Содержание преддипломной практики

1. Характеристика предприятия

2. Структура бухгалтерского аппарата

3. Учетная политика и ее основные элементы

4. Учет капитала

5. Учет основных средств и капитальных вложений

6. Учет материально-производственных запасов

7. Учет денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах организации в банках

8. Учет расчетов и текущие обязательства

9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

10. Учет расчетов по налогам и сборам

11. Учет затрат и издержек производства и обращения

12. Формирование прибыли и учет финансового результата

13. Составление бухгалтерской финансовой и статистической отчетности

14. Анализ финансовой деятельности организации

1. Краткая характеристика предприятия

Организация ООО «Классик Альфа +» является юридическим лицом, учрежденное одним лицом с уставным капиталом.

Участник ООО несет риск только в пределах стоимости им вклада. Учредительным документов общества является: учредительный договор и устав.

Организации ООО «Классик Альфа +» производит эксклюзивные изделия из гипса, т.е. лепной декор. И продает эти изделия оптовым покупателям. Лепнина может украсить и преобразовать любой интерьер, придав ему индивидуальность. Технологический опыт и творческие способности мастеров позволяют создавать неповторимые изделия из гипса, которые соответствуют высокому художественному уровню.

Юридический и фактический адрес: г. Москва ул. Кржижановского 15 корп.3

При написании данной работы источниками информации послужили: законодательные и нормативные акты, первичные документы, данные внутренней и внешней отчетности ООО «Классик Альфа +» за 2009 г.

2. Структура бухгалтерского аппарата

В организации ООО «Классик Альфа +» структура бухгалтерии линейного типа. При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется в небольших организациях с численностью аппарата до 7--9 человек.



Главный бухгалтер

Бухгалтер по учету заработной платы и по учету расчетов
Бухгалтер материального стола и производственно-калькуляционной группы

Бухгалтер кассир

Главный бухгалтер - основное юридическое лицо в организации. Он назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему.

Должностные обязательства главного бухгалтера состоят из следующих направлений.

· организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации.

· формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику.

· возглавляет работу по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

· руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности.

· организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета.

· обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета учетных документов.

· обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов.

· обеспечивает своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов, платежей в кредитные организации. и т. д.

· принимает участие в проведение финансового анализа и формирование налоговой политики.

· ведет работу по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности.

· обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в установленном порядке в архив.

· руководит работниками бухгалтерии, организует работу по повышению их квалификации.

Бухгалтер по учету заработной платы и по учету расчетов - начисляет заработную плату работникам организации, начисляет отпускные, больничные листы. Отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования.

Ведет все счета по учету расчетов. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др.

Бухгалтер кассир - ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе.

Бухгалтер материального стола и производственно-калькуляционная группы - осуществляет бухгалтерский учет производственных запасов предприятия, а также учет выпуска готовой продукции.

Занимается расчетов и калькуляцией себестоимости продукции.

Для проведения инвентаризации в компании создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Состав комиссии утверждает руководитель организации. В ее состав входят: руководитель предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер кассир, другие специалисты организации.

На данном предприятии используется программа «1С - Бухгалтерия».

1С - Бухгалтерия является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.

В системе "1С - Бухгалтерия" основные особенности ведения учета задаются (настраиваются) в конфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов и т.д.

Типовая конфигурация предназначена для автоматизации бухгалтерского учета в хозрасчетных организациях Российской Федерации.

Типовая конфигурация включает:

- План счетов, содержащий типовые настройки аналитического, валютного и количественного учета;

- Справочник валют, используемый для валютного учета;

- Набор справочников для ведения списков объектов аналитического учета;

- Набор перечислений для организации аналитического учета с регламентированным набором значений;

- Набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов и для автоматического формирования бухгалтерских операций.

- Набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета в конкретной организации.

- Набор стандартных отчетов, позволяющих получать данные бухгалтерского учета в различных разрезах по любым счетам, любым объектам аналитики.

- Специализированные отчеты по конкретным разделам бухгалтерского учета.

- Набор регламентированных отчетов (налоговых, бухгалтерских и др.) и механизм их обновления.

- Специальные режимы обработки документов и операций, выполняющие сервисные функции.

План счетов и настройка аналитического учета реализованы в Типовой конфигурации практически для всех разделов бухгалтерского учета.

Набор документов, автоматизирующих ввод бухгалтерских операций, рассчитан на ведение наиболее важных разделов учета:

- Учет операций по кассе

- Учет операций по банку

- Учет основных средств

- Учет нематериальных активов

- Учет материалов

- Учет товаров

- Учет затрат на производство

- Учет выпуска продукции

- Учет взаиморасчетов с поставщиками и покупателями.

В Типовой конфигурации установлен режим ведения количественного учета только по аналитике. Это значит, что количественный учет может вестись только по счетам, для которых установлено ведение аналитического учета и количественные итоги будут рассчитываться только по объектам аналитики.

3. Учетная политика и ее основные элементы

Основы формирования учетной политики организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).

Под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Общество с ограниченной ответственностью «Классик Альфа +» является юридическим лицом действующим в соответствии с «Уставом» (приложение 1), который является учредительным документом. Общество является коммерческой организацией. Уставный капитал составляет 10 тыс. рублей. Участники отвечают по обязательствам Общества в пределах своей доли в уставном капитале. Место нахождения: Россия, г. Москва, ул. Кржижановского 15 кор. 3.

Целями деятельности Общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основными видами деятельности Общества является: производство, оптовая продажа.

Учетная политика содержит три основные группы вопросов:

1. организационно-технические;

2. методические;

3. налоговые.

1. Организационно-технический раздел

1. Способ ведения учета:- учреждается бухгалтерская (налоговая) служба как отдельные подразделения,
2. Уровень централизации учета:- централизованный
3. Организационная структура учета:- линейная
4. Формы первичных учетных документов:- операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм.
5. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах:- законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике
6. Перечень документов составляемых в момент совершения операции и после завершения операций:- законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике
7. График документооборота:- законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике
8. Форма учета бухгалтерского: журнально-ордерная налогового: автоматизированная
9. Рабочий план счетов - для бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов, утверждается в приложении - для налогового - формируется самостоятельно или не применяется
10. Обработка учетной информации:- автоматизированная
11. Реестр форм регистров- для бухгалтерского учета: законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике- для налогообложения: разрабатывается на основе данных бухгалтерского учета; используются рекомендованные формы; регистры формируются самостоятельно.
12. Инвентаризация- законодательно не установлены, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике
13. Внутренний контроль- организация передает контрольные функции отдельным работникам.
14. Формы отчетности
15 Способ представления отчетности- лично;- в электронном виде

2. Методический раздел

1 Амортизация основных средствСпособ амортизации основных средств: - для бухгалтерского учета - линейный. - для налогового - линейный. Учет активов стоимостью до 20 000 рублей. Установить стоимость, в пределах которой активы подлежат учету в составе материально-производственных запасов (не более 20 000 р. для целей бухгалтерского учета) Примененение льготы по амортизации для целей налогообложения Установить, будут ли разрешенные 10% от первоначальной стоимости включаться в состав расходов периода или будут амортизироваться в обычном порядке.
2. Переоценка основных средств- не проводить переоценку
3. Ремонт основных средств- единовременное списание затрат.
4. Учет затрат по кредитам и займам- решение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную
5. Оценка финансовых вложений при выбытии- по первоначальной стоимости
6. Учет материальных ценностей - с использованием счетов 15 и 16
7. Способ оценки запасов при отпуске в производство- по себестоимости единицы
8. Оценка приобретаемых товаров- по покупным ценам для налогообложения - стоимости единицы
9. Оценка незавершенного производства- по прямым статьям затрат
10. Порядок признания выручки- в бухгалтерском учете - по мере готовности продукции или в целом по работе- в налоговом - метод начислений и кассовый метод
11. Момент реализации товаров- по мере выполнения
12. Учет выпуска готовой продукции- с использованием счета 40
13 Формирование резервов- резервы создаются (по видам)
14. Перечень прямых расходов- организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Ответственность за осуществление учетной политики возложить на главного бухгалтера.

Основание: ст. 7 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 313 Налогового кодекса РФ

Генеральный директор

_____________

Надёжина Е. А.

(должность руководителя)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Рабочий план счетов бухгалтерского учета формируется на основании установленного Министерством финансов России Плана счетов бухгалтерского учета. В состав рабочего плана счетов включаются необходимые для достоверного и полного отражения хозяйственной деятельности организации синтетические счета. При необходимости в рабочий план счетов могут вводиться дополнительные счета первого порядка с использованием свободных номеров. На основании субсчетов, рекомендованных в Плане счетов, организация разрабатывает номенклатуру необходимых для ведения учета субсчетов, в которой субсчета могут объединяться, дополняться, исключаться. Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает самостоятельно исходя из Инструкции по применению Плана счетов, положений по бухгалтерскому учету и других нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Распорядительным документом, оформляющим учетную политику, должны быть утверждены формы первичных учетных документов, разрабатываемые организацией самостоятельно. Развитие технических средств регистрации, передачи и обработки бухгалтерских сведений вносит изменения в систему первичного учета. Первичные и сводные учетные документы в основном составляются в электронной версии и подлежат исполнению на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию контролирующих органов. Независимо от формы каждый документ должен гарантировать юридическую доказательность и достоверность отражаемых данных.

4. Учет капитала

Капитал представляет собой вложения учредителей (участников) и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При формировании финансового положения организации величина капитала рассматривается как разница между активами и обязательствами.

Уставный капитал - это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при организации предприятия и дальнейшем его функционировании. Он учитывается на счете 80 "Уставный капитал". Размер уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Любое его изменение сопровождается корректировкой этих документов.

Перед регистрацией предприятия его учредители обычно открывают специальный накопительный счет в конкретном коммерческом банке. С этого счета банк до момента государственной регистрации предприятия не перечисляет денежные средства ни на какие цели. После регистрации данный накопительный счет трансформируется в счет расчетный. Если в течение года с момента регистрации предприятия его частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, то предприятие обязано зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше нижней установленной законодательством границы, то предприятие должно быть ликвидировано.

Суть интересов учредителей, создавших предприятие и вложивших в него определенные средства, состоит в том, чтобы затем нанять руководителей, которые обеспечивали бы его устойчивую хозяйственную деятельность, наделяя учредителей солидными суммами дивидендов. В России учредители иногда для усиления своего контроля над работой предприятия сами выступают в роли его администрации.

Доли учредителей предприятия, вложенные в уставный капитал, предопределяют способ распределения между ними полученной прибыли: пропорционально этим долям.

Законодательство допускает подведение итогов и распределение полученной прибыли в виде дивидендов учредителям в следующие сроки:

· ежеквартально;

· раз в полгода;

· раз в год.

Уставный капитал, как мера ответственности предприятия перед своими кредиторами по своим долгам, теснейшим образом связан с понятием чистых активов. Гражданский кодекс устанавливает, что при ликвидации юридического лица его имущество и другие ликвидные активы реализуются и направляются на погашение обязательств. Если этих средств недостаточно, то для этих целей используется уставный капитал.

На самом деле, уставный капитал не полностью характеризует возможности предприятия по погашению кредиторских задолженностей, поскольку является частью всего капитала предприятия.

Как только предприятие пройдет государственную регистрацию, в бухгалтерском учете делается запись:

Д 75 - К 80 - объявлен уставный капитал,

где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал".

Эта проводка показывает долги учредителей по вкладам в уставный капитал. 50% долгов учредители обязаны погасить до момента регистрации предприятия. Остальные 50% они должны внести в течение года со дня регистрации.

Вклады учредителей в уставный капитал могут быть денежными и имущественными:

Д 08, 10, 41, 50, 51, 58 - К 75 - отражены взносы учредителей;

Д 01, 04 - К 08 - учтены взносы в виде основных средств и нематериальных активов,

где: счет 01 "Основные средства", счет 04 "Нематериальные активы", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", счет 41 "Товары", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 58 "Финансовые вложения", счет 75 "Расчеты с учредителями".

Имущественные вклады отражаются в оценке, которую устанавливают учредители по общей договоренности. Если их величина превышает размер 200 МРОТ, то к оценке должен быть привлечен независимый эксперт-оценщик или независимый аудитор.

Вклады учредителей в виде прав на аренду зданий, сооружений и механизмов, оформляются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 97 - К 75 - внесен вклад в качестве права на аренду (на сумму арендной платы);

Д 001 (за балансом) - отражена стоимость основного средства, на которое имеются права,

где: забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 97 "Расходы будущих периодов".

Учет других видов капитала

Кроме уставного капитала на предприятии создаются также другие виды капитала: резервный, который учитывается на счете 82 "Резервный капитал", и добавочный, который учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".

Резервный капитал формируется из нераспределенной прибыли. Его необходимость обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, потребностями в выплатах дивидендов акционерам при недостаточности прибыли, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась, так как он извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, учитываемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Ранее, когда отчисления в данный фонд осуществлялись из прибыли до налогообложения, сумма данного капитала отражала государственную поддержку коммерческих предприятий, и на него устанавливались нормативы. Проводки в бухгалтерском учете, связанные с резервным капиталом, будут выглядеть следующим образом:

Д 84 - К 82 - оформлен процесс создания резервного капитала;

Д 82 - К 66, 67, 75, 76, 84 - отражено использование резервного капитала,

где: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Создание резервного капитала должно быть оговорено учредительными документами. В отличие от резервов под обесценение ценных бумаг (счет 59) и резервов по сомнительным долгам (счет 63), неиспользованные суммы которых в конце года присоединяются к финансовому результату работы предприятия, остаток резервного капитала продолжает оставаться нетронутым. Потому-то он и носит название капитала.

Добавочный капитал (счет 83 "Добавочный капитал") возникает:

· при переоценках имущества, производимых по распоряжению Правительства;

· за счет курсовой разницы при формировании уставного капитала предприятий с участием иностранных учредителей;

· как сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций в процессе формирования уставного капитала акционерных обществ и последующем его увеличении за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Переоценка основных средств (в сторону увеличения их стоимости) методом прямого пересчета их балансовой стоимости и суммы начисленной амортизации может быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 01 - К 83 - отражено увеличение балансовой стоимости;

Д 83 - К 02 - учтено увеличение суммы начисленной амортизации,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств".

При выбытии из эксплуатации переоцененных ранее основных средств, добавочный капитал относится на нераспределенную прибыль:

Д 02 - К 01 - определена сумма остаточной стоимости выбывающего основного средства;

Д 91 - К 01 - списана при выбытии остаточная стоимость основного средства;

Д 10 - К 91 - оприходованы на склад материалы, извлеченные при разборке объекта;

Д 83 - К 84 - сумма добавочного капитала включена в состав нераспределенной прибыли,

где: счет 10 "Материалы", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Продажа акций при формировании уставного капитала акционерного общества отражается в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 75 - К 80 - выделена задолженность акционера на сумму номинальной стоимости акций;

Д 75 - К 83 - учтена разница между продажной ценой и номинальной стоимостью акций;

Д 51 - К 75 - получена от акционера сумма, равная стоимости акций по продажной цене,

где: счет 51 "Расчетные счета", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал, счет 83 "Добавочный капитал"".

Добавочный капитал может быть распределен между учредителями или направлен на увеличение уставного капитала организации:

а) Д 83 - К 75 - добавочный капитал распределен между учредителями организации;

Д 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 75 - К 80 - по решению учредителей увеличен уставный капитал на сумму добавочного капитала без налога на доходы учредителей;

б) Д 83 - К 75 - добавочный капитал распределен между учредителями организации;

Д 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 75 - К 50, 51 - осуществлена выплата учредителям из суммы добавочного капитала,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 83 "Добавочный капитал".

Определение суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Как отмечалось выше, уставный капитал является стартовым и предназначен для начала хозяйственной деятельности организации. Главным же источником пополнения ее капитала является нераспределенная прибыль каждого текущего года, которая формируется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Она определяется в конце года, когда выявляются сальдо по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На практике могут реализоваться 4 случая:

· получена прибыль от продаж и от прочих операций;

· получена прибыль от продаж и убыток от прочих операций;

· получен убыток от продаж и прибыль от прочих операций;

· получен убыток от продаж и убыток от прочих операций.

Для простоты рассмотрим подведение итогов в двух крайних случаях:

а) Д 90 - К 99 - определена сумма прибыли от продаж;

Д 91 - К 99 - установлена сумма прибыли от прочих операций;

Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль;

Д 99 - К 84 - определена сумма нераспределенной прибыли текущего года;

б) Д 99 - К 90 - установлена сумма убытка от продаж;

Д 99 - К 91 - определена сумма убытка от прочих операций;

Д 84 - К 99 - установлена сумма непокрытого убытка текущего года,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

После наступления следующего финансового года остатки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего года становятся частью нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Поэтому на счете 84 можно открыть соответствующие субсчета, например, 84-1 "Нераспределенная прибыль текущего года" и 84-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (то же по непокрытым убыткам).

В этом случае в начале следующего финансового года в журнале хозяйственных операций должна появиться проводка:

Д 84-1 - К 84-2 - отражен перевод нераспределенной прибыли предыдущего года в состав нераспределенной прибыли прошлых лет.

5. Учет основных средств и капитальных вложений

Критерии отнесения активов к основным средствам

К основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей) и оборудование, которые отвечают двум требованиям:

- используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;

- предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного года. Определение основных средств не предусматривает в качестве критерия обязательное использование актива как средства труда. Это позволяет естественным образом относить к основным средствам объекты, которые в действительности не могут служить средством труда в буквальном смысле, например многие предметы хозяйственного инвентаря или многолетние насаждения. Также основные средства не ограничиваются только произведенными активами, что позволяет без особых оговорок включать в состав этих активов землю (земельные участки) и природные ресурсы.

В организации применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по видам, принадлежности, использованию.

На ООО «Классик Альфа+» основные средства подразделяются на следующие группы:

Машины и оборудование: кассовый аппарат samsung ER250RF, КМА Konica Minolta bizhad 162, осушитель воздуха Danthepm CD 400-16, персональный компьютер в комплекте.

Производственный и хозяйственный инвентарь: зеркальное панно

Транспортные средства: автомобиль фургон промт. 28185А Хендэ Портер 2,5 D.

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступили в организацию «Классик альфа +» путем приобретения за плату

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".
Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1 (приложение 2), № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другую применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) (приложение 3).

Для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств в результате физического или морального износа применяется акт о списании объекта основных средств (форма № ОС 4)

Еще используются такие документы:

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14);

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Аналитический учет основных средств в организации «Классик Альфа +» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Вопрос определения инвентарного объекта как объекта основных средств решается организацией индивидуально для каждого вида и группы основных средств.

Основным регистров учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6) (приложение 4).

На лицевой стороне инвентарных карточек указывается наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождения, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывается сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работ, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.)

Вместо инвентарных карточек организация «Классик Альфа +» использует инвентарную книгу учета объектов основных средств (форма № ОС-6а)

Определение первоначальной стоимости основных средств

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Метод начисления амортизационных отчислений исследуемого предприятия.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Затраты на основные средства организация возмещает путем начисления амортизационных отчисленный. Амортизационные отчисления - это сумма на частичное погашение стоимости объектов основных средств, включаемая в затраты на производство и расходы на продажу.

При получении выручки от продажи продукции происходит возмещение затрат амортизационных отчислений.

Амортизация по объектам, принятых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, начисляются в следующем месяце после месяца из принятия к учету, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов либо их списание с бухгалтерского учета в результате выбытия.

В бухгалтерском учет начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления:

· линейным способом

· способом уменьшаемого остатка

· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При всех способах нормы амортизационных отчислений определяются зависимости от срока полезного использования объектов основных средств. Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

В соответствии с этой Классификацией амортизируемое имущество объединяется следующие амортизационные группы:

Таблица 1 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Номер группы	Срок полезного использования
Первая группа	1-2 года включительно
Вторая группа	2-3 года включительно
Третья группа	3-5 лет включительно
Четвертая группа	5-7 лет включительно
Пятая группа	7-10 лет включительно
Шестая группа	10-15 лет включительно
Седьмая группа	15-20 лет включительно
Восьмая группа	20-25 лет включительно
Девятая группа	25-30 лет включительно
Десятая группа	свыше 30 лет

В организации «Классик Альфа +» начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.

При линейном способе расчет годовой суммы амортизационных отчислений производится по формуле

А_г = Н_а x С₁/100,

Где Н_а - годовая норма амортизации, % (Н_а = 1/n x 100%);

n - срок полезного использования;

С₁ - первоначальная или восстановительная стоимость (в случае проведения переоценки) объекта основных средств, руб.

На 1 января 2009 года объект основных средств (осушитель воздуха Danthepm CD 400-16) первоначальной стоимостью 31175,64 руб. имеет срок полезного использования 44 месяца. (3,59 года)

Годовая норма амортизации составит:

1 x 100%/3,59 = 27,87

Годовая сумма амортизационных отчислений составит

31175,64 x 27,87/ 100 = 8688,36

В налоговом учете в соответствии со ст. 259 НК РФ организация может применять один уз двух способов начисления амортизации основных средств: линейный или нелинейный.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным способом в налоговом учете, необходимо первоначальную стоимость объекта основных умножить на норму амортизационных отчислений.

А = Н_а x С₁/100

Организацией «Классик Альфа +» в начале года приобретен персональный компьютер в комплекте и принят к учету, первоначальная стоимость которого составила 15728,81

Организация «Классик Альфа +» согласно учетной политике организации в налоговом учете амортизация начисляется линейным способом.

Данный компьютер в комплекте относится к третьей амортизационной группе в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Срок его полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Организация установила срок полезного использования 31 месяц ( 2,6 года). Ежемесячная норма амортизации составляет 2,7% .

Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна

425,1 руб. (15728,81 x 2,7%).

В нашем случае амортизация бухгалтерского и налогового учета совпадает.

Учет ремонта основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания объектов в состоянии, в котором они пригодны для эксплуатации, в производственных целях в течении срока полезного использования осуществляется ремонт этих объектов.

Различают капитальный текущий и средний ремонт в зависимости от сложности работ объема и периодичности. К работам по текущему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению объектов от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов.

Под расходами на проведение ремонта подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в течении срока их полезного использования.

Работы по ремонту объектов основных средств могут выполняться хозяйственным способом (собственными силами) и подрядным способом (сторонней специализированной организацией).

Перед проведением ремонта организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение ремонтных работ. На основании сметы определяет состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств. Затраты, произведенные при ремонте предварительно учитываются на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при ремонте, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3) (приложение 5). На основании этой суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в дебет соответствующих счетов: 20,25,26,44.

При отсутствии ремонтного цеха все расходы на капитальный ремонт учитываются непосредственно на счетах учета затрат по местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - К-т сч. 10 «Материалы», 69 «Расчеты с органами социального страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В бухгалтерском учете организации расходы по выполнению подрядной организацией капитальному ремонту отражаются записями на счетах: Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму выполненных работ по договору в соответствии с актом о приеме-сдаче отремонтированных и модернизированных объектов, составленных в двух экземплярах.

Д-т сч. 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС по выполненным работам в соответствии со счет фактурой;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч. 51 «Расчетный счет» - на стоимость ремонтных работ по договору;

Д-т сч. 68 «Расчет по налогам и сборам» - К-т сч. 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - учтен вычет НДС по выполненным и оплаченным ремонтным работам.

Учет аренды основных средств

Организация «Классик Альфа +» арендует объекты основных средств, то есть является арендатором. Отношения между арендодателем и арендатором регулируются договором аренды (имущественного найма) (приложение 6). Срок текущей аренды устанавливается обычно в пределах одного года.

Основные средства, полученные арендатором в текущую аренду, принимаются им на забалансовый учет: дебет счета 001- полученные в аренду основные средства.

Оплата происходит в виде единовременного денежного платежа и учитывается арендатором как расход будущих периодов (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»). Ежемесячно арендная плата включается в затраты на производство продукции (работ, услуг) или на другие нужды бухгалтерским записями:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - включена в затраты на производство продукции (работ и услуг) в основном и во вспомогательном производствах, на общепроизводственные нужды, в расходы на продажу сумма арендной платы, ранее учтенная в качестве расходов будущих периодов.

Учет выбытия основных средств

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Варианты выбытия основных средств:

· списание вследствие износа;

· ликвидация при аварии, стихийных бедствий и др;

· продажа юридическому или физическому лицу;

· передача по договору дарения и мены;

· выявление недостачи или порчи;

· в иных случаях.

При решении комиссии о нецелесообразности дельнейшего использования и списании объекта оформляется акт на списание основных средств (форма ОС-4), с указанием данных, характеризующих объект: дата принятия к учету, сумма накопленной амортизации, проведение ремонта, причины выбытия и т.д. Акт утверждается руководителем организации.

При списании объектов вследствие аварии к акту прикладывается копия акта об аварии, указывается причины, вызвавшие аварию, и виновные лица. Отметки о выбытии основных средств делают и в инвентарной карточке формы ОС-6. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств храниться в организации не менее пяти лет.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств учитываются в качестве операционных в том отчетном периоде, к которому относятся.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению к счету 01 «Основные средства» может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие объектов основных средств». По окончанию процедуры выбытия основных средств происходит списание их остаточной стоимости на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

6. Учет материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказание услуг); используемые для управленческих нужд организации; предназначенные для продажи.

В организации «Классик Альфа +» в зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, готовая продукция

Для учета материально-производственных запасов применяется синтетические счета:

10 «Материал»

43 «Готовая продукция»

Поступление материалов

Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д.

На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма № М-4) (приложение 7). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма № М-17) (приложение 8).

Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7) (приложение 9), материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия.
Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (водителю) нужно выписать Доверенность (по форме № М-2) (приложение 10).

Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма № М-11) (приложение 11).

После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.
В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:

· по фактической стоимости приобретения (заготовления)

· по учетным ценам.

В организации «Классик Альфа +» учет поступления материально-производственных ценностей ведется по фактическим ценам

Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 "Материалы" Пример:

ООО "Классик Альфа +" покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС.

Проводки:

Д 60 К 51 на сумму 118 000 - оплачен счет поставщика

Д 10 К 60 на сумму 100 000 - поступили канцелярские принадлежности в организацию

Д 19 К 60 на сумму 18 000 - принят к учету "входящий" НДС

Д 26 К 10 на сумму 100 000 - канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.

Выбытие материалов

Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в использование для собственных нужд, реализованы на сторону или ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств.

Отпуск материалов в производство оформляется Требованием-накладной (форма № М-11), если нормы не установлены. При продаже или ином выбытии материалов оформляют Накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) (приложение 12).

При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года.

Способы оценки мпз при их выбытии:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. способ ФИФO (по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов);

4. способ ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов)

Организация «Классик Альфа +» применяет способ оценки запасов по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). При нем применяется правило: первая партия - на приход, первая - в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывается материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Выбытие материалов отражается на счетах следующим образом:

Д 20 (23, 29) К 10 - отпущены материалы в производство

Д 08 К 10 - отпущены материалы на строительство собственными силами

Д 91 К 10 - списаны материалы при реализации (в т.ч. переданы безвозмездно)

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.

Реализация продукции осуществляется согласно заключенным с покупателями договорам или посредством розничной торговли. Отгрузка продукции со склада производится на основании приказов отдела сбыта или договоров с покупателями. Отгрузка оформляется товарно-транспортными накладными (форма ТОРГ №12) (приложение 13). Также в бухгалтерии в зависимости от условий договора выписывают счет-фактуру, счет на оплату или платежное требование.

При реализации продукции необходимо списать ее фактическую себестоимость. В случае, если учет выпуска готовой продукции ведется по учетным ценам, то списанию подлежат учетная стоимость и отклонения между фактической и учетной стоимостью.

Расчет отклонений:

Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции x Процент отклонений

Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) x 100

Таким образом, реализация продукции оформляется записями:
Д 90-2 К 40 (43) - списана себестоимость готовой продукции
Д 90-2 К 40 (43) - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой) Д 90-2 К 40 (43) сторно-сторнирована экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

Инвентаризация начинается с того, что материально-ответственные лица предоставляют расписки о том, что все ценности оприходованы, а выбывшие - списаны, приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию.

Далее члены комиссии проверяют фактическое наличие материалов, результаты заносят в Инвентаризационную опись (форма № ИНВ-3) (приложение 14).

7. Учет денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах организации в банках

Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Учет кассовых операций

Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе предприятия. Общие правила хранения, использования и учета денежных средств в кассе устанавливаются Центральным Банком РФ (инструкции, положения и пр. нормативные документы). Поступление денег в кассу происходит при их получении с расчетного или других счетов в банках, приеме наличных денег за продукцию и услуги, различных взносов работников предприятия или возврате ранее выданных им авансов. Из кассы деньги расходуются на выплату зарплаты и другие платежи работникам, выдаются на хозяйственные или другие расходы или вносятся на счета в банках. Организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком на год по согласованию с руководителем организации. Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита организация обязана сдавать в банк.

Основными документами по учету поступления денег и их выдачи являются приходные и расходные кассовые ордера (форма №КО-1, КО-2) (приложение 15 и 16). Расходные кассовые ордера подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. Подпись руководителя не обязательна, если она есть на прилагаемых к ордеру документах. Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером. Лицу, которое внесло деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая факт приходования.

К оформлению всех денежных документов предъявляются особые требования. В них не допускаются никакие исправления. Исполненные кассовые ордера гасятся специальными штампами с указанием даты.

Выдача зарплаты, пособий, пенсий, стипендий оформляется платежными ведомостями (форма Т-53) (приложение 17), подписанными руководителем и главным бухгалтером предприятия без оформления расходных кассовых ордеров на каждого получателя. По истечении срока выдачи зарплаты и других платежей (3 дня) по ведомости в отношении лиц, не получивших соответствующей выплаты, вместо подписи о получении делается отметка о депонировании, затем подсчитываются и записываются в конце ведомости суммы выплаченных и депонированных средств за подписью кассира. На эти суммы составляются расходные кассовые ордера, на невыданную зарплату - реестр депонированных сумм.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров (форма №КО-3) (приложение 18).

Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге в которой регистрируется остаток денег на начало дня, все операции по приходу и расходу за день (номер, номер корреспондентского счета, приход или расход), подводятся итоги поступления и выдачи денег, и выводится их остаток на конец дня. Записи в книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывная часть листа служит ежедневным отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными документами в конце рабочего дня сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера. Кассовая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью и заверена руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 "Касса". К нему могут быть открыты субсчета:

· 50.1 - Касса организации;

· 50.2 - Операционная касса (кассы товарных контор, остановочных пунктов, судов, билетных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи);

· 50.3 - Денежные документы (учитываются почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты по сумме фактических затрат на приобретение).

По дебету счета ведутся записи о поступлении денег, например, типовыми проводками по работе с кассой являются:

· Переведены деньги с расчетного, валютного или других счетов (Д 50 - К 51, 52, 55);