в оптовой торговле

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах).

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать следующие понятия:

момент исполнения обязанности продавца передать товар;

момент перехода риска случайной гибели товара;

момент возникновения права собственности у приобретателя по договору;

момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

· день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Если передача права собственности на товар происходит без отгрузки и транспортировки, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

- доходами - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанных с выполнением работ, оказанием услуг;

- расходами - затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Продажа товаров транзитом с участием базы в расчетах характеризуется тем, что товары не поступают на склады оптовой организации и, следовательно, счет 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» не применяется, а моменты покупки и отгрузки отражаются в учете одновременно.

Оформление счетов-фактур

Порядок оформления счетов-фактур (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 г. № 283) следующий:

1. Налоговый кодекс РФ не ограничивает право налогоплательщика указать как юридический адрес, так и адрес фактического местонахождения продавца и покупателя, грузоотправителя и грузополучателя.

2. При указании сведений о стране происхождения товара, номера грузовой таможенной декларации налогоплательщик несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

3. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации.

4. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается этим индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций:

- признаваемых объектом налогообложения (определены ст. 146 НК РФ);

- не подлежащих налогообложению (определены ст. 149 НК РФ);

- в ином случае, закрепленном в установленном порядке. Таким «иным случаем» можно признать обязанность налогоплательщика составлять счета-фактуры при освобождении его в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Оформлять и выставлять счета-фактуры должны как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Не выписывают счета-фактуры субъекты упрощенной системы налогообложения.

Бухгалтерская отчетность. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

После того как бухгалтер рассчитал все экономические показатели работы организации, начислил заработную плату и тем самым оформил размеры фонда заработной платы, определил себестоимость продукции, и начислил все причитающиеся налоги и платежи, он должен приступить к созданию отчетности организации.

Информация, формируемая в бухгалтерской отчетности, должна соответствовать требованиям, определенным Законом о бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах.

В настоящее время, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете организации, в обязательном порядке, представляют промежуточную (квартальную) и годовую бухгалтерскую отчетность:

- учредителям, участникам организации или собственникам имущества, в соответствии с учредительными документами;

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

- государственной налоговой инспекции, банкам и иным пользователям в соответствии с законодательством РФ.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н (в редакции от 31.12.2004г.) годовая бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс - форма №1;

- отчет о прибылях и убытках - форма №2;

- отчет об изменениях капитала - форма №3;

- отчет о движении денежных средств - форма №4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

- отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6;

- пояснительную записку;

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;

- итоговую часть аудиторского заключения.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год организации руководствуются приказом Минфина России от 22.07.2003г. № 67н (в редакции от 31.12.2004г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Организациям предоставлено право на основе рекомендуемых Минфином РФ форм отчетности, разрабатывать свои формы, в которых были бы учтены основные особенности соответствующих организаций и, вместе с тем, содержание этих форм должно отвечать требованиям новых нормативных документов.

Подготовительная работа перед составлением отчетности

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Закрытие счетов осуществляется в следующем порядке:

1) исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства»;

2) распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и тем самым закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

3) калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство»;

4) списывают затраты со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

5) производятся записи на счетах по учету капитальных вложений;

6) определяются финансовый результат от деятельности организаций и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

7) распределяют прибыль и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Одна из основных форм бухгалтерской отчетности уже известный нам бухгалтерский баланс (форма №1). Его составляют на основе данных об остатке по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги и проверенных в оборотной ведомости по счету главной книги.

Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов, но значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В соответствии с выше указанным положением:

1) основные средства, нематериальные активы, отражают в балансе по остаточной стоимости;

2) сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости;

3) готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета № 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции;

4) товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения;

5) незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам;

6) расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными;

7) отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны.