43

Вологодский сельскохозяйственный техникум

заочное отделение

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Теория бухгалтерского учета»

Оформление бухгалтерской документации

Содержание

Вопрос №10: Классификация документов.

Вопрос №22: Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

Вопрос № 31:Способы выявления и исправления ошибочных записей в учетных регистрах.

Вопрос № 43: Организация бухгалтерского учета в организации.

Задачи

Приложения

Вопрос №10: Классификация документов

Каждый хозяйственный факт, совершающийся на предприятии обязательно должен находить свое отражение в бухгалтерском учете, а это возможно, если он будет документироваться. Требование сплошного, непрерывного учета в организации реализуется только на основании документов.

Напомним, что документ является материальным носителем информации, отражающим факт хозяйственной деятельности или право на его совершение.

Документы являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. При этом документы необходимо составлять (оформлять) в момент совершения факта хозяйственной деятельности или сразу после его завершения.

Документы, документация необходимы для осуществления оперативного управления хозяйственной деятельностью и осуществления контрольных функций. Контрольная функция осуществляется в два этапа: на первом - определяется и обосновывается целесообразности предстоящего факта, на втором - контролируется регламентированный документом хозяйственный факт; при необходимости документ служит основанием последующих проверок.

Принимаемые к бухгалтерскому учету документы по содержанию делятся на первичные и свободные.

Первичные документы оформляются непосредственно в момент совершения хозяйственного факта путем его первоначальной регистрации, удостоверяющей содержание хозяйственного факта и то, что он имел место в действительности. К первичным документам относят кассовые ордера (приложение 1), требования, табели учета рабочего времени счета-фактуры и др. Они представлены в виде утвержденных в виде утвержденных типовых (общегосударственных) форм.

Сводными называются документы, представляющие собой сводку (обобщение) однородных данных нескольких первичных документов. В качестве примера сводного документа можно назвать отчет кассира (приложение 2), составляемый на основании первичных документов (приходных и расходных ордеров). Сводные документы обеспечивают существенное сокращение количества учетных записей, тем самым значительно снижая трудоемкость учетной работы.

Документы делятся на внутренние, составляемые на предприятии (требования, лимитно-заборные карты, авансовые отчеты (приложение 3) и др.), и внешние, поступающие от контрагентов (накладные, счета-фактуры (приложение 4) и др.).

Учетные регистры по своей сути являются сводными, накопительными документами, в которых формируется и обобщается информация из разных первичных документов. Они предназначены для равномерного (ежедневного) накопления и обобщения в целом за отчетный период учетной информации и, следовательно, сокращения затрат времени на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Примером таких документов являются накопительные ведомости, книги учета.

По охвату операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы оформляются на одну или несколько операций и могут служить основанием для бухгалтерской записи. Примером разового документа является требование на отпуск материалов со склада.

Накопительные документы оформляются постепенно, по мере совершения однородных операций. Учетные записи в таких документах производятся по истечении отчетного месяца общим итогом, что сокращает количество записей. Примером такого документа служит лимитно-заборная карта, открываемая на месяц для учета расхода материалов.

Документы могут классифицироваться по назначению на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные.

Распорядительные документы представляют собой распоряжение или приказ на совершение хозяйственной операции: доверенность на получение товарно-материальных ценностей (приложение 5), приказ руководителя на оформление командировочного удостоверения и выдачу подотчетных сумм.

Оправдательные документы составляют и подписывают лица, ответственные за совершенную операцию; они же несут ответственность за составление документа.

Такие документы для материально-ответственных лиц служат оправданием в расходовании или получении ценностей. Документы должны обязательно утверждаться (подписываться) руководителем. К ним можно отнести приходные и расходные накладные, кассовые ордера. На основании таких документов осуществляются записи на счетах бухгалтерского учета.

Документы бухгалтерского оформления составляют в бухгалтерии на основании распорядительных документов для обобщения бухгалтерских записей, такими документами являются бухгалтерские справки, расчеты накладных расходов, разработочные таблицы.

Комбинированные документы представляют собой сочетание разных видов документов представляют собой сочетание разных видов документов, например распорядительных и оправдательных (расчетно-платежная ведомость на выплату заработной платы), оправдательных и бухгалтерского оформления (авансовый отчет), распорядительных, оправдательных и бухгалтерского оформления (расходно-кассовый ордер). На практике чаще используют комбинированные документы.

В зависимости от количества позиций документы могут быть однострочными (требование на расход материалов, расходно-кассовый ордер) или многострочными (лимитно-заборная карта, расходно-платежная ведомость на выдачу заработной платы).

По способу обработки документы можно разделить на обрабатываемые вручную и на машинах.

Необходимо отметить, что при разделении документов по указанным выше классификационным признакам один и тот же документ может быть отнесен к нескольким группам. Так, расходный кассовый ордер является одновременно оправдательным (для кассира), распорядительным (основанием-распоряжением руководителя на выплату денежных средств на различные нужды предприятия), первичным, разовым, однострочным и многострочным документом; группировочная ведомость - документом бухгалтерского оформления, сводным, разовым; лимитно-заборная карта - оправдательным, распорядительным первичным, накопительным.

Руководитель хозяйствующего субъекта по согласованию с главным бухгалтером утверждает список лиц, имеющих право подписывать первичные документы. Подпись работников, ответственных за составление машиночитаемых первичных документов, может быть замена паролем или другим способом автоматизации, позволяющим однозначно идентифицировать подпись соответствующего лица. (Примером использования кодирования подписи может служить система банк- клиент.). Руководитель, подписавший документ, несет ответственность за достоверность информации и законность документально-оформленных фактов.

Реквизиты и формы документов

Одним из важнейших условий оформления документации является наличие в документах всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и контроля. В связи с этим документы на хозяйственные факты должны иметь обязательные реквизиты (показатели), которые необходимы для исчерпывающей характеристики хозяйственного факта, изложенного в документе, и придания ему юридической силы. Реквизиты первичных и бухгалтерских документов, принятых к бухгалтерскому учету, предусмотрены действующим нормативными и другими подобными им актами. Реквизиты документов зависят от характера хозяйственных операций. К обязательным реквизитам можно отнести6 наименование документа (формы), наименование организации, дату составления, указание сторон, участвующих в совершении хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении), содержание хозяйственной операции, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. При необходимости в первичные документы вносятся дополнительные реквизиты, к которым можно отнести номер документа, адрес организации, основание для совершения хозяйственной операции. Хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. В условиях автоматизации для обработки бухгалтерской информации реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по имеющимся стандартам (форме). Под формой документа понимается состав и расположение реквизитов. Состав реквизитов определяется назначением документа и характером регистрируемых в нем операций. Например, приходный кассовый ордер должен включать реквизиты: от кого получены денежные средства, сумму, дату совершения хозяйственного факта. В зависимости от характера регистрируемых операций формы документов делятся на типовые и специализированные. Типовыми называются формы документов, предназначенные для регистрации однородных, широко распространенных хозяйственных фактов, которые имеют место в большинстве предприятий одной или ряда отраслей либо во всех предприятиях. К типовым документам относятся: по кассовым операциям - КО №1,№2; по расчетам с персоналом по учету труда- Т №53, №53а, по учету товарно-материальных ценностей- М №2, №2а, №7, №8, №9, №44 и т.д. К специализированным относятся формы документов, служащие для регистрации операций специализированного узкоотраслевого характера, имеющих место в отдельных группах организаций или отрасли. Примером специализированных форм являются: карта закройщика и штамповочная карта - на обувных фабриках, карточка учета работы автомобиля - в автотранспортных организациях.

Вопрос №22: Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в банке является составление оборотной ведомости за отчетный период.

Правила составления оборотных ведомостей сводятся к следующему:

В бланк оборотной ведомости переносятся наименования счетов, начальное сальдо (ДСн и КСн) дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период (ДО и КО) и конечное сальдо (ДСк и КСк).

Подсчитываются итоги всех граф заполненных оборотной ведомости, в результате должны быть получены три пары равных итогов: сальдо на начало периода (Д-т, К-т), оборот за отчетный период (Д-т, К-т), сальдо на конец отчетного периода (Д-т, К-т)

УДСн = УКСн ; УДО = УКО ; УДСк = УКСк

Отсутствие любого из указанных равенств (балансового уравнения) является результатом возможных бухгалтерских ошибок; их надо определить и исправить.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета за март 2000г.

Наименование счетов	Сальдо на 01.03.2000г.	Обороты за март	Сальдо на 01.04.2000г.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
Основные средства	200 000	-	16 000	-	216 000	-
Амортизация основных средств	-	60 000	-	10 000	-	70 000
Вложение во внеоборотные активы	-	-	52 000	16 000	36 000	-
Материалы	40 000	-	126 000	12 000	154 000	-
Основное производство	24 000	-	92 000	48 000	68 000	-
Готовая продукция	56 000	-	48 000	-	104 000	-
Товары	40 000	-	-	-	40 000	-
Касса	4000	-	50 000	50 000	4 000	-
Расчетный счет	160 000	-	148 000	148 000	12 000	-
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	68 000		178 000	-	188 000
Расчеты по налогам и сборам	-	-		20 000	-	20 000
Расчеты по оплате труда	-	80 000		50 000	-	80 000
Уставный капитал	-	160 000		-	-	160 000
Фонды специального назначения	-	116 000		-	-	116 000
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	40 000		-	-	--
Итого	524 000	524 000	532 000	532 000	634 000	634 000

Оборотная ведомость позволяет обобщать учетную информацию в счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов.

Известна также шахматная оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета, которая составляется по шахматной форме.

Здесь по вертикали и горизонтали указаны номера корреспондирующих счетов по Плану счетов бухгалтерского учета.

Шахматная оборотная ведомость за декабрь (выборка).

Кредит Дебет	01	02	10	20	50	51	60	70	Оборот по дебету
01									-
10							78000		78000
12							519		519
20		52	123					806	981
50						896			896
51					368				368
60						78519			78519
70					765				765
Оборот по кредиту	-	52	123	-	1133	79415	78519	806	160048

Синтетические и аналитические счета

Ранее речь шла о счетах для группировки хозяйственных средств и их источников на уровне предприятия. Однако интересы оперативного управления требуют отражения в учете детализированных данных о состоянии, составе и движении хозяйственных средств. Поэтому в текущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной группировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам.

Бухгалтерские счета в определенной степени детализации открываются на каждое наименование средств либо источников их образования внутри отдельно взятых бухгалтерских счетов, ведущихся на уровне предприятия. Сальдо бухгалтерского счета на уровне предприятия в целом представляет финансовый аспект бухгалтерского учета. Сальдо, например, счета «Основные средства», детализированное сначала и стоимостном выражении по квалификационным группам основных средств на счетах «Здания», «Машины» и других, а внутри каждого из них - на счетах «Здание литейного цеха №1», «Здание кузнечного цеха №1», «Разливочная машина в литейном цехе №1» и т.д. По всем учетным единицам основных средств, будет представлять информацию для бухгалтерского контроля за сохранностью данного имущества в местах его эксплуатации, которая также может использоваться для выработки различных управленческих решений, связанных с повышением эффективности использования объектов основных средств, составления бухгалтерской и статистической отчетности и других информационных нужд.

Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов синтетические счета и аналитические счета. Между ними - субсчета, которые являются промежуточной группировкой в пределах соответствующего синтетического счета.

Синтетические счета являются счетами 1 порядка, субсчета - счетами 2 порядка, аналитические счета- 3, 4, 5 порядка и т.д.

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества, источников его формирования и хозяйственные факты в обобщенном виде в денежном выражение на уровне предприятия. Учет на этих счетах называется синтетическим; он обобщает сведения аналитических счетов.

Синтетический учет (от лат.sintes - обобщение) дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.

Показатели синтетических счетов в обобщенном виде характеризуют наличие и движение всех видов материалов на предприятии, отражают величину задолженности всем его поставщикам, общую сумму затрат на производство всей продукции, дебиторскую задолженность всех подотчетных лиц и т.п.

К таким счетам относятся “Основное производство”,”Материалы”, “Основные средства”, “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты с подотчетными лицами” и др.

Аналитический учет (от лат. analite - разобщение, разложение) предоставляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов.

Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях; их количество определяется контрольными потребностями в детализации учетных данных в пределах того или иного синтетического счета. В Федеральном законе “О бухгалтерском учете” аналитический учет определяется как учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Внутренне строение синтетических и аналитических счетов одинаково.

Пример: Откроем к синтетическому счету “Расчеты с подотчетными лицами” счета подотчетных лиц: Степанова В.И. и Макеева Е.Н.

Составим схему бухгалтерских проводок на счете «Расчеты с подотчетными лицами»

Из Журнала хозяйственных операций за октябрь 2000г. возьмем только те операции, которые связаны с расчетами с подотчетными лицами:

Сальдо на 01.10.2000г. - 200 руб. (задолженность за подотчетным лицом Степановым В.И.)

1. Приходный кассовый ордер № 65. Поступил остаток подотчетных сумм от агента по снабжению Степанова В.И. - 200руб.

5. Расходный кассовый ордер № 111. Выдано под отчет агенту Макееву Е.Н. на хозяйственные расходы - 2000 руб.

7. Расходный кассовый ордер № 112. Выдано под отчет агенту Степанову В.И. на хозяйственные расходы - 1200 руб.

8. Авансовый отчет № 19 агента Макеева Е.Н.: израсходовано для нужд производства - 1890 руб.

9. Приходный кассовый ордер № 66. Поступил остаток подотчетных сумм от агента Макеева Е.Н. - 110 руб.

11. Авансовый отчет № 20 агента Степанова В.И.: израсходовано для нужд производства - 1400 руб.

12. Расходный кассовый ордер № 113. Выдано агенту Степанову В.И. в счет перерасхода по авансовому отчету № 20 - 200руб.

13. Расходный кассовый ордер № 114. Выдано под отчет агенту Степанову В.И. для расчета с поставщиками - 3200 руб.

Счет «Расчеты с подотчетными лицами»

Д-т	К-т
	1)200
5)2000	8)1890
7)1200	9)110
12)200	11)1400
14)3200
ДО 6600	КО 3600
Сальдо на 01.11.00г. 3200

Теперь составим схемы счетов аналитического учета.

а) схема счета подотчетного лица Степанова В.И. - агента по снабжению

Д-т	К-т
С на 01.10.00г. 200
	1)200
7)1200	11)1400
12)200
14)3200
ДО 4600	КО 1600
С на 01.11.00г. 3200

б) схема счета подотчетного лица Макеева Е.Н. - агента по снабжению

Д-т	К-т
С на 01.10.00г
5)2000
	8)1890
	9)110
ДО 2000	КО 2000
С на 01.11.00

Каждая хозяйственная операция на синтетических аналитических счетах отражается параллельно. Составим оборотную ведомость по счетам аналитического учета подотчетных лиц за октябрь 2000 г.

Наименование счета	Сальдо на 01.10.	Обороты за октябрь	Сальдо на 01.11.
	Д	К	Д	К	Д	К
1	2	3	4	5	6	7
Макеев Е.Н.	-	-	2000	2000	-	-
Степанов В.И	200	-	4600	1600	3200	-
Итого	200	-	6600	3600	3200	-

Таким образом, между аналитическими и синтетическими счетами существует прямая взаимосвязь:

· сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;

· сумма оборотов по дебиту и кредиту одного синтетического счета равна сумме оборотов (соответственно) по дебиту и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;

· сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Например, аналитический учет к синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому подразделению предприятия и по каждому работнику. Итоговые данные расчетных ведомостей, каждая строка которых является своеобразным счетом аналитического учета, по показателям «Долг за предыдущий месяц», «Итого начислено», «Итого удержано», «Причитается к выдаче» соответствуют КСн, КО, ДО, и КСк, учтенным на синтетическом счете «Расчеты с персоналам по оплате труда».

Связь аналитического учета с синтетическим осуществляется путем сравнения итогов (ДСн, КСн, ДО и ДСк, КСк) по аналитическим счетам с суммами соответствующего синтетического счета. Если итоги ведомости и суммы счета не совпадают, значит, в записях или подсчета допущена ошибка. В случае, когда итоговые данные за месяц можно получить из документов (подсчетом), аналитический учет товарно-материальных ценностей ведется непосредственно в оборотных ведомостях без записей в таблицах аналитических счетов. Записи в таблицах аналитических счетов заменяют карточки складского учета, которые ведутся кладовщиком под контролем бухгалтерии. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам, где записи по счетам предварительно проверены и при необходимости исправлены, составляется бухгалтерский баланс.

Общие суммы оборотов и сальдо, учтенные на аналитических и субсчетах, всегда равны оборотам и сальдо того синтетического счета к которому они открыты. Это равенство проверяется перед составлением бухгалтерского баланса. Нарушение такого правила приводит к запущенности бухгалтерского учета, ослаблению контроля, создают условия для злоупотреблений и образования убытков.

Вопрос № 31.Способы выявления и исправления ошибочных записей в учетных регистрах

В практике бухгалтерского учета применяется несколько способов проверки итогов записей. Контроль основан на взаимной системе увязки данных отчетных регистров. Так, если регистр построен по шахматному принципу, то общий итог по вертикали должен совпадать с итоговой суммой по горизонтали. Для проверки полноты записи можно подсчитать итоговые суммы учтенные в том или ином учетном регистре, и сопоставить их с общей суммой, подсчитанной по первичным документам (тем самым убедиться в равенстве контрольных итогов). Другой способ контроля - взаимосверка итоговых сумм в одних бухгалтерских регистрах с аналогичными суммами в других. Дело в том, что некоторые хозяйственные факты учитываются в учетных регистрах дважды в силу оформления одного хозяйственного факта в двух документах, каждый из которых создается в разных инстанциях. Например, получение денежных средств с расчетного счета в кассу владельца счета банк оформляет в выписке из расчетного счета, а предприятие-получатель в приходном кассовом ордере, и оба документа на один файл фиксируются в двух бухгалтерских проводках. В результате неизбежно появляется повторный счет, поэтому бухгалтерская проводка на сумму денежных средств, поступивших с расчетного счета (валютного, особого и других счетов в банке), составляется и переносится в Главную книгу один раз; в нашем случае- по итоговым данным ведомости (машинограммы) учета поступления кассовой наличности в текущем отчетном периоде. Эта же сумма, но учтенная в аналитической корреспонденции счетов в регистре учета расходования денежных средств после сверки «открыживается» в соответствии с банковским счетом в отдельности. Важным моментом в контроле является сверка данных синтетического и аналитического учета. После всех проверок записей данные переносятся в Главную книгу по данным которой составляется отчетность.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерских записях.

Оформлять как первичные документы, так и учетные регистры необходимо аккуратно, в них не должно быть помарок и подчисток, особенно в денежных документах и регистрах для учета денежных средств. Все исправления должны быть оговорены в соответствии с существующими правилами. Обнаруженные ошибки в документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом:

ь зачеркивается неправильный текст и над зачеркнутой надписью записывается исправленный текст или сумма; зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в документе должно быть оговорено надписью «Исправлено», подтверждено надписью работников, подписавших документ, также должна быть поставлена дата исправления. Такой способ исправления называется корректурным. Например, если в учетном регистре неверно была сделана запись, скажем, вместо 100 руб. ошибочно было записано 115 руб., то следует аккуратно одной чертой зачеркнуть 115 руб., рядом поставить 100 руб., надписать «Исправленному верить», проставить дату исправления и скрепить записи подписью ответственного работника, который внес исправление;

ь способом «красного сторно», состоящим в том, что неправильно составленная корреспонденция счетов или сумма записывается чернилами красного цвета, что в бухгалтерском учете заменяет знак минус, т.е. означает вычитание. Записи красными чернилами можно заменить записью синими или черными чернилами в квадратной рамке, что также означает способ «красного сторно»; этот способ применяется и для записей сумм экономии средств.

Например, организация оприходовала материальные ценности от поставщика, отразив кредиторскую задолженность на сумму 100 000 руб., тогда как по счету поставщика она составляла 90 000 руб. Исправление можно осуществить следующим образом:

Д-т «Материалы», К-т счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб.- ошибочная запись.

Д-т «Материалы», К-т счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб.- ошибочная запись.

Д-т счета «Материалы», К-т счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90 000 руб.- верная запись.

ь способом дополнительной записи, применяемым в случаях, которых сумма хозяйственного факта, записанная в правильной корреспонденции счетов, занижена.

Например, в документах на поступление материальных ценностей от поставщика значится сумма 100 000 руб., а принято к учету только на 80 000 руб. Необходимо сделать дополнительную запись еще на 20 000 руб. в пределах того же отчетного периода, в котором учинена неверная запись:

Д-т счета «Материалы», К-т счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 000 руб. первоначально учтенная сумма.

Д-т счета «Материалы», К-т счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.- дополнительная запись.

Все ошибки, обнаруженные в бухгалтерском учете, должны быть исправлены в том отчетном периоде, когда они были обнаружены.

Вопрос № 43: Организация бухгалтерского учета в организации

Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет. Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. В международной практике к таким документам относятся либо законы о бухгалтерском учете, либо законы о компаниях. Предпринимательской деятельности. Применительно к условиям России лучшим вариантом можно будет считать принятие Закона о бухгалтерском учете и отчетности. Идеология Закона о бухгалтерском учете и отчетности должна определять пути их развития в России. В основе закона лежит Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное 20 марта 1992 г.

К первому уровню системы относятся также другие законодательные акты и решения правительства, затрагивающие в той или иной мере вопросы бухгалтерского учета. Наше законодательство должно предусматривать основные принципы организации учета, отраженные в мировой теории и практике бухгалтерского учета. К ним, в частности, относятся принцип начисления и принцип осторожности (осмотрительности).

Принцип начисления предполагает, что доходы и расходы, прибыли и убытки, другие аналогичные показатели отражаются на счетах бухгалтерского учета в момент их возникновения, а не в момент осуществления расчетов. При этом доходы и расходы должны соотноситься при определении результатов хозяйственной деятельности. Если соблюдение принципа в частности расходов и других аналогичных показателей не вызывает трудностей, так как такая практика уже действует, то в частности доходов необходимо считать реализованной продукцию не по моменту поступления средств на расчетный или валютный счет предприятия, а по моменту отгрузки продукции, т. е. в момент перехода права собственности на продукт, услуги от производителя к покупателю (заказчику). Принцип осмотрительности (осторожности) предполагает большую готовность предприятия к отражению в учете и финансовой отчетности возможных убытков или обязательств, чем прибылей или активов. Соблюдение этого принципа во многом предопределяет образование целевых резервов для покрытия убытков, сомнительных долгов и других аналогичных потерь (расходов). Законодательство по бухгалтерскому учету и отчетности предполагает разделение учета, ведущегося на предприятии, на финансовый и управленческий (производственный).

Под финансовым учетом понимается сбор сводных данных на счетах бухгалтерского учета, необходимых для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, публичной финансовой отчетности, выявления финансовых результатов за определенный период. Управленческий (производственный) учет предполагает ведение учета затрат на производство, контроль за их состоянием и разработку прогнозов получения прибыли при определенных условиях производства и рынка. Положение о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации закрепляет новый вид нормативных документов, регламентирующих организацию и ведение бухгалтерского учета, - стандарт. Отличие стандарта от применяемых ныне Положений по бухгалтерскому учету основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, труда и заработной платы и других заключается в их краткости. Второй уровень системы включает стандарты бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных участках, по водам операций и специфичным видам деятельности предприятия. Стандарты регулируют вопросы организации учетной работы и формирования учетной политики. Российские стандарты должны быть увязаны и соответствовать Международным стандартам учета и отчетности. Помимо разработки стандартов по традиционным для российской практики документам, таким, как Положения по учету основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции и другим, предполагается создать стандарты по новым объектам учета и операциям, таким, как учет нематериальных активов, операций в иностранной валюте, финансовых вложений, ценных бумаг и т.п. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансовой и хозяйственной деятельности.

Стандарты бухгалтерского учета должны утверждаться соответствующим органом, указания которого будут обязательными для всех. Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. Инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета непосредственно на предприятии в зависимости от его отраслевой принадлежности, размеров, типа производства, организации производства, труда, управления и других факторов на базе основных положений, изложенных в законодательных актах и стандартах.

Документы третьего уровня системы могут разрабатываться не только органом, который утверждает стандарты, но и другими организациями, включая аудиторские, консалтинговые организации и объединения профессиональных бухгалтеров (например, Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ, Российской ассоциацией бухгалтеров и аудиторов и т.п.), союзами и др. К четвертому уровню системы документов относятся указания, инструкции, положения, приказы и другие документы по организации бухгалтерского учета предприятия. Предприятие на основе законодательных актов, Международных стандартов учета и отчетности, российских стандартов разрабатывает и утверждает для собственного применения рабочий план счетов, систему документооборота, формы первичной документации (по учету основных средств, материалов, труда и заработной платы, затрат на производство и по калькулированию себестоимости продукции, реализации и т.д.), учетных регистров, внутренней бухгалтерской отчетности. Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.

Задачи

Задача №6

Составить корреспонденцию счетов по произведенным ниже хозяйственным операциям.

1. Начислена заработная плата бухгалтеру сельскохозяйственного предприятия: Д26-К70.

2. Перечислен долг бюджету за счет краткосрочного банковского кредита: Д51-К66-получен кредит.

Д68-К51- уплачено в бюджет

3. Из заработной платы удержана квартирная плата: Д70-К76

4. Выявлен излишек молодняка животных: Д10-К84

5. Реализовано молоко на молочный комбинат:

6. Поступило от поставщиков удобрения: Д10-К60

7. Из кассы выдана заработная плата: Д70-К50

8. Использованы медикаменты для лечения животных: Д20.2-К10

9. В кассу внесена неиспользованная подотчетная сумма: Д50-К70

10. С расчетного счета перечислен долг Агроснабу за приобретенный трактор: Д60-К51

11. Оприходованы от урожая огурцы: Д43-К20.1

12. На расчетный счет зачислена выручка от молочного комбината за молоко:51-62

13. Израсходован картофель на посев: Д20-К10

14. Внесен навоз под картофель: Д20-К10

15. Списаны на животноводство услуги электроснабжения: Д20.2- К60

Задача № 1:

Схема счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций

1. Хозяйственные операции за отчетный месяц (май)

№	Содержание хозяйственных	Варианты
п/п	операций	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Поступило на склад запасные части от Агроснаба	5300	5400	5100	5200	5800	5600	5700	5750	5500	4900
2	Поступили на склад нефтепродукты от районной нефтебазы	1100	900	1350	990	1270	1080	1200	1410	1395	1300
3	Продано молоко молокозаводу в счет выполнения госзаказа	31000	28600	29000	33440	32700	31900	29500	32500	33000	32800
4	Причитается с молокозавода по закупочным ценам выручка совхозу за молоко	37000	36700	35900	39000	40600	41300	38500	39800	41400	40950
5	Поступило на расч. счет совхоза выручка за молоко от молокозавода	32100	34000	31200	36000	35500	33900	31400	35200	31300	34700
6	Перечислено с расч. счета совхоза в уплату задолженности и аванс Агропромснабу	12000	12200	11900	11800	13100	12300	13400	13500	12900	10500
7	Отправлена на хлебоприемный пункт пшеница по плановой себестоимости на сумму	33500	33800	33400	33900	3300	33600	39700	33100	33200	33100
8	Причитается совхозу с хлебоприемного пункта	40600	41100	41000	42300	39300	38700	39100	38400	39900	38900
9	Поступила на расч. счет совхоза выручка от хлебоприемного пункта	40000	39000	38000	39000	36000	35000	34000	33000	37000	32000
10	Поступили на склад от хлебоприемного пункта комбикорма	1400	1500	1580	1490	1510	1590	1410	1390	1350	1470
11	Поступило на склад от районной нефтебазы дизельное топливо	800	900	700	850	990	770	930	760	840	880

Задание №1: Открыть синтетические счета. Данные об остатках возьмите из баланса.

Баланс на 1 сентября 2003года.

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	110
Нематериальные активы
Основные средства	120	1225000	1225000
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	1225000	1225000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		105200	47850
Запасы	210
в том числе:		37200
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи		68000
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	12500
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	452000
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	569700
БАЛАНС	300	1794700

Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ		1780000
Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров		()	()
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
Итого по разделу III	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	14700
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690
БАЛАНС	700	1794700
СПРАВКА о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

Задание №3: Составить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям.

№ п/п	Содержание хозяйственной организации	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	Поступило на склад запасные части от Агроснаба	4900	10/5	60
2	Поступили на склад нефтепродукты от районной нефтебазы	1300	10/3	60
3	Продано молоко молокозаводу в счет выполнения госзаказа	32800	90.2	43
4	Причитается с молокозавода по закупочным ценам выручка совхозу за молоко	40950	62	90.1
5	Поступило на расч. счет совхоза выручка за молоко от молокозавода	34700	51	62
6	Перечислено с расч. счета совхоза в уплату задолженности и аванс Агропромснабу	10500	60	51
7	Отправлена на хлебоприемный пункт пшеница по плановой себестоимости на сумму	33100	90.2	43
8	Причитается совхозу с хлебоприемного пункта	38900	62	90.1
9	Поступила на расч. счет совхоза выручка от хлебоприемного пункта	32000	51	62
10	Поступили на склад от хлебоприемного пункта комбикорма	1470	10.6	60
11	Поступило на склад от районной нефтебазы дизельное топливо	880	10.3	60

Задание №2: открыть аналитические счета к синтетическим счетам №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Остатки по аналитическим счетам, руб.

Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1. Агропромснаб 2. Районная нефтебаза	9000 5700
Счет № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
1. Молокозавод 2. Хлебоприемный пункт	4000 8500

Задание №4.

Записать хозяйственные операции в открытые синтетические счета и подсчитать по ним итоги.

Название счета: счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Агропромснаб»

Д К

№ операции	Сумма, руб	№ операции	Сумма, руб.
Начальный остаток			9000
		1	4900
6	10500
Остаток конечный			3400

Название счета: счет №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Районная нефтебаза»

Д К

№ операции	Сумма, руб	№ операции	Сумма, руб.
Начальный остаток			5700
		2	1300
		11	880
Остаток конечный			7880

Название счета: счет № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Молокозавод»

Д К

№ операции	Сумма, руб	№ операции	Сумма, руб.
Начальный остаток	4000
4	40950
		5	34700
Остаток конечный	10250

Название счета: счет № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Хлебоприемный пункт»

Д К

№ операции	Сумма, руб	№ операции	Сумма, руб.
Начальный остаток	8500
8	38900
		9	32000
Остаток конечный	6900

Задание №5:Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам отдельно к синтетическому счету №60 и №62.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому №60

№ п/п	Наименование организации	Остаток на	Обороты за	Остаток на
		Д	К	Д	К	Д	К
1	«Агропромснабу»		9000	10500	4900		3400
2	«Районная нефтебаза»		5700		2180		7880

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому №62

№ п/п	Наименование организации	Остаток на	Обороты за	Остаток на
		Д	К	Д	К	Д	К
1	«Молокозавод»	4000		40950	34700	10250
2	«Хлебоприемный пункт»	8500		38900	32000	6900

Задание №6: Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

№ п/п	Наименование синтетического счета	Остаток на 1.09	Обороты за	Остаток на 1.10
		Д	К	Д	К	Д	К
1	01	1225000		-	-	1225000
2	10	37200		8550		45750
3	43	68000			65900	2100
4	51	452000		66700	10500	508200
5	60		14700	10500	8550		12750
6	62	12500		79850	66700	25650
7	80		1780000	-	-		1780000
8	90			65900	79850		13950
Итого	1794700	1794700	231500	231500	1806700	1806700

Приложение 1

Унифицированная форма № КО-2

Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88

	Код
	Форма по ОКУД	0310002
	по ОКПО
организация
структурное подразделение

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР	Номер документа	Дата составления

Дебет		Сумма, руб.коп	Код целевого назначения
	код структурного подразделения	корреспондирующий счет, субсчет	код аналитического учета	Кредит

Выдать __________________________________________________________________

фамилия, имя, отчество

Основание:___________________________________________________

Сумма __________________________________________________________________

прописью

__________________________________________________________________________________________________ руб. __________ коп.

Приложение __________________________________________________________________

_______________________________________________________

Руководитель организации __________________________________________________________________

должность подпись расшифровка подписи

Главный бухгалтер ____________________________________________

подпись расшифровка подписи

Получил __________________________________________________________________

сумма прописью

___________________________________________________________________________________________________ руб. _________ коп.

“___”_______________________г. Подпись _______________________

По __________________________________________________________________

наименование, номер, дата и место выдачи документа,

_____________________________________________________________

удостоверяющего личность получателя

Выдал кассир ______________________________ __________________________________________________________________

подпись расшифровка подписи



Унифицированная форма № КО-I Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88

Л и н и я о т р е з а

организация

Код

Форма по ОКУД

0310001

КВИТАНЦИЯ

__________________________________________по ОКПО

организация

к приходному кассовому ордеру №

структурное подразделение

от “ ” ____________________ г.

Номер документа

Дата составления

Принято от

I. ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Основание:

Кредит

Сумма, руб. коп.

Код целевого назначения

Дебет

код структурного подразделения

корреспондирующий счет, субсчет

код аналитического учета

Сумма _________________________руб._____ коп. цифрами

Принято от

Основание:

прописью

________________________________руб._____ коп.

Сумма

В том числе

прописью _________________________________________________________руб. ________________ коп.

“ ” _________________ г.

В том числе

Приложение

М.П. (штампа)

Главный бухгалтер _________ ___________________ подпись расшифровка подписи Получил кассир _________ ___________________ подпись расшифровка подписи

Главный бухгалтер ___________ _______________________ подпись расшифровка подписи Кассир ____________ _____________________ подпись расшифровка подписи

Приложение 2

Отчет кассира

Касса на «__»_________ 20__г.

№	Документ	От кого получено или кому выдано	Кор. счет	Приход	Расход
Остаток на начало дня
Итого за день
Остаток на конец дня

Проверил документы в количестве___________________получил_________________________

Кассир___________

Гл. бухгалтер__________

Приложение 3

ПОЛЕ ДЛЯ ПОДШИВКИ	Организация __________________________________________________________	1.1. Типовая ф.№ 01
	Отдел должность________________________________ Цех профессия Фамилия, и.о.____________________________________________________	Проводка № ____________________ от ____________________ 20 г.
	АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ № ___________от_____________________20 г.	Дебет
	Назначение аванса _________________________________________	счет	карт.	сумма
	Остаток предыдущего аванса	Сумма	Целесообразность произведенного расхода подтверждаю ______________20 г. Подпись
	Перерасход Получено (от кого и дата) 1. __________________________________________
			Отчет проверен Раздел ______ст._____ к утверждению _____р. ____к. __________________ 20 г. Бухгалтер
	2. __________________________________________
				Кредит
	3.___________________________________________
	Итого получено Израсходовано
				Бухгалтер
	Остаток			Отчет утверждаю в сумме ___________________________________________________________ _____________________20 г. Подпись
	Перерасход Приложение ____________________ документов

Остаток внесен - в сумме _________________ р. ___________к. по кассовому ордеру № ____________от_______________20 г.

Перерасход выдан_____________________20 г.

Подпись Перечень документов см. на обороте

Дата	Пор. .№ док.	Кому, за что и по какому документу уплачено	Сумма	Дебет
				счет	карт.
ВСЕГО

Подпись подотчетного лица

Приложение 4

Приложение № 1

к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 (в ред. постановлений Правительства РФ от 15 марта 2001 г. № 189, от 27.07.2002 № 575)

СЧЕТ-ФАКТУРА №			от "	"		(1)
Продавец		(2)
Адрес		(2а)
ИНН продавца		(2б)
Грузоотправитель и его адрес		(3)
Грузополучатель и его адрес		(4)
К платежно-расчетному документу №		от		(5)
Покупатель		(6)
Адрес		(6a)
ИНН покупателя		(6б)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога	В том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога	Страна происхождения	Номер грузовой таможенной декларации
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Всего к оплате

Руководитель организации - Главный бухгалтер

(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

М.П.

Выдал - (подпись ответственного лица от продавца)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Состав показателей счета - фактуры

Построчно указываются следующие показатели:

в строке 1 - порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;

в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;

в строке 2б - идентификационный номер налогоплательщика - продавца;

в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

в строке 5 - при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет - фактура, реквизиты расчетного документа (номер и дата составления);

в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

в строке 6б - идентификационный номер налогоплательщика - покупателя.

В графах 1 - 11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге):

в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);

в графе 2 - единица измерения (при возможности ее указания);

(в ред. Постановления Правительства РФ от 27.07.2002 N 575)

в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания); (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.07.2002 N 575)

в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 27.07.2002 N 575)

в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;

в графе 7 - налоговая ставка;

в графе 8 - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

в графе 10 - страна происхождения товара;

в графе 11 - номер грузовой таможенной декларации.

Приложение 5

Типовая межотраслевая форма № М-2 Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

Расписка в получении доверенности

5

подтверждающего выполнение поручения

8

Линия отреза

Коды

Форма по ОКУД

0315001

Организация

по ОКПО

Доверенность №

Должность и фамилия лица, которому выдана доверенность

4

Дата выдачи

"

20 г.

Доверенность действительна по "

"

20 г.

Номер и дата наряда (заменяющего наряд документа) или извещения

7

(наименование потребителя и его адрес)

(наименование плательщика и его адрес)

Счет №

в

(наименование банка)

Срок действия

3

Доверенность выдана

(должность)

(фамилия, имя, отчество)

Паспорт: серия

№

Дата выдачи

2

Поставщик

6

Кем выдан

Дата выдачи

"

20 г.

На получение от

Номер доверенности

1

(наименование поставщика)

материальных ценностей по

(наименование, номер и

дата документа)

Оборотная сторона формы № М-2

Перечень материальных ценностей, подлежащих получению

Номер по порядку	Материальные ценности	Единица измерения	Количество (прописью)
1	2	3	4

Подпись лица, получившего доверенность
удостоверяем.
II. Руководитель
III.	(подпись)		(расшифровка подписи)
IV. М.П.
V. Главный бухгалтер
VI.	(подпись)		(расшифровка подписи)