Особливості обліку, аналізу та аудиту валових доходів та валових витрат

2

Міністерство фінансів України

Львівська державна фінансова академія

Кафедра обліку і аудиту

КУРСОВА РОБОТА

з блоку нормативних дисциплін

Тема:

Особливості обліку, аналізу та аудиту валових доходів та валових витрат

Виконавець: студент

Бойко Наталія Петрівна

Керівник:викладач

Пишник Я.М.

Львів



Зміст

Вступ

1. Загальні підходи до обліку валових доходів та валових витрат

2. Особливості обліку валових доходів та валових витрат

2.1 Облік операційних доходів та витрат

2.2 Облік доходів та витрат іншої звичайної діяльності

2.3 Облік надзвичайних доходів та витрат

3. Особливості аналізу та аудиту доходів та витрат

Висновок

Список використаної літератури

Додатки

Вступ

Облік має велике значення для економічної роботи на підприємстві й в управлінні економікою господарства. Бухгалтерський облік повинен надавати повну, правдиву інформацію про доходи, витрати, прибутки (збитки) підприємства за звітний період. Така інформація є основою для аналізу і допомагає прийняти управлінські рішення. Метою є досягнення високого економічного результату у діяльності підприємства, що й вимагає створення єдиної, раціональної, чіткої системи з певними установками і елементами.

Підприємства можуть здійснювати виробництво та збут продукції, а також підготовку кадрів, науково-дослідні роботи, обслуговувати різні побутові, культурні та інші потреби своїх працівників. Уся ця діяльність пов'язана із затратами. Кожна галузь має свою структуру затрат за елементами. Наприклад, у добувних галузях висока питома вага затрат на оплату праці, у харчовій промисловості висока питома вага матеріальних затрат. Головне завдання обліку - не економія, а пошук та досягнення їх оптимального рівня для кожного окремого підприємства.

В економіці з бухгалтерським обліком тісно пов'язаний економічний аналіз, що використовується для комплексного дослідження економічного розвитку підприємства, його структурних підрозділів, для забезпечення найповнішого використання його потенціалу і регламентації діяльності всіх функціональних підсистем. Аналіз дає змогу оперативно управляти господарськими процесами, вдосконалювати організацію виробництва і праці, підвищувати конкурентоспроможність продукції і ефективність використання ресурсів тощо.

Для вирішення непорозумінь між податковими органами і керівними структурами, що представляють інтереси власників щодо підвищення виробництва, державного контролю не достатньо, необхідний аудит. Аудит - це надання практичної допомоги керівництву й економічним службам підприємства щодо ведення справ і управління, надання різних консультацій, а також він дає змогу оцінити майно під час приватизації тощо.

Отож, щоб детально дослідити тему доходів і витрат підприємства, необхідно це зробити у розрізі обліку, аналізу і аудиту, що й зробимо у розділах курсової роботи.



1. Загальні підходи до обліку валових доходів та валових витрат

Нормативним документом, який визначає формування інформації про доходи МП «РУНО» та її розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід».

Згідно положення дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу за умови, що оцінку доходу можна достовірно визначити.

Не визнаються доходами:

1. Сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

2. Сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договорам на користь комітента, принципала тощо.

3. Сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

4. Сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

5. Сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.

Доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

- дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

- інші операційні доходи;

- фінансові доходи;

- інші доходи;

- надзвичайні доходи.

Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати».

МП «Руно» звичайно ж використовує План рахунків, де передбачені окремі рахунки для обліку доходів і витрат.

Дохід (виручка) від реалізації продукції визначається також, коли покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію і підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією.

Дохід не визначається, якщо здійснюється обмін продукцією, послугами та іншими активами, які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визначається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу і якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Оцінка завершеності операції з надання послуг здійснюється так: вивчається виконана робота; тоді визначається питома вага обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані; визначається питома вага витрат, яких зазнає підприємство у зв'язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат.

Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на ту саму дату.

Якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період.

Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку у розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазначені витрати, пов'язані з виконанням умов цього фінансування.

Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо), відповідно до суми нарахованої амортизації цих об'єктів.

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визначається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

- імовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;

- дохід може бути достовірно оцінений.

Критерії оцінки доходу.

Сума доходу, яка виникає в результаті господарської операції, як правило, визначається шляхом домовленості між підприємством і покупцем або користувачем активу. Вона оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або тієї компенсації, яку може бути отримано, з урахуванням суми будь-якої торгівельної знижки, що надається підприємством.

Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

У разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та сумою грошових коштів, які підлягають отриманню за продукцію, роботи, послуги та інші активи, така різниця визнається доходом у вигляді процентів.

Нормативним документом, який визначає формування інформації про витрати підприємства та її розкриття, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

Валові витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснених як компенсація вартості товарів, які купляються такими ж платниками податків для їх подальшого використання.

Витратами звітного періоду для МП «Руно» визнається зменшення активів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу, за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для одержання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються в складі витрат того періоду, в якому були здійснені.

Не визнаються витратами і не включаються до звіту про фінансові результати:

- попередня оплата (аванс);

- погашення попередніх позик;

- витрати, які відображають зменшення власного капіталу згідно П(С)БО.

Затрати пов'язані або з виготовленням продукції, або з її реалізацією, або з управлінням. Перша група затрат складає виробничу собівартість, друга - витрати зі збуту, третя - витрати на управління. Разом три групи формують повну собівартість продажу продукції (послуг, робіт).

Затрати можуть класифікуватися і за такими двома ознаками: загальноекономічні та планово-облікові (кошторисно-облікові) фінансові.

За першою ознакою затрати класифікуються: за відношенням до форм праці (жива, уречевлена); форм вартості (трудові, матеріальні, грошові); за роллю і характером (основні, накладні); призначенням (технічні, організаційні); відношенням до обсягу виробництва (умовно-змінні, умовно-постійні); сферою виникнення (виробничі, невиробничі).

Для планової та облікової роботи, управління затратами, прибутками та доходами, фінансових відносин з державою, страховими організаціями в управління прийнята планово-облікова класифікація витрат.

Фінансова планово-облікова (кошторисно-облікова) класифікація має велике значення для організації економічної роботи на підприємствах, в управлінні економікою господарства. Без неї неможливі здійснення нормування, планування, організація, контроль, аналіз та управління затратами визначення фінансових характеристик (показників) діяльності, доходу, прибутку.

2. Особливості обліку валових доходів та валових витрат

2.1 Облік операційних валових доходів та валових витрат

Реалізованими вважаються продукція, роботи і послуги, продані на ринку споживачів, а моментом реалізації - момент переходу права власності на товар.

Розрахунковими документами є: рахунки фактури, платіжні вимоги, виписані на основі рахунків-фактур. У розрахункових документах містяться дані про відвантажену продукцію.

Банк, який обслуговує постачальника-вантажовідправника, надсилає для оплати його розрахункові документи установі банку, що обслуговує покупця.

Облік доходів від реалізації.

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації продукції і послуг, а також про суму знижок, надану покупцям, та про інші вирахування з доходу на МП «Руно» призначено рахунок 70 «Доходи від реалізації».

Рахунок 70 «Доходи від реалізації» має такі субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

702 «Дохід від реалізації товарів»;

703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

704 «Вирахування з доходу»;

705 «Перестрахування».

За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); результат операцій перестрахування (у кореспонденції з субрахунком 705 «Перестрахування»); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Типова кореспонденція рахунків по обліку доходів від реалізації:

1. Одержано виручку від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг споживачам:

Дт 30 «Каса»

Дт 31 «Рахунки в банках»

Кт 701 «Дохід від реалізації готової продукції»

Кт 702 «Дохід від реалізації товарів»

Кт 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»

2. Відображено дохід у вигляді страхових платежів від страхувальника:

Дт 76 «Страхові платежі»

Кт 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»

3. Списано доходи від реалізації за вирахуванням податку на додану вартість:

Дт 70 «Доходи від реалізації»

Кт 791 «Фінансові результати від операційної діяльності»

4. Відображено суму наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцям продукції, товарів та інші суми, які підлягають вирахуванню з доходу:

Дт 791 «Фінансові результати від операційної діяльності»

Кт 704 «Вирахування з доходу».

Бухгалтерськими документами з обліку доходів від реалізації виступають: «Прибутковий касовий ордер», виписка банку, «Рахунок-фактура», «Товарно-транспортна накладна», «Накладна-вимога».

Віднесення доходу від реалізації на фінансові результати від операційної діяльності здійснюється на підставі розрахунку (довідки), оформленого працівниками бухгалтерії МП «Руно».

Облік інших операційних доходів на МП «Руно»: крім доходу від реалізації продукції і послуг ведеться на рахунку 71 «Інший операційний дохід».

За кредитом рахунку 71 «Інший операційний дохід» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - суми непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 71 «Інший операційний дохід» має такі субрахунки:

711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»;

712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;

713 «Дохід від операційної оренди активів»;

714 «Дохід від операційної курсової різниці»;

715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»;

716 «Відшкодування раніше списаних активів».

Типова кореспонденція рахунків по обліку інших операційних доходів:

1. Відображено дохід від реалізації іноземної валюти:

Дт 31 «Рахунки в банках»

Кт 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»

2. Відображено доходи від реалізації оборотних активів:

Дт 30 «Каса»

Дт 31 «Рахунки в банках»

Кт 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»

3. Відображено доходи від операційної оренди активів:

Дт 30 «Каса»

Дт 31 «Рахунки в банках»

Кт 713 «Доходи від операційної оренди активів»

4. Відображено дохід від операційної курсової різниці:

Дт 30 «Каса»

Дт 31 «Рахунки в банках»

Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці»

5. Відображено доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу після закінчення строку позовної давності:

Дт 50 «Довгострокові позики»

Дт 51 «Довгострокові векселі видані»

Дт 60 «Короткострокові позики»

Дт 62 «Короткострокові векселі видані»

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Дт 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»

Дт 68 «Розрахунки за іншими операціями»

Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»

6. Відображено дохід від безоплатно одержаних активів:

Дт 10 «Основні засоби»

Дт 30 «Каса»

Дт 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»

Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних активів»

7. Відображено суму податків та платежів, отриманих у складі іншого операційного доходу:

Дт 71 «Інший операційний дохід»

Кт 64 «Розрахунки за податками й платежами»

8. Списано інший операційний дохід на фінансові результати:

Дт 71 «Інший операційний дохід»

Кт 791 «Результат операційної діяльності».

Бухгалтерськими документами по обліку інших операційних доходів є: «Прибутковий касовий ордер», виписка банку, «Рахунок-фактура», «Товарно-транспортна накладна», «Накладна-вимога на відпуск матеріалів», договір оренди, «Акт приймання-передачі основних засобів», контракти та договори, документально оформлені рішення судових органів, «Книга обліку розрахунків з депонентами», «Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей» та ін.

Віднесення інших операційних доходів на фінансовий результат від операційної діяльності здійснюється на підставі розрахунку (довідки), оформленої працівником бухгалтерії.

Узагальнення даних по рахунку 71 «Інший операційний дохід» здійснюється у журналі-ордері №6.

Щодо обліку витрат, то МП «Руно» використовує для цього клас 9 Плану рахунків.

Облік загальновиробничих витрат. Організація виробництва та управління ним ведеться на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».

За дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації».

Оскільки МП «Руно» не займається виробничою діяльністю, тому не використовує рахунок 91 «Загальновиробничі витрати».

Облік адміністративних витрат. На рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

За дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.

Типова кореспонденція рахунків:

1. Нараховано амортизацію по основним засобам і нематеріальним активам адміністративного призначення:

Дт 92 «Адміністративні витрати»

Кт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»

2. Списані малоцінні та швидкозношувані предмети адміністративного призначення:

Дт 92 Кт 22«Малоцінні та швидкозношувані предмети»

3. Оплачені адміністративні витрати із каси підприємства:

Дт 92 Кт 30 «Каса»

4. Оплачені адміністративні витрати із розрахункового рахунку підприємства:

Дт 92 Кт 31 «Рахунки в банках»

5. Проведено нарахування на заробітну плату до фондів соціального спрямування:

Дт 92 Кт 65 «Розрахунки за страхуванням»

6. Нараховано заробітну плату працівникам адміністративного персоналу:

Дт 92 «Адміністративні витрати»

Кт 66 «Розрахунки за виплати працівникам»

7. Списано адміністративні витрати на фінансові результати:

Дт 791 «Результат операційної діяльності»

Кт 92.

Бухгалтерські документи для визначення адміністративних витрат: розрахунок амортизації основних засобів, акт на списання МШП, видатковий касовий ордер, виписка банку, авансовий звіт, табель обліку використання робочого часу, розрахунково-платіжна відомість.

Вагомим для МП «Руно», оскільки це пов'язано з основною діяльністю, є облік витрат на збут, що ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут».

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Бухгалтерськими проводками по обліку витрат на збут є:

1. Нараховано амортизацію по основних засобах торгівельного призначення:

Дт 93 «Витрати на збут»

Кт 13 «Знос необоротних активів»

2. Віднесено до витрат на збут вартість пакувальних матеріалів:

Дт 93 Кт 20 «Виробничі запаси»

3. Передано в експлуатацію МШП торгівельного призначення:

Дт 93 Кт 22 «МШП»

4. Витрати по відрядженню віднесено до витрат на збут:

Дт 93 Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»

5. Віднесено частину витрат майбутніх періодів до витрат на збут (оренда торгівельного приміщення):

Дт 93 Кт 39 «Витрати майбутніх періодів»

6. Проведення нарахування на заробітну плату працівників збуту до фондів соціального спрямування:

Дт 93 Кт 65 «Розрахунки за страхуванням»

7. Нараховано заробітну плату працівникам збуту:

Дт 93 Кт 66 «Розрахунки з оплати праці»

8. Віднесено витрати по рекламі до витрат на збут:

Дт 93 Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

9. Списано витрати на збут на фінансові результати:

Дт 791 «Результат основної діяльності» Кт 93.

Підставою для визначення витрат на збут є: розрахунок амортизації основних засобів; акт на списання МШП; видатковий касовий ордер; виписка банку; авансовий звіт; табель обліку використання робочого часу і розрахунково-платіжна відомість.

Облік інших операцій.

На рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».

За дебетом рахунку - визнані витрати, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 941 «Витрати на дослідження і розробки» ведеться облік витрат, пов'язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство у відповідності із Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи».

На субрахунку 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти» відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації.

На субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів.

На субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги» узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість.

На субрахунку 945 «Витрати від операційної курсової різниці» ведеться облік витрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

На субрахунку 946 «Витрати від знецінення запасів» ведеться облік витрат, пов'язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

На субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей: втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготовлення, переробки, збереження та реалізації. Балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 «Списані активи».

На субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів.

На субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності», зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо.

Характерна кореспонденція рахунків:

1. Нараховано амортизацію нематеріальних активів (амортизація патентів, ліцензій), які використовуються для дослідження та розробки:

Дт 941 «Витрати на дослідження і розробки»

Кт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»

2. Відображено вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації:

Дт 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»

Кт 33 «Інші кошти»

3. Списано суму нестач грошових коштів і матеріальних цінностей, що підлягають врегулюванню:

Дт 947 «Нестачі і витрати від псування цінностей»

Кт 10 «Основні засоби» (залишкова вартість)

Кт 30 «Каса»

Кт 28 «Товари»

4. Відображено суму вжитих економічних санкцій за невиконання МП «Руно» законодавства:

Дт 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»

Кт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Кт 64 «Розрахунки за податками й платежами»

Кт 65 «Розрахунки за страхуванням»

5. Списано інші витрати операційної діяльності на фінансові результати:

Дт 791 «Результат операційної діяльності»

Кт 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Первинними документами, які використовуються, є:

- по основних засобах - розрахунок амортизації основних засобів, інвентаризаційний опис основних засобів;

- по виробничих запасах - лімітно-забірна картка, накладна-вимога на відпуск матеріалів, інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей;

- по МШП - акт на списання МШП;

- грошових коштів - видатковий касовий ордер, виписка банку, акт інвентаризації наявності грошових засобів;

- заробітної плати - табель обліку використання робочого часу.

Списання усіх видів витрат МП «Руно» здійснюється щомісяця на підставі розрахунку (довідки), оформленої працівником бухгалтерії.

Для синтетичного обліку витрат використовується журнал-ордер №5.

2.2 Облік витрат та доходів іншої звичайної діяльності

Облік доходів від участі в капіталі.

Участь в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Узагальнення інформації про доходи від інвестицій ведеться за методом участі в капіталі і для цього призначено рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі».

За кредитом рахунка відображається одержання доходу, за дебетом - списання і закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків.

На субрахунку 722 «Дохід від спільної діяльності» узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків.

На субрахунку 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства» - внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Кореспонденція рахунків, що використовується, у цьому випадку:

1. Відображено доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкту інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими, спільними та дочірніми підприємствами прибутків або зростання їхнього власного капіталу внаслідок переоцінки необоротних активів та інвестицій:

Дт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

Кт 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»

Кт 722 «Дохід від спільної діяльності»

Кт 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства»

2. Списано доходи від участі в капіталі на фінансові результати:

Дт 72 «Дохід від участі в капіталі»

Кт 792 «Результат фінансових операцій».

Облік інших фінансових доходів.

Для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, які не обліковуються на рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі», призначено рахунок 73 «Інші фінансові доходи».

За кредитом рахунку визначається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 731 «Дивіденди одержані» узагальнюється інформація про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними.

На субрахунку 732 «Відсотки одержані» узагальнюється інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 «Дивіденди одержані», зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо.

На субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 «Інші фінансові доходи», зокрема про доходи від амортизації премії за випущеними облігаціями.

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування.

Бухгалтерськими документами по обліку інших фінансових доходів є: прибутковий касовий ордер, виписка банку, товарно-транспортна накладна, накладна-вимога на відпуск матеріалів, акт приймання-передачі основних засобів, контракти та договори про передачу необоротних активів у фінансову оренду.

Типова кореспонденція рахунків по обліку інших фінансових доходів:

1. Відображені дивіденди, відсотки та інші доходи від фінансової діяльності:

Дт 10 «Основні засоби»

Дт 12 «Нематеріальні активи»

Дт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

Дт 15 «Капітальні інвестиції»

Дт 30 «Каса»

Дт 31 «Рахунки в банках»

Кт 731 «Дивіденди одержані»

Кт 732 «Відсотки одержані»

2. Відображено інші доходи від фінансових операцій при одержанні роялті:

Дт 30 «Каса»

Дт 31 «Рахунки в банках»

Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій»

3. Відображено дисконт за фінансовою інвестицією:

Дт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

Дт 35 «Поточні фінансові інвестиції»

Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій»

4. Списано інші фінансові доходи на фінансові результати:

Дт 73 «Інші фінансові доходи»

Кт 792 «Результат фінансових операцій»

Облік інших доходів.

Для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не є пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, призначено рахунок 74 «Інші доходи».

За кредитом рахунку 74 «Інші доходи» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Цей рахунок складається з таких субрахунків:

741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»;

742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;

743 «Дохід від реалізації майнових комплексів»;

744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»;

745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»;

746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

Типова кореспонденція рахунків:

1. Відображено дохід від реалізації фінансових інвестицій:

Дт 31 «Рахунки в банках»

Дт 37 «Розрахунки з різними дебіторами»

Кт 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»

2. Відображено дохід від неопераційної курсової різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства:

Дт 30 «Каса»

Дт 31 «Рахунки в банках»

Кт 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»

3. Відображено суму податків і платежів, які бути отримані у складі інших доходів:

Дт 74 «Інші доходи»

Кт 64 «Розрахунки за податками й платежами»

4. Списано інші доходи на результати іншої звичайної діяльності:

Дт 74 «Інші доходи»

Кт 793 «Результати іншої звичайної діяльності».

Основними документами по обліку доходів виступають: прибутковий касовий ордер, виписка банку, товарно-транспортна накладна, прибутковий ордер, рахунок-фактура, акт приймання-передачі основних засобів, контракти і договори, які заключались із постачальниками і фінансово-кредитними установами та ін.

Облік фінансових витрат.

Сюди відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

На рахунку 95 «Фінансові витрати» ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 951 «Відсотки за кредит» ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 «Інші фінансові витрати» ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.

Типова кореспонденція рахунків:

1. Нараховано відсотки за користування банківським кредитом:

Дт 951 «Відсотки за кредит»

Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»

2. Сплачено банку відсотки за користування кредитом:

Дт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»

Кт 31 «Розрахунки в банках»

3. Нараховано відсотки по векселю, який видано постачальнику:

Дт 952 «Інші фінансові витрати»

Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»

4. Відображено заборгованість за відсотками за користування об'єктом, отриманим у фінансову оренду:

Дт 952 «Інші фінансові витрати»

Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»

5. Списано фінансові витрати на фінансові результати:

Дт 792 «Результат фінансових операцій»

Кт 95 «Фінансові витрати».

Документальним підтвердженням здійснення фінансових витрат виступають: договір на отримання кредиту у банку, виписка банку, виписка банку, яка засвідчує сплату відсотків.

На рахунку 96 «Витрати від участі в капіталі» ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Рахунок 96 «Витрати від участі в капіталі» має такі субрахунки:

961 «Витрати від інвестицій в асоційовані підприємства»;

962 «Витрати від спільної діяльності»;

963 «Витрати від інвестицій в дочірні підприємства».

За дебетом рахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Типова кореспонденція рахунків по обліку втрат від участі в капіталі інших підприємств:

1. Відображено втрати, які пов'язані зі зменшенням частки підприємства в чистих активах асоційованих підприємств внаслідок отримання ними збитків, або зменшення власного капіталу асоційованих підприємств (переоцінки необоротних активів та інвестицій тощо):

Дт 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»

Кт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»

2. Відображено втрати, які пов'язані зі зменшенням частки підприємства в чистих активах спільних підприємств внаслідок отримання ними збитків, або зменшення власного капіталу спільних підприємств:

Дт 962 «Втрати від спільної діяльності»

Кт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»

3. Списано втрати від участі в капіталі на фінансові результати:

Дт 792 «Результат фінансових операцій»

Кт 96 «Втрати від участі в капіталі».

Облік інших витрат.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). Ведуться на рахунку 97 «Інші витрати».

За дебетом субрахунків 971-977 відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 97 «Інші витрати» має такі субрахунки:

971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»;

972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

973 «Собівартість реалізованих майнових комплексів»;

974 «Втрати від неопераційних різниць»;

975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;

976 «Списання необоротних активів»;

977 «Інші витрати звичайної діяльності».

Типова кореспонденція рахунків по обліку інших витрат:

1. Відображено вартість реалізованих фінансових інвестицій:

Дт 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»

Кт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

Кт 35 «Поточні фінансові інвестиції»

2. Відображено залишкову вартість реалізованих необоротних активів:

Дт 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»

Кт 10 «Основні засоби»

Кт 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

Кт 12 «Нематеріальні активи»

Кт 18 «Інші необоротні активи»

3. Відображено залишкову вартість реалізованих майнових комплексів:

Дт 973 «Собівартість реалізованих майнових комплексів»

Кт 10 «Основні засоби»

4. Відображено втрати за активами й зобов'язаннями неопераційної діяльності підприємства від зменшення курсу гривні до іноземної валюти:

Дт 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»

Кт 31 «Рахунки в банках»

Кт 34 «Короткострокові векселі одержані»

Кт 68 «Розрахунки за іншими операціями»

5. Відображено суму знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій:

Дт 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»

Кт 10 «Основні засоби»

Кт 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

Кт 12 «Нематеріальні активи»

Кт 18 «Інші необоротні активи»

Кт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

Кт 35 «Поточні фінансові інвестиції»

6. Відображено залишкову вартість списаних необоротних активів і витрат, пов'язаних з їх ліквідацією:

Дт 976 «Списання необоротних активів»

Кт 10 «Основні засоби»

Кт 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

Кт 65 «Розрахунки за страхуванням»

Кт 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»

7. Списано інші витрати на фінансові результати:

Дт 793 «Результати іншої звичайної діяльності»

Кт 97 «Інші витрати»

Документація іншої звичайної діяльності: виписка банку, акт на списання основних засобів, акт на списання автотранспортних засобів, акт про уцінку товарно-матеріальних цінностей, товарно-транспортна накладна, наряд на відрядну роботу та ін.

2.3 Облік надзвичайних витрат і доходів

У кожного підприємства існує ймовірність виникнення надзвичайних доходів і витрат.

Для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій МП «Руно» застосовує рахунок 75 «Надзвичайні доходи».

За кредитом рахунку відображається визнана сума відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій» відображається сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій.

На субрахунку 752 «Інші надзвичайні доходи» відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

Рахунок 75 «Надзвичайні доходи» кореспондує:

Дт 79 «Фінансові результати»

Кт 30 «Каса»

Кт 31 «Рахунки в банках»

Кт 37 «Розрахунки з різними дебіторами»

Кт 50 «Довгострокові позики»

Кт 60 «Короткострокові позики».

Документами по обліку надзвичайних доходів виступають: прибутковий касовий ордер, виписка банку, а також договори, які заключені із страховими організаціями.

Щомісячне списання надзвичайних доходів на рахунок 794 «Результат надзвичайних подій» проводиться на підставі розрахунку (довідки).

Узагальнення даних - у журналі-ордері №6.

Облік витрат і втрат, пов'язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності та не очікуються, що вони повторюватимуться, ведеться на рахунку 99 «Надзвичайні витрати».

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі витрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлюваних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо).

На субрахунку 991 «Втрати від стихійного лиха» ведеться облік втрат від стихійного лиха (повінь, землетрус, град тощо).

На субрахунку 992 «Втрати від техногенних катастроф і аварій» ведеться облік втрат, нанесених підприємством у результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві.

На субрахунку 993 «Інші надзвичайні витрати» ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій.

Надзвичайні витрати включаються до фінансової звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності підприємства внаслідок цих втрат.

3. Особливості аналізу та аудиту валових доходів та витрат

Аналіз доходу ототожнюється з аналізом прибутку, бо прибуток є найважливішим показником оцінки ефективності діяльності.

Аналіз фінансових результатів діяльності МП «Руно» проводиться за даними звіту ф. №2 «Звіт про фінансові результати» (Додаток 2), ф. №1 «Баланс підприємства» (Додаток 1) та даними бухгалтерського обліку.

У ході аналізу вивчають динаміку виконання плану з прибутку, визначають вплив основних чинників на відхилення.

На відхилення від прибутку впливають такі фактори:

- зміна обсягу реалізації продукції;

- структурні зрушення у складі реалізованої продукції;

- зміна собівартості продукції;

- зміна цін.

Аналіз фінансових результатів від іншої реалізації передбачає оцінку цих операцій з погляду законності їх здійснення, правильності оцінки майна, що реалізується, визначення затрат з реалізації та прибутку.

Прибуток порівнюють за кілька звітних періодів, установлюють динаміку.

Аналіз витрат дозволяє дати оцінку розміру економії чи перевитрат у зв'язку з відхиленням фактичної собівартості від планової, показати «внесок» кожної калькуляційної статті в узагальнене відхилення і в результаті здійснити заходи щодо виявлення і реалізації резервів зниження витрат.

Аналіз трудових витрат передбачає оцінку та визначення:

- складу фонду заробітної плати;

- використання фонду оплати праці;

- виявлення непродуктивних виплат заробітної плати.

На основі звіту про фінансові результати (Додаток 2) проаналізуємо операційні витрати МП «Руно»:

Елементи операційних витрат	Попередній період	За звітом	Відхилення
	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.	Питома вага, %
1. Матеріальні витрати	286,3	22,7	370,3	19,8	-16	-2,9
2. Витрати на оплату праці	535,0	42,4	907,4	48,6	+372,4	+6,2
3. Відрахування на соціальні заходи	175,0	13,9	272,1	14,6	+97,1	+0,7
4. Амортизаційні відрахування	101,0	8,0	131,6	7,0	+30,6	-1
5. Інші операційні витрати	165,9	13,0	187,1	10,0	+21,2	-3
Разом	1263,2	100	1868,5	100	+505,3	0

Як видно з даних таблиці, питома вага матеріальних витрат за звітом становить 19,8% (за попередній період 22,7%). Витрати на оплату праці становлять 48,6% (за попередній період 42,4%) від загальної суми витрат. На амортизаційні відрахування припадає лише 7% (за попередній період 8%).

Як видно з даних аналізу, зменшилась частка матеріальних витрат на 2,9%, що зумовлено змінами у їх структурі. Підвищення питомої ваги витрат на оплату праці на 6,2% викликано зростанням ставок оплати праці. Загальна сума витрат збільшилась на 505,3 грн., в тому числі матеріальні витрати зросли на 16 грн., на оплату праці зросли на 372,4 грн.

Аналіз фінансових результатів діяльності починають із характеристики їх динаміки та порівняння з попереднім періодом.

Показники	За попередній рік	За звітний рік	Відхилення, +/-
1. Валовий прибуток від реалізації продукції	2236,7	2256,6	+19,9
2. Інші операційні витрати	56,7	12,6	-44,1
3. Фінансові результати від операційної діяльності	1052,6	500,4	-552,2
4. Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування	836,0	398,7	-437,3
5. Податок на прибуток	108,4	740	631,6
6. Чистий прибуток	727,6	324,7	-402,9

Отже, як бачимо, чистий прибуток підприємства у звітному році зменшився на 402,9 грн. Це відбулось через підвищення податку на прибуток на 631,6 грн. Незначне підвищення валового прибутку від реалізації продукції на 19,9 грн. за звітний рік також не мало значного позитивного впливу на зростання чистого прибутку.

Крім аналізу доходів і витрат для підприємства є не менш важливим їх аудит.

Аудит реалізації, доходів і фінансових результатів включає перевірку:

- виконання передбаченого обсягу реалізації продукції за асортиментом та якістю;

- своєчасність та правомірність складання первинних документів, які відображають відвантаження продукції;

- визначення доходу і результатів діяльності;

- правильність визначення цін на реалізовану продукцію;

- своєчасність надходження виручки;

- збереження продукції та правильність її оприбуткування і списання;

- відповідність фактичних залишків продукції з даними бухгалтерії;

- визначення результатів діяльності;

- правомірність застосування рахунків бухгалтерського обліку для відображення доходів і фінансових результатів.

Джерелами інформації для аудиту є: первинні документи на відвантаження та видачу зі складу продукції і цінностей, реєстри документів по реалізації продукції і послуг, облікові регістри.

Завдання аудитора - визначення доходу в бухгалтерському обліку та фінансової звітності за видами діяльності, що забезпечить підставу для подальшого аналізу роботи підприємства та прийняття управлінських рішень.

Аудитор повинен з'ясувати визнання доходів від звичайної діяльності та доходи від надзвичайних подій.

Організація і методика доходів і фінансових результатів, якими керується аудитор при їх перевірці, здійснюється згідно законодавчих і нормативних актів, до яких відносяться:

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93 р. №3125-ХІІ із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 4 березня 1995 року №81/95-ВР, від 20 лютого 1996 року №54/96-ВР.

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. №996-XIV.

3. Закон України «Про оприбуткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. №283/97-ВР та прийнятим Законом України від 24.10.02 р. №349-IV «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

4. Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» / Наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року №87.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» / Наказ Міністерства фінансів України від 26 квітня 2000 року №91.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» / Наказ Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року №290.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток» / Наказ Міністерства фінансів України від 28 грудня 2000 року №353.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 24 «Прибуток на акції» / Наказ Міністерства фінансів України від 24 липня 2001 року №344.

10. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. №356.

Основним принципом реалізації вимог аудиту є попередження недостовірної інформації, зловживань щодо обліку доходів та фінансових результатів.

Метою аудиторської перевірки доходів від звичайної діяльності є встановлення:

- своєчасності, законності, достовірності і доцільності відображення на рахунках здійснених операцій з обліку доходів і результатів фінансових операцій;

- правомірність відображення в обліку сум одержаних заходів від участі в капіталі та списання їх у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати»;

- відповідності відображення інформації про доходи в аналітичному та синтетичному обліку;

- правомірності визначення результату від фінансових операцій по закінченню звітного періоду;

- правомірності відображення в обліку фінансових витрат за звітний період.

Важливе значення має перевірка документів та форми №2 «Звіт про фінансові результати» за суттю (Додаток 2).

На субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» у першу чергу аудитором перевіряється виконання зобов'язань перед бюджетом з податку на прибуток, а в кінцевому підсумку - використання нерозподіленого прибутку на різні потреби підприємства. Аудитор повинен допомогти підприємству уникнути фінансових збитків через санкції. У зв'язку з цим особливо ретельно аудитор повинен перевірити правильність складання відповідних відрахувань податку на прибуток до бюджету та своєчасність їх перерахувань згідно з чинним законодавством.

Щодо аудиту витрат операційної діяльності, то нормативними актами, якими може керуватись аудитор при перевірці та які регулюють аудит є:

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93 р. №3125-ХІІ.

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. №996-XIV (зі змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 11.05.00 р. №1707-ІІ, від 08.06.00 р. №1807-ІІ).

3. Закон України «Про оплату праці», затверджений постановою ВР України від 20.04.95 р. №144/95-ВР.

4. Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. №332-VII зі змінами і доповненнями.

5. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.00 р. №356.

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань, господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291 (зі змінами і доповненнями).

7. П(С)БО 16 «Витрати».

8. Типове положення з планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), затверджених постановами Кабінету Міністрів України.

9. Інструкція зі статистики заробітної плати №323.

10. Інструкція з планування, обліку і калькулювання собівартості робіт (послуг) на підприємствах від 31.03.97 р. №24.

11. Постанова КМУ «Про затвердження порядку підрахування середньої заробітної плати» від 08.02.95 р. №100.

При перевірці обліку витрат операційної діяльності перш за все слід детально ознайомитись з Планом рахунків, де слід визначитись, на якому саме рахунку обліковуються ці витрати, а також із Інструкцією по застосуванню Плану рахунків.

Завданням аудиту витрат на виробництво і собівартість продукції є:

- законність віднесення витрат до валових витрат;

- перевірка обґрунтованості формування витрат виробництва за елементами та калькуляційними статтями в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності;

- повнота і правильність включення витрат у собівартість продукції;

- обґрунтованість кошторисів витрат, планових калькуляцій і норм витрат сировини та матеріалів;

- повнота віднесення сум до виробничої собівартості прямих виробничих витрат і розподілених загальновиробничих витрат.

Джерелами інформації для аудиту затрат виробництва і собівартості продукції є:

1) первинні документи (лімітно-забірні картки форми М-8; лімітно-забірні картки форми М-9; картки складського обліку матеріалів; накладна-вимога; журнал обліку вантажів, що надійшли; видані доручення);

2) документи по нарахуванню оплати праці (розрахунково-платіжна відомість; платіжна відомість; особливий рахунок; накопичувальна картка обліку заробітної плати; журнали №1-7; відомості до журналів; аналітичні групування витрат на виробництво за видами продукції; відомості обліку залишків матеріалів на складах; Головна книга; баланс).

Результати усіх аудиторських перевірок відображаються у робочих документах, а також у висновках аудитора.

Висновок

Поняття та сутність валових доходів та валових витрат регулюється Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств». Згідно даного закону валові доходи - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами.

Валові витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Поняття «валові витрати» і «валові доходи» не є аналогічними витратами виробництва та обігу і доходами від реалізації та позареалізаційних операцій. Тому балансовий прибуток і прибуток за декларацією про прибуток підприємства є різними величинами.

Ще зовсім недавно для обліку валових доходів та валових витрат застосовувались спеціальні рахунки бухгалтерського обліку, проте зараз облік даних категорій не є визначеним чинним законодавством, тобто проводиться у довільній формі. Бухгалтер для того, щоб визначити, які суми можна віднести до валових доходів та витрат та скласти декларацію, повинен використовувати журнали-ордери та первинні документи.

Облік доходів підприємства проводиться на субрахунках сьомого класу плану рахунків бухгалтерського обліку. Витрати МП «Руно» відображаються на субрахунках дев'ятого класу.

Особливість управління витратами полягає головним чином не в економії, а в пошуку досягнення їх оптимального рівня для кожного окремого підприємства. Надмірне скорочення витрат призводить до негативних наслідків: зменшення мотивації управлінського персоналу, рівня амортизації і комп'ютеризації їхньої роботи, зниження якості обслуговування виробництва тощо.

Облік і контроль витрат - складний, багатоаспектний і динамічний процес, що включає до себе визначені законодавством та стандартами дії, метою яких є досягнення високого економічного результату функціонування підприємства. Облік і калькулювання собівартості продукції визначається рядом факторів, головними з яких будуть номенклатура виготовленої продукції, характер виробництва, застосована технологія.