Облік та аналіз витрат, доходів і фінансових результатів основної діяльності підприємств ресторанного господарства

Інформаційне забезпечення охоплює також сукупність нормативно-довідкових відомостей, які представлені різноманітними довідниками, їх кількість і склад залежать від програмного забезпечення, що використовується на даному підприємстві.

При наявності взаємозв'язків цього комплексу з іншими завданнями, використовуються довідники господарських операцій, структурних підрозділів, матеріально-відповідальних осіб, торговельних партнерів, аналітичних рахунків, бухгалтерських кореспонденцій.

Вхідні дані для вирішення завдань цієї задачі знаходяться у первинних документах, які формуються на основі товарно-грошових, товарних, касових звітів, виписок банків з розрахункових рахунків, відомостей нарахування заробітної плати; розрахунків амортизації основних засобів, зносу малоцінних і швидкозношуваних предметів; розрахунків природних втрат товарів та ін.

Більша частина початкових даних формується при вирішенні суміжних комплексів облікових завдань. При наявності взаємозв'язку облікових комплексів інформація передається за допомогою внутрішньо-машинного обліку.

Побудова технологічного процесу обробки інформації про витрати і фінансові результати має свої особливості. Формування інформації при вирішенні облікових завдань обмежує технологію обробки даних узагальненням облікової інформації, її коригуванням та видачею результатних машинограм.

При впровадженні автоматизованого обліку доходів, витрат та фінансових результатів на підприємстві бухгалтер подає програмісту опис вихідних даних див.табл. 2.7. - 2.8. ).

Алгоритми, які реалізуються на даній ділянці обліку, передбачають сумування по різних угрупованнях, обчислення оборотів та вихідного сальдо. Підсумки сальдо і оборотів підраховуються по кожній статті аналітичного рахунку, по структурному підрозділу, субрахунку і рахунку в цілому. Підсумкові дані машинограм реєструються в пам'яті ЕОМ і використовуються для розробки машинограм, що замінює ведення головної книги.

Застосування ЕОМ для обліку фінансових результатів не тільки допомагає бухгалтеру, а й спрощує роботу економіста.

З'являються широкі можливості для проведення кореляційного, регресивного аналізу по визначенню впливу різних показників на кінцевий фінансовий результат роботи підприємства.

Дана інформація буде використовуватися внутрішніми і зовнішніми користувачами, а зокрема головним бухгалтером і керівником підприємства, економістами, органами державної статистики.

Найпоширенішими програмами, які застосовуються на Україні для ведення обліку витрат, доходів і фінансових результатів є: "1С: Бухгалтерія", "Галактика", "Парус", "Інфобухгалтер", "Турбобухгалтер" та інші.

На ПП Блищак бухгалтерський облік здійснюється без застосування ЕОМ.

Це є недоліком в господарській діяльності ПП Блищак автоматизований бухгалтерський облік дає змогу скоротити трудомісткість облікових робіт в умовах постійного збільшення обсягів облікової інформації, скоротити матеріальні, трудові і фінансові витрати на здійснення функцій бухгалтерського обліку, посилити контрольні функції бухгалтерського обліку, підвищити оперативність і аналітичність бухгалтерського обліку з метою максимального забезпечення потреб управління підприємством.

Розділ 3. Послідовність здійснення економічного аналізу доходів,

витрат та фінансових результатів основної діяльності в підприємствах ресторанного господарства

3.1 Факторний аналіз прибутку від операційної діяльності

Однією з вимог функціонування підприємств в умовах ринкової економіки є беззбитковість їх господарської діяльності, покриття витрат власними доходами і забезпечення у визначених розмірах прибутковості і рентабельності господарювання.

Одним з основних завдань аналізу є вивчення економічної доцільності і ефективності розподілу і використання доходів.

Аналіз виконання плану і динаміки доходів і рентабельності проводяться на основі даних бухгалтерської і статистичної звітності, реєстрів обліку, машинограм і інших джерел інформації.

В результаті своєї діяльності підприємство ресторанного господарства має прибуток або збиток (фінансовий результат), який заноситься до форм №1 "Баланс" та №2 "Звіт про фінансові результати".

Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства ресторанного господарювання - це балансовий прибуток або збиток. Ці показники являють собою алгебраїчну суму результату (прибутку або збитку) від реалізації лікарських засобів, результату (прибутку або збитку) від іншої реалізації та доходів і )ат від позареалізаційних операцій. У свою чергу, результат від реалізації адукції формується як різниця між виручкою від реалізації і купівельною вартістю реалізованої продукції, витратами обігу (комерційними витратами), додатком на додану вартість. Від співвідношення значень цих показників між робою залежить фінансовий результат господарської діяльності.

Схему використання прибутку підприємства зображено на рис 3.1.



оцінки підсумків діяльності підприємства;

розподілу (розподілу між підприємством і державою, підприємством і його робітниками, між сферою виробництва і невиробничою сферою);

- джерела утворення фондів економічного стимулювання і соціальних фондів.

Отже, у зростанні прибутку заінтересовані як підприємство, так і держава. На підприємствах приріст прибутку досягається не лише завдяки збільшенню трудового внеску колективу підприємства, а й за рахунок багатьох інших факторів. Саме тому на кожному підприємстві необхідно систематично проводити аналіз формування, розподілу та використання прибутку. Цей аналіз має надзвичайно важливе значення і для зовнішніх суб'єктів (місцевих бюджетів, фінансових і податкових органів, банків).

Головними завданнями аналізу фінансових результатів підприємства є: систематичний контроль за виконанням планів одержання прибутку; виявлення факторів формування показників прибутку та розрахунки їхнього впливу; вивчення напрямків і тенденцій розподілу прибутку; виявлення резервів збільшення прибутку; розробка заходів використання виявлених резервів. Факторний аналіз - це методика комплексного системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативних показників і підприємства. Всі господарські процеси підприємства громадського харчування обов'язково відображаються в обліку та звітності. Однак дані бухгалтерського обліку потребують всестороннього вивчення, так як тільки при цій умові можна виявити причини, які вплинули на результати господарсько-фінансової діяльності підприємства і рівень виконання поставлених завдань, а також виявити невикористані резерви і розробити заходи, які необхідні для усунення наявних недостатків.

Тому однією з умов раціонального господарювання є поточний контроль за роботою підприємства, шляхом проведення економічного аналізу їх господарської діяльності на основі даних бухгалтерської звітності. Основне завдання аналізу - вивчення і всестороння оцінка роботи підприємства, виявлення відхилення від попереднього періоду, і вивчення проблем, які спричинили до нього. Таким чином, комплексне вивчення господарської діяльності підприємства і його фінансових результатів складає зміст економічного аналізу.

Джерелами аналітичної інформації є:

- плани економічного та соціального розвитку;

- фінансовий план (розрахунковий баланс доходів і витрат);

- форма бухгалтерської звітності № 1 "Баланс підприємства";

- форма бухгалтерської звітності № 2 "Звіт про фінансові результати";

- декларація про прибуток підприємства;

- матеріали маркетингових досліджень.

На основі даних таблиці 3.1. визначимо вплив кожного фактора на прибуток від реалізації.

У ПП Блищак вплив факторних показників на прибуток (результативний показник) можна представити у вигляді наступної формули:

П = В-С + ЮД + ІЗД-ОП-ВСЗ-А-ЄП-П , (3.1.) де В - виручка від реалізації;

С - собівартість виготовлюваної продукції;

ЮД- інші операційні доходи;

ІЗД - інші звичайні доходи;

ОП - витрати на оплату праці;

ВСЗ - відрахування на соціальні заходи;

А - амортизація;

ЄП - єдиний податок. П ₂ооір= 77,7 - 56,9 + 8,7 + 4,9 - 15,2 - 0,4 - 0,5 - 9,1 = 9,2 (тис.грн.)

Як відомо, розмір виручки від реалізації залежить від таких факторів, як ціна продукції, що реалізується, питома вага кожного виду продукції в загальному обсязі реалізації і кількість реалізованої продукції. Таку залежність можна записати у вигляді наступної формули:

В=Н*ПВ*Ц,(3.2.)

де ПВ - показник структури реалізованої продукції; Н - обсяг реалізації продукції; Ц - ціна продукції.

Таблиця 3.1

Факторний аналіз прибутку ПП „Блищак” за 2005 і 2006 роки

Показник	2005 рік	2006 рік	Відхилення, +; -
Виручка від реалізації (В)	63,8	77,7	+ 13,9
Непрямі податки	10,6	-	-
Чиста виручка від реалізації	53,2	77,7	+ 24,5
Інші операційні доходи (ОД)	3,1	8,7	+ 5,6
Інші звичайні доходи (ЗД)	2,8	4,9	+ 2,1
Разом чисті доходи	59,1	91,3	+ 32,2
Собівартість (С)	45,0	56,9	+ 11,9
Витрати на оплату праці (ОП)	7,8	15,2	+ 7,4
Відрахування на соціальні заходи (СЗ)	2,8	0,4	-2,4
Амортизація (А)	0,5	0,5	-
Єдиний податок (ЄП)	-	9Д	-
Податок на прибуток (П)	од	-	-
Разом витрати	56,2	82,1	+ 25,9
Прибуток (збиток)	+ 2,9	+ 9,2	+ 6,3

Факторну модель собівартості виробленої продукції можна представити у вигляді наступного виразу:

С = Н*ПВ*Взм , (3.3.)

де Н - обсяг виробництва продукції; ПВ - показник структури реалізованої готової продукції; Взм - змінні витрати на виробництво одиниці продукції (собівартість одиниці).

Для прикладу розрахуємо собівартість фірмової страви ПП Блищак - "Мандрик з телячим м'ясом":

С = 63,8 * 0,004 * 25 % - 0,00638 (тис.грн.)

Маючи необхідні дані, а саме: обсяг виробництва продукції - 63,8 тис.грн., питому вагу реалізованої продукції - 25% і змінні витрати на одиницю продукції - 0,004 тис.грн., обчислили собівартість виробленої страви "Мандрик з телячим м'ясом", яка становить 6 гривень 38 копійок.

Отже, ціна є в прямій залежності від одиниці собівартості. Різниця між ціною продажу і собівартості продукції є сумою націнки.

В процесі виробництва і реалізації продукції власного виробництва і продажу покупних товарів на підприємстві ресторанного господарства формуються доходи.

Джерелом цих доходів є торгові і додаткові знижки з роздрібних цін сировини і товарів і націнки на роздрібну ціну сировини і товарів. За рахунок торгових знижок і націнок покриваються трудові, матеріальні і фінансові витрати, які включаються в витрати виробництва і оборотності, і утворюється валовий дохід підприємства ресторанного господарства.

Валовий дохід як економічна категорія являє собою заново створену вартість або чисту продукцію підприємства. На практиці в обліку в ресторанному господарстві в цілях спрощення під валовим доходом розуміється вся сума торгових знижок і націнок.

Торгові знижки і націнки стають реальними доходами тільки після реалізації товарів, готової продукції. В зв'язку з цим торгові знижки і націнки від реалізації продукції власного виробництва і покупних товарів складають реалізований валовий дохід, сума якого розраховується балансовим методом щомісячно на основі наступної рівності:

ЕТНо.н. + !ТНп-ЕТНо.к. = ЈВДр, (3.4.)

де Е ТН о.н - сума торгових знижок і націнок на нереалізовані товари (товарний запас) на початок місяця;

Ј ТНп - сума надходжень торгових знижок і націнок на сировину і товари за звітній місяць;

Е ТН о.к. - сума торгових знижок і націнок на нереалізовані товари (товарний запас) на кінець місяця;

Е ВД р - сума реалізованого валового доходу.

Прибуток підприємств громадського харчування аналізується в абсолютних і відносних показниках. Абсолютним показником прибутку є його сума, а відносним - рівень в відсотках до загального товарного обороту, який обчислюється за формулою:

Уп. = ((Тс + Н) * 100) : 100 + Н, (3.5.)

де Уп. - рівень прибутку;

Тс - торгова знижка в відсотках з роздрібної ціни сировини і товару;

Н - націнка в відсотках на роздрібну ціну сировини і товарів.

Середній рівень прибутку підприємства ресторанного господарства відображає одночасний вплив багатьох факторів, що впливають як на розмір торгових знижок, так і на суму торгових націнок, отриманих і реалізованих підприємством.

Вплив зміни обсягу товарообороту на зміну суми прибутку порівняно з базисним періодом розраховують за формулою:

Вплив А Т = (ТІ - Т₀) * По : 100, (3.6.)

де ТІ і То - звітний і базисний обсяги товарообороту, в тис.грн.;

РПо - базисний рівень прибутку.

Вплив зміни рівня прибутку від реалізації товарів на його суму визначають за наступною формулою:

Вплив А РП₀ = (РПІ - РП₀) * ТІ : 100, (3.7.)

де РПІ і РПо - звітний і базисний рівні прибутку від реалізації продукції в % до обороту;

ТІ - фактичний обсяг товарообороту, тис.грн.

Розглянутий спосіб розрахунку впливу факторів на результативний показник називається способом різниць. Він найбільш часто використовується в практиці аналітичної роботи.

Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку від основної (торговельної) діяльності пп. Блищак у 2005 році порівняно з 2006 роком показано в табл. 3.2.

У 2006 році порівняно з 2005 роком зростання прибутку зумовило вплив таких факторів, як зростання обсягу роздрібного товарообороту на 0,4%, а також середнього рівня доходу від реалізації товарів на 4,9%.

Сукупний вплив цих двох факторів обумовив збільшення суми прибутку від реалізації порівняно з 2005 роком на 5,3 тис. грн. (0,4 + 4,9 = 5,3).

Таблиця 3.2

Розрахунок впливу факторів на динаміку прибутку від реалізації продукції в ПП „Блищак” за 2005 - 2006 роки

Фактори, що вплинули на динаміку прибутку	Розрахунок	Сума, тис.грн.
Обсяг роздрібного товарообороту	(77,7-63,8)* 2,9: 100	+0,4
Середній рівень доходу від реалізації товарів	(9,2-2,9)* 77,7 : 100	+4,9
Всього	X	+5,3

На середній рівень прибутку підприємств громадського харчування здійснюють вплив наступні основні фактори:

категорія підприємства;

питома вага в загальному товарообороті обороту по продукції власного виробництва і обороту по покупних товарах;

структура сировини, що використовується для приготування блюд і кулінарних виробів, і асортимент покупних товарів;

форма і місце реалізації кулінарної продукції (відпуск обідів додому, продаж напівфабрикатів);

питома вага в загальному товарообороті підприємства обороту від реалізації продукції з використанням форм обслуговування, пропонуючи споживачам знижки з продажних цін;

додаткові доходи або втрати від реалізації кулінарної продукції, мучних і кондитерських виробів по прейскурантах роздрібних цін.

Отже, пошук резервів підвищення прибутку підприємства повинно проводитись в тісному зв'язку з аналізом факторів, що сприяють зниженню середнього рівня витрат громадського харчування.

3.2 Аналіз товарообороту підприємств ресторанного господарства

Товарооборот - це показник, що характеризує обсяг реалізації товарів в грошовому виразі.

Виручка від реалізації (продажу) продукції є основним джерелом коштів підприємства.

Процеси виробництва і реалізації власної продукції і продажі покупних товарів на підприємстві ресторанного господарства тісно пов'язані між собою.

Загальний обсяг товарообороту підприємств ресторанного господарювання і складається з:

обороту реалізації продукції власного виготовлення підприємствами ресторанного господарювання;

обороту з роздрібного продажу купованих товарів.

В зв'язку з цим аналіз загального обсягу товарообороту проводиться одночасно з аналізом обороту по продукції власного виробництва і обсягу випуску страв.

Для того, щоб проаналізувати товарооборот і випуск продукції необхідно мати дані за звітний період і хоча б один попередній. При аналізі товарообороту і випуску продукції ми визначаємо:

зміни, які відбулися в звітному році в порівнянні до попереднього;

розраховуємо динаміку і темп зміни обсягу товарообороту в порівнянні до попереднього періоду;

- визначаємо приріст товарообороту і випуску продукції по кварталах і місяцях;

ступінь задоволення попиту на різноманітні види страв і кулінарних виробів;

структуру використаної сировини і асортименту покупних товарів.

У чинному законодавстві України операція з продажу (реалізація) продукції жорстко не прив'язана до факту реальної оплати її вартості, до строків здійснення платежу. Тому обсяг реалізованої продукції і сума реальної виручки від реалізації можуть не збігатися.

Обсяг реалізованої продукції визначається продажною вартістю відпущеної продукції, зазначеною в оформлених для сплати розрахункових документах, і не залежить від фактичного надходження грошової виручки. Однак для фінансово-економічного аналізу діяльності підприємств винятково важливе значення, із зрозумілих причин, має саме остання, бо тільки одержавши кошти за реалізовану продукцію, підприємство здатне нормально фінансувати продовження процесу виробництва (реалізації), своєчасно відшкодувати власні витрати й одержувати прибуток.

Аналіз загального обсягу товарообороту, обороту по продукції власного виробництва і випуску страв починається із визначення відхилення звітного року в порівнянні із попереднім.

Вихідними даними для аналізу випуску продукції і товарообороту ПП „Блищак” використано показники фінансової звітності Форми №2 "Звіт про фінансові результати" за 2006 рік (Додаток 1) та оперативні дані (Додаток)

Таблиця 3.3

Загальний аналіз товарообороту ПП „Блищак” за 2005 і 2006 роки

Показник	Одиниця вимірювання	2005 рік	2006 рік	Відхилення, /+,-/
Товарооборот всього	тис.грн	63,8	77,7	+ 13,9
В тому числі оборот по продукції власного виробництва	тис.грн.	40,1	58,27	+ 18,17
Питома вага продукції власного виробництва в загальному товарообороті	%	62,8	75,0	+ 12,2
Оборот по покупних товарах	тис.грн.	23,7	19,43	-4,27
Питома вага покупних товарів в загальному товарообороті	%	37,2	25,0	- 12,2

Матеріали таблиці 3.3 свідчать про те, що ПП Блищак в 2006 році працювало краще, ніж за попередній період.

Аналізуючи дані таблиці З.З, можна зробити наступні висновки:

За звітній період обсяг товаробороту становив 77 тисяч 700 гривень, що на 13 тисяч 900 гривень більше, ніж у 2005 році.

Продаж продукції власного виробництва збільшився у 2005 році на 18,17 грн. порівняно з попереднім.

Відбулися зміни в сторону збільшення і в питомій вазі продукції власного виробництва в загальному товарообороті на 12,2% (в 2005 році - 62,8%, а в 2006 році - 75%)

Це є позитивним в роботі підприємства тому, що темп приросту обороту по продажу власної продукції був вищий, ніж відповідні показники по покупних товарах.

Тому при аналізі товарообороту і випуску продукції в звітному році питома вага обороту по продукції власного виробництва підвищилася на 12,2% і порівнянні з попереднім роком.

Це свідчить про те, що керівництво підприємства з ціллю підвищення обсягу товарообороту більшу увагу приділили виробництву і реалізації редукції власного виробництва, ніж реалізації покупних товарів, що відповідає основній вимозі до здійснення господарської діяльності підприємств ресторанного господарства.

Тому для більш детального аналізу продажу власної продукції розглянемо таблицю З.4, в якій показано аналіз продажу продукції власного виробництва в розрізі кварталів.

Така інформація надається керівництву на початку 2007 року для прийняття правильних управлінських рішень і успішного здійснення господарської діяльності підприємства.

Таблиця 3.4

Аналіз продажу продукції власного виробництва ПП "Блищак" за

2005 і 2006 роки (по кварталах)

Квар-тал	Реалізація товарів власного виробництва	Відхилення (+,-)	Темп зміни, %
	2005 рік	2006 рік
	Сума, тис.грн	Питома вага,%	Сума, тис.грн	Питома вага,%
І	12,3	30,7	15,86	27,22	3,56	28,94
II	10,2	25,4	13,69	23,49	3,49	34,22
III	5,7	14,2	13,57	23,29	9,09	138,22
IV	11,9	29,7	15,15	26,00	3,25	27,31
Всього	40,1	100	58,27	100	19,39	228,69

Як бачимо з таблиці 3.4., найбільшу частку у виручці від реалізації товарів становить виручка першого кварталу, бо в першому кварталі більшу питому вагу займають гарячі страви, які в зимові місяці користуються великим попитом у населення. В другому кварталі питома вага гарячих страв зменшилась, а відповідно і виручка зменшилась, бо на гарячі страви ціни більші, в порівнянні з цінами на канапки чи салати, це відповідно зменшило виручку у другому кварталі на 2171грн 90коп.

В третьому кварталі виручка ще зменшилась. На мою думку до цього призвели такі фактори:

- більшим попитом в населення в літні місяці почали користуватися легкі страви, холодні закуски і напої, що звичайно, зменшило питому вагу гарячих страв, а відповідно і виручки;

- влітку студенти і учні мають канікули, багато людей отримали відпустки і поїхали на відпочинок, що значно зменшило виручку у третьому кварталі, яка становила 13574 гривень, що на 2287 грн.70 коп.менше, ніж у першому кварталі.

Рис. 3.2. Динаміка зміни товарообороту в розрізі кварталів

за 2005-2006роки

Як бачимо, на виробничо-фінансовий стан ПП „Блищак” впливає попит населення на різні страви в різні пори року.

По замовленню керівника ПП „Блищак” складено графік динаміки змін обсягу продажу продукції власного виробництва за 2002 рік, який представлено на рис. 3.3.

Складена діаграма дає можливість зробити висновок, що продукція власного виробництва попит споживачів на продукцію власного виробництва був нерегулярним. Найбільшим попитом у споживачів продукція власного виробництва користувалася в січні, вересні і грудні.

Отже, керівництву ПП „Блищак” необхідно продумати програму оновлення асортиментного мінімуму на квітень - серпень, тобто розробити меню страв, які б мали попит у споживачів у ці місяці і відповідав товарній марці підприємства ПП „Блищак” .

Для наглядності складено діаграму структури фактичного товарообороту (продукції власного виробництва реалізованої за 2006 рік (рис. З.4.).

Контроль за виконанням виробничої програми за видами страв в ! кількісному виразі здійснюється за допомогою оперативного обліку, який 1 покладається на працівників виробництва. Об'єктом аналізу є загальна сума (реалізації продукції власного виробництва, яка є грошовим виразом виконання |виробничої програми підприємства громадського харчування.

Отже, аналіз товарообороту на ПП Блищак дає можливість оцінити такі показники діяльності, як рівень реалізації продукції підприємства ресторанного господарства, величину питомої ваги реалізації продукції власного виробництва в загальному товарообороті, які, в свою чергу дозволять керівництву здійснювати успішну організацію діяльності підприємства і займати правильні та оптимальні управлінські рішення.

3.3 Показники фінансового стану підприємства

Одним з інструментів з'ясування реальної конкурентоспроможності є аналіз фінансового стану підприємства. Аналіз фінансового стану навіть найблагополучнішого підприємства є постійною необхідністю, його не можна вести господарську діяльність без аналізу його доходів і витрат. Ринкова економіка приводить у рух усі ресурси, аби кожна вкладена в підприємство гривня давала найвищий прибуток. Щоб забезпечити це, необхідно постійно аналізувати фінансовий стан, проводити обгрунтоване наукове дослідження фінансових відносин і руху фінансових ресурсів у процесі господарської і торговельної діяльності підприємства.

Фінансовий стан підприємства - це показник його фінансової конкурентоспроможності, тобто кредитоспроможності, платоспроможності, виконання зобов'язань перед державою та іншими підприємствами.

Фінансовий аналіз - це засіб оцінки і прогнозування фінансового стану підприємства на основі його бухгалтерської звітності.

Інформаційною базою аналізу фінансового стану є бухгалтерська фінансова звітність, тобто система показників, які відображають майновий і фінансовий стан підприємства на певну дату.

Згідно положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 1 "Загальні вимоги до складання фінансової звітності" бухгалтерська звітність малого підприємства складається з:

Баланс. Форма №1

Звіт про фінансові результати. Форма №2

Однією з вимог до складання бухгалтерської звітності є достовірність і доступність інформації, яка поділяється на відкриту і закриту, а тому аналіз фінансового стану може бути двох видів:

внутрішній;

зовнішній.

Внутрішній аналіз здійснюється фінансистами підприємства на основі нормативів, що застосовуються на підприємстві і виконується способом порівняння цих нормативів з фактичними параметрами фінансової діяльності підприємства.

Зовнішній аналіз здійснюється заінтересованими організаціями -(податковою інспекцією, банком, акціонерами, іншими структурами - за даними (бухгалтерської звітності.

Головне завдання фінансового аналізу - своєчасно виявити й усунути недоліки у фінансовій діяльності, знайти управлінські рішення для поліпшення фінансового стану підприємства та його платоспроможності.

Завдання аналізу фінансового стану можуть бути різними залежно від цілей аналізу і специфіки підприємства. Ці завдання розв'язуються на основі Дослідження динаміки абсолютних і відносних фінансових показників (рис.3.5.) відокремлюванням таких основних підрозділів аналізу фінансового стану підприємства:

аналіз балансу;

аналіз майна і джерел його утворення (аналіз активів і пасивів);

аналіз ліквідності та платоспроможності;

аналіз фінансової стабільності;

аналіз оборотності оборотних коштів;

аналіз руху коштів;

аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості;

аналіз використання капіталу.

Основним джерелом інформації для аналізу фінансового стану є (бухгалтерський баланс підприємства. Його значення настільки велике, що аналіз фінансового стану нерідко називають аналізом балансу.

На підприємствах України згідно з положенням (стандартом) (бухгалтерського обліку, затвердженим Міністерством фінансів України від 30липня 1999 року, застосовується нова форма балансу згідно з П(с)БО № 2, яку приведено в повну відповідність із міжнародними стандартами.

Баланс - це групування інформації на початок і кінець звітного періоду, |тобто підсумок господарських операцій на певну звітну дату.

Вивчаючи баланс, керівники підприємства набувають уявлення про місце свого підприємства в системі аналогічних підприємств, пересвідчуються у правильності вибраного стратегічного курсу, ефективності використання курсів тощо.

Важливу інформацію з балансу черпають і аудитори, які мають змогу вибирати правильне рішення щодо проведення перевірок, виявлення слабких місць у системі обліку, різних помилок у зовнішній звітності клієнта. І нарешті, аналітики для аналізу фінансового стану підприємства використовують передовсім дані балансу. Для аналізу фінансового стану підприємства важливо читати баланс, тобто знати зміст кожної зі статей, спосіб її оцінки, взаємозв'язок з іншими статтями, якісну характеристику. Уміння читати баланс дає можливість:

одержати необхідний обсяг інформації про підприємство;

розрахувати рівень забезпечення підприємства власними оборотними коштами;

установити, за рахунок яких чинників змінилася величина оборотних коштів;

оцінити фінансовий стан підприємства за звітний період.

Аналіз фінансового стану за звітний період починається з його загальної оцінки за даними балансу. А для того, щоб проаналізувати всі питання фінансового стану підприємства, необхідний етап, що передує проведенню аналізу, тобто приведення звітного балансу до такої форми, що, з одного боку, уможливлює об'єктивний аналіз, а з другого - є максимально зручною для зведення аналітичних розрахунків.

На основі даних балансу розрахуємо коефіцієнт приросту валюти балансу, коефіцієнт виручки від реалізації продукції, коефіцієнт приросту прибутку від реалізації продукції, які обчислені в таблиці 3.5.

Таблиця 3.5

Розрахунок коефіцієнтів балансу ПП „Блищак” за 2006 рік

№ п/п	Назва коефіцієнта	2006 рік
1.	Коефіцієнт приросту майна, Кб	32,33
2.	Коефіцієнт приросту виручки від реалізації, Kv	21,79

Коефіцієнт приросту майна розраховується з формули:

(3.6)

де Бі, Бо- середня величина майна за звітній і попередній періоди. Коефіцієнт приросту виручки від реалізації продукції розраховується:

K_V=((V₁ - V_o)/Vo)*lOO (3.7.)

де V₁ , Vo - виручка від реалізації продукції за звітній і попередній періоди.

Як бачимо з таблиці у ПП „Блищак” коефіцієнт приросту майна є вищим за коефіцієнт приросту виручки від реалізації продукції на 10,54. Це свідчить про погіршення ситуації з коштами на підприємстві проти попереднього звітного періоду.

Крім зміни валюти балансу в цілому, необхідно також проаналізувати характер зміни окремих статей балансу, тобто провести горизонтальний та вертикальний аналіз балансу (табл. 3. 6.).

Горизонтальний аналіз балансу полягає в порівнянні кожної статті балансу і розрахунку змін абсолютних і відносних величин, а також якісній характеристиці виявлених відхилень. Вертикальний аналіз балансу передбачає розрахунок питомої ваги окремих статей у загальній сумі валюти балансу і оцінка змін питомої ваги.

Таблиця 3.6

Вертикальний і горизонтальний аналіз балансу

ПП „Блищак” за 2006 рік

	На початок 2002	На кінець 2006	Динамі	Темп	Відхи-
Показник	року	року	ка	зміни,	лення
	Сума,	Питома	Сума,	Питома	зміни,	+5 -	струк-
	тис.грн	вага, %	тис.грн	вага, %	%	%	тури
Актив
І. Необоротні
активи
Основні засоби:
залишкова вартість	2,2	27,5	1,7	17,71	77,27	-22,73	-9,79
первісна вартість	6,2	77,5	6,2	64,58	100	-	-12,92
знос	4,0	50,0	4,5	46,87	112,5	+12,5	-3,14
Інші необоротні	0,3	3,75	0,3	3,12	100	-	-0,63
активи
Усього за	2,5	31,25	2,0	20,83	80,0	-20,0	-10,42
розділом І
II. Оборотні
активи
Готова продукція	2,0	25,0	4,1	42,71	205,0	+105,0	+17,71
Дебіторська заборго-
ваність за розрахун-
ками з бюджетом	0,8	10,0	0,4	4,17	50,0	-50,0	-5,83
Грошові кошти	0,2	2,5	1,7	17,71	850,0	+750,0	+15,21
Усього за розділом II	3,0	37,5	6,2	64,58	206,67	+ 106,67	+27,08
III. Витрати майбут-
ніх періодів	2,5	31,25	1,4	14,59	56,0	-44,0	-16,66
Усього активів:	8,0	100	9,6	100	120,0	+20,0	-
Пасив
І.Власний капітал
Додатковий капітал	1,4	17,5	1,4	14,58	100	-	-2,92
Нерозпод. прибуток	1,3	16,25	2,1	21,88	161,54	+61,54	+5,63
Усього за розділом І	2,7	33,75	3,5	36,46	129,63	+29,63	2,71
III. Довгострокові
зобов'язання	1,2	15,0	2,0	20,83	166,67	+66,67	+5,83
IV. Поточні зобов'я-
зання
Кредиторська забор-
гованість за товари,						і 1Л ГТ
роботи, послуги	1,9	23,75	2,1	21,88	110,53	+ 1U,jJ	-1,87
Поточні
зобов'язання за
розрахунками:
з бюджетом	о,з	3,75	0,4	4,17	133,33	+33,33	+0,42
зі страхування	0,4	5,0	0,2	2,08	50,0	-50,0	-2,92
з оплати праці	1,5	18,75	1,4	14,58	93,33	-6,67	-4,17
Усього за розділом IV	4,1	51,25	4,1	42,71	100	-	-8,54
Усього пасивів:	8,0	100	9,6	100	120	+20,0	-

Горизонтальний (динамічний) аналіз показників дає можливість установити абсолютні відхилення й темпи зростання за кожною статтею балансу, а вертикальний (структурний) аналіз балансу - зробити висновки про Співвідношення власного й позичкового капіталу, що свідчить про рівень автономності підприємства за умов ринкових відносин, про його фінансову стабільність.

Зробивши горизонтальний і вертикальний аналіз балансу ПП Блищак можна зробити наступні висновки:

збільшення валюти балансу в кінці звітного періоду проти його початку на 1,6тис.грн.;

зменшення питомої ваги необоротних активів в валюті балансу на 10,42 %; сума оборотних активів на кінець 2006 року збільшилася на 3,2 тис. грн і це свідчить про те, що підприємство активно працює;

позитивним є збільшення готової продукції на 2,1 тис. грн. порівняно з початком року;

позитивним моментом є зменшення дебіторської заборгованості на 0,4 тис.грн., і водночас негативним є збільшення кредиторської заборгованості на кінець року на 0,2 тис.грн. проти його початку.

Проаналізувавши динаміку та структуру валюти балансу треба зазначити, керівництву необхідно докласти зусиль для зменшення дебіторської і кредиторської заборгованостей, а також для збільшення суми власного капіталу.

Велике значення для підприємства має принцип самоокупності і рентабельності підприємств ресторанного господарства який означає, що воно ю покриває свої витрати за рахунок власних доходів від виробництва і реалізації готової продукції і покупних товарів, а також послуг і інших видів господарської діяльності і отримує чистий дохід, тобто є рентабельним.

На підприємстві ПП Блищак рентабельність становить 0,11 яка розраховується наступним чином:

Р = ЧД:В (3.8)

де ЧД - чистий дохід за звітній період;

В - виручка від реалізації продукції, товарів.

Р₂оо2_Р. = 9,2:77,7 =0,11

Отже, коефіцієнт рентабельності власного капіталу згідно розрахунку становив у 2006 р. 0,11. Це говорить про те, що 0,11 грн. чистого прибутку приносить кожна гривня власного капіталу.

Так як підприємство отримує дохід з кожної гривні обороту (виручки), то для отримання великого прибутку воно повинне добиватися збільшення обсягу товарообороту і відносного зниження витрат, економічного використання ;засобів, покращення технології виробництва, використовувати нову техніку, вдосконалювати обслуговування, втілювати наукову організацію праці, підвищувати економічну ефективність виробничо-торгівельної діяльність.

Прибуток і рентабельність є показниками, що характеризують загальну Ефективність використання підприємством ресторанного господарства закріплених за ним матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

При цьому прибуток характеризує абсолютну величину чистого доходу підприємства, а показник рентабельності - відносну прибутковість затрачених ;ресурсів на 1 гривню товарооборту.

В громадському харчуванні показник рентабельності обчислюється як відношення абсолютної суми прибутку в відсотках до товарообороту.

Кожне підприємство зацікавлене як в збільшенні абсолютної суми прибутку, так і в підвищенні рентабельності кожної гривні вкладених засобів, Кожного виробу і гривні обороту. При цьому абсолютна маса прибутку може зрости при тому ж рівні рентабельності і навіть при його деякому зниженні в результаті збільшення обсягу випуску продукції і товаробороту.

Досягнення самоокупності і оптимальної рентабельності підприємства ресторанного господарства тісно пов'язане з таким принципом як матеріальна зацікавленість і матеріальна відповідальність як виробничого колективу, так і кожного працівника за результати їх господарської діяльності.

На економічну спроможність підприємства, зокрема, на результати господарської діяльності великий вплив має його фінансова стійкість.

Умовою життєдіяльності і основою стабільності стану підприємства в ринковій економіці виступає його стійкість.

Фінансова стійкість відображає постійне стабільне перевищення доходів над витратами, вільне маневрування грошових коштів підприємства, здатність шляхом ефективного їх використання забезпечити безперервний процес виробництва і реалізації продукції, а також затрати на його розширення і оновлення.

Значення і сумісність фінансової стійкості яскраво відображається в її показниках. Розрізняють абсолютні і відносні показники фінансової стійкості.

У наукових роботах останнього часу вчені-економісти виділяють один абсолютний показник фінансової стійкості - наявність власних оборотних коштів, він показує, яка сума поточних активів сформована за рахунок власного капіталу або ще залишається в обороті підприємства після повного погашення кредиторської заборгованості.

Даний показник розраховується як різниця між нормативним (постійним) капіталом і величиною позаоборотних активів [ 10, ст..222] :

НВОК = (ІрПБ + ПрПБ) - ІрАБ (3.9.)

ІрПБ і ПрПБ - постійний (нормативний) капітал, тобто сума підсумків розділів І і II пасиву балансу;

ІрПБ - величина активів підприємства, тобто підсумок розділу І активу балансу.

Наявність власних оборотних коштів за формою балансу згідно П(С)БО 2 зараховується як різниця між оборотними активами та поточною

Таблиця 3.7

Показники фінансового стану ПП „Блищак” за 2006 рік

№ п/п	Показник	2005 рік	2006 рік	Відхилення, /+,-/
1.	Коефіцієнт фінансової стійкості	0,2	1,5	+1,3
2.	Коефіцієнт маневрування власного капіталу	-0,51	0,51	+1,02
3.	Коефіцієнт оборотності власного капіталу	23,63	22,2	-1,43

Однією з ключових ознак фінансової стійкості підприємства є його платоспроможність і ліквідність.

В оцінці платоспроможності зацікавлені й підприємства-партнери, які надають комерційний кредит або вирішують питання про відтермінування платежів, й установи банків при визначенні кредитоспроможності позичальників.

Під платоспроможністю підприємства розуміють наявність коштів для погашення ним у встановлений термін і в повному обсязі своїх боргових зобов'язань, які випливають із кредитних та інших операцій грошового характеру.

Показником платоспроможності на визначену дату є відсутність прострочених боргів банку, бюджету, постачальникам, робітникам та службовцям.

Оцінка платоспроможності проводиться на основі характеристики ліквідності поточних активів.

Ліквідність означає спроможність перетворення активу в готівку. Цей показник свідчить про те, як швидко підприємство може продати активи й одержати гроші для сплати своїх зобов'язань.

Поняття платоспроможності та ліквідності за своїм змістом дуже близькі, але ліквідність більш містке поняття, оскільки від ліквідності балансу залежить платоспроможність .

Для аналізу ліквідності і платоспроможності підприємства необхідно розрахувати наступні коефіцієнти (див. табл.3.8. і рис.3.6.) [Л-14. ст.388-390].

Таблиця 3.8

Аналіз платоспроможності та ліквідності ПП „Блищак”

№ п/п	Показник	Рівень показника	Відхилення, /+,-/
		2005 р.	2006р.
1.	Коефіцієнт загальної платоспроможності	0,66	0,85	+0,19
2.	Коефіцієнт грошової платоспроможності (абсолютної ліквідності)	0,04	0,31	+0,27
3.	Коефіцієнт критичної ліквідності	0,49	1,51	+1,02
4.	Коефіцієнт загальної ліквідності	2,96	2,7	-0,26

Згідно з розрахунками наведеними у таблиці 3.7, коефіцієнт загальної платоспроможності у 2002 р. порівняно з 2001 р. зріс на 0,19, тобто це говорить про збільшення власного капіталу у фінансуванні підприємства.

Збільшення коефіцієнта загальної платоспроможності є позитивним для ПП „Блищак”, що було зумовлено збільшенням величини власного капіталу у 2002 р. порівняно з 2001 р. на 0,8 тис.грн.

Важливим при аналізі платоспроможності підприємства є розрахунок коефіцієнта грошової платоспроможності або абсолютної ліквідності.

Рис. 3.6. Динаміка зміни платоспроможності та ліквідності на ПП „Блищак” за 2005 - 2006 роки

Коефіцієнт грошової платоспроможності (К_гп) - це відношення найбільш ліквідної частини оборотних коштів, грошових коштів та короткострокових фінансових вкладень до поточних зобов'язань :

(3.12.)

Він показує, яка частина поточної заборгованості може бути погашена за необхідності негайно. Його значення вважається теоретично достатнім, якщо він перевищує 0,2 - 0,3. Тобто, якщо підприємство на даний момент може на 20-30 % погасити свої борги, то його платоспроможність вважається нормальною.

Як видно з розрахунків наведених в таблиці 3.7., коефіцієнт абсолютної ліквідності ПП „Блищак” у 2005 році становив 0,04, що є значно нижчим від його теоретичного значення. Позитивним є зростання коефіцієнта у 2006 році на 0,27, що зумовлено збільшенням грошових коштів на 1,5 тис.грн.

Що стосується коефіцієнта критичної ліквідності (Ккл)? то він розраховується як відношення величини поточних активів за мінусом виробничих запасів і затрат до величини поточних пасивів (зобов'язань).

Бажано, щоб цей показник дорівнював одиниці. Оскільки на прикладі це буває нечасто, можна задовільнитися його значенням 0,8 - 0,9.

(3.13)

Згідно розрахунків, наведених в таблиці 3.7., значення коефіцієнта критичної ліквідності у 2006 році порівняно з попереднім роком зросло на 1,02 (1,51 - 0,49), що є позитивним для ПП „Блищак”.

Найбільш узагальнюючим показником платоспроможності є коефіцієнт загальної ліквідності або коефіцієнт покриття.

Коефіцієнт загальної ліквідності (К₃л) - це відношення оборотного капіталу (II розділ активу балансу) до поточних зобов'язань (короткострокової заборгованості) :

Він вимірює загальну ліквідність і показує, якою мірою поточні кредиторські зобов'язання забезпечуються поточними активами, тобто скільки грошових одиниць поточних активів припадає на одну грошову одиницю поточних зобов'язань. Теоретичне значення цього показника 1,5 - 2,5. Згідно з даних таблиці 3.7. коефіцієнт загальної ліквідності у 2002 році становив 2,7, а у 2005 році 2,96. Отже, значення коефіцієнта загальної ліквідності зменшився на 0,26. Дана зміна є негативною для підприємства.

Як бачимо з розрахунків ПП Блищак має не дуже високі показники ліквідності, але все ж таки позитивним є не те, що у динаміці їх значення збільшується, що, в свою чергу, сприяє покращенню фінансового стану ПП Блищак. Отже, на основі даних поточного фінансового аналізу здійснюється розробка основних показників фінансового та виробничого плану, а вже на підставі цих даних розраховуються економічні орієнтири розвитку підприємства в перспективі. Від того, наскільки якісно проведено фінансовий аналіз, залежить ефективність управлінських рішень, а відтак - ефективність роботи підприємства в цілому.

Висновок

Ресторанне господарство - це відокремлена галузь торгівлі, що спеціалізується на виробництві продукції, призначеної для негайного вживання, обслуговуванні процесу споживання, виготовленні харчових напівфабрикатів і кулінарно-кондитерських виробів, продажу готової продукції споживачам.

Підприємства ресторанного господарства займаються торговельною та Виробничою діяльністю, тобто доведенням продукції до споживачів.

Таке нерозривне поєднання виробничої діяльності з торговельною, не могло не відобразитися на методології бухгалтерського обліку у сфері ресторанного господарства .

Підприємство в процесі своєї діяльності отримує фінансовий результат, їй може бути позитивним (прибуток) або негативним (збиток).

В сучасних умовах господарювання дуже важливо правильно побудувати бухгалтерський облік витрат підприємства. Раціоналізація витрат сприятиме підвищенню ефективності діяльності підприємства ресторанного господарства, оптимізації доходів, витрат та фінансових результатів.

Дипломна робота написана на матеріалах підприємства ресторанного господарства ПП Блищак. Дослідженням ПП Блищак встановлено, що підприємство здійснювало свою діяльність у відповідності до встановлених статутних норм і правил. У 2006 році ПП Блищак працювало рентабельно і закінчило звітній рік з прибутком у сумі 9,2 тис.грн.

За аналізуючий період підприємство не одержувало кредитів та позик. аналітичний облік фінансових результатів ведеться по всіх балансових рахунках у відповідності з чинним законодавством і він ідентичний даним синтетичного обліку.

Фінансова звітність складається на підставі облікової інформації, реально відображеної у Головній книзі, Звіті про фінансові результати, податкових деклараціях та іншій встановленій звітності і подається в органи своєчасно.

Підприємство незалежне від зовнішніх джерел фінансування. В цілому фінансовий стан підприємства задовільний. Активи балансу мають стійкі джерела фінансування, підприємство забезпечило достатній рівень мобільності, гнучкості використання власних коштів.

Разом з тим у веденні бухгалтерського обліку є окремі недоліки. Не завжди станом на 1 жовтня відповідного року проводиться інвентаризація всіх статей балансу. Аналіз фінансових результатів здійснюється поверхнево, не викриваються резерви зниження витрат і збільшення доходів підприємства. Не проводиться аналіз дебіторсько-кредиторської заборгованості.

Без належно організованого аналітичного обліку доходів і витрат, що відповідає економічному змісту статей доходів і витрат за Звітом про фінансові результати, практично не можливе складання точного та об'єктивного цього віту.

Для усунення вищевказаних недоліків щодо обліку і аналізу фінансових результатів пропоную:

запровадити на підприємстві автоматизовану систему обробки економічної інформації, зокрема АРМ бухгалтера;

в кінці кожного року здійснювати аналіз дебіторсько-кредиторської заборгованості витрат за елементами, витрат діяльності і фінансових результатів, з метою виявлення резервів зниження видатків, збільшення доходів та підвищення рентабельності підприємства;

щоквартально здійснювати аналіз фінансового стану підприємства;

здійснювати оперативний контроль фінансових результатів.

Запровадження в практику роботи вищевказаних пропозицій сприятиме усуненню недоліків щодо обліку і аналізу фінансових результатів, вдосконаленню їх методики і підвищенню ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства ресторанного господарства .

Список використаних джерел

1. Україна. Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»: від 16.07.1999р. № 996. // Урядовий кур"єр.- 1999.- № 162 //.

Україна. Закон «Про власність». // Голос України. - 1991.- 7 лютого//.

Україна. Закон «Про господарські товариства». З наступними змінами і доповненнями // Голос України.- 1991.- № 198 //.

Україна. Закон «Про державне регулювання відносин у сфері торгівлі": // Урядовий кур"єр. - 1995.- № 106 //.

Україна. Закон «Про підприємництво». З наступними змінами і доповненнями // Відомості Верховної Ради УРСР.-1991.- №14-5 березня //.

Україна. Закон «Про підприємства в Україні». З наступними змінами і доповненнями // Відомості Верховної Ради УРСР.-1991.- № 24 //.

Україна. Закон "Про податок на додану вартість». // Галицькі контракти. - 1999.-№22//.

Україна. Закон «Про споживчу кооперацію». З наступними змінами і доповненнями // Голос України.- 1992,- 9 травня //.

Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні. Затв. Постановою КМУ від 3 квітня 1993 р. № 250. З наступними змінами і доповненнями № 509 від 05.07.93, № 804 від 24.09.93, № 175 від 21.03.94, № 307 від 26.04.95 // Галицькі контракти. - 1995. - № 43 //.

Вказівки щодо організації бухгалтерського обліку в Україні. Затв. Міністерством фінансів України № 25 // Галицькі контракти.- 1997- №23 //.

Інструкція про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства (зі змінами і доповненнями). Затв. Міністерством Фінансів України № 139.

П(С) БО 1 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 " Загальні вимоги до фінансової звітності". Затв. Міністерством фінансів України №87.1999. 31 березня //Баланс. - 1999. - №30 //.

П(С) БО 2 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс". Затв.Міністерством фінансів України № 87.1999. 31 березня // Баланс. - 1999.-№32//.

П(С) БО 3 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати". Затв. Міністерством фінансів України № 87, зі змінами.1999. 31 березня // Баланс. - 1999. - №38 //.

П(С) БО 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси". Затв. Міністерством фінансів України №246.1999. 20 жовтня//Баланс.- 2000. -№!//. Ц8. П(С) БО 15 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід". Затв. Міністерством фінансів України № 290.1999. 29 листопада // Баланс. -2000.-№4//.

П(С) БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати". Затв. Міністерством фінансів України № 318.1999. 31 грудня

Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування. Затв. Міністерством фінансів України № 291.1999. 30 листопада.

Аренс А., Лоббек Дж. Аулит. - М.: ФинансьІ й статистика, 1995.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяиственнои деятельности - М., 1998.

Бланк І.О. Податкова політика торговельного підприємства. - К.: КДТЕУ, 1994.

Бланк І.О. Управління торговельним підприємством. - М.: "Тандем", 1998.

Бланк И.А. Управление прибьілью.- К.: - " Ника - Центр", 1998.

Бухгалтерський фінансовий облік. / За ред. проф. Бутинця Ф.Ф./.- Житомир: ЖІТІ, 2000.

Валевич Р.П., Давидова Г.А. Зкономика торгового предприятия. - Мн.: Вьісшая школа, 1996.

Верига Ю.А., Заєць О.В. Бухгалтерський облік в основних галузях господарства споживчої кооперації. -К.: Лібра, 1997.

Гринів Б.В. Аналіз бухгалтерської звітності споживчого товариства. - К.: НМЦ"Укоопосвіта", 1998.

Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль й аудит в условиях рьшка. - К.: Блиц-информ, 1995.

Загородній А.Г., Усач Б.Ф., Хом"як Р.Л. Бухгалтерский облік та аудит підприємницької діяльності. - Львів:Вид-во Держуніверситет "Львівська політехніка", 1995.

Кравченко Л.И. Зкономический анализ деятельности предприятий торговли й общественного питання. - Мн.: Вьісшая школа, 1995.

Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - Минск: Вьіш. шк., 2000.

Кузьминский А.Н. Теория бухгалтерского учета. - К.: Вьіща школа, 1990.

Летремський О.І., Гриценко О.Г. Основи мікроекономіки. - К.:Т-во "Знання", КОО, 1998.

Мазаракі А.А. та ін. Економіка торговельного підприємства. - К.: "Хрещатик", 1999.

Маршал А. Принципи политической зкономии. Пер. с англ. Р.И.Столпера. -М.: Прогрес, 1983.

Международньїе стандарти учета й аудита. - М.: Аудит - Трейдинг, 1992.

Мец В.О. Економічний аналіз фінансових результатів та фінансового стану підприємства. -К.: КНЕУ, 1999.

Мних Є.В. Економічний аналіз. - К.: 2003.

Моляков Д.С. ФинансьІ предприятий отраслей народного хозяйства. - М.: ФинансьІ й статистика, 1999.

Павлюк І.М., Бойчак О.В. Бухгалтерський облік основних господарських операцій на підприємствах і в організаціях України з 2000 року. - Ів.- Франк., 2000.

Павлюк І.М. Бухгалтерський облік основних господарських операцій на підприємствах і в організаціях України з 2000 року. - Коломия, 2000.

Пиндайк Р., Рубинфельд Д. Микроэкономика: Пер. с англ. Научн. Ред. В.Т.Борисович й др. - М.: "Экономика", "Дело", 1992.

Покропивний С.Ф. Підприємство: стратегія, організація, ефективність. - К.: КНЕУ, 1998.

Рудницький В.С., Бачинський В.І., Редченко К.І. та ін. Фінансовий облік та аналіз комерційної діяльності підрприємств. - К.: ІЗМН, 1996.

Сопко В. Бухгалтерський облік. - К.: КНЕУ, 1999.

Смолін І.В., Лещук Н.М. Стратегія розвитку торговельного підприємства в ринкових умовах. - К.: КДТЕУ, 1998.

Ушакова Н.М., Кукурудза Л.О., Лисенко В.П. Управління поточними витратами торговельного підприємства. Навчальний посібник.- К.: КДТЕУ, 1997.

Ушакова Н.М., Кукурудза Л.О. Управління прибутком торговельного підприємства.- К.: КДТЕУ, 1993.

Чебанова Н.В., Котенко Л.Н. Бухгалтерский учет (торговые й посреднические предприятия) - 3-є изд., перераб. й доп. - Харьков: Интеллект - ЗКО, 1995.

І. Буфатіна. Облік товарів у роздрібній торгівлі // Бухгалтерський облік і аудит, 2000.- № 6.- С.32-39 //.

Верига Ю.А., Подольська В.О. Методика аналізу фінансового становища споживчого товариства // Бухгалтерський облік і аудит, 1994.- № 1.- С. 19-23;

С.Зубілевич. Звіт про фінансові результати // Бухгалтерський облік і аудит, 1999.-№ 11.-С. 14-24//.

В.Костюченко. Облік запасів за національним Положенням (стандартами) бухгалтерського обліку // Бухгалтерський облік і аудит, 1999.- № 5.- С.23-39;

З.І. Павлюк. Проблеми бухгалтерського обліку виробничих запасів, товарів та пропозиції щодо їх вирішення //Бухгалтерський облік і аудит, 2000.- № 6.- С.40 -56 //.

Д.Свідерський. Облік та аудит розрахунків податку на прибуток //Бухгалтерський облік і аудит, 1998.- № 9.- С.3-7//.

Слободян В. Ринок і облікова політика підприємництва //Бухгалтерський облік і аудит, 1995. - № 7. - С. 6 //.

Субботович Ю.Л. Прибуток у господарській діяльності підприємницьких структур //Фінанси України, 1999. - № 12 //.