Учет аренды и лизинга

Введение

Арендные операции (аренда) осуществляются на основании договора аренды, обусловливающего передачу определенного имущества во временное владение и пользование за плату. Плоды, продукция и доходы, полученные в результате использования арендованного имущества, являются собственностью арендатора.

Арендатор - физическое или юридическое лицо, участник арендного договора, принимающий имущество во владение и пользование.

Арендодатель -- физическое или юридическое лицо, передающее имущество в пользование арендатору на условиях, определяемых договором аренды.

Арендные обязательства - общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды.

Основной долг -- стоимость имущества, переданного в аренду.

Проценты по арендному договору - сумма процентов, уплачиваемых арендатором за пользование имуществом арендодателя.

Арендная плата -- сумма, уплачиваемая арендатором по каждому сроку, установленному договором аренды.

По продолжительности арендных отношений различают три формы аренды:

долгосрочная -- на срок свыше трех лет;

среднесрочная - на срок от одного года до трех лет;

краткосрочная -- на срок не более одного года.

Статьей 607 ГК РФ предусматривается, что в аренду могут быть переданы земельные участки, другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (неупотребляемые вещи). Законодательством рассматриваются особенности отношений аренды, возникающей в форме проката имущества, аренды транспортных средств, зданий и сооружений, аренды предприятий и финансовой аренды (лизинга).

Переданное в аренду имущество во всех случаях остаётся в собственности арендодателя. Арендатор получает его во временное владение или использование. Такое имущество, не являющееся собственностью организации-арендатора, должно учитываться за балансом, отдельно от её собственного имущества.

В финансовом учёте предусмотрено требование приоритета Содержания над формой, которое заставляет рассматривать арендные отношения в качестве объекта учета с точки зрения экономического содержания, а не только правовой формы арендного договора. Условия отдельных видов арендных договоров таковы, что позволяют учитывать арендованное имущество на балансе как собственное. Постараемся разобраться в этом вопросе.

Арендованное предприятие работает как единый имущественный комплекс. Оно полностью встроено в систему хозяйственной деятельности организации-арендатора, как и другие производственные факторы. Если его исключить из баланса, то распадается имущественный комплекс, обеспечивающий хозяйственную деятельность. В интересах достоверности в данном случае нужно применять требования приоритета содержания над формой и учитывать такое имущество в балансе, приравнивая его к собственному. Вопреки форме арендованное имущество капитализируется в балансе арендатора.

При аренде транспортных средств вместе с экипажем, т.е. с предоставлением арендатору услуг по управлению и технической эксплуатации арендованного имущества, на арендодателя возлагается вся ответственность за техническое состояние, безопасность содержания, эксплуатацию и управление транспортными средствами. Эта ответственность настолько велика, что не позволяет отторгнуть переданное в аренду транспортное средство от общего имущественного комплекса арендодателя и передать его на баланс арендатора. Вместе с тем при аренде транспортных средств без предоставления арендодателя услуг по управлению и технической эксплуатации арендованного имущества именно на арендатора возлагаются обязанности по содержанию транспортного средства, его технической эксплуатации и управлению, бремя расходов по его содержанию и ответственности за вред, причиненный им третьим лицам, окружающей среде и т.п. Ясно, что при долгосрочной аренде транспортных средств на таких условиях их следует учитывать на балансе арендатора наряду с его собственным имуществом, руководствуясь требованием приоритета содержания над формой. Арендованное имущество, не являясь собственностью арендатора, капитализируется в его балансе.

Финансовая аренда (лизинг) состоит в том, что арендодатель приобретает в собственность указанное арендатором имущество у им же определенного продавца и предоставляет его за плату во временное владение арендатору; для использования в предпринимательских целях. Выбор продавца и приобретаемого имущества может осуществляться арендодателем (ст. 665 ТК РФ). Договор лизинга заключается на длительный срок и, как правило, не предполагает возврата арендованного имущества арендодателю.

Форма финансовой аренды возникает» если арендные отношения] отвечают одному из следующих требований: период аренды совпадает со сроком полезной службы арендованного имущества или весьма близок к этому сроку; сумма арендной платы за весь арендный период превышает (или равна) стоимости арендованного имущества в текущих ценах на момент заключения договора; право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода; в течение арендного периода предусматривается право арендатора выкупить арендованное имущество. За рубежом (в особенности в англоязычных странах) лизинговое имущество при передаче в аренду принимается на балл не аренда гора и списывается с баланса арендодателя в соответствии с требованием приоритета содержания над формой. В России финансовая аренда рассматривается как форма услуг, предоставляемых лизингополучателю.

Обычная (оперативная) аренда имущества состоит и сдаче внаем (в аренду) заранее приобретенного имущества на определенный срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. На арендный период к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя и, следовательно, стоимость имущества, переданною в операционную аренду, продолжает учитываться на его балансе.

Целью работы является закрепление теоретических знаний, полученных при изучении курса, на примере учета аренды и лизинговых операций, а также приобретение практических навыков составления и оформления первичных учетных документов, их обработки и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Задачи работы: 1. рассмотреть теоретические и методологические вопросы учета аренды и лизинговых материалов

2. приобретение практических навыков при решение практической части работы.

Глава 1. Учет операций по обычной (оперативной) аренде

Обычная аренда предусматривает отношения временного найма арендуемых объектов для использования в производственных целях и для личных потребностей. На таких условиях в аренду сдаются отдельные предметы основных средств, жилые и производственные помещения, здания и сооружения, другие объекты.

Передача имущества в аренду регулируется нормами, содержащимися в главе 34 ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору активы за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи активов в аренду принадлежит их собственнику. Чтобы сдать в аренду помещения,

организация должна либо иметь свидетельство о праве собственности, либо получить разрешение соответствующего органа Госкомимущества России или иного собственника на сдачу помещений в субаренду. Сдача помещения в субаренду организацией, не являющейся собственником активов, может быть признана недействительной, а сумма полученной арендной платы изъята в бюджет.

Договор недвижимого имущества заключается в письменной форме и согласно ст. 609 и 651 ГК РФ подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один год. Статьей 614 ГК РФ установлено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды условия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаключенным (ст. 654 ГК РФ).

1.1 Обычная (оперативная) аренда

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в, аренду, продолжают числиться на счете 01 "Основные средства". В аналитическом учете сданные в аренду объекты собирают в отдельную группу основных средств в аренде или выделяют на счете 01 необходимые субсчета, например субсчет "Основные средства, сданные в аренду".

Арендованные основные средства у арендатора отражаются за балансом на предусмотренном для этого счете 001 "Арендованные основные средства", так как полученные в аренду объекты не увеличивают стоимости имущества, принадлежащего предприятию. Аналитический учет на счете 001 ведут по арендуемым объектам по их первоначальной стоимости, обозначенной в договоре на аренду, и арендодателям.

Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства предусматриваются договором аренды. Они могут проводиться за счет арендатора, и тогда их относят на уменьшение арендной платы. Законченные капитальные вложения в арендованные основные средства учитывают на счете 01. Если по договору капитальные вложения произведены за счет арендатора, их стоимость амортизируется в течение срока аренды по нормам, позволяющим погасить ее до передачи (возврата) арендодателю объекта арендного договора.

Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств относят на издержки производства арендатора или на счет 97 "Расходы будущих периодов", с которого частями их переносят на счета учета текущих расходов. Если арендатор в соответствии с договором аренды проводит капитальный ремонт за счет арендодателя, то расходы будущих периодов по частям переносят на дебет счета учета расчетов по арендной плате. Такие расчеты ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Арендная плата в учете арендатора отражается по кредиту счета 76 и дебету счета 34 "Прочие затраты" с распределением в дебет счетов учета затрат на производство или издержек обращения. Погашение задолженности по арендной плате отражается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Арендная плата, уплаченная авансом за несколько сроков, отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", субсчет "Авансовые платежи по арендной плате". Когда наступает срок погашения авансового платежа по аренде имущества, сумму арендной платы списывают по кредиту счета 97 в дебет счетов учета издержек производства.

Арендная плата, причитающаяся к получению, отражается в учете арендодателя по дебету счета 76 и кредиту счета учета операционных доходов и расходов. Амортизационные отчисления по имуществу, сданному в аренду, относят на дебет счета последнего. В случае если договором аренды предусмотрено получение арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счета 76 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". В последующем с наступлением соответствующего периода арендная плата отражается по дебету счета 98 и кредиту счета учета операционных доходов и расходов.

Погашение задолженности по арендной плате отражается по кредиту счета 76 и дебету счетов учета денежных средств.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своего имущества по договорам аренды, поступления арендной платы считаются выручкой и отражаются на счете учета продаж. Соответственно расходы по таким арендным операциям отражаются по дебету счета учета продаж. Предназначенные для арендных операций объекты имущества в таком случае учитываются на счете учета имущества для сдачи в аренду или на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

1.2.Корреспонденция счетов по учету текущей аренды основных средств

Глава 2. Учет операций по финансовой аренде (лизингу)

Отношения в части финансовой аренды регулируются Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

2.1 Финансовая аренда (лизинг)

Договор финансовой аренды (лизинга) -- это договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и передать это имущество арендатору за плату во временное владение и пользование. Таким договором может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также активы, которые федеральными законами запрещены для свободного обращения или для которых установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.

Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации.

При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. Дополнительные услуги (работы) -- это услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

Сублизинг -- вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме; право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которой открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.

Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и договором лизинга. В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные этим договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) продажей.

2.2 Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций