Содержание

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Основные экономические параметры хозяйства

1.2 Организация бухгалтерского учета в СПК «Гарант»

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА В СПК «ГАРАНТ» ОЛЬХОВСКОГО РАЙОНА ГОРОДА ВОЛГОГРАДА

2.1 Учет денежных средств, и расчетов с дебиторами и кредиторами

2.1.1 Учет кассовых операций

2.1.2 Учёт операций по расчётным счетам и прочим счетам предприятия в банке

2.1.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1.5 Учет расчетов по налогам и сборам

2.1.6 Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

2.1.7 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1.8 Учет расчетов с подотчетными лицами

2.1.9 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.2 Учет основных средств

2.3 Учет производственных запасов

2.4 Учет расчетов по оплате труда

2.5 Учет производства. Учет накладных расходов и вспомогательных производств

2.6 Учет продажи, прочих доходов и расходов

2.7 Учет вложения во внеоборотные активы

3. ПРАВОВАЯ РАБОТА В ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Основные экономические параметры хозяйства

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Гарант» был зарегистрирован 20 апреля 2001г. постановлением №165 главы администрации Ольховского района Волгоградской области. Является юридическим лицом. Действует на основании Устава, а так же действующих законодательных и иных правовых актов, имеет печать со своим наименованием, штамп, фирменные бланки, счета, включая валютные в банках в соответствии с действующим законодательством.

Место нахождения кооператива: с. Клиновка Ольховского района, Волгоградской области. Это не большое по размерам предприятие. Специализация - растениеводство, с выращиванием зерновых культур и подсолнечника.

Форма собственности - частная.

Органами управления кооператива являются: общее собрание, наблюдательный совет, директор кооператива. Решения кооператива и его органов управления и другие материалы должны быть оформлены в письменном виде и предоставлены всем членам предприятия. Кооператив ведет книгу протоколов, содержащую протоколы заседаний органов управления кооператива.

Численность кооператива составляет в среднем 20 человек.

Землепользование кооператива складывается за счет их земельных долей, аренда которых оформляется договорами аренды кооператива собственниками. Расчеты с собственниками по договорам аренды могут осуществляться кооперативом не только в денежном, но и натуральном выражении, в том числе и продукцией собственного производства. Общая земельная площадь составляет - 4993га. Из них площадь сельскохозяйственных угодий составляет - 4145га.

Для более полной экономической характеристики хозяйства, его экономики необходимо рассмотреть основные показатели размеров производства, приведенные таблице 1.

Таблица 1.

Размеры СПК «Гарант» Ольховского района за 2005-2008гг, тыс.руб.

Показатели	2005г	2006г.	2007г.	2008г.
Валовая продукция в текущих ценах, тыс. руб.	2338,56	5010,9	6925,8	11219,68
Объем продаж, тыс. руб.	2930	4467	6854	8099
Основной капитал, тыс. руб.	1940	2005	2010	2055
Площадь с.х. угодий, га	4993	4993	4993	4993
из них пашни	2020	2020	2020	2020
Среднегодовая численность работников, чел.	18	23	20	20

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что за период 2005…2008 гг. в хозяйстве произошли изменения. Валовая продукция сельского хозяйства, представляющая собой всю массу произведенной продукции растениеводства за год, в 2008 г. по сравнению с 2005 г. увеличилась на 8881,12 тыс. р. Производство товарной продукции, являющееся основной целью предприятия, увеличилось на 5169 тыс.р. Это говорит о том, что предприятие стало больше реализовывать продукции и меньше затовариваться. Увеличение данных показателей вызвано ростом цен на продукцию растениеводства. Численность рабочих осталась в 2008 г. прежней по сравнению с прошлым годом.

В целом предприятие имеет не большие размеры и за анализируемый период происходит увеличение размеров производства.

Специализация представляет собой преимущественное развитие определенной отрасли или вида продукции конкретным сельскохозяйственным предприятием, т.е. специализация замыкает общественное разделение труда.

Основным критерием, определяющим хозяйственную специализацию предприятия, является структура товарной продукции, в среднем за три года, учитывая, что в сельском хозяйстве погодные условия оказывают значительное влияние на объем производства, следовательно, и на реализацию продукции.

1.2 Организация бухгалтерского учета в СПК «Гарант»

Организация бухгалтерского учета - это система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми элементами организации бухгалтерского учета являются первичный учет, документооборот, инвентаризация, план счетов форма бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.

В СПК «Гарант», согласно учетной политики, бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации, которую возглавляет главный бухгалтер.

Используется план счетов, составленный на основе инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.

Вся обработка бухгалтерской информации осуществляется с применением персональных компьютеров.

Централизованная система учета в СПК «Гарант» обеспечивает организацию учета центральной бухгалтерией, а в подразделениях происходит составление первичных документов и частичная их обработка. Сгруппированные первичные документы в установленные сроки передают в централизованную бухгалтерию, где происходит их дальнейшая обработка, регистрация и отражение в регистре синтетического и аналитического учета.

Для эффективной организации работы бухгалтерии пользуются нормативно-правовыми актами, методологическими указаниями, инструкциями.

Движение документов регламентируется графиком документооборота. Документооборот представляет собой путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив.

Распределение служебных обязанностей работников закрепляется должностными инструкциями.

При распределении служебных обязанностей учитывают такие факторы, как важность той или иной работы, квалификации исполнителей, организационная структура учетного процесса.

Немаловажное место в организации бухгалтерского учета занимает учетная политика предприятия (приложение 39). Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает как ведется учет.

В СПК «Гарант» учетная политика разработана как для целей бухгалтерского учета так и для целей налогообложения. Налоговый учет ведется на основании главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Порядок признания доходов и расходов и отражение некоторых хозяйственных операций в налоговом учете отличаются от порядка, который применяется для бухгалтерского учета. Поэтому при разработке учетной политики необходимо определить в ней методы ведения бухгалтерского и налогового учета.

Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передаются в архив. В течение 10 лет и более хранятся документы по учету основных средств. В течение 5 лет - документы по прочему имуществу, товарно-материальным ценностям, материалы по расчетным операциям и подотчетным суммам, по кассовым операциям и другие. По истечении указанных сроков материалы из архива уничтожаются.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА В СПК «ГАРАНТ» ОЛЬХОВСКОГО РАЙОНА ГОРОДА ВОЛГОГРАДА

2.1 Учет денежных средств, и расчетов с дебиторами и кредиторами

2.1.1 Учет кассовых операций

Учет денежных средств в кассе на предприятии ведется в соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.

Организация хранит средства на счетах в банке. В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на неотложные хозяйственные нужды. Для этого установлен лимит хранения денег в кассе, СПК «Гарант» данный лимит не должен превышать 5000 руб.

Суммы, превышающие лимит, должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Основной задачей учета денежных средств является контроль за их сохранностью, поступлением и расходованием.

Учет денежных средств в кассе осуществляет кассир. В своей работе кассир руководствуется специальными инструкциями «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

Руководитель предприятия предоставляет транспортные средства и охрану при транспортировке денежных средств. Кассиру и лицам, сопровождающим его, запрещено разглашать маршрут движения и размер суммы денежных средств. В машину, выделенную для получения денежных средств, нельзя допускать посторонних лиц. Во время поездки кассиру запрещено давать какие-либо дополнительные поручения.

Кассир несет материальную ответственность за денежную сумму и прочие ценности в кассе. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Работникам бухгалтерии, которые пользуются правом подписи кассовых документов, запрещается исполнять обязанности кассира.

Работа кассира заключается в приеме и выдаче денег из кассы. Прием денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (приложение 1), заполненным в бухгалтерии и подписанным главным бухгалтером и кассиром.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (приложение 2), выписанным бухгалтерией и за подписью руководителя организации и главного бухгалтера. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, так же расписывается в ордере.

Деньги из кассы выдаются на основании платежных ведомостей (приложение 3) при выплате заработной плате. При этом расходный кассовый ордер выписывается на общую сумму заработной платы, выданной по ведомости. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченной сумме и о сумме, оставшейся не полученной и подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге (приложение 4). Страницы в кассовой книге пронумерованы попарно, прошнурованы и опечатаны сургучной печатью. Книга подписана руководителем организации и главным бухгалтером. Поэтому листы из кассовой книги нельзя вырывать и допущенные ошибки требуется исправлять по правилам.

В кассовой книге ежедневно кассир регистрирует все операции по поступлению и расходованию денег на основании приходных и расходных кассовых ордеров. По каждой операции делаются следующие записи: номер документа; от кого получено, кому выдано; сумма. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. Записи в кассовую книгу делаются в двух экземплярах через копирку. Второй отрывной экземпляр кассир после выведения результатов за день отдает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день. К отчету прилагаются все документы, поступившие в кассу за день. При небольшом объеме кассовых операций отчет сдается один раз в три - пять дней.

Синтетический учет состояния и движения денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

Это балансовый основной активный счет. По дебету которого отражается поступление денег в кассу, по кредиту - расход (выбытие) денежных средств из кассы. Остаток может быть только дебетовым.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Основанием для записей в Оборотно-сальдовой ведомости (приложение 5) и в Журнале-ордере (приложение 6) являются проверенные отчеты кассира, вторые экземпляры из кассовой книги с приложенными к ним первичными документами. Месячные итоги из Журнала-ордера переносятся в Главную книгу (приложение 5) .

Счет №50 «касса» имеет следующие корреспондирующие счета.

Дт 50 Кт 51 Поступление денег с расчетного счета в кассу.

Дт 50 Кт 76 В кассу переданы деньги от разных дебиторов и кредиторов.

Дт 50 Кт 62 Получены в кассу денежные средства от покупателей (не более 5 тыс.р.).

Дт 50 Кт 71 Поступили деньги о подотчетных лиц.

Дт 50 Кт 90 Поступила выручка от продаж.

Дт 50 Кт 73 Получены в кассу денежные средства в погашение займов, возмещение материального ущерба и прочие поступления от персонала.

По кредиту счета отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги, имеется следующая корреспонденция:

Дт 51 Кт 50 Сданы деньги на расчетный счет.

Дт 60 Кт 50 Из кассы выданы деньги поставщикам или подрядчикам.

Дт 71 Кт 50 Выданы деньги в подотчет.

Дт 76 Кт 50 Выплачены суммы разным дебиторам и кредиторам.

Дт 26 Кт 50 Оплачены и кассы мелкие общехозяйственные расходы.

2.1.2 Учёт операций по расчётным счетам и прочим счетам предприятия в банке

Для учета безналичных расчетов СПК «Гарант» используется счет 51 «Расчетный счет», для Сбербанка России и с субсчетом 51/₁ - для ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» - основной. По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, а по кредиту их выбытие.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. С расчетного счета денежные средства перечисляются поставщикам, разным дебиторам и кредиторам на основании платежного требования. По этому документу банк перечисляет указанную сумму в банк получателя.

Если на расчетном счете не достаточно средств для оплаты всех требований, то они оплачиваются в хронологическом порядке выписки документов по мере поступления средств на счет. Банк может самостоятельно списать средства в бесспорном порядке по исполнительным листам судов, приказам органов Государственного арбитража. На основании этих документов банк выписывает инкассовые поручения (приложение 10). Хозяйство само может перечислить деньги со своего расчетного счета. Для этого используются платежные поручения (приложение 8). В платежном поручении указывается наименование получателя и адрес его банка, сумма перечисления и вид платежа. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете периодически получают из банка выписки с расчетного счета (приложение 7,9). В выписке указываются все суммы поступлений и платежей.

Учет денежных средств в бухгалтерии на предприятие ведется на активном счете №51 «расчетные счета». В зависимости от источника поступления денег счет имеет следующую корреспонденцию:

Дт 51 Кт 50 На расчетный счет сданы наличные деньги из кассы

Дт 51 Кт 76 Поступили денежные средства на расчетный счет от разных дебиторов кредиторов

Дт 51 Кт 66,67 Кредиты и займы поступили на расчетный счет

Дт 51 Кт 75 Поступили на расчетный счет взносы в уставной капитал от учредителей

Дт 51 Кт 62 От покупателей или заказчиков перечислены денежные средства, предоплата или аванс.

По кредиту отражаются деньги, перечисленные на другие счета или полученные из банка:

Дт 60 Кт 51 Денежные средства выплачены поставщикам

Дт 75 Кт 51 Выплата дивидендов учредителям

Дт 68 Кт 51 Перечислены налоги в бюджет

Дт 69 Кт 51 Перечисление в фонды гос. страхования.

В конце месяца все проделанные хозяйственные операции отражаются в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 11) и журнале ордере.отчете по счету №51 (приложение 12).

Валютных счетов и специальных, которые отражаются на счетах 52 и 55 соответственно, СПК «Гарант» не имеет.

2.1.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-товарно-материальные ценности, работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

-излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам и т.д.

Расчеты по данному счету осуществляются на основании договора (приложение 13) и чаще всего в безналичной форме. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является «счет-фактура» (приложение 14) и счет на оплату (приложение 17), который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов и накладной (приложение 15), так же ведется ведомость по контрагентам (приложение 16)

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке, станция отправления и станция назначения груза, дата, способ загрузки и тд. также указывается наименование товара, его количество, цену и сумму. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получения или выдачи.

Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж (приложение 18), в свою очередь покупатели ведут книгу покупок, в конце месяца составляется отчет по счету 60 (приложение 19).

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы.

В счете-фактуре по НДС предусмотрены следующие реквизиты, которые переносятся в книги покупок и продаж: продавец, адрес, идентификационный номер продаж (ИНП), грузоотправитель и его адрес, ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена за единицу, стоимость товаров, акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров с учетом налогов, сумма налога с продаж, стана происхождения, номер грузовой таможенной декларации. К счету-фактуре прилагается накладная, в которой указывается поставщик, вид товара и его стоимость, а также делаются пометки о сдаче и принятии продукции.

Оплата за полученные товары и материалы производится путем перечислений с расчетного счета, при этом СПК «Гарант» получает платежное требование-поручение.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по записи хозяйственной операции является пассивным, по сальдо - активно-пассивный. На кредите отражается начисление кредиторской задолженности, на дебете - погашение.

На неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетным ценам.

Если наоборот документы пришли, а товар числится в пути, то делается следующая запись:

Дт 10 Кт 60 Товар оприходован по документам, но числится в пути. Далее также сделанная запись сторнируется, и записывается должным образом.

При несоответствии оплаченных счетов, услуг и т.д. может быть предъявлена претензия.

Дт 60 Кт 76.2 Предъявлена претензия поставщику.

На счете 60 учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

Рассмотрим порядок записей на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками при акцептной форме может быть следующая корреспонденция:

Дт10,41 Кт 60 Оприходованы ТМЦ с начислением задолженности перед поставщиком

Дт 19 Кт 60 отразили НДС

Дт 60 Кт51 Оплата продукции с расчетного счета, списание задолженности.

2.1.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг у организации возникают расчетные взаимоотношения с заготовительными организациями, с покупателями и заказчиками. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику, в соответствии договора (приложение 20,21). При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. Основными документами является «счет-фактура» (приложение 22) и акт приема-передачи (приложение 23).

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по записи операции активный, по сальдо - активно-пассивный. По дебету отражается начисление дебиторской задолженности, по кредиту - отражается оплата, погашение.

При продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции делаю бухгалтерскую запись:

ДТ 62 Кт 90 Предъявлен счет-фактура

ДТ 51 Кт 62 Принята оплата за продукцию

На предприятии моментом реализации считается момент оплаты товара, следовательно, процесс реализации записывается следующим образом:

ДТ 45 Кт 43 Отгружен товар по учетной стоимости

ДТ62 Кт 90 Предъявлен счет покупателю

ДТ 62 Кт 76._НДС В счете выделен и учтен НДС

ДТ 51 Кт 62 Оплачен счет

ДТ 90 Кт 45 Реализован товар покупателю

ДТ 76 Кт 68 Отражена задолженность перед бюджетом.

Но моментом реализации может считаться и момент отгрузки:

ДТ 62 Кт 90 Предъявлен счет

ДТ 62 Кт 68 В счете выделен НДС

ДТ 51 Кт 62 Оплачен счет

ДТ 68 Кт 51 Перечислена задолженность в бюджет по налогам.

2.1.5 Учет расчетов по налогам и сборам

Организация производит платежи в бюджет - налог на доход физических лиц, удержанный с оплаты труда работников, единый социальный налог, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемые организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога, и т.д.).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» активно-пассивный. По дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а так же суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Дебетовое сальдо показывает задолженность бюджета организации, кредитовое - задолженность организации бюджету.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По книге покупок и книге продаж (приложение 18) можно получить сумму налога на добавленную стоимость, необходимую к уплате.

2.1.6 Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

В соответствии с законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» плательщиками этого налога являются организации, реализующие продукцию, выполняющие работы, оказывающие услуги. Объектами налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и на стороне приобретенных по установленным ставкам. Ставки устанавливаются Правительством.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а так же работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеются субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериально-производственных запасов» и др.

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств.

На субсчете «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» учитываются уплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете «Налог на добавленную стоимость при приобретении материально-производственных запасов» учитываются уплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов, других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» корреспондирует со счетами:

2.1.7 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Отчисления органам социального страхования и обеспечения производятся по установленным ставкам от фонда оплаты труда. Эти отчисления включаются в себестоимость продукции. Суммы страховых платежей определяются по установленным ставкам от стоимости имущества.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеются субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в частности отчислений, производимых за счет организации, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», - в частности отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или расчетов с работниками по прочим операциям отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» активно-пассивный. По кредиту отражается начисление кредиторской задолженности, по дебету - погашение. Сальдо развернутое - и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо означает задолженность страховых органов организации, а кредитовое - задолженность организации страховым органам.

По расчетной ведомости можно получить сумму единого социального налога, налога на доходы физических лиц, а так же взносы в пенсионный фонд (приложение 24).

2.1.8 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица - это работники, получившие под отчет денежные авансы. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Для покрытия личных расходов командированного работника на время нахождения в командировке ему оплачиваются суточные - 55 руб. за каждый день пребывания в командировке, и возмещаются расходы по найму жилья по предъявленным документам, но не более 270 руб. в сутки. При отсутствии документов - 7 руб. в сутки. Для получения аванса работник должен написать заявление, которое утверждается. При возвращении из командировки лицо, получившее аванс, составляет авансовый отчет (приложение 25) и сдает в бухгалтерию. К авансовому отчету прилагаются необходимые документы: кассовый и товарный чеки (при приобретении ГСМ на автозаправочных станциях допускается только один кассовый чек), проездные документы, документы, подтверждающие найма жилья, телефонные карты, накладные внутрихозяйственного назначения (приложение 26). По утвержденному авансовому отчету остаток неиспользованных денежных средств должен быть возвращен в кассу для погашения задолженности подотчетного лица; в случае перерасхода средств разница подлежит возмещению из кассы.

Все операции с подотчетными суммами сельскохозяйственные предприятия учитывают на синтетическом счете 71. по дебету счета записывают выданные в подотчет суммы, по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов и отражают в отчете (приложение 27).

Корреспонденция счета:

Дт 71 Кт 50 Выдан аванс подотчетному лицу на расходы по командировке

Дт 26 Кт 71 Представлен авансовый отчет, средства отнесены на общехозяйственные расходы.

Дт 50 Кт 71 Неиспользованный остаток аванса внесен в кассу

Дт 70 Кт 71 Невозвращенная сумма удержана из заработной платы

Дт 10 Кт 71 Оплачены подотчетным лицом материалы

Дт 41 Кт 71 Оплачены товары подотчетным лицом.

Подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Для отражения состояния расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах предназначен журнал-ордер по кредитору счета № 71 (приложение 28), ежемесячно заполняемый в хозяйстве. Он также является и регистром синтетического учета. В нем указывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту счета, выданные и возвращенные из кассы суммы и суммы, подлежащие возмещению на основании утвержденных авансовых отчетов, выводится остаток на конец месяца. В конце месяца кредитовые обороты по счету 71 переносят в Главную книгу.

2.1.9 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.

Это операции:

- по имущественному и личному страхованию;

- по претензиям;

- по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов;

- с депонентами;

- с квартиросъемщиками;

- с родителями за содержание их детей в детских учреждениях;

- по причитающимся дивидендам и другим доходам;

- по лизинговым и арендным обязательствам;

- с гражданами за принятую от них продукцию для продажи и расчеты по прочим операциям.

В данной организации этот счет места не имеет.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» активно-пассивный. По дебету отражается увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской, а по кредиту - увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской. Сальдо и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо означает задолженность предприятию, а кредитовое - задолженность предприятия.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены;

- к поставщикам товаров, материалов, как и к организациям, перерабатывающим материалы, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в т.ч. по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок.

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

2.2 Учет основных средств

Основные средства - это средства труда, которые в процессе использования изнашиваются постепенно, служат длительное время, участвуют в нескольких производственных циклах в неизменной натуральной форме и переносят свою стоимость на продукт частями в виде амортизационных отчислений.

Для правильной организации учета основных средств необходимо знать классификацию срока полезного использования, понятие инвентарного объекта и порядок его оценки.

Целью переоценки особенно в период инфляции является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Основные средства после переоценки учитываются по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной (восстановительной) стоимости может допускаться при достройке, дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации.

Стоимость, по которой основные средства отражаются в учете, называется балансовой стоимостью. Различают остаточную и полную балансовую стоимость основных средств. Остаточная балансовая стоимость - это первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом износа основных средств. Она является базой для налогообложения и показывается в балансе «нетто». Полная балансовая стоимость - это первоначальная или восстановительная стоимость основных средств. Здесь основные средства отражаются на счете 01 «Основные средства» и в балансе «брутто».

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1. контроль за состоянием и сохранностью основных средств;

2. отражение использования основных средств в целом и отдельных видов по организации и подразделениям;

3. контроль за правильным отнесением амортизации в затраты производства;

4. выявление финансовых результатов от выбытия основных средств и учет их при оценке хозяйственной деятельности;

5. контроль за использованием средств на капитальные вложения и на ремонты.

Документация по учету основных средств.

Поступление основных средств оформляется различными документами:

- объект после завершения строительства принимает комиссия и составляет Акт приема-передачи основных средств, аналогично оформляются полученные безвозмездно или купленные здания и сооружения;

- приобретенные основных средства принимают на учет по счетам-фактурам поставщиков, транспортным накладным и Актам приема-передачи основных средств.

- законченные работы по закладке многолетних насаждений и передаче молодых насаждений в эксплуатацию оформляются Актами приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию.

- молодняк животных, переведенный в основное стадо продуктивного или рабочего скота, приходуют по Актам на перевод животных из группы в группу;

- поступившие в хозяйство земельные угодья приходуются на основании Акта на оприходование земельных угодий.

На списание с баланса основных средств составляют акты:

- Акт на списание зданий и сооружений,

- Акт на списание машин, оборудования, транспортных средств,

- Акт на выбраковку животных из основного стада,

- Акт на списание многолетних насаждений.

Основные средства подразделяются производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

Производственные основные средства основной деятельности подразделяются на средства отраслей:

- растениеводства,

- животноводства,

- общего назначения.

Производственные основные средства других отраслей подразделяются на средства:

- в строительстве,

- в промышленных производствах,

- во вспомогательных производствах.

Непроизводственные основные средства подразделяются средства:

- в торговле,

- в общественном питании,

- в здравоохранении,

- в средствах культурно-бытового назначения.

По конструктивно-техническим средствам различают следующие виды основных средств:

- здания,

- сооружения,

- передаточные устройства,

- машины и оборудование,

- транспортные средства,

- инструменты,

- производственный и хозяйственный инвентарь,

- скот рабочий и скот продуктивный,

- многолетние насаждения;

- капитальные затраты по улучшению земель и прочие основные средства.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, который в свою очередь представляет собой законченное устройство, отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, выполняющими одну общую хозяйственную функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который показывается во всех документах и книга, где учитываются объекты.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется следующим образом:

во-первых, по постройкам и сооружениям, - по фактическим затратам строительства и изготовления, включая стоимость проектно-сметной документации;

во-вторых, по купленным объектам, - по фактическим затратам приобретения, включая расходы на доставку и монтаж;

в-третьих, по многолетним насаждениям, - по фактическим затратам на закладку и выращивание до их эксплуатации;

в-четвертых, по основному стаду продуктивного и рабочего скота, выращенного в своем хозяйстве или купленного для основного стада, - по фактической себестоимости выращивания или приобретения;

в-пятых, по основным средствам, поступившим в организацию безвозмездно, - по стоимости, указанной в документах о передачи.

В настоящее время основные средства систематически переоцениваются. Организации могут переоценивать основные средства полностью или частично - не чаще 1 раза в год.

Пообъектный учет основных средств в местах их использования ведется в инвентарных списках, которые составляются в двух экземплярах, один из которых остается в структурных подразделениях у материально-ответственного лица, а другой передается в бухгалтерию.

В организации открыт счет 01 «Основные средства» предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

2.3 Учет производственных запасов

Материально-производственные запасы используются для обеспечения нормального производственного цикла (безостановочного). Излишки материально-производственных запасов не должны храниться, и могут быть реализованы.

Задачи учета МПЗ:

1. контроль над сохранностью ТМЦ.

2. соответствие складских запасов нормативам, выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ.

3. контроль над соблюдением норм потребления.

4. правильное распределение МПЗ по объектам калькуляции.

5. рациональная оценка МПЗ.

Нормативным документом, регламентирующим учет, оценку и движение готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, введенное в действие с 1 января 1999 года приказом МФ РФ от 15.06.98 года №25 н.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей (за исключением налога на добавленную стоимость), затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

При изготовлении материально-производственных запасов силами самой организации их фактическая себестоимость определяется исходя из суммы затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный капитал) организации определяется исходя из оценки, согласованной учредителями (участниками).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Способ оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики и используется в СПК «Гарант» В течение отчетного периода запасы списываются на производство по учетным ценам, а по окончании его - только отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости. Величина отклонений исчисляется умножением учетной стоимости отпущенных запасов на средний процент отклонений, который находится путем сопоставления суммы отклонений по начальному остатку и поступившим в течение месяца запасам с суммой начального остатка и прихода материалов за этот же месяц.

Для отражения движения материальных ценностей используются следующие документы: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, акты о приемке. Поступающие документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, затем передаются с товаром на склад, где регистрируются в книге учета материальных ценностей. Учет ведется на каждый вид материальных ценностей.

Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют, списывают в расход по плановой себестоимости. Это связано с тем, что фактическая себестоимость произведенной сельскохозяйственной продукции в течение года пока не известна. В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции растениеводства, животноводства и других отраслей хозяйства, определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на суммы выявленной разницы производят корректировочные записи.

При превышении фактической себестоимости над плановой делают переоценку, а в случае, если фактическая себестоимость окажется ниже плановой, - уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей сельскохозяйственная продукция, полученная из производства в отчетном году, будет учтена по фактической себестоимости.

Первичные документы по видам продукции накапливаются в ведомостях и отражаются в производственных отчетах.

Учет производственных запасов производится на счете 10, и по субсчетам.

Корреспонденция по счету 10:

Дт 10 Кт 60 поступили материалы от поставщиков

Дт 10 Кт 76приняты материалы от различных дебиторов и кредиторов

Дт 10 Кт 71 приобретены материалы подотчетным лицом

Дт 10 Кт 91 поступили материалы от разборки основных средств

Дт 10 Кт 23 поступили материалы от собственных вспомогательных производств

Дт 10 Кт 75 поступили материалы в счет вклада в уставный капитал

Дт 10 Кт 98 поступили безвозмездно материальные ценности

Дт 20, 23,25, 26 Кт 10 списаны ТМЦ на соответствующие производства

Дт 91 Кт 10 проданы излишне приобретенные МЦ

К счету 10 открывают субсчета:

10.1 Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растении и животных

10.2 Покупные полуфабрикаты