Управленческий учет продаж

Московский институт экономики, мен6еджмента и права

Факультет: Экономика и финансы

Кафедра: Бухгалтерский учет и аудит

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет

Тема

Управленческий учет продаж

Москва 2009 г.

CОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Бюджетирование

1.2 Основные виды классификации бюджетов

1.3 Формирование оперативного бюджета

2. Практическая часть

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Разработка оперативного бюджета, расширяющего объем продаж на 2009 год

3. Заключение

Список литературы

Введение

Современная практика управления невозможна без выработки решений, направленных на достижение экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия, процветающим считается предприятие, получающее устойчивую прибыль от своей деятельности. Система рыночных отношений требует от руководителей, менеджеров и организаторов производства не только компетентности и опыта работы в конкретных сферах деятельности, но и умения экономически правильно отреагировать на внешние условия развития экономических процессов.

В настоящее время немногие российские организации имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. В связи с чем на предприятиях стал постепенно формироваться бухгалтерский управленческий учет как связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

Финансовый учет ориентирован на внешних пользователей, а управленческий учет - на внутренних пользователей. В управленческом учете формируется внутренняя информация о деятельности организации для конкретных нужд управления. Данные внутренней отчетности позволяют администрации принимать необходимые эффективные решения, т.е. информация, представленная во внутренней отчетности, не должна вводить их в заблуждение, а отличаться большей правдивостью.

Основной задачей управленческого учета является планирование и контроль деятельности предприятия. Процесс планирования и контроля за исполнением планов обозначен термином “бюджетирование”.

Планирование представляет собой умение предвидеть цели предприятия, результат его деятельности и ресурсы, необходимые для достижения поставленных целей.

Бюджетное планирование представляет собой трехстадийную модель управления:

1) на основании системы показателей устанавливается план, необходимый для правильного управления компанией (данная стадия и называется бюджетированием);

2) определяются фактические значения по той же системе показателей;

3) сравниваются плановые и фактические показатели и выявляются отклонения. На этом же этапе устанавливаются причины возникших отклонений. И уже на основе полученных результатов могут быть проведены решения: поощрение сотрудников, корректировка плана, наказание виновных в невыполнении плана.

Бюджет распределяет долгосрочные планы предприятия на краткосрочные и среднесрочные, требует системной отчетности о результатах хозяйственной деятельности. Эта отчетность разрабатывается для того, чтобы ориентироваться в выполнении долгосрочных программ. Бюджет предприятия служит средством эффективного финансового контроля в течение предусмотренного периода. Создание ежегодного бюджета представляет собой процесс управления и является жизненно важным для поддержания эффективного финансового управления.

Процесс составления бюджетов - один из важнейших в системе планирования и контроля в управленческом учете. Бюджет должен представлять информацию доступным и ясным образом так, чтобы его содержание было понятно пользователю.

1. Теоретическая часть

1.1 Бюджетирование

Различные виды деятельности предприятия на следующий год должны координироваться путем подготовки конкретных программ действий. Эти программы называются бюджетом (сметой). Это финансовый документ, в котором отражаются такие показатели деятельности, как:

планируемая величина дохода, которая должна быть достигнута в результате деятельности;

расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода;

капитал, который необходимо привлечь для достижения целидеятельности, и т.п.

Бюджет не имеет стандартной формы.

Структура бюджета зависит от следующих факторов - размер организации, вид деятельности, что является предметом бюджета, степени детализации бюджета и его связи с финансовой структурой предприятия, уровня квалификации и опыта разработчиков бюджета.

Информация, представленная в бюджете, должна быть доступной и ясной для пользователя, объем информации должен служить пользователю для получения обоснованных решений.

Информация, отраженная в бюджете, может быть представлена как в стоимостном выражении, так и в натуральном (количество единиц продукции, услуг, время, необходимое для выполнения определенного вида деятельности, и т. п.).

Основные функции бюджета:

планирование видов деятельности, обеспечивающих достижение цели создания организации;

координация различных видов деятельности и отдельныхподразделений для достижения наилучших финансовых результатов деятельности организации в целом;

стимулирование руководителей всех рангов в достижениицелей своих центров ответственности;

контроль и оценка текущей деятельности;

средства на обучение менеджеров.

Основной бюджетный фактор характеризует цель формирования бюджета. Например, если основным бюджетным фактором является объем продаж, то необходимо начинать составление бюджета организации с подготовки плана продаж. Если основным бюджетным фактором является объем производства, то необходимо начинать составление бюджета с подготовки плана производства.

Бюджетирование - динамический процесс составления и реализации финансового документа, основными этапами которого являются:

анализ исполнения бюджета прошедшего периода (сопоставление фактических данных с плановыми, выявление отклонений, поиск резервов);

составление бюджета на отчетный период;

контроль (мониторинг) за исполнением бюджета отчетногопериода;

анализ исполнения бюджета отчетного периода (сопоставление фактических данных с плановыми, выявление отклонений, поиск резервов);

составление бюджета на следующий период и т.д.

Бюджетный цикл - составная часть бюджетирования, процесс составления организацией бюджета. Основные этапы бюджетного цикла: планирование с участием руководителей всех центров ответственности деятельности организации в целом, а также его структурных подразделений; определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности организации (подразделений); оценка возможных изменений в планах, связанных с изменениями условий функционирования; корректировка планов с учетом возможных изменений.

1.2 Основные виды классификации бюджетов

В зависимости от поставленных задач бюджет может быть общим (генеральным) или частным, гибким или статическим.

Частный бюджет - это план деятельности конкретного направления деятельности (подразделения) организации. Учитывая многогранность деятельности организации и взаимосвязь между определенными видами деятельности, частные бюджеты тесно связаны между собой.

Общий (генеральный) бюджет - это скоординированный план деятельности организации, разработанный в целом исходя из учета основного бюджетного фактора. Он объединяет частные бюджеты подразделений организации. Общий (генеральный) бюджет состоит из трех частей: оперативного (операционного), финансового и инвестиционного бюджетов.

Оперативный бюджет - текущий, периодический, характеризует планируемые операции на предстоящий период. Цель такого бюджета - разработка плана прибылей и убытков. Если основной бюджетный фактор - объем продаж, то он формируется из таких вспомогательных смет, как: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материальных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет общих и административных расходов, бюджетный отчет о прибылях и убытках.

Инвестиционный бюджет является планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложений предприятия на бюджетный период.

Финансовый бюджет отражает предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Цель финансового бюджета - планирование баланса поступления средств от видов деятельности и расходов, связанных с осуществлением деятельности таким образом, чтобы сохранялся нормальный уровень финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода. Его составными элементами являются сметы капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

Форма бюджетов, в отличие от финансовой отчетности, не стандартизирована, его структура зависит от вида деятельности и размера организации, объекта планирования, степени квалификации разработчиков.

Статический бюджет - это бюджет, планируемый на конкретный уровень реализации. Все частные бюджеты, входящие в состав общего (генерального) бюджета, являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета исходя из определенного запланированного уровня реализации. В статическом бюджете затраты организации (подразделения) планируются. Статический бюджет включает доходы и затраты исходя из запланированного объема реализации.

Гибкий бюджет - это связывающее звено между плановым бюджетом и достигнутыми фактическими результатами. Он составляется после анализа влияния изменения объема реализации на каждый вид затрат. В нем учитывается изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, поэтому гибкий бюджет представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланируемыми показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В этом бюджете переменные затраты организации (подразделения) рассчитываются исходя из норм в расчете на единицу продукции и уровня реализации. Постоянные затраты не зависят от деловой активности организации, поэтому их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджета.

Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации.

1.3 Формирование оперативного бюджета

Бюджет продаж предприятия составляется на основе прогноза продаж, который формируется по результатам анализа и обсуждения руководством различных микро- и макроэкономических факторов, маркетинговых исследований о состоянии экономики, спроса и предложения на конкретные виды сырья и материалов, продукцию, производственных мощностей, конкурентах, ценовой политики и т.п.

Бюджет продаж - это самый первый и самый важный бюджет при составлении общего бюджета организации. Товарная структура бюджета продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности организации, оказывает существенное влияние на все другие частные бюджеты.

Бюджет производства разрабатывается на основе бюджета продаж и учета производственных возможностей и технологии производства. Определяет план выпуска продукции в натуральных показателях, может быть составлен и в стоимостном выражении. На основе продаж указываются объемы необходимых запасов готовой продукции на конец и начало периода, возможные потери в результате производства. Значения этих показателей определяются, как правило, в процентном отношении от объема продаж в натуральном выражении.

Затраты на сырье и материалы, которые идут непосредственно на изготовление продукции, принято называть прямыми затратами на материалы. Базой для расчета потребности в основных материалах является плановая величина валового выпуска продукции.

Бюджет прямых затрат на материалы может формироваться следующими методами:

технологического нормирования - исходя из технологии производства учитываются удельные прямые затраты в физических единицах;

сравнительного анализа счетов - упрощенный метод нормирования, применяется в том случае, если на предприятии часто меняется номенклатура производства. На основе данных за предыдущие периоды устанавливается динамика прямых затрат и валового выпуска и с учетом этого исчисляется средняя величина удельных затрат на одну условную единицу выпускаемой продукции.

Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает все расходы, связанные с оплатой труда основного производственного персонала. Он формируется на основе бюджета производства, информации о производительности труда или необходимого времени для выполнения единицы продукции рабочего времени в часах.

Бюджет общепроизводственных расходов отражает все виды производственных затрат, отличных от прямых материальных и трудовых затрат, которые понесет организация для выполнения бюджета производства в будущем периоде. Основные виды затрат, входящие в бюджет: амортизация и аренда производственного оборудования, страховка, дополнительные выплаты рабочим, оплата непроизводительного времени и энергетических ресурсов, текущий ремонт основных производственных фондов, содержание и ремонт оборудования, и т. п. При составлении бюджета статьи затрат разделяются на постоянные и переменные. Постоянные общепроизводственные расходы не изменяются при изменении объема производства (амортизация, налоги, заработная плата начальников цехов, затраты на ремонт цеха и т.п.). Переменные общепроизводственные затраты изменяются при изменении объема производства (заработная плата вспомогательных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, премиальный фонд, вспомогательные материалы и т.п.).

Бюджет себестоимости произведенной продукции формируется из бюджетов: прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов по формуле:

СПР = ПРМ + ПРТ + ОБЩПР, где

СПР - себестоимость произведенной продукции;

ПРМ - прямые материальные затраты;

ПРТ - прямые трудовые затраты;

ОБЩПР - общепроизводственные затраты.

Данные бюджета служат основой для оценки себестоимости одной единицы продукции.

Бюджет себестоимости реализованной продукции формируется на основе формулы:

СРП = ЗПн + СПР-ЗПк , где

СРП - себестоимость реализованной продукции;

ЗПн - запас готовой продукции на начало периода;

СПР - себестоимость произведенной продукции за период прогноза;

ЗПк - запас готовой продукции на конец периода.

Бюджет коммерческих расходов отражает расходы, связанные со сбытом продукции (услуг) в будущем:

на тару, упаковку изделий на складах готовой продукции,транспортировку и хранение продукции;

на исследования рынка;

на рекламу;

на участие в торгах на товарных биржах и т. п.

Коммерческие расходы предприятия делятся на постоянные, которые не зависят от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины продаж. Разработку данного бюджета и контроль за его исполнением осуществляет отдел продаж.

Бюджет общих и административно-управленческих расходов включает расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью организации:

на содержание отделов кадров, юридического, труда и заработной платы, автоматизированной обработки информации;

на командировки, услуги связи, проценты за кредиты, подоходные налоги;

на социальное страхование, представительские расходы и т.п.;

на амортизацию офисного оборудования, по аренде помещений;

Переменные затраты планируются, как правило, в процентном отношении от объема продаж.

На основе подготовленных частных бюджетов составляется план прибылей и убытков, являющийся одним из основных документов. Он показывает, какой доход получит организация за планируемый период и какие затраты будут понесены.

2. Практическая часть

2.1 Характеристика предприятия

ООО «Нидан» специализируется на выпуске продукции Х. Рыночная цена единицы продукции в 2008 году составляла 1,8 тыс. руб. Объем продаж в отчетном периоде - 400 тыс. единиц.

Руководство предприятия на основе результатов анализа рынка сбыта продукции принимает решение об увеличении объема продаж на 50%.

Необходимо разработать генеральный бюджет на 2009 год.

Исходные данные.

Балансовая отчетность предприятия.

Таблица 1 Баланс предприятия на 1января 2009 года (тыс. руб.)

Актив	Значение	Пассив	Значение
1. Основные средства	6 800	1.Собственные средства	9 400
2. Производственные запасы	2 000	2. Краткосрочные кредиты и займы	600
3. Готовая продукция	800	3. Кредиторская задолженность перед поставщиками	500
4. Дебиторская задолженность	500	4. Задолженность перед бюджетом	200
5.Денежные средства в кассе и расчетах	600
Итого активов	10 700	Итого источников	10 700

Для производства продукции Х необходимо использовать сырье трех видов. Известны нормы расхода каждого вида сырья на единицу продукции, цена сырья в отчетном периоде, его запасы на начало прогнозируемого периода, а также возможный темп роста цен на соответствующие виды сырья. Запасы сырья на конец периода по решению специалистов должны составлять по каждому виду соответственно: 30%, 20% и 15% от объема, необходимого для производства продукции.

Таблица 2

Сырье	Норма расхода на единицу продукции, усл. ед.	Запас сырья на начало периода, тыс. усл. Ед.	Цена сырья в отчетном периоде, руб.	Возможный темп роста цен на сырье
А	2	8	150	1,05
Б	0,5	10	40	1,10
В	0,1	4	100	1,02

Разработка оперативного бюджета предприятия, расширяющего объем продаж на 2009 год.

Формирование бюджета продаж продукции Х.

Прогнозируемый объем продаж - 600 тыс. единиц продукции Х, в 1 квартал - 120 тыс. единиц, а в каждый последующий - по 160 тыс. единиц. С учетом роста инфляции руководство предприятия решило увеличить цену реализации на 2% ежеквартально.

Таблица 3 Смета продаж продукции Х на 2009 г. (по кварталам)

Показатель	I	II	III	IV
1.Объем продаж, ед.	120 000	160 000	160 000	160 000
2.Цена реализации, тыс. руб.	1,8	1,8	1,8	1,8
3.Темп роста цены	1,02	1,04	1,06	1,08
4.Индексированная цена, тыс. руб. (стр. 2 х стр. 3)	1,84	1,87	1,91	1,94
5.Выручка от продаж, тыс. руб.	220 800	299 200	305 600	310 400
6.Общая выручка за год	1 136 000

Формирование бюджета коммерческих расходов по продукции Х.

При формировании коммерческих расходов нормы расходов по основным статьям учитываются в процентном отношении от выручки от продаж. Предполагаемые нормы расходов по основным статьям коммерческих расходов: на упаковку - 0,1%; хранение - 1,5%; транспортировку - 1,4%; рекламу - 0,5%; оплату труда торговых агентов - 0,2%; представительские расходы - 0,1% от выручки от продаж.

Таблица 4 Бюджет коммерческих расходов на 2009 г. (тыс. руб.) (по кварталам)

Показатель	I	II	III	IV
1.Прогнозируемая выручка	220 800	299 200	305 600	310 400
2.Расходы на упаковку продукции	221	299	306	310
3.Расходы на хранение продукции	3 312	4 488	4 584	4 656
4.Расходы на транспортировку	3 091	4 189	4 278	4 346
5.Расходы на содержание складских помещений	1 200	1 200	1 200	1 200
6.Расходы на рекламу	1 104	1 496	1 528	1 552
7.Расходы на заработную плату торговым агентам	442	598	611	621
8.Представительские расходы	221	299	306	310
9.Итого коммерческих расходов (стр. 2 - стр. 8)	9 591	12 569	12 813	12 995
10.Индекс роста коммерческих расходов	1,01	1,015	1,02	1,025
11.Коммерческие расходы с учетом индексации	9 687	12 758	13 069	13 320
12.Коммерческие расходы за год	48 834

Формирование бюджета производства.

Составим бюджет производства продукции при следующих условиях:

вероятность брака по технологии - 0,01%;

запас готовой продукции на конец квартала - 0,2% от объема продаж;

запас готовой продукции на начало 2009 года - 400 ед.

Таблица 5 Смета производства продукции Х на периоды 1 - 4

Показатель	1 - й	2 - й	3 - й	4 - й
1.Объем продаж	120 000	160 000	160 000	160 000
2.Запас готовой продукции на конец периода, ед.	240	320	320	320
3.Запас готовой продукции на начало периода, ед.	400	240	320	320
4.Возможный брак, ед	12	16	16	16
5.Объем производства в натуральном выражении, ед (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3 + стр. 4)	119 852	160 096	160 016	160 016
6.Объем производства за год, ед.	599 980

Формирование бюджета прямых материальных затрат.

Определим стоимость сырья и материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей объема производства. При расчете используем информацию о запасах каждого вида сырья на начало прогнозируемого периода, цене сырья. Количество материалов в натуральных единицах измерения определяем по формуле:

КМ = КМпр - КЗмн, где

КМпр - количество материалов, необходимых для выполнения производственной программы;

КЗмн - количество запасов материалов на начало периода.

Таблица 6 Смета прямых материальных затрат на производство продукции Х

Показатель	Сырье А	Сырье Б	Сырье В
1.Остаток сырья на начало периода, тыс. усл. ед.	8	10	4
2.Цена сырья, тыс. руб.	150	40	100
3.Стоимость запасов сырья на начало периода, тыс. руб.	1 200	400	400
4.Норма расхода на 1 ед. продукции, усл. ед.	2	0,5	0,1
5.Потребность в сырье на объем производства, тыс. усл. ед. (599 980 х стр. 4)	1 200	300	60
6.Объем закупок сырья, тыс. усл. ед. (стр. 5 - стр. 10)	1 192	290	56
7.Индекс роста цен на сырье	1,05	1,10	1,02
8.Индексированная цена на сырье, тыс. руб.	157,5	44	102
9.Стоимость материальных ресурсов на объем производства, тыс. руб. (стр. 8 х стр. 6)	187 740	12 760	5 712
10.Общая стоимость материалов, тыс. руб. (стр. 3 + стр. 9)	188 940	13 160	6 112
11.Итого потребность в материальных затратах на производство, тыс. руб.	188 940 + 13 160 + 6 112 = =208 212
12.Материальные затраты на производство единицы продукции, руб.	208 212 : 599 980 х 1000 = =347,03

Используя полученные данные, составим бюджет прямых материальных затрат на 2009 год.

Таблица 7 Бюджет прямых материальных затрат на продукцию Х

Показатель	I	II	III	IV
1.Объем производства, ед.	119 852	160 096	160 016	160 016
2.Материальные затраты на единицу продукции, руб.	347,03	347,03	347,03	347,03
3.Затраты на материальные ресурсы, тыс. руб.	41 592	55 558	55 530	55 530
4.Итого затрат на материалы, тыс. руб.	208 210

Таким образом, для производства прогнозируемого объема продукции необходимы денежные средства в размере 208 210 тыс. руб.

Формирование бюджета прямых трудовых затрат.

Для производства единицы продукции требуется выполнить три операции, время обработки каждой операции - соответственно 2; 1,5; и 0,5 часа. Средняя тарифная ставка по каждой операции составляет соответственно 60; 80 и 50 руб. Дополнительная заработная плата по решению руководства должна составить 30% от основной оплаты. Отчисления от заработной платы - 40% от общей суммы оплаты труда.

Таблица 8 Смета прямых трудовых затрат на единицу продукции Х

Показатель	Технологическая операция
	№ 1	№ 2	№ 3
1.1Время обработки, ч	2	1,5	0,5
1.2Средняя тарифная ставка, руб.	60	80	50
1.3Индекс роста тарифной ставки	1,02	1,05	1,12
1.4Прямые затраты труда, руб. (стр. 1.1 х стр. 1.2 х стр. 1.3)	122,4	126	28
2.Прямые затраты труда на единицу продукции, руб.	122,4 + 126 + 28 = 276,4
3.Дополнительная заработная плата, руб.	276,4 х 0,3 = 82,92
4.Общая заработная плата, руб.	276,4 + 82,92 = 359,32
5.Отчисления от заработной платы, руб.	359,32 х 0,4 = 143,73
6.Итого прямых трудовых затрат на единицу продукции, руб.	359,32 + 143,73 = 503,05

Используя значение прямых трудовых затрат , составим бюджет прямых трудовых затрат на 2009 год.

Таблица 9 Бюджет прямых трудовых затрат на 2009 г. (по кварталам)

Показатель	I	II	III	IV
1.Объем производства, ед	119 852	160 096	160 016	160 016
2.Прямые трудовые затраты на единицу продукции, руб.	503,05	503,05	503,05	503,05
3.Прямые трудовые затраты на период, тыс. руб. (стр. 2 х стр. 1)	60 292	80 536	80 496	80 496

Составление бюджета общепроизводственных расходов.

Таблица 10 Смета общепроизводственных расходов на 2009 год (тыс. руб.)

Показатель	Значение
Постоянные общепроизводственные расходы:
1.Амортизация производственного оборудования (15% от стоимости основных средств на начало периода)	6 800 х 0,15 = 1020
2.Текущий ремонт основных средств (8% от стоимости основных средств)	6 800 х 0,08 = 544
3.Электроэнергия на освещение цехов	1 000
4.Страховка основных средств (2% от стоимости основных средств)	6 800 х 0,02 = 136
5.Заработная плата мастеров и начальников цехов	3 000
6.Итого постоянных общепроизводственных расходов (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)	5 700
Переменные общепроизводственные расходы:
7.Оплата энергетических ресурсов	81 157
8.Заработная плата вспомогательных рабочих (8% от заработной платы рабочих)	301 820 х 0,08 = 24 146
9.Премиальный фонд	50 000
10.Итого переменных общепроизводственных затрат (стр. 7 + стр. 8 + стр. 9)	155 303
11.Итого общепроизводственных затрат (стр. 6 + стр. 10)	161 003

Таким образом, общепроизводственные затраты на 2009 год составят 161 003 тыс. руб.

Формирование бюджета себестоимости произведенной продукции.

Используя данные бюджетов прямых материальных и прямых трудовых затрат, распределим общепроизводственные расходы пропорционально прямым затратам на производство продукции.

Расчет производственной себестоимости единицы произведенной продукции Х определим по формуле:

СПР1 = (ПРМ + ПРТ + ОБЩПР) / V, где

ПРМ - прямые материальные затраты;

ПРТ - прямые трудовые затраты;

ОБЩПР - общепроизводственные затраты;

V- прогнозируемый годовой объем производства продукции.

Таблица 11 Бюджет себестоимости произведенной продукции Х (по периодам)

Показатель	1 - й	2 - й	3 - й	4 - й
1.Объем производства, ед.	119 852	160 096	160 016	160 016
2.Прямые материальные затраты на единицу продукции, руб.	347,03	347,03	347,03	347,03
3.Прямые материальные затраты на период, тыс. руб.(стр. 2 х стр. 1)/1 000	41 592	55 558	55 530	55 530
4.Прямые трудовые затраты на период, тыс. руб.	60 292	80 536	80 496	80 496
5.Прямые затраты, тыс. руб. (стр. 4 + стр. 3)	101 884	136 094	136 026	136 026
6.Итого прямых затрат, тыс. руб.	510 030
7.Итого накладных затрат, тыс. руб.	161 003
8. Коэффициент распределения (стр. 7 : стр. 6)	0,3157
9.Накладные затраты на период (стр. 8 х стр. 5)	32 165	42 965	42 943	42 943
10.Себестоимость произведенной продукции, тыс. руб. (стр. 5 + стр. 9)	134 049	179 059	178 969	178 969
11.Себестоимость единицы произведенной продукции, руб. (стр. 10 : стр. 1) х 1 000	1 118,5	1 118,5	1 118,5	1 118,5

Формирование бюджета себестоимости реализованной продукции.

Для формирования бюджета себестоимости реализованной продукции используем формулу:

СРПР = ЗПРн + СПРП - ЗПРк, где

СРПР - себестоимость реализованной продукции;

ЗПРн - запас готовой продукции на начало периода;

ЗПРк - запас готовой продукции на конец периода;

СПРП - себестоимость произведенной продукции за период.

Таблица 12 Бюджет себестоимости реализованной продукции Х (по периодам)

Показатель	1 - й	2 - й	3 - й	4 - й
1.Запас готовой продукции на начало периода, тыс. руб.	800	267	356	356
2.Себестоимость произведенной продукции за период, тыс. руб. (стр.10 табл. 11)	134 049	179 059	178 969	178 969
3.Запас готовой продукции на конец периода, ед.	240	320	320	320
4.Стоимость единицы готовой продукции, руб.	1 118,5	1 118,5	1 118,5	1 118,
5.Стоимость запаса готовой продукции на конец периода, тыс. руб.	268	358	358	358
6.Себестоимость реализованной продук., тыс. руб. (стр. 1 + стр. 2 - стр. 5)	134 581	178 968	178 967	178 967

Формирование сметы общих и административно-управленческих расходов

Используем следующие данные:

Заработная плата управленческого персонала - 35% от заработной платы основных рабочих;

Заработная плата прочего общезаводского персонала - 10% от заработной платы основных рабочих.

Таблица 13 Бюджет управленческих расходов на 2009 г. (тыс. руб.) (по периодам)

Показатель	1 - й	2 - й	3 - й	4 - й
1.Расходы на заработную плату Управленческого персонала	21 102	28 188	28 174	28 174
2.Заработная плата прочего общезаводского персонала	6 029	8 054	8 050	8 050
3.Расходы на содержание административных помещений	500	500	500	500
4.Прочие расходы	200	210	220	230
5.Итого управленческих расходов	27 831	36 952	36 944	36 954
6.Итого управленческих расходов за год	138 681

Формирование бюджета текущих расходов.

Смета текущих периодических расходов формируется на основе бюджетов коммерческих и управленческих расходов.

Таблица 14 Бюджет текущих периодических расходов на 2009 год (по периодам)

Показатель	1 - й	2 - й	3 - й	4 - й
1.Коммерческие расходы	9 687	12 758	13 069	13 320
2.Управленческие расходы	27 831	36 952	36 944	36 954
3.Текущие расходы	37 518	49 710	50 013	50 274

Формирование прогнозируемого отчета о прибыли.

На основе прогнозируемых частных бюджетов составим прогнозируемый отчет о прибыли.

Таблица 15 Прогнозируемый отчет о прибыли по продукции Х на 2009 год (тыс. руб.) (по периодам)

Показатель	1 - й	2 - й	3 - й	4 - й
1.Прогнозируемая выручка	220 800	299 200	305 600	310 400
2.Себестоимость реализованной продукции	134 581	178 968	178 967	178 967
3.Валовая прибыль (стр. 1 - стр. 2)	86 219	120 232	126 633	131 433
4.Коммерческие расходы	9 687	12 758	13 069	13 320
5.Управленческие расходы	27 831	36 952	36 944	36 954
6.Текущие расходы	37 518	49 710	50 013	50 274
7.Прибыль от продаж (стр. 3 - стр. 6)	48 701	70 522	76 620	81 159
8.Налог на прибыль (20 % от стр. 7)	9 740	14 104	15 324	16 232
9.Чистая прибыль	38 961	56 418	61 296	64 927
10.Чистая прибыль за год	221 602

Таким образом, в результате производства и реализации продукции Х организация может получить чистую прибыль в размере 221 602 тыс. руб.

Заключение

Бюджетирование позволяет анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес-процессами. Бюджеты охватывают все стороны хозяйственной деятельности и включают плановые и отчетные (фактические) данные.

В процессе бюджетирования обеспечивается текущий контроль за решениями и процедурами по обеспечению достижения заданных финансовых показателей в результате:

- образования, распределения и использования хозяйственных средств организации на всех стадиях ее создания, деятельности, реорганизации и ликвидации;

- формирования и изменения стоимостных оценок и пропорций активов и пассивов.

В общем виде бюджетирование в коммерческой организации имеет следующие основные цели:

- прогнозирование финансовых результатов хозяйственной деятельности, финансовой состоятельности отдельных видов деятельности и продуктов, установление целевых показателей эффективности деятельности и лимитов затрат ресурсов;

- определение наиболее предпочтительных для дальнейшего развития организации бизнес-проектов, экономическое обоснование бизнес-проектов, а также решений об уровнях их финансирования из внутренних и внешних источников;

- анализ эффективности работы различных структурных подразделений, контроль за правильностью решений, принимаемых руководителями структурных единиц.

Бюджетирование обеспечивает лучшую координацию хозяйственной деятельности, повышает управляемость и адаптивность предприятия к изменениям во внутренней (оргструктура, ресурсы, потенциал предприятия) и внешней (рыночной конъюнктуре) среде, снижает возможность злоупотреблений и ошибок в управлении, обеспечивает взаимосвязь различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности, формирует единое видение планов предприятия и возникающих в процессе их осуществления проблем всеми ответственными работниками, обеспечивает более ответственный подход специалистов к принятию решений, лучшую мотивацию их деятельности и ее оценку.

Разработка бюджета организации на предстоящий период является одной из главных частей управленческого учета.

Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации.

Если обобщить понятие содержания управленческого учета, то его можно свести к следующему:

1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости, прогнозирование долгосрочных расходов на капитальные вложения;

2. Контроль и анализ расходов по разным направлениям, отклонений от норм и смет, динамики показателей;

3. Планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям и подразделениям;

4. Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала.

Хорошо организованный управленческий учет, адекватно соответствующий условиям деятельности компании, обеспечивает не только контроль ее работы, но и улучшение ее результатов в будущем.

Список литературы

Бурцев В.В. «Управленческий аудит системы бюджетирования», «Аудиторские ведомости», №12, 2003.

Бухгалтерский управленческий учет : практическое руководство / Л. С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская. - 2-е изд., - М : Эксмо, 2008. - 320 с.

Вахрушина Мария Арамовна. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов обучающихся по экон.специальностям/ М.А.Вахрушина - 3-е изд., доп. и пер.-М.: Омега-Л, 2004.

Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Экономистъ, 2004.

Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2003.

Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., пер. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

Щиборш К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. 2004г.