Учет амортизации нематериальных активов

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты нематериальных активов

1.1 Понятие и виды нематериальных активов

1.2 Оценка внутренне созданного нематериального актива

1.3 Расходы, затраты и оценка за первоначальным признанием нематериальных активов

2. Измерение и амортизация нематериальных активов

2.1 Учет наличия и движения нематериальных активов

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

2.3 Моральный износ нематериальных активов

2.4 Инвентаризация нематериальных активов

Выводы и предложения

Список использованной литературы



Введение

В условиях хозяйствования невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без двойственной и своевременной информации, тут важна роль финансового учета. Его данные используются для оперативного руководства работой предприятия, фирм, АО, для составления экономических прогнозов, при помощи бухгалтерских данных определяется размеры платежей налогов, сборов в бюджет, отчислений на формирование пенсионного фонда.

В своей хозяйственной и финансовой деятельности предприятия ведут учет денежных средств, материалов, задолженности работникам по з.п. и т.д., кроме того, представляют отчеты о своих средствах и расчетах с разными организациями и лицами, об объемах реализованной готовой продукции и услуг статистическим органам, налоговым органам, учредителям и другим органам

В данной курсовой работе будут рассмотрены нематериальные активы (неосязаемые)- объекты долгосрочного вложения, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку (стоимость прав пользования природными ресурсами, лицензии, патенты, «ноу-хау» и др.).

Основным содержанием каждой хозяйственной операции организации является движение её средств, смена одной формы на другую. Например, при покупке взамен денежных средств организация получает нужные ей товарно-материальные запасы, при расходе товарно-материальных запасов превращается в готовую продукцию и т.п. В результате хозяйствующих операций изменяется финансовое положение организации и бухгалтерский учет должен фиксировать эти изменения.

Нематериальные активы немаловажны для развития предприятия, они требуются для долгосрочных экономических выгод. В первой главе будет рассмотрено определение и виды нематериальных активов, их особенность и экономическая самостоятельность.

Во второй главе: учет и наличие нематериальных активов; учет амортизации и методы ее начисления; взаимосвязь между измерением и амортизацией, как они зависят друг от друга.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что учет нематериальных активов очень важен для развития предприятий и любых хозяйственных субъектов.



1. Теоретические аспекты нематериальных активов

1.1 Понятие и виды нематериальных активов

Основной отличительной особенностью нематериальных активов является отсутствие материальной формы - их неосязаемость (слово «нематериальный» происходит от латинского и означает «касаться, осязать»). Именно эта особенность вызывает трудность при их учете: отсутствие физических качеств делает трудно определяемым их оценку - подтверждение их стоимости, определение срока экономической жизни и будущих экономических выгод от их использования.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета нематериальные активы - это не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям.

Учет нематериальных активов строится на тех же принципах, что и материальных:

- их стоимость при приобретении определяется по фактическим затратам на их покупку и создание;

- расходы на их приобретение и доходы, получаемые от них, отражаются в одном и том же учетном периоде;

- доход или убыток при списании нематериальных активов отражаются в зависимости от соотношения полученного дохода от его реализации и его балансовой стоимости.

Основными признаками классификации нематериальных активов, исходящими из определения активов, являются способ приобретения (определяемость), выделяемость в самостоятельную учетную единицу, обмениваемостъ, период получения ожидаемой выгоды.

Нематериальные активы могут быть куплены на стороне (патенты, франчайзинг) или созданы собственными силами предприятия (патенты, торговые марки). В зависимости от способа приобретения будет зависеть определяемость - выделяемость в отдельную учетную единицу (затраты на актив могут относиться на расходы периода или капитализироваться в зависимости от характера конкретного неосязаемого актива).

Таким образом, нематериальный актив может быть определяемым при его:

- приобретении - обычно посредством полученного юридического права (патент, авторское право и т.п.);

- создании самой организацией или приобретении в результате объединения организаций, - если ожидаемые будущие экономические выгоды могут быть отнесены непосредственно к данному активу, который может быть сдан в аренду, продан, обменен и т.п.

Определение нематериального актива требует его распознаваемости с тем, чтобы его можно было четко отделить от других активов - выделить в отдельную учетную единицу. Таким критерием является его отделяемость (обособленность). Актив является отделяемым, если организация может его арендовать, продать, обменять или распределять будущие экономические выгоды. Примерами отделяемых активов являются торговые марки, патенты, авторские права. Неотделяемым активом является гуд-вилл (деловая репутация) - он не существует отдельно от других активов и возникает при покупке предприятия и основан на приверженности потребителей товаров и услуг продаваемой организации.

Обмениваемостъ - это способность актива быть отдельно купленным или проданным (например, патенты, торговые марки). Однако некоторые нематериальные активы, несмотря, что они выделяются в самостоятельную учетную единицу, не могут быть отдельно проданы или куплены (например, организационные затраты).

Период получения ожидаемой выгоды определяется экономическими обстоятельствами, правовыми ограничениями или условиями контрактов.

Программное обеспечение для компьютеров - совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, подлежащее продаже, аренде или другой форме реализации. Для признания программного обеспечения для компьютеров в качестве нематериального актива необходимо, чтобы оно было:

- идентифицируемым;

- используемым в производстве или для сдачи в аренду другим, или для административных целей.

Этим параметрам может не соответствовать программное обеспечение, купленное вместе с Компьютером или станком с программным управлением. В этом случае это программное обеспечение входит в состав основных средств.

Следует иметь в виду, что затраты на исследования и разработки, направленные на определение технической возможности, относятся на расходы учетных периодов, в которых они возникли. Затраты на написание и тестирование программного продукта капитализируются и составляют стоимость нематериального актива.

Не являются нематериальными активами затраты предприятия на приобретение копии программного продукта для компьютеров без прио6ретения права их тиражирования.

Франчайзинг - это передача одной организации другой права на использование принадлежащих ей основных средств, торговых марок, других материальных, нематериальных активов при условии использования их по прямому назначению, соблюдения определенных качественных стандартов на предоставляемые товары и услуги. Затраты организации на приобретение прав капитализируются и амортизируются на основе срока, на который они предоставляются или ограничиваются действующими нормативными правовыми актами. Франшиза представляет собой документ, удостоверяющий это право.

Примером нематериальных активов, выделяемых в качестве самостоятельной учетной единицы, но не подлежащих обмену, являются организационные затраты. Организационные затраты включают все затраты, связанные с началом деятельности предприятия. Это затраты на бухгалтерский учет, делопроизводство, юридическое оформление и консультации, установление коммерческих связей. Основной причиной капитализации этих затрат является то обстоятельство, что они распространяются на несколько периодов и их отнесение на текущие расходы одного или нескольких первых лет работы предприятия привело бы к искажению его финансового положения. Организационные расходы капитализируются и амортизируются в течение относительно короткого времени, выбираемого самим предприятием. На практике срок амортизации таких активов может быть соотнесен с требованиями налогового законодательства.

Гуд-вилл представляет собой возникающую при слияниях и поглощениях организаций разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемую организацию, и оценочной стоимостью ее чистых активов, выделяемых в самостоятельные учетные единицы. Гуд-вилл существует на протяжении всей деятельности предприятия, но может быть установлен только при купле-продаже организации в целом. Только при продаже существует возможность объективной оценки стоимости предприятия, а, значит, и гуд-вилла. Гуд-вилл не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и существует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами организации. Причинами возникновения гуд-вилла могут быть самыми разными. Наиболее характерными из них являются особо действенная система сбыта и реализации, необычайно эффективная реклама, использование производственных секретов (технологий), неизвестных конкурентам, прогрессивная организация труда, наличие высоко квалифицированных кадров, в том числе топ-менеджмента, открытие неизвестных природных ресурсов и т.п.

Текущая стоимость купленной организации может превышать стоимость, по которой она была продана. Такие ситуации образуются тогда, когда у продавца нет возможности продать принадлежащие ему активы по частям (например, продажа предприятий-должников инвесторам в нашей стране). В этом случае образуется отрицательный гуд-вилл (активы организации завышены, а ее обязательства занижены). Отрицательный гуд-вилл должен признаваться доходом.

Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на не аналогичные нематериальные активы или другие активы. Первоначальная стоимость, к примеру, нематериального актива, приобретенного в обмен на ценные бумаги, оценивается по стоимости реализации ценных бумаг, которая равна стоимости реализации приобретаемого нематериального актива.

Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на аналогичный актив, имеющий аналогичное применение в том же виде деятельности, а также продан в обмен на долевое участие в аналогичном активе. В обоих случаях себестоимость нового актива устанавливается равной балансовой стоимости переданного актива. Такой обмен считается сделкой, не приносящей доход.

Нематериальный актив может быть получен бесплатно или за номинальное возмещение через правительственную субсидию. К примеру, право на радио- и телевещание, права на доступ к ограниченным природным ресурсам. Организация признает стоимость нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную сумму или приобретенных за счет государственной субсидии, по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена со ссылкой на активный рынок для данного вида нематериальных активов.

При отсутствии активного рынка для данного вида нематериальных активов их первоначальная стоимость признается по нулевой или номинальной стоимости либо по сумме фактических затрат, связанных с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению, если таковые имеются.

Балансовая стоимость - это сумма отражения нематериального актива в финансовой отчетности, которая определяется, как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Рынок - считается активным при соблюдении следующих условий:

- единицы товаров, продаваемых на рынке, являются однородными;

- как правило, в любой момент можно найти желающих покупателей и продавцов;

- цены являются доступными для населения.

Такое приобретение отражается в бухгалтерском учете предприятия следующими записями: дебет счетов учета нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения организаций, признается по стоимости реализации на дату совершения сделки, которая достоверна только при наличии активного рынка для данного вида нематериальных активов. При отсутствии активного рынка нематериальный актив не признается, но включается в гуд-вилл.

1.2 Оценка внутренне созданного нематериального актива

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим предприятием, признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, понесенных с момента соответствия определению и критериям признания нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериального внутренне созданного актива включает, если это применимо:

- затраты на материмы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;

- заработную плату и другие затраты связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;

- любые затраты, которые непосредственно относимы на создаваемый актив, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных при создании актива;

- накладные расходы, которые необходимы для создания актива.

Не включаются в стоимость внутренне созданного нематериального актива и признаются расходами периода:

- торговые, административные и другие расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;

- затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива;

- расходы, понесенные до достижения плановых показателей актива.

Гуд-вилл, созданный внутри субъекта не признается в качестве нематериального актива, так как расходы по не денежным нематериальным статьям способствуют увеличению будущих экономических выгод, однако не приводят к созданию нематериальных активов, отвечающих определению и критериям их признания. Например, высокая репутация, достигнутая субъектом в результате расходов, понесенных в целях налаживания надежных связей с поставщиками, повышения уровня квалификации персонала, рекламной кампании и т.п.

Такие расходы включаются в гуд-вилл, который может быть оценен только при объединении организаций.

1.3 Расходы, затраты и оценка за первоначальным признанием нематериальных активов

К затратам, которые не соответствуют определению и критерию признания нематериальных статей, относятся:

- затраты, понесенные до открытия нового цеха или производства, связанные с запуском завода, понесенные до начала производства, если эти затраты не включены в стоимость основных средств;

- расходы, понесенные при создании юридического лица: на оформление юридической регистрации, юридических документов (лицензия на определенные виды деятельности или определенные действия, устав, учредительный договор), печать, штампы и т.п.;

- затраты на обучение специалистов, которые будут задействованы в действующем производстве;

- расходы на рекламу и сопутствующие им расходы; расходы, понесенные при реконструкции, передислокации, связанные с реорганизацией цеха или юридического лица;

- затраты самого субъекта на создание: товарного знака, знака обслуживания, фирменного наименования и т.п.

Затраты, понесенные при создании нематериальной статьи, первоначально признанные как расход, не должны признаваться как часть стоимости нематериального актива на более позднюю дату. Рассмотрим данное положение на примере.

Допустим, предприятие разрабатывает новый производственный процесс «ноу-хау». В. течение 2001 г. понесенные расходы составили 1000 тыс. тенге, из которых 700 тыс. тенге были потрачены ДО 1 декабря 2001 Г., а 300 тыс. тенге - после 1 декабря. В январе 2002 г. предприятие могло на основе объективных доказательств продемонстрировать, что разрабатываемый производственный процесс соответствует критериям признания нематериальным активом. Финансовая отчетность за 2001 г. утверждена к публикации в феврале 2002 г. В течение 2002 г. понесенные расходы по разработке нового производственного процесса составили 3 млн. тенге. В данном случае затраты в сумме 700 тыс. тенге признаются расходами, поскольку до 1 декабря 2001 г. нематериальная статья не соответствовала критериям признания, на31 декабря 2001 г. нематериальная статья в бухгалтерском балансе будет составлять 300 тыс. тенге, а на 31 декабря 2002 г. стоимость нематериального актива в виде нового производственного процесса будет составлять 3,3 млн. тенге.

В данном примере в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета «продемонстрировать» означает, что предприятием должна быть показана:

- техническая осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;

- его намерение завершить нематериальный актив, использовать или продать его;

- его способность использовать или продать нематериальный актив;

- как нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;

- доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи;

- способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

Очень редко последующие затраты, произведенные по нематериальному активу, могут быть достоверно измерены и соотнесены с определенным нематериальным активом, более того - зачастую трудно установить, что произведенные затраты будут способствовать созданию активов, непосредственно относимых к нему экономических выгод с превышением его первоначально оцененных стандартов показателей работы. Поэтому очень редко происходят увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в связи с последующими затратами на них после завершения создания нематериального актива внутри предприятия или после первоначального признания. Если же:

а) можно установить будущие экономические выгоды, полученные от последующих затрат на нематериальные активы;

б) измерить произведенные затраты;

в) соотнести произведенные затраты с соответствующим активом, то данные затраты должны увеличить балансовую стоимость нематернальных активов.

После первоначального признания в качестве актива, нематериальный актив должен признаваться по своей стоимости за минусом накопленной амортизации и - любых накопленных убытков от снижения стоимости.

Существует альтернативный метод отражения нематериальных активов после первоначального признания. Данный метод позволяет отражать нематериальные активы по переоцененной (справедливой) стоимости на момент переоценки за минусом последующей накопленной амортизации и любых накопленных убытков от снижения стоимости при условии, что справедливая стоимость может быть достоверно измерена. Если производится переоценка нематериального актива, то должны переоцениваться и все прочие активы этой группы. Увеличение балансовой стоимости нематериального актива в результате переоценки отражается в бухгалтерском балансе по статье «Дополнительный неоплаченный капитал».



2. Измерение и амортизация нематериальных активов

2.1 Учет наличия и движения нематериальных активов

Учет наличия и движения нематериальных актинов ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы»: «Гудвилл», «Прочие нематериальные активы». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих субъектам на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления.

По мере создания или поступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны К использованию в запланированных целях, нематериальные активы документально оформляются актом приемки-передачи, где указывается точное наименование вида нематериального актива и дата его передачи (дата создания) организации, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма износа и другие необходимые данные.

При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в двух экземплярах на каждый объект нематериальных активов. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после его составления с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами на то уполномоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другой организации акт составляется в двух экземплярах, для организации, дающей и принимающей активы.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках. Карточка применяется для всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию, и открывается в бухгалтерии на каждый объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего получение организацией объекта нематериальных активов «Акта приемки передачи нематериальных активов», технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другой организации является «Акт приемки передачи нематериальных активов».

При приобретении всех видов нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетов.

Дебет счета 2730 «Прочие нематериальные активы» и кредит счетов 1070 «Денежные средства на специальных счетах», 1050 «Денежные счета на текущих банковских счетах в валюте», 1040 «Денежные счета на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» или 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - приобретении у юридических или физических лиц за плату.

Нематериальные активы могут быть вложены в качестве вкладов в уставный капитал других организаций. При этом будет следующая корреспонденция счетов: дебет счета 2730 «Прочие нематериальные активы» и кредит счета 5020 «Неоплаченный капитал».

При получении нематериальных активов в качестве субсидии производится следующая корреспонденция счетов: дебет счета 2730 «Прочие нематериальные активы» и кредит счета 6230 «Доходы от государственных субсидий» или «Прочие» подраздела 6200 «Прочие доходы».

Затраты на создание нематериального актива, понесенные с момента соответствия определению и критериям признания нематериальных активов до момента готовности актива к использованию по назначению, учитываются на счете «Незавершенное строительство» подраздела 2900 «Прочие долгосрочные активы» с открытием к нему соответствующего субсчета. С момента готовности нематериального актива к использованию по назначению эти затраты списываются с кредита соответствующего субсчета, открытого к счету «Незавершенное строительство», в дебет соответствующих счетов подраздела 2700 «Прочие нематериальные активы».

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

В процессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа. Однако главная цель начисления износа состоит не только в том, чтобы создать источник для покрытия расходов, связанных с воздействием на нематериальные активы морального износа, сколько в создании источника для погашения их стоимости за счет включения в амортизации в издержки производства или обращения.

Нематериальный актив после первоначального признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации.

Для учета износа нематериальных активов предназначен счет 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов» подраздела 2700 «Нематериальные активы».

Этот счет пассивный, регулирующий, контрактивный. По кредиту счета показывают остаток износа на начало месяца, износ начислений за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца; по дебету - списание (уменьшение) износа нематериальных активов. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.

Амортизируемая сумма нематериального актива систематически определяется на основе наилучше оцененного срока его полезной службы. Оценка срока полезной службы, в общем, становится менее надежной с увеличением продолжительности срока полезной службы. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности предприятия с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан или договором.

Срок полезной службы рассматривается как период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией или количество единиц продукции или аналогичных единиц измерения, которые организация планирует получить от использования актива. Другими словами, срок можно определить исходя из следующих факторов:

- ожидаемое применение актива организацией и возможности эффективно управлять активом;

- типичный жизненный цикл для аналогичных активов, определенный на основе данных из средств информации; технические, технологические или другие типы устаревания;

- юридические или иные ограничения на пользование активам;

- зависимость от срока полезной службы других активов;

- стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения на рынке на товары или. услуги, получаемые от актива;

- уровень затрат на укрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения организации по достижению такого уровня затрат.

К примеру, для оценки срока полезной службы, приобретенного товарного знака, руководству следует учитывать следующие факторы:

- наличие юридической защиты товарного знака (контроль за экономическими выгодами от его использования: принятие правовых мер по отношению к другим субъектaм, использующим данный товарный знак без предварительной договоренности с ее владельцем и т.п.);

- репутацию товарного знака на рынке (например, по отношению потребителей и т.п.);

- возраст товарного знака;

- способность эффективно применять товарный знак и осуществлять его поддержку (связь с общественностью, реклама и т.п.);

- географический охват и стабильность рынка, на котором действует товарный знак;

- модель потребления ожидаемых экономических выгод от использования товарного знака в течение продолжительного периода;

- намерение использовать товарный знак и получать экономическую выгоду от его использования в течение длительного периода времени.

По всем видам нематериальных активов каждое предприятие должно составить обоснованный расчет срока их использования. В расчете должно быть обоснованно применение того или иного срока их полезного использования.

а) по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.), срок их использования обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на патенте, лицензии -- 1,5, 10, 15 лет;

б) по нематериальным активам, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования (программное обеспечение, «Цена фирмы» и др.), такой срок устанавливается в течение не более 10 лет;

в) по нематериальным активам, приобретенным предприятиями, в Уставе которых оговорен срок действия данного предприятия, - в течение сроков, указанных в пунктах «а», и «б», но не более срока действия такого предприятия.

Расчет срока полезного использования нематериальных активов приведен ниже:

«Утверждаю»

Президент АО «Цемент»

Кусков Ф.И. Кусков

подпись

«05» января 2008 года

Расчет срока полезного использования нематериальных активов по АО «Цемент» на 2008 год

№ п\п	Наименование нематериальных активов	Первона- чальная стоимость, тенге	Обоснование полезного срока использования	Срок полезного использования (месяцы)	Ежемесячная сумма износа, тенге
1.	Лицензия на право импортно-экспортных операций	576000	Лицензия приобретена сроком на 3 года	36	16000
2.	Товарный знак (знак обслуживания)и место происхождения товара	600000	Срок использования не определен. В соответствии с действующим законодательством срок использования устанавливается в течение 10 лет	120	5000
3.	Программное обеспечение ЭВМ	120000	Учитывая, что в 2008 году предстоит обновление программного обеспечения, срок использоввания-1 год	12	10000
	ИТОГО:	1296000	х	х	31000
Главный бухгалтер подпись Старший экономист подпись

Нормативный срок действия объекта нередко применяется с учетом того, что без юридической поддержки продлевать период амортизации представляется ненадежным. Как правило, экономическая жизнь короче, чем нормативная, что обусловливается моральным износом актива и изменением рыночной ситуации. В таких случаях именно экономический срок службы выступает важным контрольным моментом. Например, маловероятно, что авторские права будут приносить организации доход на протяжении всего законного срока их действия. В частности, учебники устаревают через пять лет или раньше. Определить срок полезной службы нематериального актива - непростая задача. Каждый объект более или менее уникален, кроме того, капитальные вложения в нематериальные активы обосновать значительно труднее, чем в материальные. Поэтому процедура амортизации сводится к равномерному распределению дохода в целях устранений колебании дохода из-за неравномерных затрат на приобретение нематериальных активов. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начислять с l-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта. Амортизационные отчисления прекращают начислять с l-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

При выбытии нематериальных активов их стоимость в пределах накопленных сумм амортизационных отчислений списывается с дебета счета 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов» в кредит счета 2730 «Прочие нематериальные активы».

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы. В основе каждого метода амортизируемая сумма распределяется в соответствии с определенным сроком полезной службы актива, выбор которого зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива: прямолинейный (равномерный) метод, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный), метод уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ применим по отношению к нематериальным активам, которые принимают непосредственное участие в производстве единицы продукции, например, лицензионное соглашение на производство товара, патент на рецепт приготовления товара и т.п.) по следующей формуле:

При методе списания стоимости пропорционально объему продукции (выполненных работ) начисление амортизационных отчислений про изводится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема работ (продукции) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Метод уменьшающегося остатка может применяться к нематериальным активам, которые вследствие технического прогресса быстро устаревают морально, например, компьютерное программное обеспечение.

При методе уменьшающегося остатка сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода и нормы амортизации.

Прямолинейный (равномерный) метод начисления амортизации нематериальных активов является наиболее приемлемым методом. Сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока полезной службы. В редких случаях могут существовать убедительные доказательства в пользу другого метода начисления амортизации по сравнению с прямолинейным (равномерным) методом, исчисляемый по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = первоначальная стоимость \ нормативное число месяцев

Пример:

Предприятие приобрело программное обеспечение ЭВМ стоимостью 120 000 тенге. Срок полезного использования программного обеспечения установлен 5 лет (60 месяцев). Ежемесячная сумма амортизации составит 2 000 тенге (120 000 тенге:60 месяцев) или 1,667% (2 000 х 100:120 000).

Выбранный метод начисления амортизации применяется по группе однородных нематериальных активов последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли значительные изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Начисление амортизации производится с момента готовности актива к использованию по назначению.

Сумма амортизации определяется после вычета ликвидационной стоимости и обычно признается как расход, если она не включена в балансовую стоимость другого актива.

При этом начисление амортизационных отчислений не может быть приостановлено в течение срока полезного использования нематериальных активов, за исключением случаев консервации.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации нематериального актива пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

Нематериальные активы должны приносить предприятию определенные доходы в течение срока их использования. До тех пор, пока предприятие извлекает такие доходы -- нематериальные активы выполняют свою функцию, в противном случае они превращаются в балласт, нереальные активы, «засоряющие» баланс. Данную аксиому следует учитывать при определении норм их амортизации и сумм амортизации, подлежащих включению в издержки производства или обращения.

Начисление амортизации нематериальных активов прекращается после полного погашения их первоначальной стоимости.

От правильности и обоснованности составления расчета срока полезного использования нематериальных активов зависит обоснованность включения в издержки производства или обращения их амортизации, а следовательно, и реальность финансовых результатов деятельности предприятия. Данные расчеты являются объектами проверки аудиторов, а также налоговых органов.

Для определения величины амортизации нематериальных активов за месяц и с начала года применяют «Ведомость начисления амортизации нематериальных активов»:

ВЕДОМОСТЬ

Начисления амортизации нематериальных активов за март 2008 года

№ п\п	Балансовый счет	Наименование нематериальных активов	Первоначальная стоимость, тенге	Применяемая месячная норма амортизации, тенге	Сумма начисления амортизации, тенге
					за отчетный месяц	С начала эксплуатации до отчетного месяца
1	2	3	4	5	6	7
1	2730	Программное обеспечение ЭВМ	120000	1,67	2000	52000
2	2730	Патенты и промышленные образцы	280000	3	8400	168000
3	2730	Товарный знак и место происхождения товара	480000	1,67	8002	208052
		ИТОГО:	880000	х	18402	428052
Ведомость закончена 5 апреля 2008 года Исполнитель: подпись Главный бухгалер: подпись

Особенностью нематериальных активов является многократное их использование. Однако время их функционирования имеет определенные границы; оно обусловлено их износом и временем полезного применения. Под износом нематериальных активов следует понимать постепенную утрату ими своей стоимости или полезного использования с соответствующим переносом ее на издержки производства.



2.3 Моральный износ нематериальных активов

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования нематериальных активов до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвовали основные производственные фонды в производственном процессе или нет.

Моральный износ бывает двух видов. И тот и другой являются следствием технического прогресса. Но экономические последствия того и другого совершенно различны, и необходимость их учета для целей возмещения неодинакова. Величина морального износа, как первого, так и второго вида учитывается, как правило, в ходе переоценки нематериальных активов. Моральный износ первого вида заключается в уменьшении стоимости активов вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле:

где И₁ - относительная величина морального износа первого вида (в процентах); Ф₁ - первоначальная стоимость средств труда; Ф₂- восстановительная стоимость средств труда.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных активов. Моральный износ второго вида можно установить по следующей формуле:

где В_с и В_у - восстановительная стоимость современного актива; П_с и П_у - производительность (или производственная мощность) современного и устаревшего актива.

При рассмотрении морального износа второго вида выделяют частичный и полный износ, а также его скрытую форму.

Частичный моральный износ - это частичная потеря потребительной стоимости актива. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях могут достичь таких значений, когда окажется целесообразным использовать актив на других операциях, в иных условиях производства, где он будет еще достаточно эффективен.

Полный моральный износ - это полное обесценивание актива, когда его дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Вероятна ситуация, когда неубыточные операции еще возможны, но они реализуются на более производительных активах. Устаревший актив списывают.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания актива вследствие того, что утверждено задание на разработку нового, более производительного и экономичного актива.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в хозяйственном обороте, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования.

2.4 Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов проверяется: фактическое наличие нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, правильность и своевременность отражения их в балансе, правильность начисления износа нематериальных активов, наличие морально устаревших активов.

В первичных документах должно содержаться подробное описание объектов нематериальных активов, указана их первоначальная стоимость, сроки полезного использования, нормы износа, подразделение, в котором используются объекты и другие данные.

При инвентаризации нематериальных активов, необходимо установить наличие документов, подтверждающих существование самого объекта и права предприятия на его использование К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия, Так, приобретение прав на изобретение подтверждается лицензионным договором, зарегистрированным в Патентном ведомстве.

Четкая организация учета нематериальных активов и их износа играет большую роль в условиях рыночных отношений.



Выводы и предложения

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета и аудита нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- от правильности и обоснованности учета, включения в издержки производства, обращении амортизации нематериального актива зависит реальность финансовых резульататов деятельности предприятия, что важно, так как данные расчеты являются объектами проверки аудиторов и налоговых органов;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудит учета нематериальных активов включает следующие операции:

проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов;

проверка учёта амортизации нематериальных активов;

проверка учёта выбытия нематериальных активов;

проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами;

исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;

проверка данных по нематериальным активам в отчётности.

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).



Список использованной литературы

Стандарты бухгалтерского учета

«Аудит», учебник под редакцией проф. В.И. Подольского: Москва, «Аудит», Издательское объединение «ЮНИТИ», 1997 год.

«Аудит», учебник под редакцией А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, Москва, ИНФРА-М. 1995г.

«Аудит и анализ финансовой отчетности», учебник под редакцией К.Ш. Дюсембаева, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева, Алматы, «Каржы-каражат», 1998 г.

Дюсембаев К.Ш., «Аудит и анализ в системе управления финансами», Алматы, «Экономика», 2000г.

Луговой В.А. "Учет нематериальных активов и их амортизация", ж. «Бухгалтерский учет», №11, 1995 г.

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2002г.

Бюллетень бухгалтера «План счетов МФСО, Спецвыпуск», Алматы, Издательский дом «БИКО», Январь 2006 г.