Учет инвестиций предприятия и источников их финансирования

13

ВВЕДЕНИЕ

Важное значение для благополучия предприятий имеет инвестиционная деятельность, тщательно поставленный учет инвестиций предприятия

В условиях экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что инвестиции предприятия в расширение производства готовой продукции, в уставный капитал, в научные исследования, приобретение новых основных средств, что приносит предприятию доход.

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы курсовой работы «Учет инвестиций предприятия и источников их финансирования».

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета инвестиций согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Украины, на примере организации ООО НПП «Водограй», а также изучение методологии, организации, постановки бухгалтерского учета инвестиций на основании понятий, документального оформления, внутрихозяйственного контроля и автоматизации учета.

Для достижения поставленной цели, в учете будут рассмотрены следующие задачи:

- изучение нормативного и правового регулирования инвестиций;

- документальное оформление инвестиций;

- отображение на счетах бухгалтерского учета инвестиций.

Чтобы данные задачи осуществить в работе будет рассмотрено два раздела:

Первый раздел - общий. В этом разделе будет рассмотрено значение, сущность и состояние учета инвестиций в условиях рыночной экономики Украины. Также будут определены конкретные задачи учета инвестиций. И самое главное раздел будет содержать характеристику предприятия ООО НПП «Водограй».

Второй раздел - расчетный. В данном разделе будет рассмотрен непосредственно сам учет инвестиций. Конкретно в него будут входить основные понятия, аналитический и синтетический учет, налоговый учет, внутрихозяйственный контроль и автоматизация учета инвестиций предприятия и источников их финансирования.

РАЗДЕЛ 1 Общий раздел. Сущность, состояние, значение учета в условиях рыночной экономики в Украине

1.1 Значение учета инвестиций предприятия и источников их финансирования в условиях постановки бухгалтерского учета в Украине

Для нормального развития экономики в Украине, для обеспечения воспроизводства необходим постоянный приток средств. Количественный рост инвестиций, их направление в различные сферы хозяйствования зависят от правильной инвестиционной политики. Вложение средств в наукоемкие, высокотехнические, высокотехнологические программы влияет не только на производство товаров, их потребительские свойства, но и на условия труда, что в конечном счете не может не отражаться на развитии всего общества в целом. Инвестиции, вложенные в эту сферу, дают представление о проводимой государством инвестиционной политике. Качественный уровень и количественный рост инвестиций, их соотношение дают представление о проводимой государством инвестиционной политике. Ее целью является поиск оптимального правового регулирования инвестиционной деятельности, национальных и иностранных инвесторов. Правовое регулирование инвестиционной деятельности состоит в определении признаков субъектов, установлении организационно-правовых форм ведения инвестиционной деятельности, выделении специальных требований к отдельным направлениям инвестиционной деятельности; регламентации порядка и условий заключения исполнения договоров, установлении пределов и форм государственного воздействия на инвестиционные процессы.

Инвестиционная деятельность реализуется обычно в правовых формах, соответствующих договорам подряда на капитальное строительство, проектирование, поставки и других. Инвестирование может происходить путем приобретения акций акционерного общества, вступления в товарищество с вложением пая. Инвестиции могут осуществляться путем приобретения патента или прав пользования по лицензионному договору, приобретением товарного знака и т. д.

Согласно «Закона Украины «Об инвестиционной деятельности» [1] инвестициями являются все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемых в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате которой создается прибыль (доход) или достигается социальный эффект.

Такими ценностями могут быть:

- денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги;

- движимое и недвижимое имущество (здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности);

- имущественные права, вытекающие из авторского права, опыт и другие интеллектуальные ценности;

- совокупность технических, технологических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных («ноу-хау»);

- права пользования землей, водой, ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иные имущественные права;

- другие ценности.

Инвестиции в производство основных фондов и на прирост материально-производственных запасов осуществляются в форме капитальных вложений.

Инвестиционной деятельностью является совокупность практических действий граждан, юридических лиц и государства по реализации инвестиций. Инвестиционная деятельность осуществляется на основе:

- инвестирования, осуществляемого гражданами, негосударственными предприятиями, хозяйственными ассоциациями, союзами и товариществами, а также общественными и религиозными организациями, иными юридическими лицами, основанными на коллективной собственности;

- государственного инвестирования, осуществляемого органами власти и управления Украины, АР Крым, за счет средств бюджетов, внебюджетных фондов и заемных средств, а также государственными предприятиями и учреждениями за счет собственных и заемных средств;

- иностранного инвестирования, осуществляемого иностранными гражданами, юридическими лицами и государствами;

- совместного инвестирования, осуществляемого гражданами и юридическими лицами Украины, иностранных государств и государствами.

Инновационная деятельность как одна из форм инвестиционной деятельности осуществляется в целях внедрения достижений научно-технического прогресса в производство и социальную сферу, что включает:

- выпуск и распространение принципиально новых видов техники и технологии;

- прогрессивные межотраслевые структурные сдвиги;

- реализацию долгосрочных научно-технических программ с большими сроками окупаемости затрат;

- финансирование фундаментальных исследований для осуществления качественных изменений в состоянии производительных сил;

- разработку и внедрение, новой, ресурсосберегающей технологии предназначенной для улучшения социального и экологического состояния.

1.2 Задачи учета и контроля инвестиций предприятия и источников их финансирования

Хозяйственная деятельность каждого производственно-коммерческого предприятия базируется на наиболее рациональном использовании материальных и денежных ресурсов, а также рабочего времени в процессе производства.

Главная задача каждого предприятия - выпуск высококачественной продукции, торговля товарами высокого качества с наименьшими затратами. Поэтому задачами бухгалтерского учета являются: выявление объема выпущенной из производства продукции, приобретение товаров, их реализация, выявление фактических расходов по изготовлению или приобретению товаров, анализ и контроль себестоимости произведенной продукции, путей ее снижения, определение конечных результатов производства и реализации их использования.

Исходя из этого, задачами бухгалтерского учета являются:

- соблюдение Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине [2] ;

- учет, анализ и контроль за соблюдением информации о хозяйственной деятельности;

- учет, анализ и ежедневный контроль за выполнением задач производства в разрезе количества, качества и ассортимента продукции в соответствии с требованиями заказчиков;

- учет, анализ и контроль за сохранением собственности предприятия, за правильным и экономичным расходованием ресурсов;

- учет, анализ и выявление неиспользованных резервов, непродуктивных расходов и потерь;

- учет, анализ и выявление фактических расходов и результатов, хозяйственных процессов в соответствии с технологией и организацией этих процессов;

- учет, анализ и контроль за затратами труда и его оплатой;

- своевременной документальное оформление выпущенной из производства продукции;

- учет, анализ и контроль за расчетами с поставщиками, за своевременным предъявлением претензий к поставщикам;

- учет, анализ и контроль за отгрузкой, реализацией и оплатой продукции;

- учет, анализ и контроль за сохранением и использованием средств по назначению;

- учет, анализ и контроль за формированием прибыли, финансовым состоянием, соответствием расходов предприятия с его доходами, за взаимоотношениями с бюджетом и банками, с налоговой инспекцией;

- контроль за состоянием рентабельности производства продукции и рентабельности предприятия;

- выявление резервов дальнейшего увеличения эффективности производства;

- обеспечение наличия первичной документации для каждой хозяйственной операции и своевременной обработки первичных документов, которая позволила бы в любой момент определить количество, сроки поступления и расходов сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей, выпуск и реализацию готовой продукции;

- обеспечение полного отражения всех расходов предприятия по их составным частям, а также всех прибылей предприятия и ежедневное сопоставление расходов с прибылями, выявление результатов каждого хозяйственного процесса и общих финансовых результатов предприятия, а также валовых доходов и валовых расходов;

- построение учета на предприятии в соответствии с особенностями его технологии и организации производства и особенностей его организационной структуры;

- ведение учета каждого вида хозяйственных средств, закрепленных за материально-ответственными лицами, отвечающими за их использование и сохранность.

Бухгалтерский учет является одним из важнейших источников экономической информации, средством контроля за работой предприятия и орудием охраны собственности.

Данные текущего бухгалтерского учета (учетные документы, записи)необходимы прежде всего работникам самого предприятия в их ежедневной работе, они также являются основой для составления отчетности предприятия.

ООО НПП «Водограй» часть своей прибыли инвестирует в расширение производственных помещений, капитальное строительство, закупку нового оборудования.

1.3 Характеристика предприятия

ООО НПП «Водограй» зарегистрировано как субъект предпринимательской деятельности Ленинской государственной администрацией города Севастополя 26.03.1998года под номером 510/392

ООО НПП «Водограй» поставлено на учет в ГНИ Ленинского района города Севастополя с 02.04.2000 года под номером 4344

ООО НПП «Водограй » было зарегистрировано как плательщик НДС. Свидетельство плательщика НДС номер 39495404 от 08.04.1998года. в связи с переходом ООО НПП «Водограй» на единый налог по ставке 10% свидетельство плательщика НДС аннулировано.

Юридический адрес: город Севастополь, улица Токарева 2б. Фактическое местонахождение соответствует юридическому адресу.

Уставный фонд составляет 110000,00 грн.

Предприятие создано по решению собрания учредителей. Учредителями являются ООО «Максико» (ОКПО - 19190210), а также граждане Украины - физические лица:

- Макаренко С.А. (ИНН - 2041901735) - 46,22% - 50840,00 грн;

- Тищенко З.В. (ИНН - 2010016964) - 44,87% - 49360,00 грн;

- ООО «Максико» - 8,91% - 9800,00 грн;

ООО НПП «Водограй» не является учредителем других предприятий.

ООО НПП «Водограй» структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс не имеет.

Основными видами деятельности, согласно Справки № 11-366-254 от 29.03.1999 года о включении в единый государственный реестр предприятий и организаций Украины, является (ОКОНХ):

- производство безалкогольных напитков;

- оптовая торговля негосударственных организаций, кроме потребкооперации;

- розничная торговля негосударственных предприятий организаций, кроме потребкооперации.

Вид деятельности КВЕД:

- производство минеральных вод и прохладительных напитков;

- оптовая торговля напитками;

- розничная торговля напитками;

- исследования и разработки в отрасли технических и естественных наук.

ООО НПП «Водограй» не осуществляет деятельности, которая подлежит лицензированию.

РАЗДЕЛ 2 Расчетный раздел. Понятие, учет, внутрихозяйственный контроль, автоматизация инвестиций предприятия и источников их финансирования

2.1 Понятие, виды инвестиций предприятий и источников их финансирования

Инвестиции подразделяются на финансовые, реальные (прямые) и интеллектуальные. Финансовые инвестиции - это активы, которые содержаться предприятием с целью увеличения прибыли, возрастания стоимости капитала или других выгод для инвестора [7]. Реальные инвестиции - вложения предприятия или государства в производство какой-либо продукции. Интеллектуальными инвестициями являются вложения в подготовку кадров, передача опыта, лицензий и ноу-хау, совместные научные разработки. Реальные инвестиции состоят из двух различных компонентов. Первый из них - это инвестиции в основной капитал, то есть приобретение вновь произведенных капитальных благ, таких как производственное оборудование, компьютеры и здания производственного назначения. Второй компонент - инвестиции в товарно-материальные запасы, которые представляют собой накопление запасов сырья, подлежащего использованию в производственном процессе, или нереализованных готовых товаров. Коммерческие товарно-материальные запасы считаются составной частью общей величины запасов капитала в экономической системе; они столь же необходимы, как и капитал в форме оборудования, зданий производственного назначения.

В экономической теории используется более узкое понимание термина «инвестиция», чем-то, которое употребляется в повседневной жизни. С точки зрения обыденного сознания, приобретение почти любого вида активов считается инвестицией; так, например, можно было бы утверждать, что предприятие осуществляет «инвестицию», приобретая обыкновенные акции или старое оборудование. Однако в экономическом смысле ни одна из перечисленных покупок инвестицией не является, поскольку они ничего не добавляют к общей величине запасов капитальных благ или к суммарной величине товарных запасов. Сделки такого рода представляют собой простые переводы активов со счетов одного предприятия на счета другого. В инвестициях важно также то, что они всегда ориентированы на будущее. Как правило, капитальные блага, приобретенные за счет инвестиций, окупят себя не сразу. Кроме того, они часто высокоспециализированы. Именно эти свойства делает инвестиции рискованными. Обычно путь от чертежной доски до полноценного производства занимает от трех до пяти лет. Значит необходимо предвидеть характер спроса в достаточно отдаленной перспективе. Особенность большинства капитальных благ состоит в том, что они - блага длительного пользования, с ожидаемым сроком жизни в 10 и более лет. Даже когда стимулы для строительства, связаны с настоящим, расчеты, определяющие целесообразность капитальных вложений, обязательно учитывают будущие доходы предприятия.

Источником инвестиций являются сбережения, прибыли и другие поступления, получаемые предприятием от выполняемых им работ, оказываемых услуг, выпускаемой продукции. Понятие «сбережение» имеет два различных значения: первое - откладывать, а не расходовать; второе - позволять ресурсам работать. Каждый из этих двух аспектов имеет разные последствия: первый - благоприятствующие экономическому росту, а следовательно и количественному увеличению ВНП, второй - тормозящие нормальное развитие экономики.

Другими словами - сбережение означает, что не происходит потребления. Благодаря этому труд и ресурсы высвобождаются из производства одних потребительских товаров и становятся доступными для производства других. Таким образом, конструктивный аспект сбережений связан не только с финансовой стороной, которая лишь порождает откладывание расходов, сколько с отказом от требований на землю, труд или капитал в пользу их производительного использования.

Существует система специальных экономических институтов. Эти институты называются финансовыми рынками. К числу наиболее распространенных относятся банки, страховые компании, пенсионные и инвестиционные фонды. Роль этих финансовых посредников заключается в том, чтобы аккумулировать денежные средства собственников сбережений и передавать их в форме ссуд в распоряжение заемщиков. В свою очередь это становится главным средством увеличения производительности общества и приводит к росту ВНП.

Но процесс превращения сбережений в инвестиции не всегда проходит равномерно и устойчиво, что приводит к колебаниям Валового Национального Продукта. Вообще, экономический рост проявляется через координацию и взаимодействие секторов, которые влияют на степень развития системы. Таким образом:

- сокращение спроса в любом секторе должно быть компенсировано дополнительным спросом в другом. Если координация отсутствует, тогда произойдет падение спроса, снижение ВНП, рост безработицы и другие экономические сбои;

- если расширяющийся сектор затратит больше, чем это позволяет величина сбережений, то будет расти давление на систему, порождающие возможность инфляции. Если активные сектора тратят меньше, чем позволяют сбережения, то давление на систему будет понижаться, создавая возможность спада;

- увеличение инвестиций или правительственных расходов, при условии полной занятости, потребуют дополнительных ресурсов в расширяющийся сектор. Они могут быть получены за счет налогов или добровольных сбережений.

Существенной чертой потребительских расходов в целом является их постоянная, предсказуемая природа, кроме периодов войн, депрессий и инфляции. Инвестициям же, в отличие от потребления, внутренне присуще изменчивость, которая проявляется в колебаниях закупок товарных запасов и в продолжительности делового цикла. Именно это является основной причиной расхождений относительно прогнозов на будущее.

Традиционный взгляд классической школы на процессы сбережения и инвестирования подчеркивает благотворность высокого уровня сбережений. Поэтому высокая склонность к сбережению должна способствовать процветанию экономики. Однако, современный взгляд на эту проблему, опровергает это утверждение. В странах, достигших высокого уровня экономического развития, стремление сберегать всегда будет опережать стремление инвестировать. Во-первых, с ростом накопления капитала снижается предельная эффективность его функционирования, так как все более и более снижается круг альтернативных возможностей высокоприбыльных капиталовложений. Во-вторых, с ростом доходов в индустриально развитых странах будет увеличиваться и доля сбережений. Если экономика находится в состоянии неполной занятости, увеличение склонности к сбережению, означает уменьшение склонности к потреблению. А сокращение потребительского спроса означает невозможность для производителей товаров продать свою продукцию, что не способствует капиталовложениям. Производство начнет сокращаться, последуют массовые увольнения, и, следовательно, падение национального дохода. Так рост сбережений уменьшает, а не увеличивает инвестиции. Это утверждение получило наименование парадокса бережливости.

Подводя итог можно сказать, что источником инвестиций являются сбережения широких слоев населения, и накопления функционирующих в обществе предприятий. Во втором случае «сберегатель» и «инвестор» совпадают. Кроме того, инвестиции зависят от уровня налогообложения и вообще от налогового климата в стране. Слишком высокий уровень налогообложения не стимулирует инвестиции.

Инвестиционный процесс не реагирует также на темпы инфляции. Вообще, инфляционная среда ставит перед предприятиями трудноразрешимую задачу - определить изменение общего уровня цен, и, как следствие из этого, планирование хозяйственной деятельности становится затруднительным. Отдача, которую обещают впоследствии принести инвестиционные проекты, оказывается в зависимости не столько от уровня производственной и маркетинговой деятельности, сколько от процентных ставок и цен на основное сырье и энергоресурсы. Поскольку повышается степень риска капитальных вложений, вероятно, что фирмы будут отклонять проекты с длительным сроком окупаемости, отдавая предпочтение рискованным, но которые обещают краткосрочные финансовые выгоды.

В период существования жесткой централизованной системы управления экономикой вложение средств в новые основные или оборотные средства, на выполнение проектных работ, в научно-техническую продукцию имело форму планируемых вложений. Это выражалось в создании плановых предпосылок и проектировании. Развитие рыночной экономики придает новый характер инвестиционной деятельности. Развитие многообразных форм собственности, равных условий хозяйствования создает новые условия для инвестирования и правового регулирования этого процесса.

Объектами инвестиционной деятельности могут быть любое имущество, в том числе основные фонды и оборотные средства в всех отраслях и сферах народного хозяйства, ценные бумаги, целевые денежные вклады, научно-техническая продукция, интеллектуальные ценности, другие объекты собственности, а также имущественные права. Запрещается инвестирование в объекты, создание и использование которых не отвечает требованиям санитарно-гигиенических, радиационных, экологических, архитектурных и других норм, установленных законодательством Украины, а также нарушает охраняемые законом права и интересы граждан, юридических лиц и государства.

Субъектами (инвесторами и участниками) инвестиционной деятельности могут быть граждане и юридические лица Украины и иностранных государств, а также государства.

Инвесторы - субъекты инвестиционной деятельности, принимающие решение о вложении собственных, заемных и привлеченных имущественных и интеллектуальных ценностей в объекты инвестирования.

Инвесторы могут выступать в роли вкладчиков, кредиторов, покупателей, а также выполнять функции любого участника инвестиционной деятельности. Участниками инвестиционной деятельности могут быть граждане и юридические лица Украины, других государств, обеспечивающие реализацию инвестиций в качестве исполнителей заказов или на основании поручения инвестора.

Отношения, возникающие при осуществлении инвестиционной деятельности на Украине, регулируются настоящим Законом, иными законодательными актами Украины. Инвестиционная деятельность субъектов Украины за ее пределами регулируется законодательством иностранного государства, на территории которого эта деятельность осуществляется, соответствующими договорами Украины, а также специальным законодательством Украины,. Особенности осуществления инвестиционной деятельности на территории Украины субъектами инвестиционной деятельности, расположенными за пределами Украины, а также этих субъектов и субъектов Украины в зонах свободного предпринимательства на Украине определяются специальным законодательством Украины.

Важнейшим фактором влияющим на объем инвестиций является рыночная процентная ставка. Она зависит от характера спроса на инвестиционные средства.

Капитал используется спросом так как он производителен и является неотъемлемым фактором производства. Спрос на капитал это прежде всего спрос на инвестиционные средства, необходимые для приобретения производственных фондов, без которых невозможен процесс нормального воспроизводства. Предложение капитала это отказ от его использования в данный момент. Таким образом, совпадение спроса ссудного капитала с его предложением устанавливает категорию процента.

Ставкой или нормой процента называется отношение дохода на капитал, предоставленный в ссуду, к самому размеру ссужаемого капитала. При определении уровня ставки процента важную роль играет фактор риска: чем выше риск при предоставлении ссуды, тем выше должна быть ставка процента. Рыночная ставка процента играет важную роль при принятии инвестиционных решений. Предприниматель всегда сравнивает ожидаемых уровень дохода на капитал с текущей рыночной ставкой процента. Сами по себе инвестиции нельзя считать рентабельными или нерентабельными, если не принимать во внимание ставку процента. Различается номинальная и реальная процентная ставка. Номинальная - это текущая рыночная ставка без учетов инфляции. Реальная - это номинальная ставка за вычетом ожидаемых темпов инфляции. Таким образом, процент выполняет важную задачу эффективного распределения ресурсов в рыночном хозяйстве, выбор наиболее доходного из возможных инвестиционного проекта.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции» [3], утвержденное приказом министерства финансов Украины от 26 апреля 2000 года № 91 определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инвестициях, операциях по совместной деятельности и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Нормы положения (стандарта) бухгалтерского учета № 12 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

2.2 Аналитический учет и документальное оформление инвестиций предприятия и источников их финансирования в отчетности

Аналитический учет долгосрочных финансовых инвестиций ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектов инвестирования. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о долгосрочных финансовых вложения в объекты, как на территории страны, так и за рубежом.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, другим материальным необоротным активам, нематериальным активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

На организацию учета капитальных инвестиций влияет способ выполнения работ: подрядным способом (то есть специализированными организациями на договорных началах) или хозяйственным способом (то есть силами и средствами самого предприятия). При подрядном способе выполнения работ учет материальных, трудовых и финансовых затрат на выполняемые работы осуществляет сам подрядчик.

По срокам в аналитике инвестиции подразделяются на:

- долгосрочные;

- среднесрочные;

- краткосрочные.

Основным документом по учету инвестиций предприятия и источников их финансирования в отчетности является бухгалтерский баланс (приложение А).

2.3 Налоговый учет инвестиций предприятия и источников их финансирования

Несмотря на то что получение прибыли является признаком предпринимательской деятельности, для осуществления которой необходима государственная регистрация лица в качестве субъекта хозяйствования, согласно статье 3 Хозяйственного кодекса Украины, получение инвестиционной прибыли - прерогатива плательщиков налога на доходы физических лиц (налогоплательщиков), а именно: физических лиц - граждан Украины, лиц без гражданства или граждан иностранного государства; самозанятых лиц - субъектов предпринимательской деятельности или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность и не являющихся наемными лицами в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности. К этой категории налогоплательщиков относятся физические лица - предприниматели, нотариусы, адвокаты.

Закон вводит свою терминологию для целей налогообложения доходов физических лиц от операций с ценными бумагами, имеющую неоднозначное толкование. В связи с этим обратим внимание на понятия Закона, отличающиеся от терминологии законодательных актов, регулирующих рынок ценных бумаг: «инвестиционный актив» - пакет ценных бумаг или корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом , а также банковские металлы приобретенные в банке, независимо от места их дальнейшей продажи; «пакет ценных бумаг» - отдельная ценная бумага или совокупность идентичных ценных бумаг; «идентичная ценная бумага» - ценные бумаги, выпущенные одним эмитентом по тождественным условиям эмиссии, выплаты дохода, выкупа или погашения.

Термины «пакет ценных бумаг» и «идентичная ценная бумага» - новые для законодательства, регулирующего рынок ценных бумаг, и близки по значению к понятию «выпуск ценных бумаг» - зарегистрированная в установленном порядке совокупность ценных бумаг одного эмитента с одним государственным регистрационным номером, которые могут иметь разные условия эмиссии, но представляют одинаковые права.

Закон же установил два варианта налогообложения доходов от операций с инвестиционными активами.

Первый вариант. Налогоплательщик самостоятельно ведет учет финансовых результатов по операциям с инвестиционными активами, а также определяет инвестиционную прибыль и вносит налог на доходы физических лиц в бюджет.

Второй вариант. Налогоплательщик, осуществляющий операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, заключает договор с таким торговцем о выполнении им функций налогового агента. Порядок заключения такого договора регулируется приказом ГНАУ «Об утверждении Порядка применения подпункта 9.6.9 пункта 9.6 статьи 9 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» № 518 от 29 октября 2003 года [4].

Однако далеко не каждый налогоплательщик может воспользоваться услугами торговца ценными бумагами для выполнения им функций налогового агента, а лишь тот, кто приобретает/продает ценные бумаги у торговца ценными бумагами или заключает договоры с его участием. Соответственно не смогут воспользоваться услугами торговца ценными бумагами лица, приобретающие ценные бумаги у эмитента, лица, с которыми рассчитываются векселями, осуществляющие операции, не относящиеся к торговле ценными бумагами как виду профессиональной деятельности согласно решению ГКЦБФР № 321 от 29 октября 2002 года. Следовательно, таким налогоплательщикам необходимо иметь представление о том, как самостоятельно вести учет финансовых результатов по операциям с инвестиционными активами, в какие сроки и в каком размере перечислять налог на доходы физических лиц.

Как вести учет финансовых результатов по операциям с инвестиционными активами.

Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая исчисляется исходя из суммы затрат, понесенных в связи с приобретением такого актива, с учетом некоторых особенностей.

Доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, будет считаться сумма:

- обмена инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;

- обратного выкупа корпоративного права, принадлежавшего налогоплательщику, его эмитентом;

- возвращенных налогоплательщику средств или имущества (имущественных прав), ранее внесенных им в уставный фонд эмитента корпоративных прав, вследствие выхода такого налогоплательщика из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента;

К общему годовому налогооблагаемому доходу не будут относиться:

- доходы, полученные налогоплательщиком в течение года после продажи инвестиционных активов, если сумма таких доходов не превышает суммы налоговой социальной льготы;

- доходы, полученные налогоплательщиком от размещения им средств в ценных бумагах, эмитированных Министерством финансов Украины, выигрыши в государственную лотерею;

- суммы доходов, полученных налогоплательщиком в результате отчуждения акций;

- доходы, полученные от продажи (погашения) налогоплательщиком ценных бумаг в виде сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированным доходом.

Порядок определения расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с приобретением инвестиционного актива.

Приобретением инвестиционного актива считаются также операции по внесению налогоплательщиком средств или имущества в уставный фонд юридического лица - резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.

Инвестиционный актив, подаренный налогоплательщику или унаследованный им, считается приобретенным по нулевой стоимости.

Если в течение 30 календарных дней до дня продажи пакета ценных бумаг (корпоративных прав), а также в течение 30 календарных дней, следующих за днем такой продажи, налогоплательщик приобретает пакет идентичных ценных бумаг (корпоративных прав), то стоимость приобретенного пакета для целей налогообложения определяется по цене его приобретения, но не ниже цены проданного пакета.

Если налогоплательщик, продающий инвестиционный актив в течение отчетного налогового года, вследствие чего возникает инвестиционный убыток, приобретет такой инвестиционный актив или идентичный ему пакет в следующем налоговом году, то для целей налогообложения стоимость такого приобретенного пакета определяется на уровне цены проданного пакета, соответственно увеличенной или уменьшенной на разницу между ценами приобретения этих двух пакетов.

По результатам соотношения доходов и расходов может быть получена положительная разница (инвестиционная прибыль) или отрицательное значение (инвестиционный убыток).

Инвестиционный убыток рассчитывается по каждому инвестиционному активу и возникает не только при превышении размера расходов над доходами, но и в следующих случаях:

- если в течение 30 календарных дней до дня продажи пакета ценных бумаг (корпоративных прав), а также в течение 30 календарных дней, следующих за днем такой продажи, налогоплательщик приобретает пакет идентичных ценных бумаг (корпоративных прав), то инвестиционный убыток, возникший в результате такой продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами;

- если налогоплательщик в течение отчетного года продает инвестиционный актив по договору, обусловливающему право на его обратный выкуп в следующем году, или приобретает опцион на такой выкуп, то убыток, возникающий в результате продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами;

- если налогоплательщик продает пакет ценных бумаг (корпоративные права) связанным с ним лицам, то инвестиционный убыток, возникший в результате такой продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами;

- если налогоплательщик дарит инвестиционный актив или передает его в наследство, то инвестиционный убыток, возникающий в результате такого дарения или предоставления в наследство, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами;

Таким образом, налогоплательщик должен:

- самостоятельно, отдельно от остальных доходов и расходов вести учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами. Причем формы специальной книги учета доходов и расходов по таким операциям нет, в связи с чем можно воспользоваться приказом ГНАУ «Об утверждении формы учета доходов и расходов плательщика налога на доходы физических лиц и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода» № 490 от 16 октября 2003 года [5];

- ежемесячно исчислять размер инвестиционной прибыли. Но положительный финансовый результат от операций с инвестиционными активами как составляющая общего годового налогооблагаемого дохода возникает только за год;

- включать в общий годовой налогооблагаемый доход исключительно положительный общий финансовый результат от операций с инвестиционными активами, а отрицательное значение переносить на уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет;

- по результатам отчетного года до 1 апреля текущего года обязательно предоставить в налоговый орган по месту жительства (регистрации) годовую декларацию об имущественном положении и доходах, согласно статье 67 Конституции Украины, пункту 18.1 статьи 18 Закона [6]. Это обусловлено тем, что доходы, полученные при проведении операций с инвестиционными активами, не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, а декларируются и уплачиваются по результатам года;

- уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц.

2.4 Синтетический учет инвестиций предприятия и источников их финансирования

Счет № 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» [8] предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, в Уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом и др.

Счет № 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» имеет такие субсчета:

№ 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»;

№ 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам»;

№ 143 «Инвестиции несвязанным сторонам».

На дебете счета № 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражается стоимость долгосрочных инвестиций, на кредите - их выбытие (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.

Предприятие-заказчик, в данном случае, осуществляет только учет затрат на капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиком за выполненные и принятые по актам работы. Исходя из этого, предприятие-застройщик на стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете делает запись: Дебет счета 15 «Капитальные инвестиции» (соответствующий субсчет); Кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Такой же записью оформляется стоимость приобретенных объектов основных средств, не требующих монтажа (свободно стоящие станки, транспортные средства, измерительные приборы, производственный и хозяйственный инвентарь и др.).

Оборудование, требующее монтажа, учитывается в составе производственных запасов на счете 205 «Строительные материалы». При приобретении такого оборудования в бухгалтерском учете делаю запись: Дебет счета 205 «Строительные материалы»; Кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При передаче оборудования, требующего монтажа, на строящиеся объекты в бухгалтерском учете делают запись: Дебет счета 151 «Капитальное строительство»; Кредит счета 205 «Строительные материалы». Сумма налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство, включенная в счета подрядных организаций при выполнении капитальных работ, поставщиков при приобретении основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, отражается записью: Дебет счета 641 «Расчеты по налогам»; Кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При хозяйственном способе выполнения строительно-монтажных работ затраты на капитальные инвестиции предприятие-застройщик отражает на дебете счета 15 «Капитальные инвестиции» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 205 «Строительные материалы» (на стоимость израсходованных строительных материалов и оборудования, переданного в монтаж на строящиеся объекты); 66 «Расчеты по оплате труда»; 65 «Расчеты по страхованию» (на сумму заработной платы, начисленную рабочим, занятым на строительных работах, и отчислений на социальные мероприятия) и др. по данным счета 15 «Капитальные инвестиции» исчисляют фактическую себестоимость законченных объектов строительства (реконструкции, модернизации, приобретения). Ввод в эксплуатацию каждого объекта оформляется Актом Приемки-передачи основных средств (форма № ОЗ-1 (приложение Б)), служащего основанием на списание стоимости капитальных инвестиций на законченные объекты, а также зачисления их на баланс в состав основных средств.

Зачисление на баланс введенных в эксплуатацию основных средств по фактической себестоимости их строительства (изготовления, приобретения) в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет счета 10 «Основные средства»; Кредит счета 15 «Капитальные инвестиции». Оприходование на баланс объектов основных средств, внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия, по справедливой стоимости, согласованной сторонами, отражается записью: Дебет счета 10 «Основные средства»; Кредит счета 40 «Уставный капитал». Основные средства, полученные в порядке бесплатной передачи от других юридических лиц, в бухгалтерском учете отражаются записями: 1) на справедливую стоимость принятых объектов (по данным передающей стороны): Дебет счета 10 «Основные средства»; Кредит счета 424 «Бесплатно полученные необоротные активы»; 2) на сумму расходов по доставке объектов: Дебет счета 15 «Капитальные инвестиции»; Кредит счета 685 «Расчеты с разными кредиторами» и др.; 3) на сумму, признанную доходом (по мере начисления амортизации), по бесплатно полученным объектам основных средств: Дебет счета 424 «Бесплатно полученные необоротные активы»; Кредит счета 745 «Доход от бесплатно полученных активов». Источниками финансирования капитальных инвестиций могут быть как собственные средства (прибыль, амортизационные отчисления, бюджетное финансирование, финансирование сторонних организаций в порядке долевого участия в строительстве и др.), так и привлеченные средства (банковские кредиты и другие заемные средства). Денежные средства, полученные застройщиком от пайщиков для долевого участия в строительстве объекта, отражаются записью по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» с внесением в аналитический учет сведений о пайщике и объекте строительства. После оформления документов о праве собственности на соответствующую стоимость отражает использование средств целевого финансирования записью: Дебет счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»; Кредит счета 15 «Капитальные инвестиции». Пайщик перечисленные застройщику денежные средства для долевого участия в строительстве объекта отражает записью по дебету счета 377 «Расчеты с разными дебиторами» в корреспонденции с кредитом счета 31 «Счета в банках». После получения надлежаще оформленных документов о праве собственности на соответствующую часть постороннего объекта делает запись по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» и кредиту счета 377 «Расчеты с разными дебиторами». Зачисление на баланс собственной части построенного объекта отражает записью по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту счета 15 «Капитальные инвестиции».

352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» - для учета наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств. Здесь отражаются векселя , которые куплены, с целью погашения кредиторской задолженности или для дальнейшей продажи. По дебету счета отражается приобретение (поступление) векселя, по кредиту - его выбытие. Аналитический учет ведется по каждому векселю.

2.5 Внутрихозяйственный контроль инвестиций предприятия и источников их финансирования

Внутрихозяйственный контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами - бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента.

Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический:

- оперативный производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

- стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли. Внутрихозяйственный контроль может быть произведен и при участии привлеченных со стороны специалистов - по инициативе руководства предприятия или его собственников - учредителей и акционеров.

Обобщение теоретических исследований в сфере внутрихозяйственного контроля предоставило возможность построить общую схему методики проведения внутрихозяйственного контроля капитальных инвестиций, которая включает:

- объекты внутрихозяйственного контроля капитальных инвестиций - приобретение основных средств, проведение монтажа основных средств, проведение строительных работ, проведение модернизации основных средств, приобретение и изготовление прочих необоротных активов;

- источники информации для осуществления внутрихозяйственного контроля капитальных инвестиций - законодательные и нормативные документы, договоры по реализации инвестиционных проектов, документы, которые подтверждают договорные отношения, плановые документы, первичные и сводные бухгалтерские документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

- приемы внутрихозяйственного контроля капитальных инвестиций - документальные, фактические;

- реализацию результатов внутрихозяйственного контроля капитальных инвестиций.

В системе бухгалтерского учета хозяйственные операции по капитальным инвестициям находят отражение в документах, которые являются юридическим основанием для их осуществления. Таким образом, исследование объектов внутрихозяйственного контроля капитальных инвестиций целесообразно проводить при проверке определенных групп документов, которые заполняются при осуществлении операций с капитальными инвестициями (договоры на реализацию инвестиционных проектов, документы, которые подтверждают договорные отношения (договоры подряда, договоры купли-продажи), проектно-сметная документация, бухгалтерская документация, связанная с учетом капитальных инвестиций и так далее).

2.6 Автоматизация учета инвестиций и источников их финансирования

Автоматизация учета - применение компьютерной техники и средств теленаблюдения для измерения и регистрации производственных, технологических и других процессов с последующим преобразованием полученной информации для использования в управлении этими процессами. Автоматизация учета используется для обработки информации всех видов учета: первичного, оперативно-технического, бухгалтерского и статистического.

Современные информационные системы предназначены для повышения эффективности управления с помощью информационных технологий подготовки и принятия решений.

Бухгалтерский учет является самым сложным и трудоемким процессом учета, поэтому использование компьютерных технологий при обработке информации просто необходимо. Во-первых, автоматизированный учет облегчает работу при обработке документов. Во-вторых, использование информационных систем повышает эффективность и достоверность учета, что играет очень важную роль в современном мире. В автоматизированном бухгалтерском учете можно достаточно легко, быстро и точно получить необходимую информацию, сформировать формы бухгалтерской отчетности, и так далее. Кроме того подсчет данных при автоматизированном учете осуществляется быстрее и точнее, чем если бы это делалось работником вручную.

Целью автоматизации бухгалтерского учета на предприятии является рассмотрение этапов подхода к компьютеризации бухгалтерского учета, обзор рынка программных продуктов по автоматизации бухгалтерии, совершенствование учета на основе использования компьютерных технологий.

Бухгалтерский учет информационно связан с управленческим учетом затрат в производстве, финансовым менеджментом, складским учетом.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций в бухгалтерии осуществляется на основе бухгалтерских проводок формируемых на основании первичных учетных документов. Создание документов и их отражения в бухгалтерском учете разделены во времени и пространстве.

Компьютерная система бухгалтерского учета должна обеспечивать выполнение всех функций и требований бухгалтерского учета. Основой бухгалтерского учета является учетная политика предприятия - совокупность правил ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Компьютерные системы бухгалтерского учета позволяют использовать различные планы счетов, программным способом устанавливая между счетами различных планов соответствие.

Бухгалтерский учет обеспечивает синтетический и аналитический учет. В компьютерных системах бухгалтерского учета аналитическим счетам соответствуют справочники, картотеки, реестры документов, учетные регистры. Вся учетная информация о хозяйственных операциях в виде бухгалтерских проводок представлена в базе данных. Для каждого синтетического учета, субсчета, аналитического счета вводится на начало первого учетного периода начальное сальдо.

Основу информационной системы бухгалтерского учета составляют классификаторы и кодификаторы технико-экономической информации. Система классификации - совокупность правил и результат распределения заданного множества объектов на подмножества в соответствии с признаками сходства и различия.

Информационные технологии создания и ведения классификаторов и кодификаторов должны обеспечивать удобство ввода и корректировки больших объемов информации, контроль достоверности и формата значений кодов, автоматизация редактирование классификаторов и кодификаторов должно быть санкционированным.

Компьютерный вариант учетных регистров

Компьютерный учет должен соответствовать единой методологической основе бухгалтерского учета, обеспечивать:

- ведение бухгалтерского учета на основе принципов двойной записи;

- взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

- сплошное отражение автоматизированным способом хозяйственных операций на основе первичных учетных документов;

- сокращение трудозатрат на ведение учета;

- контроль достоверности вводимых данных, целостности учетной информации;

- формирование произвольных сводов, бухгалтерских отчетов автоматизированным способом.

В компьютерном варианте бухгалтерского учета может создаваться несколько взаимосвязанных регистров:

- бухгалтерских проводок;

- хозяйственных операций ;

- первичных учетных документов.

Для соблюдения жесткого хронологического порядка используется регистрация даты и времени отражения в учете бухгалтерской проводки, поскольку это более точно отражает порядок их следования. В различных компьютерных системах бухгалтерского учета может использоваться и более развитая структура данных учетного регистра бухгалтерских проводок. В частности, для аналитических счетов возможно отражение количественно-суммового учета.

Регистр хозяйственных операций используется для автоматизации ввода первичных данных, когда с хозяйственной операцией связан набор бухгалтерских проводок определенной корреспонденции счетов. При регистрации операции автоматически формируются бухгалтерские проводки, сумма проводок рассчитывается автоматически.

Хозяйственные операции можно типизировать, заранее подготовить шаблоны бухгалтерских проводок по видам операций.

Для каждой операции, основанной на типовой операции, автоматически формируются в учетном регистре бухгалтерских проводок проводки, устанавливается связь по коду (номеру) хозяйственной операции с записью операции в учетном регистре операций.