Учет операций с векселями

План работы

Учет операций с векселями

Задача 1

Задача 2

Список литературы

Учет операций с векселями

Вексель - это долговое обязательство, имеющее двойную природу. С одной стороны, вексель представляет собой форму договора займа (ст. 815 Гражданского кодекса РФ). Это документ, которым оформляется задолженность одного лица перед другим лицом. С другой стороны, вексель является ценной бумагой, то есть одним из видов имущества организации (ст. 143 Гражданского кодекса РФ). Вексель может быть простым или переводным. В векселе может быть обусловлено обязательство, согласно которому на вексельную сумму начисляются проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты по векселю выплачиваются только при погашении его последнему владельцу.

Вексель является формой договора займа. Для целей налогообложения проценты по займу - внереализационный доход у получателя и внереализационный расход у источника выплаты, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (за исключением банков и других кредитных учреждений).

Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения. Вексель, приобретенный организацией за плату, иногда называют финансовым векселем. Это значит, что приобретаются векселя третьих лиц в целях их дальнейшей реализации с прибылью для себя (по договорам купли-продажи, мены и т. д.).

Товарный вексель - это вексель, который организация получает в качестве оплаты за поставленный товар (выполненные работы, услуги).

Регулируется оборот векселей Конвенцией о единообразном законе о простом и переводном векселе и Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Для оформления кредиторской задолженности предназначен простой вексель, который является обязательством векселедателя при наступлении срока выплатить векселедержателю сумму, прямо указанную в расписке.

Переводной вексель используют для оформления передачи дебиторской задолженности. Такой вексель выписывается векселедателем и содержит предложение (чаще всего должнику векселедателя) оплатить названную в документе сумму векселедержателю.

Проценты по векселю в целях бухгалтерского учета и налогообложения необходимо отличать от процентов по коммерческому кредиту. Проценты по векселю начисляются сверх вексельной суммы. Проценты по коммерческому кредиту включены в вексельную сумму, то есть продавец дает отсрочку покупателю по оплате продукции (работ, услуг), в оплату которой передается вексель. Относительно процентов по коммерческому кредиту, то продавец сразу относит их на прибыль в момент получения векселя, а покупатель включает в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Вексель является неэмиссионной ценной бумагой.

Товарный вексель - вексель, выписанный для расчета за поставленные товары (оказанные услуги или выполненные работы). Но товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя. Всякий прочий вексель (например, приобретенный за плату или выписанный по договору денежного займа) будет считаться финансовым.

Доходы, получаемые по операциям с векселями, должны облагаться у предприятий - владельцев этих ценных бумаг в составе валовой прибыли по общей ставке налога на прибыль. В целях налогообложения по налогу на прибыль относятся убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.

При передаче векселей с баланса одного предприятия на баланс другого на обороте векселя, как правило, делается передаточная надпись (индоссамент), однако существуют и другие способы оформления передачи. Например, старый хозяин может не указывать в индоссаменте имя нового владельца, а поставить только свою подпись и печать. Можно даже вообще не делать на обороте векселя никаких пометок, а передать его по Акту приема-передачи векселей. Индоссамент касается только передачи прав, удостоверенных векселем. Права же на сам вексель (бумагу) передаются в общем порядке.

Учет операций с товарными векселями у векселедателя.

Выдача так называемого товарного векселя организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.

В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтена стоимость приобретенных материалов;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К 60 -учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 60 субсчет «Векселя выданные» - на сумму выписанного векселя.

Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

В учете:

Д 60 «Векселя выданные» К 51, 52 «Расчетные счета», - погашен вексель, выданный поставщику;

Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму налога, предъявленную к зачету.

Сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара. Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:

Д 20 «Основное производство» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приобретенных материалов;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

Д 97 «Расходы будущих периодов» К 60 «Векселя выданные»- на всю сумму разницы;

Д 20 «Основное производство» К 97 «Расходы будущих периодов»- на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен.

Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ.

Учет операций с товарными векселями у векселеполучателя.

У векселеполучателя - предприятия, получившего в оплату реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вексель покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи»- на сумму проданной продукции;

Д 62 субсчет «Векселя полученные» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- получен от покупателя вексель.

При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:

Д 51 «Расчетные счета» К 62 субсчет «Векселя полученные»- покупатель погасил вексель.

Учет операций с финансовыми векселями.

Финансовые векселя также относятся к ценным бумагам и принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора.

Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».

Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- оприходованы поступившие материалы;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 91-1 «Прочие доходы»- передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

Д 91-2 «Прочие расходы» К 58 «Финансовые вложения»- списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то в учете делают записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка»- отражена выручка от продажи продукции;

Д 58 «Финансовые вложения» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).

Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так:

Д 58 «Финансовые вложения» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму векселя.

В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.

Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя.

В учете нужно сделать записи:

Д 91-2 «Прочие расходы» К 58 «Финансовые вложения»- на стоимость векселя (по цене приобретения);

Д 51 «Расчетные счета» К 91-1 «Прочие доходы»- на номинальную (продажную) стоимость векселя;

Д 91-2 «Прочие расходы» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»- определен финансовый результат от погашения векселя.

Проценты по векселям

Проценты по векселям «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. Указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

При начислении дохода в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

Задача 1

Организации начислено дивидендов на сумму 10 000 дол. США.

Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 25 руб., а на день поступления дивидендов 25 руб.40коп. Отразить операции в бухгалтерском учете.

Решение:

Задача 2

Выручка от продажи готовой продукции ООО «Прогресс» составила 354 000 руб., в т.ч. НДС. Фактическая себестоимость проданной продукции 250 000 руб. В оплату проданной продукции покупателем предоставлен простой товарный вексель на сумму 354 000 руб. ООО «Прогресс» заключил кредитный договор с банком о получении кредита на сумму 320 000 руб., под 20% годовых, сроком на три месяца, в обеспечение которого банку передан полученный товарный вексель.

Выполните бухгалтерские записи по учету движения векселя в ООО «Прогресс».

Решение:

1).

2).

3).

4).

5)

6) Д 009 - 354 000 - получение векселя по акту приема-передачи.

7)

8) Проценты за 3 месяца по кредиту:

9)

10)

11). К 009 - 354 000 - возврат векселя из банка по акту приема-передачи.

12)

Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

3. Приказ от 15.01.1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с изменениями от 01.12.1998 г. № ГКПИ 98-525).

4. Бухгалтерский и налоговый учет векселей/Л.П. Фомичева.- Москва: ГроссМедиа, 2007. - 240 с.

5. Ефремова А.А. Справочная книга бухгалтера по вексельным операциям. - М.: Дело и сервис, 2009.

6. Пантелеев А.С. Векселя, взаимозачеты: бухгалтерский учет и налогообложение: практ. пособие/ А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - Москва: Омега-Л, 2007. - 170 с.